【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異_第1頁
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【tips】本文是由梁老師精心收編整理,值得借鑒學(xué)習(xí)!【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異一、基本概念資產(chǎn)負(fù)債表日是指會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中期期末。其中,年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指公歷12月31日;會(huì)計(jì)中期通常包括半年度、季度和月度等,會(huì)計(jì)中期期末相應(yīng)地是指公歷半年末、季末和月末等。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日,是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng),是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)表明持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適用的,企業(yè)不應(yīng)當(dāng)在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十三條規(guī)定,企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè),或者終止經(jīng)營活動(dòng),使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足12個(gè)月的,應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)依法清算時(shí),應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。第五十四條規(guī)定,企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在月份或者季度終了之日起15日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,預(yù)繳稅款。年度終了之日起5個(gè)月內(nèi),企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)報(bào)告和其他有關(guān)資料。第五十五條規(guī)定,企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的,應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前,就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。對比稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定可以看出,年度資產(chǎn)負(fù)債表日和納稅年度最后一日是一致的;會(huì)計(jì)中期期末的季末和月末等,往往和企業(yè)所得稅預(yù)繳的應(yīng)納稅所得額計(jì)算截止日是一致的;資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)表明持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適用的,有可能會(huì)發(fā)生企業(yè)所得稅清算的情況。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日,和企業(yè)所得稅申報(bào)關(guān)系較為密切,企業(yè)所得稅納稅申報(bào)需要附送財(cái)務(wù)報(bào)告。由于企業(yè)所得稅匯算清繳期滿時(shí)間為次年5月31日之前,所以匯算清繳截止日一般在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后。企業(yè)年終申報(bào)納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整,應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整;企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整,應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理在會(huì)計(jì)處理上,企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),通常包括下列各項(xiàng):資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案,法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù),需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債,或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債;資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù),表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額;資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入;資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。在稅務(wù)處理上,企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),在調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表后,如果是在納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)尚未辦理納稅申報(bào)的,應(yīng)按調(diào)整后的會(huì)計(jì)處理依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額;如果是在納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)已辦理納稅申報(bào)的,應(yīng)重新按調(diào)整后的會(huì)計(jì)處理依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額,辦理納稅申報(bào);如果是在納稅年度終了之日起5個(gè)月后已匯算清繳的,所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整,應(yīng)作為本年度(即財(cái)務(wù)報(bào)告年度或納稅年度的次年)的納稅調(diào)整。如果報(bào)告年度的所得稅匯算清繳發(fā)生于報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前,對于所得稅匯算清繳時(shí)涉及的需調(diào)整報(bào)告年度所得稅費(fèi)用的,應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目;如果報(bào)告年度所得稅匯算清繳發(fā)生于報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后,對于所得稅匯算清繳時(shí)涉及的需調(diào)整報(bào)告年度所得稅費(fèi)用的,應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算并相應(yīng)調(diào)整本年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。三、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理在會(huì)計(jì)處理上,企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng),不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng),通常包括下列各項(xiàng):資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾;資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化;資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失;資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債;資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本;資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損;資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。在稅務(wù)處理上,因?yàn)槠髽I(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng),不調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表,對納稅年度應(yīng)納稅所得額的計(jì)算不產(chǎn)生影響,企業(yè)只要根據(jù)會(huì)計(jì)處理的結(jié)果,依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額并進(jìn)行納稅調(diào)整即可。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的,絕不可能一朝一夕的事情;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種各個(gè)領(lǐng)域融會(huì)貫通的工作,所以建議要

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