財稅實務(wù)年終獎發(fā)放-個人所得稅案例解析

【tips】本文由梁志飛老師精心收編整理，同學(xué)們學(xué)習(xí)財稅會計定要踏踏實實把基本功練好！財稅實務(wù)年終獎”發(fā)放，個人所得稅案例解析說到發(fā)年終獎，大家一定很喜歡，可作為財務(wù)人員，有時候會很苦惱，原因很簡單，千奇百怪的年終獎發(fā)放形式，個人所得稅該如何代扣代繳，是個很費勁的事兒。

今天昌堯講稅就和大家講講這年終獎發(fā)放的個人所得稅代扣代繳中的學(xué)問。希望對你能有所幫助。

A-哪些工資薪金屬于“年終獎”

全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。

上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

B-年終獎個人所得稅計算方法：

國稅發(fā)[2005]9號文件基本規(guī)定是：“納稅人取得全年一次性獎金，應(yīng)單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅”。

C-年終獎個人所得稅計算方式：

1）發(fā)放年終獎的當(dāng)月工資高于3500元時，年終獎扣稅方式為：年終獎*稅率-速算扣除數(shù)，稅率是按年終獎/12作為“應(yīng)納稅所得額”對應(yīng)的稅率。

2）當(dāng)月工資低于3500元時，年終獎個人所得稅=(年終獎-(3500-月工資))*稅率-速算扣除數(shù)，稅率是按年終獎-(3500-月工資)除以12作為”應(yīng)納稅所得額”對應(yīng)的稅率。

D-工資、薪金所得適用個人所得稅累進稅率表:

級數(shù)

全月應(yīng)納稅所得額

稅率(%)

速算扣除數(shù)

含稅級距

不含稅級距

1

不超過1500元的

不超過1455元的

3

0

2

超過1500元至4500元的部分

超過1455元至4155元的部分

10

105

3

超過4500元至9000元的部分

超過4155元至7755元的部分

20

555

4

超過9000元至35000元的部分

超過7755元至27255元的部分

25

1005

5

超過35000元至55000元的部分

超過27255元至41255元的部分

30

2755

6

超過55000元至80000元的部分

超過41255元至57505元的部分

35

5505

7

超過80000元的部分

超過57505元的部分

45

13505

一、“基本”年終獎：

案例：

王達成2015年12月當(dāng)月發(fā)放工資6000元，同時領(lǐng)到2015年的年終獎20000元，當(dāng)月所需繳納的個人所得稅如下：

計算：

1)當(dāng)月工資個人所得稅：

=(6000-3500)*10%-105=145元

2)年終獎個人所得稅：

先將王達成當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月。

即：20000/12=1666.67元，

再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元。

王達成年終獎20000應(yīng)繳納個人所得稅：

=20000*10%-105=1895元

3)當(dāng)月個人所得稅總額:

=145+1895=2040元

二、“雙薪”年終獎

案例：

王達成2015年12月當(dāng)月發(fā)放工資6000元，同時公司實行年終“雙薪”制，第十三個月的工資，按年度平均月度工資發(fā)放，王達成領(lǐng)到2015年的年終“雙薪”為7000元，當(dāng)月所需繳納的個人所得稅如下：

計算：

1)當(dāng)月工資個人所得稅：

=(6000-3500)*10%-105=145元

2)年終“雙薪”個人所得稅：

先將王達成當(dāng)月內(nèi)取得的“雙薪”，除以12個月。

即：7000/12=583.33元，

再按其商數(shù)確定適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0。

王達成取得的“雙薪”7000元，應(yīng)繳納個人所得稅：

=7000*3%-0=210元

3)當(dāng)月個人所得稅總額:

=145+210=355元

原國稅函〔2002〕629號文件規(guī)定：國家機關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實行“雙薪制”(按照國家有關(guān)規(guī)定，單位為其雇員多發(fā)放一個月的工資)后，個人因此而取得的“雙薪”，應(yīng)單獨作為一個月的工資薪金所得計征個人所得稅。

但該文件已經(jīng)廢止，廢止依據(jù)—根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》(國稅發(fā)[2009]121號)

國稅發(fā)〔2005〕9號文件規(guī)定：雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

但如果王達成所在公司，如果除了發(fā)放年終“雙薪”制度外，無其它任何獎金，王達成取得的年終“雙薪”,可以按全年一次性獎金計算繳納個人所得稅，根據(jù)國稅發(fā)〔2005〕9號第三條規(guī)定，全的一次性獎金計算方法在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

三、“多項”年終獎

案例：

王達成2015年12月當(dāng)月發(fā)放工資6000元，同時公司發(fā)放全年一次性獎金24000元，由于王達成銷售業(yè)績突出，還取得了優(yōu)秀員工的獎勵2500元，當(dāng)月所需繳納的個人所得稅如下：

計算：

1)當(dāng)月工資個人所得稅：

=(6000+2500-3500)*20%-555=445元

2)年終獎個人所得稅：

先將王達成當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月。

即：24000/12=2000元，

再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。

王達成取得的全年一次性獎金24000元，應(yīng)繳納個人所得稅：

=24000*10%-105=2295元

3)當(dāng)月個人所得稅總額:

=445+2295=2740元

根據(jù)國稅發(fā)〔2005〕9號文件規(guī)定：雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

因此，王達成取得的優(yōu)秀員工獎勵應(yīng)該并入當(dāng)月的工資薪金繳納個人所得稅。

四、“多處”年終獎

案例：

李賓2016年1月工資5000，取得本企業(yè)發(fā)放的年終獎24000元，另取得兼職單位發(fā)放的年終獎6000元，無其它收入。

計算：

1)當(dāng)月工資個人所得稅：

=(5000+6000-3500)*20%-555=945元。

2)年終獎個人所得稅：

先將王賓成當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月。

即：24000/12=2000元，

再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。

王賓取得的全年一次性獎金24000元，應(yīng)繳納個人所得稅：

=24000*10%-105=2295元

3)當(dāng)月個人所得稅總額:

A.李賓在本企業(yè)取得工資5000元時，本企業(yè)代扣代繳(5000-3500)*3%-0=45元。

B.李賓取得的兼職單位發(fā)放6000元年終獎應(yīng)合并到李某當(dāng)月工資薪金中計算繳納。如果兼職單位按發(fā)放年終獎計算個人所得稅，代扣代繳了個人所得稅6000*3%=180元。

C.年終匯算清繳，李某應(yīng)補繳納個人所得稅

=945+2295-45-180=3015元

根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定：“在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次”。如果同一個人同月在兩個企業(yè)都取得了年終一次性獎金，納稅人在自行申報時，不可以將這兩項獎金合并計算繳納個人所得稅，享受一次性獎金的政策，對該個人按規(guī)定只能享受一次全年一次性獎金的優(yōu)惠算法。

五、“離職”年終獎

案例：

誠慶公司員工張光達2015年8月份離職，根據(jù)公司薪酬管理辦法規(guī)定，在2016年2月份向其發(fā)放了2015年度的績效獎勵12000元，任職單位是否可以按全年一次性獎金計稅方式代扣代繳個人所得稅？

計算：

1)若按工資計算個人所得稅：

=(12000-3500)*20%-555=1145元。

2)若按年終獎計算個人所得稅：

先將張光達當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月。

即：12000/12=1000元，

再按其商數(shù)確定適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0元。

張光達取得的全年一次性獎金12000元，應(yīng)繳納個人所得稅：

=12000*3%-0=360元

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）的規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，全年一次性獎金計稅辦法只允許采用一次。

因此，離職員工取得原任職單位發(fā)放的年終獎應(yīng)當(dāng)按照“工資、薪金所得”繳納個人所得稅；也可以采用全年一次性獎金的算法，但在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。由于員工已經(jīng)離職，建議還是按工資薪金繳納個人所得稅。

六、“抽獎”年終獎

案例：

2014年1月12日，360公司“360Reboot，突圍2014”年會上，為了活躍年會氣氛，進行了舉辦了現(xiàn)場抽獎活動，抽獎獎品有300臺kindle、88根金條、60多個ipad、20臺note3、16臺土豪金等，公司員工王成中得金條一根，價值12000元，王成當(dāng)月工資為5000元，優(yōu)秀員工張超的父親中得Ipad一個，價值3000元，那么現(xiàn)場贈送的獎品該如何繳納個人所得稅呢？

計算：

1）王成應(yīng)交個人所得稅

工資部分已交個人所得稅=(5000-3500)*3%-0=45元

中獎部分換算成稅前所得=(12000-1005)/(1-25%)=14660元

當(dāng)月應(yīng)交個人所得稅=(14660+5000-3500)*25%-1005-45(工資部分已交)=2990元（由公司代付），

2）張超父親應(yīng)交個人所得稅

=3000*20%=600元（由公司代付）

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第二條第2項規(guī)定：“企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅?！?/p>

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條規(guī)定：“工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。”

因此，從上述兩項規(guī)定可以看出，公司向本單位以外個人發(fā)放獎品應(yīng)屬于“其他所得”，而本單位員工年會抽獎應(yīng)屬于“工資、薪金所得”性質(zhì)所得，如果人個沒有承擔(dān)個人所得稅，那就由公司代付代交個人所得稅。

七、“旅游”年終獎

案例:

城西公司為某品牌汽車銷售公司，2016年2月，對2015年銷售業(yè)績排名前十的銷售顧問，由公司組織“新馬泰”免費旅游，所有費用都由公司直接支付給旅游公司，而且旅游公司也給城西公司開據(jù)了發(fā)票，共發(fā)生旅游費10萬元，財務(wù)列入職工福利費，王成就是其中的一個銷售顧問，王成2016年2月取得工資收入4500元，那么由公司免費組織的旅游是否需要代扣代繳個人所得稅呢？

計算：

1）王成工資應(yīng)交個人所得稅

工資部分已交個人所得稅=(4500-3500)*3%-0=30元

2）將免費旅游部分換算成含稅所得額

應(yīng)納稅所得額=（10000-1005）/（1-25%）=11993.33元

3）王成當(dāng)月工資應(yīng)交個人所得稅

應(yīng)交個人所得稅=（11993.33+4500-3500）*25%-1005-30（工資部分已交）=2213.33元（由公司代付）

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2004〕11號）的規(guī)定，按照我國現(xiàn)行個人所得稅法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵(包括實物、有價證券等)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用全額計入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照‘工資、薪金所得’項目征收個人所得稅；對其他人員享受的此類獎勵，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照‘勞務(wù)報酬所得’項目征收個人所得稅。

因此，城西公司為銷售業(yè)績優(yōu)秀的員工所提供的免費旅游，應(yīng)將該費用并入員工當(dāng)月工資薪金代扣代繳個人所得稅。

八、“排名”年終獎

案例：

王峰2016年1月15日取得公司2015年度全年一次性獎金30000元，2015年度下半年銷售業(yè)績排名獎金10000元，2015年第四季度銷售業(yè)績排名獎金3000元，當(dāng)月工資2000元。王峰該如何繳納個人所得稅呢？

計算：

1）王峰全年一次性獎金個人所得稅

=30000×10%-105=2895元

2）王峰工資薪金個人所得稅

=（2000+10000+3000-3500）×25%-1005=1870元

3)當(dāng)月個人所得稅總額:

=2895+1870=4765元

根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文件的第二條規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資薪金所得計算納稅，并由扣繳義務(wù)人在發(fā)放時代扣代繳。

但根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文件的第五條規(guī)定，雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

因此，同樣是獎金，而且是在同一個月所取得的，但獎金性質(zhì)不同，計算的方法也不一樣。

九、“節(jié)點”年終獎

案例：

假如小王和小張的月工資都超過3500元，年末兩人的年終獎分別為18000元和18001元。

計算：

小王的實得年終獎為：18000÷12=1500元，對應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：3%、0，應(yīng)納稅額=18000×3%-0=540元，稅后所得17460元。

小張的實得年終獎為：18001÷12≈1500.08，超出了1500元，對應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：10%、105，應(yīng)納稅額=18001×10%-105=1695.1，稅后所得16305.9。

這樣一比，二者繳納稅額相差1155.1元。

個人所得稅法2011年調(diào)整后，年終獎的六個新”盲區(qū)”分別為:(18001元-19283.33元)，(54001元-60187.50元)，(108001元-114600元)，(420001元-447500元)，(660001元-706538.46元)，(960001元-1120000元)。如果年終獎發(fā)放金額在這六個“盲區(qū)”里的話，就會出現(xiàn)“多發(fā)獎金少得現(xiàn)金”的現(xiàn)象，鑒于此，本人建議，發(fā)放年終獎應(yīng)該盡量避開這些獎金盲區(qū)。

十、“稅后”年終獎

案例：

張三2015年度每月工資收入5000元，2015年12月發(fā)放全年一次性獎金24000元。該單位全部負(fù)擔(dān)王某的年終獎的個人所得稅。

計算：

1）張三工資應(yīng)交個人所得稅

=（5000-3500）*3%=45元

2）將張三不含稅年終獎?chuàng)Q算成含稅年終獎

張三全年一次性獎金24000元，由企業(yè)代付個人所得稅。

張三應(yīng)納稅所得額=(未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎金收入【24000】-當(dāng)月工資薪金低于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額【0】-不含稅級距的速算扣除數(shù)A【105】×雇主負(fù)擔(dān)比例【100%】)÷(1-不含稅級距的適用稅率A【10%】×雇主負(fù)擔(dān)比例【100%】)

即：(24000-105)/(1-10%)=26550元

3）公司代張三年負(fù)擔(dān)的個人所得稅：

=26550*10%-105=2550元。

根據(jù)國稅發(fā)（1996）199號文第二條第二項規(guī)定，將未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的收入額換算成應(yīng)納稅所得額，并計算應(yīng)納稅款。即：

應(yīng)納稅所得額=（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例）÷（1-稅率×負(fù)擔(dān)比例）

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

因此，在年終獎的發(fā)放過程中，如果出現(xiàn)員工收到不含稅的年終獎，財務(wù)在進行獎金列支時，應(yīng)該將不含稅的年終獎?chuàng)Q算成含稅的年終獎，然后再計算由公司代付的個人所得稅。

十一、“彩票”年終獎

案例：

說到年終獎，大家當(dāng)然想到的是發(fā)現(xiàn)金啦，然而湖南長沙有一家企業(yè)，在給企業(yè)員工發(fā)放了現(xiàn)金年終獎后，在年會現(xiàn)場還給每位員工發(fā)了一張2元體育彩票，值得慶幸的是，員工賀豐誠這張彩票中了三等獎，獎金20萬元，那么這個彩票獎勵應(yīng)該如何交納個人所得稅？

計算：

彩票如何交稅大家很清楚，肯定是按偶然所得交納個人所得稅，稅率為20%，那么公司代員工支付的這2元需不需要交個所得稅呢？

當(dāng)然需要呀，公司所支付的這2元，按工資薪金所得交納個人所得稅。

十二、“紅包”年終獎

案例：

豐城公司每年在春節(jié)后的第一天上班時，都會給企業(yè)員工發(fā)放現(xiàn)場開門紅包，2015年的正月初八，張賓也和往年一樣領(lǐng)到了開門紅包600元，那么這600元該如何交個人所得稅呢？當(dāng)月張賓工資為4500元。

計算：

1）張賓工資應(yīng)交個人所得稅

工資部分已交個人所得稅=(4500-3500)*3%-0=30元

2）將開門紅包換算成含稅所得額

應(yīng)納稅所得額=（600-0）/（1-3%）=618.56元

3）張賓當(dāng)月工資應(yīng)交個人所得稅

應(yīng)交個人所得稅=（618.56+4500-3500）*10%-105-30（工資部分已交）=26.86元（由公司代付）

根據(jù)《個人所得稅法實施條例》規(guī)定：第八條稅法第二條所說的各項個人所得的范圍：（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其