審計課堂練習重點題綱與相關(guān)題目

審計練習1．ABC會計師事務所接受委托，對甲公司2011年度財務報表進行審計，并委派A注冊會計師為項目負責人。在接受委托后，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務流程采用計算機信息系統(tǒng)控制，審計項目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。A注冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計算機信息系統(tǒng)的設計工作，因此聘請張先生加入審計項目組，測試該系統(tǒng)并出具測試報告。在審計過程中，A注冊會計師要求審計項目組成員相互復核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿的復核人員欄簽字，在復核過程中，審計項目組成員之間在某個專業(yè)問題上存在分歧，A注冊會計師就此問題專門致函有關(guān)部門進行咨詢，始終沒有得到回復?？紤]到該項業(yè)務的高風險性，在出具審計報告后，ABC會計師事務所專門指派未參與該項業(yè)務的經(jīng)驗豐富的注冊會計師實施了項目質(zhì)量控制復核。

要求：指出ABC會計師事務所（包括審計項目組）在業(yè)務質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。（1）審計組負責人及組內(nèi)成員均缺乏計算機系統(tǒng)方面的專業(yè)技能存在缺陷。會計師事務所應當委托具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時間的員工，按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務，以使會計師事務所和項目負責人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾?。會計師事務所委派的項目組負責人A及其項目組其他人員均不具有甲公司審計工作需要的計算機信息技術(shù)知識，應該選派有專業(yè)能力的人員來承擔該項工作。（2）聘請參與甲公司計算機信息系統(tǒng)涉及的人參與審計工作不恰當。為鑒證客戶提供屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄會產(chǎn)生自我評價對獨立性的威脅。張先生是參與甲公司計算機信息系統(tǒng)設計工作的人員，如果參與審計工作對甲公司計算機信息系統(tǒng)進行評價，屬于是自己評價自己的設計成果。會產(chǎn)生自我評價對獨立性的威脅。（3）審計小組人員之間互相復核不恰當。復核人員應當是擁有適當?shù)慕?jīng)驗、專業(yè)勝任能力和責任感，因此，確定復核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作，這樣才能夠達到復核的目的。A注冊會計師安排項目組人員內(nèi)部的交互復核，沒有按照復核的要求選擇恰當?shù)膹秃巳藛T，存在問題。（4）審計項目組成員之間存在專業(yè)問題爭議尚未解決就出具審計報告是不恰當?shù)?。在業(yè)務執(zhí)行中，存在意見分歧是正常的現(xiàn)象，只有經(jīng)過充分的討論，才有利于意見分歧的解決，會計師事務所應該制定切實可行的政策和程序來解決分歧，只有在意見分歧問題得到解決，項目負責人才能出具報告。如果在意見分歧問題得到解決前，項目負責人就出具報告，不僅有失應有的謹慎，而且容易導致出具不恰當?shù)膱蟾?，難以合理保證實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標。在甲公司審計業(yè)務中，在存在專業(yè)意見分歧的情況下，仍然出具了審計報告是不恰當?shù)?。可能會導致出具不恰當?shù)膶徲媹蟾?。?）出具審計報告后進行質(zhì)量控制復核是不恰當?shù)?。需要進行項目質(zhì)量復核的業(yè)務，應當要求在出具報告前完成質(zhì)量控制復核。且對于復核提出的重大事項得到滿意解決的基礎(chǔ)上，項目負責人才能出具報告。甲公司的審計業(yè)務被評價為高風險業(yè)務，應該進行質(zhì)量控制復核，對于復核時間的確定，應該是在出具審計報告前，而不是在出具審計報告后。Y注冊會計師負債對X公司2011年度財務報表進行審計，相關(guān)資料如下：

資料一：X公司主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，無明顯產(chǎn)銷淡旺季。產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20天。

在Ａ產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，a原材料成本占重大比重。A原材料在2011年的年初、年末庫存均為零。A產(chǎn)品的發(fā)出計價采用移動加權(quán)平均法。

資料二：20X8年度，X公司所處行業(yè)的統(tǒng)計資料顯示，生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料主要依賴進口，匯率因素導致a原材料采購成本大幅上漲；替代產(chǎn)品面世使A產(chǎn)品的市場需求減少，市場競爭激烈，導致銷售價格明顯下跌。

資料三：X公司20X8年度未經(jīng)審計財務報表及相關(guān)賬戶記錄反映：

（1）

A產(chǎn)品2010年度和2011年度的銷售記錄產(chǎn)品名稱2011年度（未審數(shù)）2010年度（已審數(shù)）數(shù)量（噸）營業(yè)收入（萬元）營業(yè)成本（萬元）數(shù)量（噸）營業(yè)收入（萬元）營業(yè)成本（萬元）A產(chǎn)品90050000400008004000034000（2）

A產(chǎn)品2011年度收發(fā)存記錄日期及摘要入庫出庫庫存數(shù)量（噸）單價（萬元）金額（萬元）數(shù)量（噸）單價（萬元）金額（萬元）數(shù)量（噸）單價（萬元）金額（萬元）年初余額

0001月3日入庫80604800

806048001月4日入庫

7060420010606002月9日入庫80554400

9055.565000（略）11月30日出庫

755239007552390012月2日入庫75483600