審計學：注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系-職業(yè)道德準則

CH2注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系（3）

——職業(yè)道德準則OUTLINE一、概述二、一般原則三、具體要求一、概述職業(yè)道德某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿接受的職業(yè)行為標準。與法律要求的關系？與社會一般道德標準的關系？注冊會計師職業(yè)道德注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任的總稱。一、概述為什么要建立注冊會計師職業(yè)道德準則？（P59）道德困境或者道德兩難復雜的專業(yè)技術和大量的職業(yè)判斷的需要社會公眾對注冊會計師產生信任感的前提行業(yè)存在和發(fā)展的前提注冊會計師職業(yè)道德準則的層次一般原則和具體要求中國注冊會計師職業(yè)道德的規(guī)范性文件1996年12月26日：財政部《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》2002年6月25日：中注協(xié)《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》二、一般原則包括：獨立、客觀、公正獨立性（p61）在執(zhí)行審計業(yè)務、出具審計報告時應當在實質上和形式上獨立于委托單位和其他機構。實質上的獨立（精神上的、內在的獨立）：要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關系。形式上的獨立如果擁有充分信息的、理性的第三方推斷事務所及CPA的客觀性、公正性或專業(yè)懷疑態(tài)度存在疑問，則缺乏形式上的獨立。注冊會計師必須在第三者面前呈現出一種獨立于委托單位的身份，即在他人看來注冊會計師是獨立的。二、一般原則哪些行為損害獨立性？經濟利益存在鑒證服務收費以外的直接或間接利益收費主要來源與某一個客戶過分擔心失去某一客戶與鑒證客戶存在密切的經營關系或有收費雇用關系鑒證小組成員曾是客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員，或者是能夠對鑒證意見產生重大影響的員工二、一般原則為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務。如為鑒證業(yè)務客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數據或其他記錄關聯關系與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證結果產生重大影響的員工鑒證客戶的董事、經理等是會計師事務所的前任高級管理人員會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往接受來自鑒證客戶的貴重禮品或超出社會禮儀的款項二、一般原則外界壓力在重大會計、審計問題上與客戶存在意見分歧而受到解聘威脅受到有關單位或個人的不恰當干預受到客戶降低收費的壓力而不恰當的縮小審計范圍二、一般原則客觀性原則對有關事項的調查、判斷和意見的表述應當基于客觀的立場，以事實為依據，實事求是，不加雜個人個人的主觀意愿，也不為委托人或者第三方所左右。公正性原則不偏不倚，不以犧牲一方利益滿足另一方利益。三、具體要求具體要求包括以下幾個方面專業(yè)勝任能力與技術規(guī)范對客戶的責任對同行的責任其他責任（一）專業(yè)勝任能力與技術規(guī)范專業(yè)勝任能力不具備能力而去從事某一職業(yè)，就是欺詐，甚至是犯罪主要要求包括注冊會計師不能承接不能勝任或者不能按時完成的業(yè)務，會計師事務所如果不能勝任或者不能按時完成，也不得承接。注冊會計師可以就某些局部知識、技術利用專家的工作，但是要承擔督導職責，使得專家遵守執(zhí)業(yè)道德要求助理人員在執(zhí)業(yè)之前，必需由注冊會計師對其進行專門培訓，并對其工作結果負責接受后續(xù)教育，保持專業(yè)勝任能力不得宣稱自己不具備的專業(yè)技能（一）專業(yè)勝任能力與技術規(guī)范技術規(guī)范注冊會計師應當遵守審計準則等審計職業(yè)規(guī)范，合理運用會計準則及國家其他相關技術規(guī)范。具體來說包括：（1）不得對未來事項可實現程度做出保證注冊會計師可以接受委托審核盈利預測，并對盈利預測所依據的假設、采用的會計政策和計算方法是否合理發(fā)表意見；至于能否實現或可實現程度，并非注冊會計師發(fā)表意見的范圍。（一）專業(yè)勝任能力與技術規(guī)范（2）不得代行委托單位管理決策的職能不論是審計業(yè)務還是會計咨詢或會計服務業(yè)務，注冊會計師提供的只是一種專業(yè)服務，而管理決策則是企業(yè)管理的職能，是管理者的責任。

（二）對客戶的責任（1）履約責任：按時按質完成委托業(yè)務（2）保密的責任注冊會計師對于所掌握的委托單位的資料和情況，應當嚴格保守秘密，除非得到委托單位的書面允許和法律、法規(guī)要求公布者外，不得提供或泄露給第三者，也不能將其用于私人目的。但是，保密責任不能成為注冊會計師拒絕按專業(yè)標準要求揭示有關信息的借口，也不能成為他拒絕出庭作證或拒絕注冊會計師協(xié)會和主管財政機關對其進行調查的借口。（也即法律法規(guī)要求公布；行業(yè)管理、查閱底稿）（二）對客戶的責任（3）不能按服務成果的大小決定收費標準的高低（不得以或有收費形式）收費達到多少應當以服務性質、工作量大小、參加人員層次的高低等為主要依據，按照規(guī)定的標準合理收費。（三）對同行的責任（1）禁止業(yè)務封鎖《注冊會計師法》規(guī)定會計師事務所受理業(yè)務，不受行政區(qū)域、行業(yè)的限制，也就是說可以跨地區(qū)、跨行業(yè)執(zhí)業(yè)?！堵殬I(yè)道德準則》禁止會計師事務所搞地區(qū)封鎖、行業(yè)壟斷，以及通過任何方式或以任何理由對到本地區(qū)、本行業(yè)執(zhí)業(yè)的會計師事務所進行阻撓和排斥。（2）后任注冊會計師與前任的關系委托單位在變更委托的情況下，后任注冊會計師應與前任注冊會計師取得聯系，相互了解和介紹變更委托的情況和原因，委托單位變更委托后，前任注冊會計師應對后任注冊會計師的工作予以支持和合作，包括必要時提供以前年度的工作底稿等資料。（三）對同行的責任（3）不得詆毀同行低價攬客、高價拉人才挖墻腳（4）禁止注冊會計師同時在兩家事務所就業(yè)（四）其他責任（1）注冊會計師執(zhí)行的各項業(yè)務，均應由會計師事務所統(tǒng)一接受委托，不得以個人名義承接業(yè)務。（2）會計師事務所與委托單位之間的業(yè)務委托關系，應實行雙向自愿選擇。（3）不得在新聞媒體上直接或者間接地做詆毀同業(yè)或自我夸張、內容虛假、容易引起誤解的廣告，也不能散發(fā)有上述傾向的函件。但會計師事務所與注冊會計師的名稱或姓名、地址、電話、業(yè)務范圍、開業(yè)、遷址之類的公告不在此限。同時不得對自身能力進行廣告宣傳。（例如“竭誠”提供服務——可以；提供“一流”、“第一家”服務——易引起誤解）（四）其他責任（4）不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務。（5）會計師事務所不得以任何名義向幫助其取得委托業(yè)務的其他單位或個人支付介紹費、傭金、手續(xù)費或回扣等，也不得向得到本所幫助取得委托業(yè)務的其他會計師事務所收取介紹費、傭金、手續(xù)費或回扣等，還不得向客戶或通過客戶獲取服務費之外的任何利益。（6）會計師事務所不得以降低收費的方式招攬業(yè)務。（收費只是個參考標準不是嚴格標準，是不是降低收費要看審計成本。如果低于審計成本就是降低收費，但在低成本時，審計程序不能省。）（四）其他責任（7）對應由注冊會計師執(zhí)行的法定