【老會計經(jīng)驗(yàn)】稅務(wù)籌劃的實(shí)務(wù)解析

【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學(xué)習(xí)！【老會計經(jīng)驗(yàn)】稅務(wù)籌劃的實(shí)務(wù)解析稅務(wù)籌劃的實(shí)務(wù)解析

1、行業(yè)差別與銷售形式對企業(yè)稅收籌劃的影響

某市一食品加工生產(chǎn)企業(yè),是增值稅一般納稅人。該企業(yè)2004年度實(shí)現(xiàn)銷售收入9200萬元,實(shí)現(xiàn)利潤830萬元,并按規(guī)定時間申報繳納了企業(yè)所得稅273.90萬元。2005年5月市地稅稽查局在對該公司2004年度企業(yè)所得稅的專項(xiàng)檢查中,發(fā)現(xiàn)如下問題:

1）2004年度的廣告費(fèi)支出840萬元,且在“銷售費(fèi)用”中列支。市地稅稽查局只允許稅前列支其中的184(9200×2%)萬元,還要調(diào)增應(yīng)納稅所得額656萬元;

2）2004年10月,該企業(yè)通過市政府向山區(qū)農(nóng)村的兩所小學(xué)捐贈自產(chǎn)食品總價值48萬元,并且在“營業(yè)外支出”中列支。而市地稅稽查局只允許稅前列支24.90(830×3%)萬元,要調(diào)增應(yīng)納稅所得額23.10萬元;

3）該企業(yè)2002年向外單位借出款項(xiàng)90萬元,但是債務(wù)人于2004年l1月宣布破產(chǎn)。稽查局不允許該企業(yè)在稅前列支90萬元,調(diào)增應(yīng)納稅所得額90萬元。

該市地稅稽查局共要求該企業(yè)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅253.80[(65623.1090)×33%]萬元。

該企業(yè)為產(chǎn)品銷售而支出的廣告費(fèi)、通過市政府向山區(qū)農(nóng)村學(xué)校捐贈的食品,為什么不能全部在稅前列支呢?企業(yè)借出的款項(xiàng)已收不回來,為什么不能作為財產(chǎn)損失在稅前列支呢?

第一,對于廣告費(fèi)支出的列支問題,《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)第四十條規(guī)定:納稅人每一納稅年度的廣告費(fèi)支出不超過銷售收入2%的,可據(jù)實(shí)扣除;超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。國家稅務(wù)總局在2001年的8月5日,對部分行業(yè)廣告費(fèi)稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)作出了新的規(guī)定,《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》(國稅發(fā)[2001]89號)第一條規(guī)定:自2001年1月1日起,制藥、食品(包括保健品、飲食)、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地房開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè),每一納稅年度可在銷售收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出,超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。因此,該企業(yè)2004年度可稅前列支的廣告費(fèi)支出應(yīng)該是736(9200×8%)萬元,而不是184萬元。該企業(yè)需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額104(840-736)萬元,而不是656萬元。

第二,該企業(yè)通過市政府向山區(qū)農(nóng)村小學(xué)捐贈自產(chǎn)食品繳納增值稅是正確的?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第四條第(八)項(xiàng)規(guī)定:將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人,應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅。但是,地稅稽查局依利潤額的3%允許稅前列支捐贈給農(nóng)村小學(xué)的支出是錯誤的。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈有關(guān)所得稅政策的通知》(財稅[2001]103號)第一條、第二條和第四條的規(guī)定:自2001年7月1日起,企事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個人等社會力量通過非營利的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向政府和社會力量舉辦的農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村的小學(xué)和初中(包括小學(xué)、初中與高中在一起的學(xué)校)以及屬于這一階段的特殊教育學(xué)校的捐贈(即向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈),準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前的所得額中全額扣除。因此,該企業(yè)通過市政府向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈的48萬元的食品,可全額在應(yīng)納所得稅前列支。

第三,該公司對外單位借款發(fā)生的財產(chǎn)損失,不得在所得稅前扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函[2000]579號)第一條的規(guī)定:除金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外,其他企業(yè)直接借出的款項(xiàng),由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的,一律不得作為財產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除。因此,公司90萬元借款損失不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

所以,該市地稅稽查局對該企業(yè)2004年度應(yīng)納稅所得額的調(diào)增部分,應(yīng)該是194(10490)萬元,而不是769.10(65623.1090)萬元;應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅為64.02(194×33%)萬元,而不是253.8萬元。

2、利用折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃

客觀地講,折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個預(yù)計的經(jīng)驗(yàn)值,財務(wù)制度對固定資產(chǎn)折舊年限只規(guī)定了一個范圍,從而,為稅務(wù)籌劃提供了可能性。如某企業(yè)有一輛價值45萬元的運(yùn)輸設(shè)備,殘值按5%估算,估計使用9年,按直線法計提折舊,年折舊額為450000×(1-5%)/9=47500元;如果企業(yè)將折舊期限縮短為6年,則企業(yè)年折舊額為:450000×(1-5%)/6=71250元。由此可看出,因折舊年限的變化使企業(yè)每年節(jié)約所得稅支出(71250-47500)×33%=7837.50元。因此,創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇的企業(yè),一般應(yīng)延長折舊年限,以使更多的折舊遞延到減免稅期滿后的成本中,從而達(dá)到節(jié)稅的目的;正常生產(chǎn)經(jīng)營期,且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè),一般應(yīng)縮短折舊年限,以加速成本收回,使后期成本費(fèi)用前移,從而使前期會計利潤發(fā)生后移,在稅率穩(wěn)定的情況下,所得稅遞延交納,相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。綜上可見,稅務(wù)籌劃的實(shí)務(wù)解析是在宏觀的經(jīng)濟(jì)背景下進(jìn)行的,是企業(yè)在對稅收法規(guī)進(jìn)行精細(xì)比較后進(jìn)行的納稅優(yōu)化選擇,是企業(yè)不斷走向成熟、理性的標(biāo)志。只有合法的稅務(wù)籌劃才能獲得法律的保護(hù),稅務(wù)籌劃所提供的實(shí)務(wù)解析、納稅方案只有與立法精神相符才能得到法律的支持。納稅人作為實(shí)務(wù)解析人、籌劃方案的使用者和利益的直接受益者,對方案涉及到的法律問題要負(fù)全部責(zé)任,違規(guī)或違法均要受到法律的制裁。

結(jié)論

稅務(wù)籌劃在客觀上加快了稅收法制建設(shè),使稅制不斷健全、完善;稅務(wù)籌劃的性質(zhì)和發(fā)展過程決定了稅務(wù)籌劃必須走規(guī)范化、法律化的道路。一個國家的法律建設(shè),特別是稅法的建設(shè),在很大程度上決定了開展稅務(wù)實(shí)務(wù)解析的方向和方法。隨著納稅人權(quán)益保護(hù)意識的增強(qiáng),稅務(wù)籌劃不僅會為納稅人所重視,也會為稅務(wù)機(jī)關(guān)所接受,所以,稅務(wù)籌劃在中國有著廣闊的前景。財務(wù)會計的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財務(wù)會計是