第十章采購與付款循環(huán)的審計

第十章采購與付款循環(huán)的審計本章結構第二節(jié)采購與付款循環(huán)的內部控制及其測試第一節(jié)采購與付款循環(huán)概述第三節(jié)采購與付款循環(huán)的實質性程序第四節(jié)應付賬款和固定資產的實質性程序學習目標：熟悉采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務活動及涉及的主要會計記錄。掌握采購與付款循環(huán)涉及的主要內部控制及其控制測試。熟悉應付賬款、固定資產及相關賬戶實施的實質性程序。掌握對應付賬款函證時應注意的事項。掌握對固定資產實施的分析程序的內容及固定資產折舊計提的正確性。第一節(jié)采購與付款循環(huán)概述一、涉及的主要憑證與會計記錄采購與付款業(yè)務通常經過：

請購—訂貨—驗收—付款2024/6/7第十章5(一)請購單由產品制造、資產使用等部門的有關人員填寫，送交采購部門，申請購買商品、勞務或其他資產的書面憑證。(二)訂購單由采購部門填寫[事先連續(xù)編號]，向另一企業(yè)購買訂購單上指定的商品、勞務或其他資產的書面憑證。(三)驗收單收到商品、資產時編制[事先連續(xù)編號]的憑證，列示從供應商處收到的商品、資產的種類和數量等內容。(四)賣方發(fā)票賣方發(fā)票由供應商開具，載明發(fā)運的貨物或提供的勞務、應付款金額和付款條件等。(五)付款憑單付款憑單是采購方應付憑單部門編制的，載明已收到的商品、資產或接受的勞務、應付款金額和付款日期，是采購方企業(yè)內部記錄和支付負債的授權證明文件。2024/6/7第十章6(六)轉賬憑證轉賬憑證是指記錄轉賬交易的記賬憑證，它是根據有關轉賬交易(即不涉及庫存現金、銀行存款收付的各項交易)的原始憑證編制的。(七)付款憑證付款憑證包括現金付款憑證和銀行存款付款憑證，是指用來記錄庫存現金和銀行存款支出交易的記賬憑證。(八)應付賬款明細賬(九)庫存現金日記賬和銀行存款日記賬（十）供應商對賬單2024/6/7第十章7二、涉及的主要業(yè)務活動

(一)請購商品和勞務請購單是采購交易軌跡的起點,是證明有關采購交易的“發(fā)生”認定的憑據之一。倉庫、其他部門都可以編制。由于都可以填列請購單，不便事先編號；為加強控制，每張請購單必須經過對這類支出預算負責的主管人員簽字批準。大多數企業(yè)對正常經營所需物資的購買均作一般授權，但對資本支出和租賃合同，企業(yè)則通常要求作特別授權，只允許指定人員提出請購。(二)編制訂購單采購部門只對經過批準的請購單發(fā)出訂購單。訂購單應填寫所需商品品名、數量、價格、廠商名稱和地址等，預先予以順序編號并經過被授權的采購人員簽名。訂購單正聯應送交供應商，副聯送至驗收部門、應付憑單部門和編制請購單的部門。

2024/6/7第十章8(三)驗收商品有效的訂購單代表企業(yè)已授權驗收部門接受供應商發(fā)運來的商品。驗收部門驗收后，應對已收貨的每張訂購單編制一式多聯、預先按順序編號的驗收單，作為驗收和檢驗商品的依據。驗收人員將商品送交倉庫或其他請購部門時，應取得經過簽字的收據，或要求其在驗收單的副聯上簽收，以確立他們對所采購的資產應負的保管責任。驗收人員還應將其中的一聯驗收單送交應付憑單部門。驗收單本身是支持資產或費用以及與采購有關的負債的“存在或發(fā)生”認定的重要憑證。

2024/6/7第十章9(四)儲存已驗收的商品將已驗收商品的保管與采購的其他職責相分離，可減少未經授權的采購和盜用商品的風險。存放商品的倉儲區(qū)應相對獨立，限制無關人員接近。這些控制與商品的“存在”認定有關。(五)編制付款憑單記錄采購交易之前，應付憑單部門編制付款憑單。這項功能的控制包括：1.確定供應商發(fā)票的內容與相關的驗收單、訂購單的一致性。2.確定供應商發(fā)票計算的正確性[計價]。3.編制有預先順序編號[存在、完整性]的付款憑單，并附上支持性憑證(如訂購單、驗收單和供應商發(fā)票等)[存在]。4.獨立檢查付款憑單計算的正確性[計價]。5.在付款憑單上填入應借記的資產或費用賬戶名稱[分類]。6.由被授權人員在憑單上簽字，以示批準照此憑單要求付款[存在]。2024/6/7第十章10

(六)確認與記錄負債

(七)付款通常是由應付憑單部門負責確定未付憑單在到期日付款。

(八)記錄現金、銀行存款支出2024/6/7第十章11第二節(jié)采購與付款循環(huán)內部控制及其測試一、采購交易的內部控制及其測試（一）內部控制目標、內部控制與審計測試的關系：表10-12024/6/7第十章12(二)采購交易的內部控制1.適當的職責分離采購與付款交易不相容崗位包括(1)請購與審批；(2)詢價與確定供應商；(3)采購合同的訂立與審批；(4)采購、驗收、會計記錄；(5)付款審批與付款執(zhí)行。2、授權批準內部控制審批人應當根據采購與付款業(yè)務授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。3、充分的憑證和記錄4、實物控制5、監(jiān)督檢查內部控制2024/6/7第十章13二、付款交易的內部控制三、采購與付款循環(huán)的控制測試2024/6/7第十章142024/6/7第十章15第三節(jié)采購與付款循環(huán)的實質性程序1、測試登記入賬的采購業(yè)務是真實的。2、測試已發(fā)生的購貨業(yè)務均已登記入賬。3、測試登記入賬的購貨業(yè)務都經過正確的計價4、測試登記入賬的購貨業(yè)務的分類是否正確。5、測試購貨業(yè)務記錄是否及時。6、測試購貨業(yè)務是否已正確地記入明細賬并準確地匯總2024/6/7第十章16【單項選擇題】以下審計程序最能證實固定資產的存在認定的是（）。A.以固定資產明細分類賬為起點，追查至采購合同和發(fā)票B.以固定資產實物為起點，追查至固定資產明細分類賬C.以固定資產明細分類賬為起點，追查至固定資產實物D.獲取或編制固定資產明細表，符合加計是否正確【答案】C【解析】選項A證實的是固定資產的權利和義務認定；選項B證實的是固定資產的完整性認定；選項D證實的是固定資產的計價和分攤認定。第四節(jié)應付賬款和固定資產的實質性程序一、應付賬款的實質性程序被審計單位：

S公司項目：應付賬款編制：

X

日期：

索引號：

FD

財務報表截止日/期間：

復核：

Y

日期：

審計目標可供選擇的實質性程序D1．獲取或編制應付賬款明細表AE2．根據被審計單位實際情況，選擇以下方法對應付賬款執(zhí)行實質性分析程序AC3．函證應付賬款B4．檢查應付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應付賬款B5．針對已償付的應付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據和其他原始憑證，檢查其是否在資產負債表日前真實償付AB6．針對異?；虼箢~交易及重大調整事項（如大額的購貨折扣或退回，會計處理異常的交易，未經授權的交易，或缺乏支持性憑證的交易等），檢查相關原始憑證和會計記錄，以分析交易的真實性、合理性ABCD7．被審計單位與債權人進行債務重組的，檢查不同債務重組方式下的會計處理是否正確ABCD8．檢查應付關聯款項的真實性、完整性E9．檢查應付賬款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報重要程序之分析程序：1.將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因；2.分析長期掛賬的應付賬款（1）判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤，并注意其是否可能無需支付。（2）對確實無需支付的應付賬款的會計處理是否正確，依據是否充分。（3）關注賬齡超過3年的大額應付賬款在資產負債表日后是否償還，檢查償還記錄，單據及披露情況。3.計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性；4.分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應付賬款增減變動的合理性。重要程序之函證應付賬款：1.函證必要性（1）一般情況下，并不必須函證應付賬款函證不能保證查出未記錄的應付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額。（2）函證應付賬款情形如果控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務困難階段，則應進行應付賬款的函證。2.函證對象（1）較大金額的債權人的賬戶；（2）資產負債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權人的賬戶。3.函證方式最好采用積極函證方式，并具體說明應付金額。4.函證控制注冊會計師必須對函證的過程（包括選取需要函證的賬戶、詢證函的起草、寄發(fā)和收回）進行控制，要求債權人直接回函，并根據回函情況編制與分析函證結果匯總表，對未回函的，應考慮是否再次函證。

5.函證的替代程序如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應付賬款明細賬及庫存現金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，核實交易事項的真實性。重要程序之查找未入賬的應付賬款：1．檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確認應付賬款期末余額的完整性。2．檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理。3．獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調節(jié)（如在途款項、在途商品、付款折扣、未記錄的負債等），查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性。4．針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證（如銀行匯款通知、供應商收據等），詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款。5．結合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間。二、固定資產的實質性程序被審計單位：

S公司項目：固定資產編制：

X

日期：

2011/01/06

索引號：

ZO

財務報表截止日/期間：2010/12/31

復核：

Y

日期：2011/06/08

審計目標可供選擇的實質性程序D1．獲取或編制固定資產明細表，復核加計是否正確，并與總賬數和明細賬合計數核對是否相符，結合累計折舊和固定資產減值準備與報表數核對是否相符AD或BD2．實質性分析程序A3．實地檢查重要固定資產C4．檢查固定資產的所有權或控制權ABDC5．檢查本期固定資產的增加ABD6．檢查本期固定資產的減少AB7．檢查固定資產的后續(xù)支出ABDC8．檢查固定資產的租賃D9．獲取暫時閑置固定資產的相關證明文件，并觀察其實際狀況，檢查是否已按規(guī)定計提折舊，相關的會計處理是否正確D10．獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產的相關證明文件，并作相應記錄A11．獲取持有待售固定資產的相關證明文件，并作相應記錄，檢查對其預計凈殘值調整是否正確、會計處理是否正確B12．檢查固定資產保險情況，復核保險范圍是否足夠ABD13．檢查有無與關聯方的固定資產購售活動，是否經適當授權，交易價格是否公允。對于合并范圍內的購售活動，記錄應予合并抵銷的金額D14．對應計入固定資產價值的借款費用，應根據企業(yè)會計準則的規(guī)定，結合長短期借款、應付債券或長期應付款的審計，檢查借款費用資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確DE15．檢查購置固定資產時是否存在與資本性支出有關的財務承諾CE16．檢查固定資產的抵押、擔保情況。結合對銀行借款等的檢查，了解固定資產是否存在重大的抵押、擔保情況。如存在，應取證，并作相應的記錄，同時提請被審計單位作恰當披露D17．檢查累計折舊D18．檢查固定資產的減值準備E19．檢查固定資產是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報重要程序之對固定資產實質性分析程序：1．基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，并考慮有關數據間關系的影響，建立有關數據的期望值：（1）分類計算本期計提折舊額與固定資產原值的比率，并與上期比較；（2）計算固定資產修理及維護費用占固定資產原值的比例，并進行本期各月、本期與以前各期的比較。2．確定可接受的差異額。3．將實際情況與期望值相比較，識別需要進一步調查的差異。4．如果其差額超過可接受的差異額，調查并獲取充