營建業(yè)會計作業(yè)及所得稅查核實務(wù)培訓(xùn)教材課件

營建業(yè)會計作業(yè)及所得稅查核實務(wù)目錄營建業(yè)經(jīng)營方式營建業(yè)會計處理營建業(yè)所得稅結(jié)算申報應(yīng)注意事項營建業(yè)相關(guān)稅務(wù)法令所得稅營業(yè)稅印花稅營建業(yè)稅務(wù)規(guī)劃2營建業(yè)經(jīng)營方式3營造廠建設(shè)公司承包工程自行投資興建銷售自行投資興建銷售包工包料包工不包料購地自建合建分屋合建分售(房地各自出售)合建分成(房地并同出售)共同投資其他接受委建購入房屋或土地出售代他人企劃廣告代他人銷售房地從事建筑經(jīng)理業(yè)務(wù)營建業(yè)會計處理財務(wù)會計準(zhǔn)則公報第11號長期工程合約之會計處理準(zhǔn)則，工期一年以上之工程可采全部完工法或完工比例法完工比例法之衡量工程成本比例法工時進(jìn)度比例法產(chǎn)出單位比例法4損益認(rèn)列營建業(yè)會計處理(續(xù))土地過戶或?qū)嶋H交付孰早房屋已達(dá)交屋狀態(tài)且已實際交付5收入認(rèn)列營建業(yè)會計處理(續(xù))分?jǐn)偡椒ńㄆ罕壤ㄊ杖敕ㄔu定現(xiàn)值法6房屋土地之成本分?jǐn)偁I建業(yè)會計處理(續(xù))管理費用當(dāng)期費用銷售費用遞延或當(dāng)期費用全部完工法完工比例法7營業(yè)費用之認(rèn)列營建業(yè)會計處理(續(xù))當(dāng)期費用營造廠受托承建工程利息資本化建設(shè)公司項目建造8利息費用之認(rèn)列其他特殊問題畸零地成本攤計無法興建或出售由已建屋之基地分?jǐn)傤A(yù)期可與鄰地合并興建列計存貨預(yù)期可出售合理價格出售列計存貨，無法以合理價格出售以凈變現(xiàn)價值列計存貨9其他特殊問題(續(xù))興建大樓之地下室及頂層突出物成本攤計無獨立產(chǎn)權(quán)應(yīng)計入各住戶所支付之房地價款內(nèi)不宜列計存貨獨立銷售應(yīng)并同分?jǐn)偡康爻杀痉揽毡茈y用可售性低應(yīng)以凈變現(xiàn)價值列計存貨建設(shè)公司擁有使用權(quán)不列計存貨且未來使用權(quán)轉(zhuǎn)售或收取租金應(yīng)列收入10其他特殊問題(續(xù))巷道成本攤計一并移轉(zhuǎn)予買受人不攤計成本公司保留按公告現(xiàn)值轉(zhuǎn)列存貨小區(qū)內(nèi)公共設(shè)施用地成本攤計契約明訂無償供住戶使用，由小區(qū)房屋建筑單位共同分?jǐn)偼＼囄怀杀緮傆嫪毩a(chǎn)權(quán)依售價、面積及評定價值攤計成本無獨立產(chǎn)權(quán)同公共設(shè)施建物旁公共綠帶保留地之土地成本由所有建筑單位共同分?jǐn)?1營建業(yè)所得稅結(jié)算申報應(yīng)注意事項營業(yè)收入

*工程合約之契約總價與申報收入應(yīng)相符如不符者,應(yīng)提供驗收證明單以茲證明*驗收證明單之驗收總價(包括工程追加減金額)與申報收入應(yīng)相符

12營建業(yè)所得稅結(jié)算申報應(yīng)注意事項(續(xù))營業(yè)成本

超耗之計算

*根據(jù)建筑師依建筑物設(shè)計圖計算出之建物結(jié)構(gòu)總體積

即可依部頒通常水平計算出模板、鋼筋、混凝土之應(yīng)耗量

13營建業(yè)相關(guān)稅務(wù)法令－所得稅14出售土地所得免稅(所得稅法第4條第1項第16款)應(yīng)稅所得及免稅所得其相關(guān)成本費用或損失，除可直接歸屬者外，應(yīng)作合理分?jǐn)?所得稅法第24條第1項)工程損益計算(查核準(zhǔn)則第24及24-1條)出售不動產(chǎn)所得歸屬年度之認(rèn)定(查核準(zhǔn)則第24-2條)房地成本之分?jǐn)?查準(zhǔn)第51-1條)土地利息資本化及利息費用之遞延(查準(zhǔn)第97條第7及9款)營建業(yè)相關(guān)稅務(wù)法令－所得稅(續(xù))15建設(shè)公司預(yù)售房屋之推銷費地用以遞延費用列帳并列為出售年度費用財政部66.01.29臺財稅第30685號函財政部73.03.27臺財稅第52136號函營利事業(yè)出售房地其營業(yè)費用分?jǐn)傇瓌t財政部75.10.14臺財稅第7526740號函營利事業(yè)貸款購置非屬固定資產(chǎn)之土地其利息支出認(rèn)列財政部86.07.24臺財稅第861908054號函營建業(yè)相關(guān)稅務(wù)法令－所得稅(續(xù))16免稅所得費用分?jǐn)傓k法(申報96年營所稅開始適用)適用范圍土地交易所得、證券(期貨)交易所得、投資收益免稅以購買房地或有價證券或期貨為業(yè)者營業(yè)費用除特別規(guī)定外以收入比分?jǐn)偫⒅С鲋謹(jǐn)傄再Y金使用成本比分?jǐn)偖?dāng)年度未出售土地、期貨或證券應(yīng)分?jǐn)傊⒅С黾翱芍苯託w屬之成本、費用或損失應(yīng)遞延至出售年度認(rèn)列費用出售年度之費用應(yīng)按該出售標(biāo)的產(chǎn)生之應(yīng)稅及免稅收入依規(guī)定分?jǐn)偽闯鍪壑畼?biāo)的產(chǎn)生應(yīng)收入，依規(guī)定計算應(yīng)分?jǐn)傊⒅С隹捎诟髟搼?yīng)稅收入范圍內(nèi)列為當(dāng)期費用并準(zhǔn)自計算當(dāng)年度課稅所得額中減除營建業(yè)相關(guān)稅務(wù)法令－所得稅(續(xù))17合建房屋報備后取得之進(jìn)項憑證以共同起造人為抬頭財政部75.11.25臺財稅第7577150號函合建約定建主負(fù)擔(dān)換入土地之增值稅仍不得列為費用或成本財政部75.11.19臺財稅第7568163號函合建分成建主代負(fù)之土地稅費不得列為營建成本財政部72.9.15臺財稅第36558號函個人提供土地建屋出售應(yīng)辦理營業(yè)登記者其出售土地之所得不列入事業(yè)之盈余財政部91.3.13臺財稅第900454904號函營建業(yè)相關(guān)稅務(wù)法令－所得稅(續(xù))18小區(qū)內(nèi)公共設(shè)施用地之成本由小區(qū)房屋建筑單位共同分?jǐn)傌斦?4.05.04臺財稅第15487號

營建業(yè)提示其耗用材料及人工費用有關(guān)賬簿文據(jù)之認(rèn)列規(guī)定財政部83.02.16臺財稅第831583517號營建業(yè)相關(guān)稅務(wù)法令－營業(yè)稅19出售土地免征營業(yè)稅(營業(yè)稅法第8條第1項第1款)房屋款開立發(fā)票時點定金、簽約金、開工款及各期期款交屋款自備款銀行貸款公司貸款停車位工程變更或追加減款營建業(yè)相關(guān)稅務(wù)法令－營業(yè)稅(續(xù))20延遲付款收取之利息違約金或滯納金代收契稅、規(guī)費、代書費、瓦斯裝置費及大樓管理費換戶與換名合建分屋交換房地開立時點開立金額合建分屋出售分得之房地合建分售或分成營建業(yè)相關(guān)稅務(wù)法令－營業(yè)稅(續(xù))21共同投資興建成屋出售營造廠開立發(fā)票包工包料包工不包料預(yù)收款保固款或保留款工程款追加減逾期損失或罰扣款營建業(yè)相關(guān)稅務(wù)法令－印花稅課稅范圍稅率納稅義務(wù)人銀錢收據(jù)按金額0.4%立據(jù)人買賣動產(chǎn)契據(jù)每件新臺幣12元立約人或立據(jù)人承攬契據(jù)按金額0.1%立約人或立據(jù)人典賣、讓受及分割不動產(chǎn)契據(jù)按金額0.1%立約人或立據(jù)人22營建業(yè)相關(guān)稅務(wù)法令－印花稅(續(xù))交易性質(zhì)契約種類貼花稅率土地開發(fā)土地買賣契約書合建分屋契約書合建分售契約書收據(jù)v

v0.1%0.4%承攬商供貨商承攬契約材料供應(yīng)合約材料與安裝合約書vvv

0.1%12元0.1%代銷公司代銷契約代辦企劃銷售合約vv0.1%0.1%23營建業(yè)相關(guān)稅務(wù)法令－印花稅(續(xù))交易性質(zhì)契約種類貼花稅率預(yù)售預(yù)定土地買賣契約書預(yù)定房屋買賣契約書預(yù)定停車位買賣契約書注建經(jīng)公司委任契約書v0.1%產(chǎn)權(quán)移轉(zhuǎn)登記土地建筑改良物買賣所有權(quán)移轉(zhuǎn)契約書vv0.1%0.1%24注：契約