財(cái)稅實(shí)務(wù)營(yíng)改增中什么樣的憑證為合法有效

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二手房稅收系列五

本篇提示：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）附件2：“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定”中有這樣的規(guī)定：“試點(diǎn)納稅人按照上述4－10款的規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。”以取得不動(dòng)產(chǎn)為例，其形式多樣，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，但不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。那么，哪些憑證是這里所言的合法有效憑證呢？

政策依據(jù)：

1、財(cái)稅[2016]36號(hào)。

2、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅差額扣除有關(guān)問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第73號(hào)）。

3、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）。

4、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)）。

主要稅政：

一、不動(dòng)產(chǎn)扣除購(gòu)置原價(jià)或作價(jià)征稅的扣除憑證。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)“納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法”的規(guī)定，納稅人按規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)的，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證。具體是指：

一是發(fā)票，即稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票。

二是文書，即法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。

三是其他，即國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

二、按照余額征稅的扣除憑證。

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)“附件2：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定”中關(guān)于經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、融資租賃業(yè)務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)、航空運(yùn)輸、提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、提供旅游服務(wù)、建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的以及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等采取余額征稅，其扣除憑證是指：

一發(fā)票，對(duì)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。

二簽單，對(duì)支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

三完稅憑證，對(duì)繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

四財(cái)政票據(jù)，對(duì)扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)為合法有效憑證。

五其他憑證，即國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

三、從銷項(xiàng)稅額中抵扣稅款的憑證。

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。所謂增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)）規(guī)定，納稅人按照本辦法規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

總結(jié)上述稅政要點(diǎn)：憑證要合法，扣除要合規(guī)。

注意事項(xiàng)：

1、納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2、如果某一增值稅扣稅憑證用于差額確定銷售額時(shí)的銷售額扣除憑證的，則該增值稅扣稅憑證不得再作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，不得一票兩用。

3、納稅人適用差額計(jì)稅政策時(shí)，在向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳或者向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納時(shí)，必須提供其扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)作價(jià)的合法有效憑證，如果不能提供，或者提供的憑證，不符合上述規(guī)定的合法有效憑證的范疇，則應(yīng)該全額計(jì)算繳納或者預(yù)繳稅款。

4、納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

附件：稅政清理

1、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（略）

發(fā)文字號(hào)：財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)

發(fā)文日期：2016-12-03

有效性：全文有效

相關(guān)內(nèi)容：差額征稅的賬務(wù)處理。

2、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅差額扣除有關(guān)問題的公告（略）

發(fā)文字號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第73號(hào)

發(fā)文日期：2016-11-24

有效性：全文有效

相關(guān)內(nèi)容：納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)差額計(jì)稅，如因丟失等原因無法提供取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的發(fā)票，可憑契稅完稅憑證等資料，進(jìn)行差額扣除。

3、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告（略）

發(fā)文字號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)

發(fā)文日期：2016-04-19

有效性：全文有效

相關(guān)內(nèi)容：差額征稅過渡政策。

4、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（略）

發(fā)文字號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)

發(fā)文日期：2016-03-31

有效性：全文有效

相關(guān)內(nèi)容：自2016年5月1日起施行。

5、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》的公告（略）

發(fā)文字號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)

發(fā)文日期：2016-03-31

有效性：全文有效

相關(guān)內(nèi)容：自2016年5月1日起施行。

6、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《政府非稅收入管理辦法》的通知（略）

發(fā)文字號(hào)：財(cái)稅[2016]33號(hào)

發(fā)文日期：2016-03-15

有效性：全文有效

相關(guān)內(nèi)容：非稅收入票據(jù)種類包括非稅收入通用票據(jù)、非稅收入專用票據(jù)和非稅收入一般繳款書。

7、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（略）

發(fā)文字號(hào)：財(cái)稅[2016]36號(hào)

發(fā)文日期：2016-03-23

有效性：全文有效

相關(guān)內(nèi)容：自2016年5月1日起施行。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財(cái)務(wù)會(huì)