【稅會(huì)實(shí)務(wù)】購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)合并會(huì)計(jì)處理解析

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關(guān)于購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)在編制合并報(bào)表時(shí)的會(huì)計(jì)處理，新準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專家工作組意見(jiàn)第1號(hào)規(guī)定：“在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)日(或合并日)開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的金額反映。因購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，與按照新取得的股權(quán)比例計(jì)算確定應(yīng)享有子公司在交易日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為商譽(yù)列示。新增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有交易日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)；因購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)新增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照新取得的股權(quán)比例計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日(或合并日)開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，除確認(rèn)為商譽(yù)的部分以外。應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的。調(diào)整留存收益?！痹诖艘?guī)定下，購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)日需要獲取子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)商譽(yù)。因購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，與按照新取得的股權(quán)比例計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日(或合并日)開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，分為兩部分，一部分確認(rèn)為商譽(yù)，一部分調(diào)整合并所有者權(quán)益。

對(duì)此引發(fā)的爭(zhēng)議主要有三：一是購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)是否需要考慮控股股東和被購(gòu)買(mǎi)股權(quán)的少數(shù)股東之間的聯(lián)系。即是否需要區(qū)分是同一控制還是非同一控制下的購(gòu)買(mǎi)股權(quán)行為。如果需要區(qū)分，則依照企業(yè)合并時(shí)的會(huì)計(jì)處理，同一控制下的購(gòu)并不產(chǎn)生商譽(yù)；如果不需要區(qū)分，假如是同一控制下的企業(yè)合并之后的購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)?？刂茩?quán)取得時(shí)尚不確認(rèn)商譽(yù)，購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)反倒要確認(rèn)商譽(yù)，顯然不合理。因此無(wú)論是否需要區(qū)分控股股東和被購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股東之間的關(guān)系，在購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)時(shí)確認(rèn)商譽(yù)都是不合理的。二是實(shí)務(wù)中公允價(jià)值的獲取是有難度的。實(shí)際案例中，一些企業(yè)在收購(gòu)少數(shù)股東股權(quán)時(shí)，往往不進(jìn)行評(píng)估，只是按照凈資產(chǎn)賬面價(jià)值作價(jià)或者隨意作價(jià)，因此難以可靠取得公允價(jià)值。在這種情況下，以被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)算商譽(yù)是不切實(shí)際的。三是按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在2008年1月對(duì)企業(yè)合并準(zhǔn)則做出的新修訂中，對(duì)合并商譽(yù)的確認(rèn)采用的是全額確認(rèn)法，即對(duì)商譽(yù)的確認(rèn)由原來(lái)的只確認(rèn)母公司享有的部分，改為全額確認(rèn)，既包括母公司享有的部分也包括少數(shù)股東享有的部分。既然在實(shí)現(xiàn)合并時(shí)已確認(rèn)了少數(shù)股東享有的商譽(yù)，購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)時(shí)就不應(yīng)再確認(rèn)商譽(yù)。另外，購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)是在合并之后發(fā)生的，并不滿足商譽(yù)產(chǎn)生于合并過(guò)程這一條件。

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《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》做出了新規(guī)定：“母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日(或合并日)開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益(資本公積)，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益?！奔磳?duì)于已經(jīng)取得控制權(quán)之后的購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)，在編制合并報(bào)表時(shí)不再確認(rèn)商譽(yù)。因購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。與按照新取得的股權(quán)比例計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日(或合并日)開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額。全部調(diào)整合并所有者權(quán)益。顯然新規(guī)定會(huì)計(jì)處理更簡(jiǎn)單，更具可行性，并且與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。

會(huì)計(jì)是一門(mén)操作性很強(qiáng)的專業(yè)，同時(shí)，由于會(huì)計(jì)又分很多行業(yè)，比如工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、酒店企業(yè)會(huì)計(jì)、餐飲企業(yè)會(huì)計(jì)、金融企業(yè)會(huì)計(jì)等等。會(huì)計(jì)處理，關(guān)鍵是思路，因?yàn)檎n堂上不可能教給你所有行業(yè)，怎么樣才叫學(xué)會(huì)了實(shí)操呢，就是你有了一個(gè)基本的賬務(wù)處理流程，知道一些典型的業(yè)務(wù)金額是怎么由憑證最后轉(zhuǎn)接到到報(bào)表的。也就