【會計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)】對比住房公積金稅前扣除的雙重標(biāo)準(zhǔn)

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大家都知道，在所得稅的計(jì)算中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)采用的是雙重計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，但還有另外一個項(xiàng)目稅前扣除的計(jì)算采用的也是雙重標(biāo)準(zhǔn)，那就是住房公積金的計(jì)算，只不過它不是稅法文件直接規(guī)定的，而是通過一系列層層授權(quán)形成的。其授權(quán)是否合法本文不作評判，只針對其雙重標(biāo)準(zhǔn)的形成過程及如何計(jì)算，淺析如下：

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的授權(quán)。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

本條是授權(quán)性條款，具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，授權(quán)國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府做出規(guī)定。

國務(wù)院《住房公積金管理?xiàng)l例》中有關(guān)條款及授權(quán)。

住房公積金的定義：本條例所稱住房公積金是指國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營企業(yè)及其他城鎮(zhèn)企業(yè)、事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會團(tuán)體（以下統(tǒng)稱單位）及其在職職工繳存的長期住房儲金。

住房公積金的決策機(jī)構(gòu)：第八條直轄市和省、自治區(qū)人民政府所在地的市以及其他設(shè)區(qū)的市（地、州、盟），應(yīng)當(dāng)設(shè)立住房公積金管理委員會，作為住房公積金管理的決策機(jī)構(gòu)。住房公積金管理委員會的成員中，人民政府負(fù)責(zé)人和建設(shè)、財(cái)政、人民銀行等有關(guān)部門負(fù)責(zé)人以及有關(guān)專家占1／3，工會代表和職工代表占1／3，單位代表占1／3。住房公積金管理委員會主任應(yīng)當(dāng)由具有社會公信力的人士擔(dān)任。

住房公積金的計(jì)算方法：第十六條職工住房公積金的月繳存額為職工本人上一年度月平均工資乘以職工住房公積金繳存比例。單位為職工繳存的住房公積金的月繳存額為職工本人上一年度月平均工資乘以單位住房公積金繳存比例。

住房公積金的計(jì)算比例：第十八條職工和單位住房公積金的繳存比例均不得低于職工上一年度月平均工資的5％；有條件的城市，可以適當(dāng)提高繳存比例。具體繳存比例由住房公積金管理委員會擬訂，經(jīng)本級人民政府審核后，報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。

國務(wù)院有關(guān)主管部門根據(jù)授權(quán)所作出的具體規(guī)定。

《建設(shè)部財(cái)政部中國人民銀行《關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見（建金管[2005]5號）》的有關(guān)規(guī)定

“二、設(shè)區(qū)城市*（含地、州、盟，下同）應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)、社會發(fā)展情況，統(tǒng)籌兼顧各方面承受能力，嚴(yán)格按照《條例》規(guī)定程序，合理確定住房公積金繳存比例。單位和職工繳存比例不應(yīng)低于5%，原則上不高于12%。采取提高單位住房公積金繳存比例方式發(fā)放職工住房補(bǔ)貼的，應(yīng)當(dāng)在個人賬戶中予以注明。未按照規(guī)定程序報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)的住房公積金繳存比例，應(yīng)予以糾正。

三、繳存住房公積金的月工資基數(shù)，原則上不應(yīng)超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市統(tǒng)計(jì)部門公布的上一年度職工月平均工資的2倍或3倍。具體標(biāo)準(zhǔn)由各地根據(jù)實(shí)際情況確定。職工月平均工資應(yīng)按國家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算?！?/p>

經(jīng)過層層授權(quán)，最終形成住房公積金稅前扣除雙重計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)。第一重標(biāo)準(zhǔn)：單位和職工繳存比例不應(yīng)低于5%，原則上不高于12%；第二重標(biāo)準(zhǔn)：繳存住房公積金的月工資基數(shù)，原則上不應(yīng)超過職工工作地所在設(shè)區(qū)的市級統(tǒng)計(jì)部門公布的上一年度職工月平均工資的2倍或3倍。

但是上一年度職工月平均工資是個動態(tài)數(shù)字，年年都在變，各地住房公積金管理中心每年初都會根據(jù)當(dāng)?shù)亟y(tǒng)計(jì)局公布的本地區(qū)上一年度職工月平均工資公布本年繳存住房公積金基數(shù)上限，調(diào)整全年執(zhí)行。

上述規(guī)定無論是稅法規(guī)定還是國務(wù)院主管部門、省級政府的規(guī)定，始終沒有明確住房公積金是按照職工人數(shù)總算還是按照職工個人分別計(jì)算。按照一般理解，稅法不明確的，按照有利于納稅人的解釋處理。下面舉例均采用總算法。

以北京市某單位為例計(jì)算稅前扣除限額：

北京某單位2011年賬載工資薪金支出87966705.11元，無納稅調(diào)整。職工人數(shù)800人，住房公積金實(shí)際繳納10556004.61元，

首先，確定北京市住房公積金繳存基數(shù)。

北京市住房公積金管理中心《關(guān)于確定2011住房公積金年度月繳存額上限的通知（京房公積金發(fā)〔2011〕14號）》

“根據(jù)北京市統(tǒng)計(jì)局公布的2010年全市職工年平均工資50415元，計(jì)算2010年全市職工月均工資應(yīng)為4201.25元。按照《關(guān)于2011住房公積金年度住房公積金繳存有關(guān)問題的通知》（京房公積金管委會［2011］1號）中關(guān)于住房公積金月繳存額上限的計(jì)算公式，個人繳存部分：4201.25×300%×12%＝1512.45元（確定為1513元）；單位繳存部分：4201.25×300%×12%＝1512.45元（確定為1513元）。2011住房公積金年度住房公積金月繳存額上限定為3026元。原則上不允許單位住房公積金月繳存額突破繳存額上限。”

其次，計(jì)算扣除限額。

87966705.11*12%=10556004.61元；

1513*800*12=14524800元;

稅前扣除限額為：10556004.61元，應(yīng)納稅所得額無需調(diào)整。

以山東省濟(jì)南市某企業(yè)為例計(jì)算稅前扣除限額（本例公積金年度視同與公歷年度重合，實(shí)際計(jì)算時不重合部分應(yīng)分段計(jì)算）：

濟(jì)南市某單位2009年賬載工資薪金支出87966705.11元，無納稅調(diào)整。職工人數(shù)800人，住房公積金實(shí)際繳納10556004.61元，

首先，確定濟(jì)南市住房公積金繳存基數(shù)。

濟(jì)南市住房公積金管理中心《關(guān)于調(diào)整2009年度住房公積金最高繳存工資基數(shù)的通知》“根據(jù)國家有關(guān)部門關(guān)于“繳存住房公積金的月工資基數(shù)，不應(yīng)超過職工工作所在設(shè)區(qū)城市統(tǒng)計(jì)部門公布的上一年度職工月平均工資的3倍，單位和職工住房公積金最高繳存比例均不得超過12%”的規(guī)定，現(xiàn)將調(diào)整2009年職工住房公積金最高繳存工資基數(shù)的有關(guān)問題通知如下：

一、2009年度濟(jì)南行政區(qū)域內(nèi)職工每月住房公積金最高繳存工資基數(shù)為7900元。職工月工資超過以上限額的，最高按7900元為住房公積金月繳存工資基數(shù)；月工資未超過7900元的，以實(shí)際工資額計(jì)算住房公積金月繳存工資基數(shù)。

二、各單位據(jù)此計(jì)算2009年的職工住房公積金繳存數(shù)額。按照最高繳存比例單位和職工各不超過12%的規(guī)定，2009年度單位和職工最高月繳存額為1896元（其中：單位948元，個人948元），執(zhí)行時間為2009年4月1日至2010年3月31日。“

其次，計(jì)算扣除限額。

87966705.11*12%=10556004.61元；

7900*12%*12*800=9100800元;

稅前扣除限額為9100800元，應(yīng)納稅所得額調(diào)增10556004.61-9100800=1455204.61(