《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》十大核心變化-財稅法規(guī)解讀獲獎文檔

會計實務(wù)類價值文檔首發(fā)！《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》十大核心變化-財稅法規(guī)解讀獲獎文檔2016年6月29日，科技部、財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號，以下稱《工作指引》），與2008年頒布實施的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法工作指引》（國科發(fā)火〔2008〕362號，以下稱2008版《工作指引》）相比，該《工作指引》進(jìn)行了較大調(diào)整。

華稅作為高新技術(shù)企業(yè)申報領(lǐng)域的行業(yè)先驅(qū)，為多家大型企業(yè)及上市公司提供過稅收優(yōu)惠規(guī)劃及高新技術(shù)企業(yè)資格的申請服務(wù)，持續(xù)關(guān)注高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作的改革進(jìn)程，積極建言獻(xiàn)策，結(jié)合多年來高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、維持服務(wù)的工作經(jīng)驗，通過對比新舊《工作指引》的異同，就所需提供資料、知識產(chǎn)權(quán)等十大核心變化進(jìn)行解讀，以期為讀者提供參考。

一、明確梳理所需提交資料、認(rèn)定條件更趨嚴(yán)格細(xì)化

高新認(rèn)定條件上分為七個方面的內(nèi)容，包括：（一）年限；（二）知識產(chǎn)權(quán)；（三）主要產(chǎn)品（服務(wù)）；（四）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比；（五）企業(yè)科技人員占比；（六）企業(yè)研究開發(fā)費用占比；（七）企業(yè)創(chuàng)新能力評價。《工作指引》將散見于認(rèn)定條件中所有需提交的證明材料在開篇認(rèn)定資料中進(jìn)行梳理，相較于2008版《工作指引》更為明確。這在一定程度上避免了企業(yè)因?qū)μ峤坏馁Y料理解不到位而浪費不必要的人力時間成本。

與2008版《工作指引》中規(guī)定的高新認(rèn)定條件相比，新的《工作指引》對實踐中有爭議的內(nèi)容進(jìn)一步明確，在評判標(biāo)準(zhǔn)上實行定性和定量的雙重標(biāo)準(zhǔn)，評分標(biāo)準(zhǔn)更加細(xì)化，認(rèn)定條件更加規(guī)范。特別是在認(rèn)定資料中，增加企業(yè)所得稅納稅申報表（包括主表和附表），改變以往科委、稅務(wù)局各自為陣的局面，更加體現(xiàn)兩部門要求的一致性，為稅務(wù)機(jī)關(guān)開展所得稅后續(xù)管理和風(fēng)險管理、稅收政策評估提供了基礎(chǔ)信息。對于企業(yè)而言，新的《工作指引》在一定程度上體現(xiàn)了《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火〔2016〕32號）對中小企業(yè)的政策扶持，但同時也對一些大型企業(yè)提出了新的挑戰(zhàn)。

二、分類評價知識產(chǎn)權(quán)、增加專利有效性的證明方式

與2008版《工作指引》相比，新的《工作指引》采用分類評價方式更加體現(xiàn)了對不同知識產(chǎn)權(quán)的認(rèn)可、保護(hù)程度不同，相對于不同類型的知識產(chǎn)權(quán)也更加公平公正。對于按II類評價的知識產(chǎn)權(quán)在申請高新技術(shù)企業(yè)時，僅限使用一次。由于I類知識產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造性要求更高、認(rèn)定程序更為嚴(yán)格、審批周期更長，轉(zhuǎn)化后的價值更高，對I類和II類分別評價更加體現(xiàn)公平性，更有利于鼓勵企業(yè)的自主創(chuàng)新。

同時，對于知識產(chǎn)權(quán)有多個權(quán)屬人時，限定只能由一個權(quán)屬人在申請時使用。這樣不僅可以防止知識產(chǎn)權(quán)的濫用，而且有利于提高企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性。實踐中，集團(tuán)公司下設(shè)多家子公司時，往往會通過有效期內(nèi)多次轉(zhuǎn)讓專利的方式分別在申請高新時使用，根據(jù)《工作指引》的要求，如果是II類專利，若集團(tuán)公司或下屬的任一子公司使用過，則該項專利在申請高新時將不能再使用。此外，在知識產(chǎn)權(quán)的有效性上不再局限于以取得證書為準(zhǔn)，增加了企業(yè)取得授權(quán)書并能提供繳費收據(jù)為準(zhǔn)的方式，解決了實際工作中I類知識產(chǎn)權(quán)申請時間長的難題。

三、明確主要產(chǎn)品（服務(wù)）是指占同期高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入中超過50%的產(chǎn)品（服務(wù)）

新的《工作指引》規(guī)定主要產(chǎn)品（服務(wù)）是指其收入之和在企業(yè)同期高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入中超過50%的產(chǎn)品（服務(wù)）。《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火〔2016〕32號）第十一條第(二)款規(guī)定企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產(chǎn)品(服務(wù))在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)；(三)對企業(yè)主要產(chǎn)品(服務(wù))發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍?，F(xiàn)行工作指引對于主要產(chǎn)品（服務(wù)）并沒有給出明確的定義，這導(dǎo)致了企業(yè)或認(rèn)定機(jī)構(gòu)在認(rèn)定過程中的矛盾沖突。明確產(chǎn)品（服務(wù)）的定義無論對于企業(yè)申報還是對于認(rèn)定機(jī)構(gòu)在日后的審查認(rèn)定工作中都具有重要的意義。

四、明確高新收入占比中總收入的界定

一直以來，申報過程中對總收入都沒有明確的界定，稅局、科委各執(zhí)一詞。以北京市為例，實踐中各區(qū)將總收入與銷售收入劃等。根據(jù)北京經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)科技局制定的《國家火炬計劃重點高新技術(shù)企業(yè)、國家高新技術(shù)企業(yè)、中關(guān)村高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定輔導(dǎo)指南》中對于總收入的界定：總收入應(yīng)該是包括公司當(dāng)年獲取的全部收入總和。包括主營業(yè)務(wù)收入加其他業(yè)務(wù)收入。《征求意見稿》進(jìn)一步明確總收入的計算方法使企業(yè)在計算高新收入比例時有法可依，更符合法律的規(guī)范性。但是，如根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，收入總額不僅包括銷售收入，也包含營業(yè)外收入和投資收益等直接計入所有者權(quán)益的利得。這樣無疑擴(kuò)大了總收入的范圍，對于一些大型企業(yè)來說，增加了高新收入占比達(dá)標(biāo)的難度。以此為基數(shù)，與研發(fā)費用的占比基數(shù)相比有所增加。實踐中，許多公司的總收入與銷售收入差距很大，如部分企業(yè)擁有大額長期股權(quán)投資收益和偶發(fā)的大額營業(yè)外收入，這些都應(yīng)計入總收入中，而此時高新產(chǎn)品（服務(wù)）收入不變或變化幅度很小，那么該比值就會減小，導(dǎo)致該部分企業(yè)不滿足認(rèn)定條件而無法享受稅收優(yōu)惠。《工作指引》中對于總收入的明確也是華稅認(rèn)為對企業(yè)影響最大的變化。

五、明確職工總數(shù)、科技人員數(shù)的統(tǒng)計口徑

企業(yè)職工總數(shù)、科技人員數(shù)均按照全年月平均數(shù)計算。以往申報均是以企業(yè)上一年末的在職員工來統(tǒng)計，按照月均的統(tǒng)計方法可以真實反應(yīng)企業(yè)職工及科研人員投入研發(fā)的狀況。但如按該統(tǒng)計方法提交材料，則會出現(xiàn)一定困難，特別是中小企業(yè)人員流動性大，月均數(shù)可能大于職工總數(shù)，職工花名冊及科技人員名單如按月均數(shù)提供，就需要將已經(jīng)離職的職工也統(tǒng)計進(jìn)來，增加統(tǒng)計負(fù)擔(dān)。

結(jié)語：稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團(tuán)的一項重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來越多的企業(yè)和財務(wù)人員所認(rèn)可并應(yīng)用。在實際操作中要考慮的因素還很多，遠(yuǎn)不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實務(wù)操作中我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識，樹立合法稅務(wù)籌劃觀念，深入研究稅法規(guī)定，充分領(lǐng)會稅法精神，做到合理籌劃并納稅，以達(dá)到合理運用企業(yè)有限的資金，增加企業(yè)效益，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定長遠(yuǎn)的發(fā)展。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，一定要針對具體的問題具體分析，針對企業(yè)的風(fēng)險情況制定切合實際的風(fēng)險管理措施，為稅收籌劃的成功實施做到未雨綢繆。本文由梁志飛老師編輯整理。六、明確銷售收入口徑，規(guī)定企業(yè)設(shè)置研究開發(fā)費用輔助核算賬目

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火〔2016〕32號）第十一條第五款規(guī)定企業(yè)近三個會計年度（實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例應(yīng)符合要求。新的《工作指引》明確銷售收入為主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和，主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入按照企業(yè)所得稅年度納稅申報表口徑計算。同時規(guī)定企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表。在現(xiàn)行的工作指引中并沒有明確銷售收入的范圍，造成申報過程中統(tǒng)計的混亂，新的《工作指引》作出這一規(guī)定，規(guī)范了申報企業(yè)的統(tǒng)計口徑。同時，明確規(guī)定了企業(yè)應(yīng)設(shè)置研發(fā)費用輔助賬，規(guī)范研發(fā)費用的管理。

七、采取定量與定性的雙重標(biāo)準(zhǔn)評價知識產(chǎn)權(quán)

與2008版《工作指引》相比，企業(yè)創(chuàng)新能力評價調(diào)整較多，對知識產(chǎn)權(quán)評判的標(biāo)準(zhǔn)不再局限于過去量化的指標(biāo)，增加了對知識產(chǎn)權(quán)技術(shù)先進(jìn)程度以及其對主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用等定性指標(biāo)的考核，并根據(jù)知識產(chǎn)權(quán)的類別及獲得方式等分別賦分，更加體現(xiàn)對發(fā)明類專利及自主研發(fā)的重視。同時，還新增了加分項，對于企業(yè)制定國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、檢測方法、技術(shù)規(guī)范的情況，可酌情加1-2分。

八、豐富研究開發(fā)組織管理水平考核內(nèi)容

與2008版《工作指引》相比，研究開發(fā)組織管理水平增加了考核的內(nèi)容，更加重視企業(yè)長期的人才培養(yǎng)的制度化設(shè)計，符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火〔2016〕32號）中大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的精神。這對于企業(yè)自身來說，提出了更高的創(chuàng)新要求。同時，明確規(guī)定編制研發(fā)費用輔助賬作為分?jǐn)?shù)的考量內(nèi)容，規(guī)范了企業(yè)對研發(fā)費用的管理。

九、提高科技成果轉(zhuǎn)化能力年平均數(shù)

與2008版《工作指引》相比，新的《工作指引》將科技成果轉(zhuǎn)化年平均數(shù)由原來的4項提高到了5項，體現(xiàn)了對企業(yè)科研能力要求的提升。對于一些研發(fā)周期長的企業(yè)，增加了企業(yè)的研發(fā)壓力，對企業(yè)而言實現(xiàn)難度較大。企業(yè)如果在今年提出高新認(rèn)定申請，需要提交的資料為2013年-2015年，根據(jù)法不溯及既往原則，法具有指引作用，無論是確定的指引還是不確定的指引，都是為人們提供一個既定的行為模式，而新法頒布之前，并不存在新法提供的既定的行為模式，所以頒布后的新法就不能依據(jù)該模式對之前企業(yè)的行為去引導(dǎo)。但《工作指引》已經(jīng)明確本指引自2016年1月1日起實施。因此，企業(yè)在申請認(rèn)定2016年高新技術(shù)企業(yè)時，應(yīng)當(dāng)依照新的《工作指引》的要求提交2013-2015年度相關(guān)資料。

十、將總資產(chǎn)增長率調(diào)整為對凈資產(chǎn)增長率的考核

與2008版《工作指引》相比，新的《工作指引》對成長性指標(biāo)的考核將總資產(chǎn)增長率調(diào)整為凈資產(chǎn)增長率，凈資產(chǎn)增長率是指企業(yè)本期凈資產(chǎn)增加額與上期凈資產(chǎn)總額的比率?？傎Y產(chǎn)=凈資產(chǎn)+負(fù)債，相較于總資產(chǎn)增長率，凈資產(chǎn)增長率更能反映企業(yè)資本規(guī)模的擴(kuò)張速度和成長狀況，對于第一檔分?jǐn)?shù)規(guī)定35%對于大企業(yè)的影響也更為突出。

小結(jié)：

從整體上來看，新的《工作指引》調(diào)整、修改、完善了2008版《工作指引》的相關(guān)規(guī)定，對企業(yè)高新申請合規(guī)性的要求大大提高。華稅結(jié)合多年高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、維持服務(wù)的工作經(jīng)驗，建議2016年高新認(rèn)定、維持企業(yè)在以下五大方面進(jìn)行改進(jìn)：（一）增強(qiáng)企業(yè)自主研發(fā)能力，突出企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)與主營業(yè)務(wù)的相關(guān)性，注重知識產(chǎn)權(quán)的多樣性。（二）提升企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平，規(guī)范研發(fā)費用輔助賬的設(shè)置。（三）按照要求提供最優(yōu)的申請、證明資料。（四）強(qiáng)化信息備案和稅務(wù)備案的規(guī)范性、完備性、統(tǒng)一性。（五）建立高新資格維持的長效機(jī)制，提升高新檢查危機(jī)化解能力。

結(jié)語：稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團(tuán)的一項重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來越多的企業(yè)和財務(wù)人員所