【財務會計論文】管控型企業(yè)稅務管理研究(共4047字)

【tips】本文是由梁志飛老師精心收編整理的關于財務會計類專業(yè)論文，值得借鑒學習！【財務會計論文】管控型企業(yè)稅務管理研究(共4047字)一、影響企業(yè)稅務管理原則的外部環(huán)境因素分析

（一）法律逐步完善與征管實務法制化

1.2009年出臺的刑法修正案（七），偷稅罪改為了逃稅罪。修正案對原偷稅罪的定罪量刑方面作了很多重大的調整。修正案將偷稅的手段從正列舉改為概括式，即：“采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報”。只要是在本質上是采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報的方式，都可以認定為逃稅的方式。逃稅罪是由特殊主體所構成的犯罪，即納稅人和扣繳義務人才構成此罪，一旦確認為逃稅罪成立，即為單位犯罪，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照刑法第二百零一條所規(guī)定的自然人刑事責任的規(guī)定處罰。

2.立法機構學習國外立法理念和方法，稅務法規(guī)陸續(xù)修訂出臺，強化反避稅，稅收法律體系正逐步完善。如企業(yè)所得稅特別納稅調整、關聯(lián)交易申報、外國受控企業(yè)認定等新法規(guī)填補了立法空白；稅法中原有很多易被用于避稅操作的規(guī)定陸續(xù)被修訂和完善，如過去特定人員安置達到一定比例即可以享受稅收優(yōu)惠的政策，改為按人頭扣稅的政策。

3.稅務征管實務操作正在改善。

（1）稅務機關強化征收管理的流程化和規(guī)范化。近年來，審計署、財政部專員辦等外部監(jiān)管部門對稅務部門稅收征管情況的審計力度逐年加大，客觀上對稅務機關的執(zhí)法水平和優(yōu)化納稅服務提出了更高的要求。國家稅務總局督查內審司也將進一步加大對稅務機關自由裁量權比較集中的稅收政策執(zhí)行、稅前扣除、減免稅、欠緩稅等重大涉稅審批事項的審計監(jiān)督及稅收執(zhí)法行為的監(jiān)督檢查。

（2）國家正加緊投資金稅工程及納稅評估體系。建成后，海關、銀行、電力、外匯、媒體、稅務的信息將被共享和互通。稅務機關可以通過不同年度進行縱向比對，或者全行業(yè)、同地區(qū)的橫向對比等方式，通過納稅評估指標體系，發(fā)現企業(yè)申報數據可能存在的疑點。

（二）國家稅務總局加強對大企業(yè)的服務和管理2008年，國家稅務總局新設大企業(yè)管理司，其主要工作是：對大型企業(yè)提供納稅服務工作、實施稅源監(jiān)控和管理、開展納稅評估、組織實施大企業(yè)的反避稅調查與審計；并出臺《大企業(yè)稅務風險管理指引》對大企業(yè)建立稅務風險管理體系提出了指導性的意見。

（三）其他企業(yè)稅務行為的制約和監(jiān)控環(huán)境

1.證券監(jiān)管機構、新聞媒體、銀行等外部機構都對企業(yè)的稅務行為進行監(jiān)管。稅務信用信息已納入企業(yè)信用信息基礎數據庫，受到越來越多部門的關注。如銀行貸款、上市、海關對企業(yè)進行分類管理等等，都會查詢企業(yè)是否有稅務不良記錄，一些平常沒有引起企業(yè)足夠重視的稅務違法違章行為，很可能最終使企業(yè)的經濟活動受限。

2.企業(yè)社會責任建設的要求。大型企業(yè)編制并發(fā)布《社會責任報告》，報告企業(yè)對股東、員工、消費者、供應商、社區(qū)、政府、環(huán)境資源等七個利益相關者所承擔的責任。其中，企業(yè)對政府的責任主要體現在：企業(yè)必須按照法律、法規(guī)的規(guī)定，照章納稅和承擔政府規(guī)定的其他責任義務，接受政府的監(jiān)督，不得偷稅、漏稅、逃稅。（四）宏觀經濟環(huán)境影響1.中央經濟工作會議指出，2010年要繼續(xù)實施積極的財政政策。由此看來，2010年的財政收支壓力依然巨大，各級稅務機關必將進一步加大稅收征管力度，堵塞征管漏洞。2.在國際政治和國內資源供給的雙重壓力下，相關部門已開始研究溫室氣體排放稅費或者碳稅(費)政策在我國的實施。

二、影響企業(yè)稅務管理的內部環(huán)境因素分析

1.集團管控模式導向影響。實施“集中決策、分層管理”的戰(zhàn)略管控型企業(yè)集團的稅務管理有其特殊性，需處理好集權與分權、管理與服務的關系。戰(zhàn)略管控型集團企業(yè)的總部，負責集團的財務、資產運營和集團整體的戰(zhàn)略規(guī)劃，各子企業(yè)(或事業(yè)部)同時也要制定自己的業(yè)務戰(zhàn)略規(guī)劃，并提出達成規(guī)劃目標所需投入的資源預算，總部負責審批下屬企業(yè)的計劃并給予有附加價值的建議，批準其預算，再交由子企業(yè)執(zhí)行。為避免出現戰(zhàn)略失控、風險失控、集團內部無序競爭、總部效率下降等管理失控問題，保證子企業(yè)目標的實現以及集團整體利益的最大化，需強化集團的控制力。集團總部主要集中在綜合平衡和提高集團綜合效益上做工作，如平衡各企業(yè)間的資源需求、協(xié)調各子企業(yè)之間的矛盾、推行“無邊界企業(yè)文化”，高級主管的培育、品牌管理、最佳實踐經驗的分享等等。

2.稅務管理工作現狀。（1）主要子企業(yè)都在積極開展公司本部的稅務管理工作，管理層重視稅務工作，制定稅務管理制度，充分利用信息技術，在企業(yè)ERP系統(tǒng)中開發(fā)稅務管理系統(tǒng)，控制本企業(yè)的稅務風險，稅務管理人員積極為各公司重大業(yè)務提供稅務建議，取得了顯著的收益。（2）多年的運作，集團積累起一批有稅務管理經驗的人才，分散在總部和各企業(yè)中，通過管控體系安排的一系列互動和交流，進行充分的利用、整合，可以充分發(fā)揮他們的作用。（3）日常稅務管理中也經常產生新情況，比如企業(yè)發(fā)給員工的車貼、通訊補貼如何繳納個人所得稅等，各地執(zhí)行情況不一，作為企業(yè)集團，該如何應對？以及如何將集團內稅務管理最佳實踐經驗共享等。

3.集團稅務管理工作的目標。（1）規(guī)避稅務風險。一方面要避免公司因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害；另一方面，要避免公司承擔過多稅務責任，多繳稅金。（2）創(chuàng)造稅務價值。為集團相關部門和子公司提供增值服務，充分享受稅收優(yōu)惠，合理降低公司稅負；遵紀守法，獲得良好評價（如取得A類納稅人資格），提升公司社會形象。

三、戰(zhàn)略管控型集團企業(yè)稅務管理原則

1.依法納稅原則。（1）公司遵守各項稅收法律法規(guī)，對于相關稅收法規(guī)文件已明確規(guī)范的稅務事項應嚴格執(zhí)行；（2）對于具體稅收法規(guī)文件尚未出臺的、或政策規(guī)定不明確的，本著誠信原則，與主管稅務機關充分溝通，做好溝通記錄，填寫內部審批報告，并做好應對預案；（3）依據《稅收征收管理法》及其實施細則和相關稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，公司需履行稅務登記等義務并享有權利。

2.合理節(jié)稅原則。公司認同開展稅務規(guī)劃的合法性、合理性和必要性。相關者利益協(xié)調。合理運用稅務政策，打造和諧的內外稅務環(huán)境，實現與政府、投資者、商業(yè)伙伴、企業(yè)內部各業(yè)務環(huán)節(jié)之間的和諧。充分享受稅收優(yōu)惠。跟蹤研究國家出臺的稅收優(yōu)惠政策，順應稅收政策導向，推動國家鼓勵業(yè)務的開展，收集資料并辦理相關的審批手續(xù)，申請稅收優(yōu)惠。在法律法規(guī)允許的范圍內，公司戰(zhàn)略規(guī)劃指導下，通過對融資、投資、經營活動等事先籌劃和安排，進行優(yōu)化選擇，提出具有合理商業(yè)目的的稅務規(guī)劃方案，經批準后實施，合理降低公司稅金支出或推遲稅金繳納。

3.法人納稅原則。法人納稅原則主要明確了集團稅務管理體系中，總部和子企業(yè)分別應承擔的法律責任和義務，以及戰(zhàn)略管控型集團企業(yè)的稅務管理模式為分層管理。企業(yè)法人是納稅主體，獨立承擔納稅義務和責任。涉稅人員根據涉稅業(yè)務和納稅事務的授權與審批制度，承擔相關責任。戰(zhàn)略管控型集團企業(yè)總部在集團管控層面主要通過提供體系建設服務、稅務信息服務、提供協(xié)調服務等活動來實現管理目標；在公司法人層面通過規(guī)范和優(yōu)化經濟業(yè)務與交易的稅務處理流程，開展重要業(yè)務稅務規(guī)劃等活動來實現管理目標。

4.整體效益原則。戰(zhàn)略管控型企業(yè)集團的子企業(yè)相關度較大，往往處于產業(yè)鏈的上下游，相互間有比較多的經濟往來。整體效益原則明確了集團內子企業(yè)間稅務爭議發(fā)生時和子企業(yè)內部多個稅務規(guī)劃方案選擇時的判斷標準是集團整體效益最優(yōu)。在集團經營戰(zhàn)略指導下，對企業(yè)所在產業(yè)價值鏈的稅負進行分析研究，降低產業(yè)鏈的整體稅負和稅務風險，提升產業(yè)鏈的總體價值。稅務規(guī)劃中應遵循成本效益原則，除直接的稅收成本外，還應充分考慮到稅務規(guī)劃中可能發(fā)生的各項隱性成本，如代理成本、交易成本、組織協(xié)調成本、隱性稅收、財務報告成本等。

5.全生命周期稅務管理。全生命周期稅務管理原則為集團稅務管理明確了管理的寬度和深度。全生命周期稅務管理是指：稅務管理貫穿于業(yè)務（可以是投資項目，還可以是企業(yè)等等）的全生命周期，為業(yè)務從決策、建設、運營到清理或退出的各個生命階段涉稅事項提供稅務管理和服務。包括以下兩層：

（1）強化業(yè)務決策期的稅務服務，通過增加有限的初期成本，優(yōu)化項目整體稅負，降低業(yè)務全生命周期總成本。從業(yè)務設立之初就引進稅務管理的概念，決策制定前進行稅務影響分析和規(guī)劃、稅務盡職調查和相關稅務合規(guī)性復核，幫助項目或企業(yè)根據經營發(fā)展戰(zhàn)略和生產特點選擇適合的經營地點和組織形式。

（2）根據管理對象所處生命階段，提出不同側重的稅務管理要求和提供針對性服務。比如：處于初創(chuàng)期的子企業(yè)稅務管理主要著重于及時辦理稅務登記事宜，納稅事務流程的規(guī)范，規(guī)章制度的完善和執(zhí)行，總部可以提供、規(guī)章制度、技術標準模板、涉稅業(yè)務人員的基礎稅務知識培訓等支持；成長期的子企業(yè)應適應企業(yè)不斷擴張，根據企業(yè)的生產流程、核算流程確立最適合企業(yè)的、符合經濟效益原則的納稅流程并不斷優(yōu)化，總部可以協(xié)助提供流程梳理培訓、稅務規(guī)劃編制和實施技巧培訓等；成熟期子企業(yè)往往會采用多元化投資戰(zhàn)略，通過并購、重組實現價值鏈整合，稅務管理部門應為此類重大業(yè)務提供稅務分析和規(guī)劃；衰退期的企業(yè)，投入