6個稽查案例-你中招了嗎-【稅務實務】

只分享有價值的會計實操經驗，用有限的時間去學習更多的知識！6個稽查案例,你中招了嗎?【稅務實務】案例1：一房地產企業(yè)未按規(guī)定結轉收入自查補稅超億元

近日，深圳市地稅局第五稽查局在對轄區(qū)內房地產行業(yè)開展稅收專項檢查納稅自查時，發(fā)現(xiàn)某房地產開發(fā)企業(yè)存在產品完工后未按規(guī)定及時結轉收入少繳納企業(yè)所得稅的問題。

據(jù)了解，稽查人員在對該房地產企業(yè)報送的自查資料進行審核時，關注到其自2012年起開發(fā)某樓盤項目，2014年開始預售該項目，至2015年底“預收賬款”賬戶余額達12．75億元，一直未進行完工清算，按預售收入申報繳納了企業(yè)所得稅2389萬元。經調查核實，該房地產企業(yè)的該開發(fā)項目竣工驗收備案時間為2015年10月31日，已經符合完工條件，企業(yè)應按規(guī)定及時結轉營業(yè)收入，結算開發(fā)產品計稅成本，并計算當年度的應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅?；槿藛T隨即對該房產地企業(yè)的法人代表、財務負責人開展稅務約談，并進行納稅輔導，宣講相關稅收政策。最終，該房地產開發(fā)企業(yè)主動到稅務部門一次性補繳了少繳的企業(yè)所得稅1．01億元及滯納金2144萬元，合計1．22億余元。

稅官說法

根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第三條規(guī)定，“企業(yè)房地產開發(fā)經營業(yè)務包括土地的開發(fā)，建造、銷售住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等開發(fā)產品。除土地開發(fā)之外，其他開發(fā)產品符合下列條件之一的，應視為已經完工：（一）開發(fā)產品竣工證明材料已報房地產管理部門備案。（二）開發(fā)產品已開始投入使用。（三）開發(fā)產品已取得了初始產權證明?！钡诰艞l第一款規(guī)定，“企業(yè)銷售未完工開發(fā)產品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。開發(fā)產品完工后，企業(yè)應及時結算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。”

按照上述規(guī)定，房產地開發(fā)企業(yè)應在開發(fā)產品完工時及時結轉收入并結算開發(fā)產品計稅成本，計算當年應納稅所得額并繳納企業(yè)所得稅。稅務部門在此提醒廣大納稅人，要認真學習稅收法律相關政策，提高納稅意識，嚴格履行納稅義務，避免因違法而帶來違規(guī)成本。

提示：

稅務機關對房地產企業(yè)的監(jiān)管預期嚴格，文件只是列了少繳企業(yè)所得稅，除了企業(yè)所得稅，土地增值稅更是房地產企業(yè)頭疼的事。對過去的事，企業(yè)需要做個回顧，盡可能補充完善相關事項；對以后開展的業(yè)務，需要提前做好安排，通過享受各類優(yōu)惠降低稅務成本。

案例2：某旅游公司少計收入少繳營業(yè)稅

近期，深圳市地稅局第一稽查局接到群眾的舉報，反映深圳市某旅游公司存在通過網站交易未如實記載在賬簿上少繳稅款的問題，該局立即對該公司2014年度和2015年度的納稅情況進行了檢查。通過對該公司的天貓電子交易平臺、營業(yè)賬簿等資料的檢查，發(fā)現(xiàn)該公司在賬簿上記載的收入和成本與其在天貓網站實際交易的電子數(shù)據(jù)之間存在巨大的差異，存在少繳營業(yè)稅的違法行為。經查發(fā)現(xiàn)該公司雖注冊為旅游公司，但其經營實質為通過天貓交易平臺代理旅游景點門票、酒店、簽證等代理業(yè)務，同時為代理客戶銷售境外電話卡、轉換插頭等，屬于《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的混合銷售行為，最終查補稅款、加收滯納金、罰款共計19．95萬元。

稅官說法：

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第六條第一款規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅。

《國家稅務總局關于代理業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)確定問題的批復》（國稅函〔2007〕908號）規(guī)定：納稅人從事代理業(yè)務，應以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計稅營業(yè)額。納稅人從事代理業(yè)務，應憑以下憑證作為差額征收營業(yè)稅的扣除憑證：營業(yè)額減除項目發(fā)生在境內的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或其他合法有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。

提示：

現(xiàn)在已經是2017年，案例所述情況，已經由之前繳納營業(yè)稅轉為繳納增值稅；

案例是依據(jù)舉報稽查，禍起蕭墻，是不少企業(yè)出問題的最直接原因

對比“天貓電子交易平臺”與企業(yè)賬簿資料信息，是查電商企業(yè)的最直接、有效的方式

電商企業(yè)能夠享受的稅收優(yōu)惠、財政獎勵其實不少，但很多企業(yè)還是習慣隱瞞收入降稅，類似案例情況還會多次上演。

案例3：深圳某微半導體公司應扣未扣個人所得稅被查處

深圳市地稅局第三稽查局根據(jù)群眾舉報，對某微半導體公司2014—2015年度納稅情況進行立案稽查。經過檢查發(fā)現(xiàn)其存在未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅行為，最終追補該公司應扣未扣個人所得稅53554．62元，罰款26777．31元，共計80331．93元。

該公司由廣州母公司出資成立，業(yè)務人員既有來自該公司，也有來自廣州母公司。在工資薪金發(fā)放及個稅代扣代繳時兩家公司混雜在一起，經調查發(fā)現(xiàn)該公司部分員工既未在本公司也未在廣州母公司代扣代繳個人所得稅。在檢查中，稽查人員發(fā)現(xiàn)該公司有向個人賬戶轉款打錢的情形，詢問后得知因為企業(yè)規(guī)模較小，所以在辦公用品采購時由個人使用私人賬戶購買，然后由個人報銷，公司再將款項支付給個人，經過對銀行資料對比證明了企業(yè)上述說法屬實，但該做法既不合規(guī)，也帶來了涉稅風險，稽查人員已要求企業(yè)及時整改。

稅務部門提醒，深圳市目前很多孵化器類型的企業(yè)，因為業(yè)務尚處于研發(fā)階段，日常賬務管理比較混亂，甚至出現(xiàn)用員工個人賬戶來購買公司辦公用品等情況。雖然此次案件未查明有利用個人賬戶進行涉稅違法行為，但是存在很大涉稅風險，不利于公司長遠發(fā)展，因此，公司即使在起步階段也要重視財務規(guī)范管理，防范涉稅風險。

案例4：北京神碼在線教育科技股份有限公司

關于子公司受到稅務處罰的公告（補發(fā)）

祥云教育在2016年5月-9月期間，先后取得恒佳眾和（北京）商貿有限公司虛開的6份增值稅專用發(fā)票（開具版號：1100153130，票號：30910281、30910282、30910283、30910284、31156974、31156975，發(fā)票價稅總金額5,877,350.00元），申報、抵扣進項稅額853,973.94元。經北京市昌平區(qū)國家稅務局證實，上述發(fā)票為虛開的增值稅專用發(fā)票。

二、處罰決定

北京市平谷區(qū)國家稅務局稽查局依據(jù)國稅發(fā){1997}134號文件{一、受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務機關申報抵扣稅款……}之規(guī)定，及《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條之規(guī)定，對我司控股子公司祥云教育的行為罰款299,733.98元。

案例5：普寧市利泰廣源醫(yī)藥營銷股份有限公司關于收到普寧市國家稅務局稽查局稅務行政處罰決定書的公告

普寧市國家稅務局稽查局于2016年10月28日至2017年8月24日對公司2010年1月1日至2011年12月31日的經營及納稅情況依法情況進行檢查，公司存在違法事實及處罰決定如下：

公司于2011年12月銷售中藥材柴胡8,200kg，貨款70,000元（含稅）由公司原法定代表人潘思展收取現(xiàn)金，該筆業(yè)務沒有入賬，也未申報納稅。

公司的上述行為已構成偷稅，對公司上訴偷稅行為處以所偷稅款8，053.10元（70,000/1.13*0.13）0.5倍的罰款計4,026.55元。

提示：

2016年10月，檢查2010、2011年的賬務，這公司犯了什么事？

案例6：北京創(chuàng)四方電子股份有限公司關于子公司收到稅務處理決定書及行政處罰決定書的公告

公司于2016年4月19日收到建陽國家稅務稽查局關于2013年1月1日至2014年12月31日期間涉稅情況檢查的通知，期間通過自查和接受檢查。于2016年12月26日收到建陽國稅稽查局出具的《稅務處理決定書》（潭國稅稽處[2016]200008號）。

主要內容陳述：

2014年1月1日至2016年6月30日涉稅情況

（1）取得不符合規(guī)定的發(fā)票：福創(chuàng)電子與建陽市順意物流簽訂貨物運輸協(xié)議，運輸款均匯入該物流公司，建陽市順意物流使用非協(xié)議簽屬公司的發(fā)票給福創(chuàng)電子，福創(chuàng)電子未按稅務相關規(guī)定拒收，涉及金額2013年105761.88元、2014年45354.37元。

（2）2014年11月購入鍍鋅管銷貨單位是漸江江寧鋼鐵有限公司，而收款單位是葉宗鵬，收款單位與開具抵扣憑證的提供勞務單位不一致，涉及金額1761.75元。

（3）取得下列財政性資金申報做為不征稅收入，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除。涉及金額2010年至2013年取得國家對創(chuàng)四方電子的財政補貼共265萬元，2013年支出修理費4966.73元，2014年支出修理費11501.87元。

（4）列支不屬于本公司的費用：2013年1月在管理費用中列支了不屬于本公司的費用（20周年慶），共計23711元。

（5）在管理理費、辦公費中列支應在業(yè)務招待費列支的費用，涉及金額18435.2元。

（6）在管理費中列支應轉作固定資產的費用，涉及金額292818元。

（7）2013年4月列支費用236元未取得合法憑證。

處理決定：

（1）關于福創(chuàng)電子收到非協(xié)議內（建陽市順意物流）公司的發(fā)票事宜，公司補繳所得稅共37779.06元。

(2)關于支付項的單位與開具抵扣憑證的提供勞務的單位不一致事宜，福創(chuàng)電子進項稅轉出1761.75元。

（3）關于福創(chuàng)電子收到不征稅收入（財政補貼）用于支出所形成的費用不得在計算應納稅所得額時扣除的事宜，福創(chuàng)電子補繳所得稅4117.15元。

（4）關于列支不屬于公司費的事宜，福創(chuàng)電子補繳所得稅6827.75元。

（5）關于應記錄業(yè)務招待費而記在辦公費事宜，福創(chuàng)電子