【老會計(jì)經(jīng)驗(yàn)】包裝物的會計(jì)核算及稅務(wù)處理

【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學(xué)習(xí)！【老會計(jì)經(jīng)驗(yàn)】包裝物的會計(jì)核算及稅務(wù)處理包裝物是指為包裝產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等用于儲存和保管產(chǎn)品的材料。

由于包裝物不像產(chǎn)品銷售一樣都在銷售時實(shí)現(xiàn)其價值，有的價值較小，隨同產(chǎn)品銷售的同時也出售了；有的價值較大，在產(chǎn)品銷售時可采用出借或出租的形式，由購貨企業(yè)暫時存放。為了能保證購貨方在購買產(chǎn)品后及時歸還包裝物，企業(yè)要收取一定的押金。押金的收取有價內(nèi)收取和價外加收兩種方式，根據(jù)企業(yè)成本核算的要求，對包裝物可單獨(dú)計(jì)價也可不單獨(dú)計(jì)價。對單獨(dú)計(jì)價收取的包裝物押金不并入銷售額計(jì)算納稅，但同時因逾期（一般為一年）未收回的包裝物不再退還的押金應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅?，F(xiàn)就包裝物的會計(jì)核算舉例如下，希望能為企業(yè)進(jìn)行正確的會計(jì)核算和稅務(wù)處理提供一些幫助。

1．生產(chǎn)過程中作為產(chǎn)品組成部分的包裝物，其價值隨同產(chǎn)品體現(xiàn)，應(yīng)繳納增值稅，成本計(jì)入“生產(chǎn)成本”科目。

例：企業(yè)有包裝用紙箱100個，單位實(shí)際成本100元，隨產(chǎn)品一同出售，共收取貨款510000元，增值稅86700元。

借：銀行存款596700

貸：產(chǎn)品銷售收入510000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅86700

結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本：

借：生產(chǎn)成本10000

貸：包裝物10000

2．隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價的包裝物，在企業(yè)銷售產(chǎn)品、自制半成品等過程，借記“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”科目，貸記“包裝物”科目。

例：企業(yè)銷售產(chǎn)品時包裝用紙箱100個，單位實(shí)際成本100元，隨產(chǎn)品一同出售，共收取貨款510000元，增值稅86700元。

借：銀行存款596700

貸：產(chǎn)品銷售收入510000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅86700

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用10000

貸：包裝物10000

3．隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價的包裝物，應(yīng)單獨(dú)反映其銷售成本（或支出），于銷售發(fā)出時視同材料銷售處理，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“包裝物”科目。

例：企業(yè)有包裝用紙箱100個，單位實(shí)際成本100元，隨產(chǎn)品一同出售，單獨(dú)計(jì)價，收取貨款510000元，增值稅86700元。

借：銀行存款596700

貸：產(chǎn)品銷售收入500000

其他業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅86700

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：其他業(yè)務(wù)支出10000

貸：包裝物10000

4．隨同產(chǎn)品出售而出租的包裝物，收到的租金為非主營業(yè)務(wù)收入，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，并計(jì)提增值稅。其成本計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”科目，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“包裝物”。若采用分次攤銷方法的，應(yīng)在第一次領(lǐng)用時，借記“待攤費(fèi)用”科目，貸記“包裝物”科目。分次攤銷時，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“待攤費(fèi)用”科目。

例：一個增值稅一般納稅人企業(yè)向某單位出租未用鐵桶100個，單位實(shí)際成本70元，收到出租包裝物押金8000元，租金2000元，全部款項(xiàng)已存入銀行。

a?企業(yè)領(lǐng)用出租包裝物時：

借：包裝物--出租包裝物7000

貸：包裝物--庫存未用包裝物7000

b?收到出租包裝物押金：

借：銀行存款8000

貸：其他應(yīng)付款--存入保證金8000

c?收到出租包裝物租金：

借：銀行存款2000

貸：其他業(yè)務(wù)收入1709．40

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅290．60

逾期未退的包裝物押金收入應(yīng)視同包裝物銷售，作為“其他業(yè)務(wù)收入”處理，并計(jì)提增值稅計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”科目。如上例，逾期未退包裝物押金8000元，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

借：其他應(yīng)付款--存入保證金8000

其他業(yè)務(wù)支出1360

貸：其他業(yè)務(wù)收入8000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅1360

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：其他業(yè)務(wù)支出7000

貸：包裝物--出租包裝物7000

5．隨同產(chǎn)品出售而出借的包裝物，包裝物成本的攤銷應(yīng)作為營業(yè)費(fèi)用。若采用分次攤銷方法的，應(yīng)在第一次領(lǐng)用時，借記“待攤費(fèi)用”科目，貸記“包裝物”科目。分次攤銷時，借記“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”科目，貸記“待攤費(fèi)用”科目。

上例若是出借包裝物100個，單位成本70元，且收到押金8000元，全部款項(xiàng)已存入銀行。則企業(yè)在領(lǐng)用出借包裝物、收取押金、收取逾期沒收押金時的賬務(wù)處理與上述相同，但在結(jié)轉(zhuǎn)成本時，應(yīng)為：

借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用1000

貸：包裝物--出借包裝物1000

6．對于少數(shù)出租、出借包裝物在產(chǎn)品出售時，已包含包裝物的價值，而在銷售之外另加的押金，對逾期沒收的收入，應(yīng)先繳增值稅，沖減“其他應(yīng)付款”科目，余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目。財務(wù)會計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情