記賬實(shí)操-調(diào)表不調(diào)賬報(bào)表重分類的會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫1/5記賬實(shí)操-調(diào)表不調(diào)賬報(bào)表重分類的會(huì)計(jì)處理轉(zhuǎn)眼間快要迎來2024年二季度結(jié)賬，出具半年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)可能會(huì)遇到報(bào)表調(diào)整事項(xiàng)，其中有一類報(bào)表調(diào)整事項(xiàng)叫【報(bào)表重分類】。

所謂報(bào)表重分類調(diào)整，是指在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和會(huì)計(jì)科目余額將某個(gè)報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整至其他報(bào)表項(xiàng)目中列示的過程。重分類調(diào)整只需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，無需進(jìn)行明細(xì)賬和總賬的調(diào)整，即“調(diào)表不調(diào)賬”。

根據(jù)的是會(huì)計(jì)明細(xì)科目的期末余額情況而非總賬余額（凈值），通常為以下兩種情況：1、當(dāng)資產(chǎn)類往來會(huì)計(jì)科目期末出現(xiàn)“貸方”（借方負(fù)數(shù)）余額時(shí)：意味著：這時(shí)候它不再是債權(quán)而是一種債務(wù)，則需要重分類到負(fù)債類科目。2、當(dāng)負(fù)債類往來會(huì)計(jì)科目期末出現(xiàn)“借方”（貸方負(fù)數(shù)）余額時(shí)：意味著：這時(shí)候它不再是債務(wù)而是一種債權(quán)，則需要重分類到資產(chǎn)類科目。

如果不進(jìn)行重分類而直接以總賬余額反映到會(huì)計(jì)報(bào)表當(dāng)中，則不能反映資產(chǎn)負(fù)債表的本來面目，甚至?xí)?dǎo)致財(cái)務(wù)指標(biāo)異常。

在日常工作中常見的重分類調(diào)整有：“往來重分類”、“應(yīng)交稅費(fèi)重分類”“一年內(nèi)到期的長期資產(chǎn)/負(fù)債重分類”，下面我們逐一介紹。

往來重分類

往來重分類涉及六大往來科目：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款，以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的合同資產(chǎn)、合同負(fù)債。

當(dāng)資產(chǎn)類往來科目期末余額（資產(chǎn)類余額在借方）出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，其本質(zhì)不再是資產(chǎn)而是負(fù)債，應(yīng)重分類至負(fù)債類科目；

當(dāng)負(fù)債類往來科目期末余額（負(fù)債類余額在貸方）出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，其本質(zhì)也不再是負(fù)債而是資產(chǎn)，應(yīng)重分類至資產(chǎn)類科目。

注意會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中是對(duì)應(yīng)收賬款下某個(gè)明細(xì)科目（客戶）進(jìn)行重分類，而不是對(duì)一級(jí)科目的匯總數(shù)據(jù)進(jìn)行總重分類，是對(duì)明細(xì)賬進(jìn)行重分類。

舉例：

調(diào)整前的資產(chǎn)減負(fù)債差額為1530.00，調(diào)整后資產(chǎn)減負(fù)債的差額仍為1530.00，不影響損益，但影響資產(chǎn)總額和負(fù)債總額。

重分類調(diào)整不影響當(dāng)期損益，但會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)（例如：資產(chǎn)負(fù)債類、流動(dòng)比率等）。

往來的重分類底稿編制公式：1.應(yīng)收賬款=應(yīng)收賬款（借方）+預(yù)收賬款（借方=貸方負(fù)數(shù)）

2.預(yù)付賬款=預(yù)付賬款（借方）+應(yīng)付賬款（借方=貸方負(fù)數(shù)）

3.應(yīng)付賬款=應(yīng)付賬款（貸方）+預(yù)付賬款（貸方=借方負(fù)數(shù)）

4.預(yù)收賬款=預(yù)收賬款（貸方）+應(yīng)收賬款（貸方=借方負(fù)數(shù)）

5.其他應(yīng)收賬款=其他應(yīng)收賬款（借方）+其他應(yīng)付賬款（借方=貸方負(fù)數(shù)）6.其他應(yīng)付賬款=其他應(yīng)付賬款（貸方）+其他應(yīng)收賬款（貸方=借方負(fù)數(shù)）

應(yīng)交稅費(fèi)重分類

應(yīng)交稅費(fèi)重分類是指當(dāng)應(yīng)交稅費(fèi)科目出現(xiàn)借方余額時(shí)，應(yīng)重分類至“其他流動(dòng)資產(chǎn)”。實(shí)務(wù)中因增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額留抵、預(yù)繳稅款、多繳稅款等原因，應(yīng)交增值稅、所得稅等應(yīng)交稅費(fèi)科目出現(xiàn)借方余額時(shí)，應(yīng)重分類至資產(chǎn)類項(xiàng)目中。

舉例：A公司期末應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅借方余額123萬（為進(jìn)項(xiàng)留抵稅額），應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅期末貸方余額50萬，其中預(yù)計(jì)123萬進(jìn)項(xiàng)留抵稅額可在1年內(nèi)完成抵扣。在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)將應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅借方余額123萬重分類至“其他流動(dòng)資產(chǎn)”。

一年內(nèi)到期的長期資產(chǎn)/負(fù)債重分類

一年內(nèi)到期的長期資產(chǎn)/負(fù)債重分類，是指在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)存在一年內(nèi)即將到期的長期資產(chǎn)或負(fù)債，如長期應(yīng)收款、長期借款等，則應(yīng)將一年內(nèi)到期的金額重分類至“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”或“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”。

需要綜合考慮企業(yè)的意圖及能力等因素，如對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)有意圖且有能力自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債，不應(yīng)重分類至流動(dòng)負(fù)債中。

舉例：B公司期末長期借款期末余額為880萬，根據(jù)還款約定，有170萬即將在1年內(nèi)到期，企業(yè)無法自主進(jìn)行展期。在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將長期借款中170萬重分類至“一年內(nèi)到期