【審計實操經(jīng)驗】企業(yè)內(nèi)控未有效實施及提升執(zhí)行力的幾點思考

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一、企業(yè)內(nèi)部控制制度未有效執(zhí)行原因剖析

(一)內(nèi)部控制環(huán)境失效

內(nèi)部環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀律與架構(gòu)，影響經(jīng)營管理目標的制定，塑造企業(yè)文化氛圍并影響員工的控制意識，是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹，控制環(huán)境的失效必然會直接導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行的失效。

(二)內(nèi)部控制標準的固化

制度、程序和控制點成為條文，就容易被人們習(xí)以為常，與企業(yè)的發(fā)展變化不匹配，造成企業(yè)花費大量精力制定的內(nèi)部控制制度執(zhí)行無效。

(三)內(nèi)控執(zhí)行責(zé)任不明確

沒有明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營層的職責(zé)，不能使決策系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)各司其職、各負其責(zé)、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡。內(nèi)部控制行為的主體是“人”，只有上下一致，及時溝通，隨時把握相關(guān)人員的思想、動機和行為，增強自我約束能力，才能把內(nèi)部控制工作做好。

(四)制度執(zhí)行的機制缺乏

一些企業(yè)對內(nèi)部控制執(zhí)行情況既沒有檢查監(jiān)督，又沒有相應(yīng)的獎懲措施，內(nèi)部控制成為墻上擺設(shè)和一紙空文。例如，評價和激勵機制不健全，控制是一種約束人們行為按既定目標運作的系統(tǒng)化機制，但是控制的過程和方式并不僅僅是約束或限制，同時也包括了協(xié)調(diào)、激勵和促進。一些企業(yè)往往缺乏科學(xué)的評價機制和合理的激勵機制，不能有效促使企業(yè)管理層利益與企業(yè)長遠利益趨于一致。一旦內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞，企業(yè)管理人員從損害公司利益的行為中所能夠獲得的效用遠大于從公司利潤中獲取的剩余索取權(quán)時，企業(yè)的“內(nèi)部人”控制問題便會自然凸顯出來。

二、提升企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力的幾點建議

內(nèi)部控制執(zhí)行力是指內(nèi)部控制制度執(zhí)行的能力與力度。執(zhí)行力是內(nèi)部控制的生命力，是企業(yè)所具有的獨特競爭優(yōu)勢。內(nèi)部控制執(zhí)行力能夠保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施，是影響企業(yè)內(nèi)部控制效果的關(guān)鍵。那么如何提升執(zhí)行力呢?筆者有如下幾點思考：

(一)構(gòu)造一種對制度敬畏的公司管理文化

巴塞爾委員會在談到控制環(huán)境中的控制文化時指出：“雖然具有一種強有力的控制文化不能保證一個組織達到它的目的，但是如果缺乏這樣的一種文化，就會有較大的可能造成錯誤的失察和不當行為的發(fā)生?！币虼耍罅μ岢蜖I造一種“控制文化”是內(nèi)部控制發(fā)展的趨勢，并且對控制目標的實現(xiàn)具有重要意義。梳理流程、界定授權(quán)、評估風(fēng)險、確定關(guān)鍵控制點等內(nèi)控制度的設(shè)計即使再完善，當面臨著公司治理的缺失、經(jīng)營團隊的自負時都顯得無能為力。因此，內(nèi)部控制更為關(guān)鍵的是一種制度執(zhí)行或執(zhí)行文化。要強調(diào)制度對公司上下，包括公司最高決策者在內(nèi)的每位成員的威懾力，強調(diào)公司每位成員對制度的敬畏和遵循。內(nèi)部控制的執(zhí)行力、對公司制度的敬畏首先依賴有效的公司治理，依賴于公司高管執(zhí)行內(nèi)控制度的表率作用。

(二)充分發(fā)揮內(nèi)外部監(jiān)督的協(xié)同作用，促進企業(yè)“自我約束”機制的形成。

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督可通過建立健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、制度監(jiān)督、預(yù)算監(jiān)督、核算監(jiān)督、內(nèi)部審計監(jiān)督等多種形式實現(xiàn)，但僅有這些形式并不能有效約束高層管理者的“內(nèi)部人”控制行為。財政部、證監(jiān)會、會計事務(wù)所等外部監(jiān)管應(yīng)當成為企業(yè)“自我約束”機制形成的推動力量。通過外部引導(dǎo)、服務(wù)式監(jiān)管和企業(yè)員工參與監(jiān)督，促進企業(yè)完善自我約束機制。[1][2]下一頁結(jié)語：會計是一個注重積累的職業(yè)，出納、會計、主管、經(jīng)理一路攀升，是正常的途徑，從簡單的賬務(wù)處理到報表制作、稅務(wù)處理、到財務(wù)分析、