現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控管理制度樣本

內(nèi)控制度建立內(nèi)部控制制度，是現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提升經(jīng)濟(jì)效率，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)有效工具和手段。

內(nèi)部控制制度在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)中已被廣泛采取，并日趨完善，在企業(yè)中發(fā)揮著主動(dòng)作用。伴隨中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革深入加強(qiáng)，尤其是在確立了建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)宏大目標(biāo)以后，企業(yè)集團(tuán)化、國(guó)際化進(jìn)程逐步加緊，由此在客觀上顯示出建立和完善內(nèi)部控制制度必需性?，F(xiàn)在，中國(guó)正把建立現(xiàn)代企業(yè)制度列為經(jīng)濟(jì)體制改革一項(xiàng)關(guān)鍵任務(wù)，而現(xiàn)代企業(yè)關(guān)鍵涵義就是對(duì)企業(yè)實(shí)施科學(xué)化管理。為此，企業(yè)實(shí)施有效內(nèi)部控制制度，能有利于達(dá)成外延擴(kuò)大生產(chǎn)和提升效益目標(biāo)。所以建立和實(shí)施內(nèi)部控制制度，應(yīng)成為中國(guó)企業(yè)界共識(shí)。

企業(yè)生存和發(fā)展離不開企業(yè)內(nèi)部和外部?jī)纱笤蛑萍s。怎樣提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性，企業(yè)內(nèi)部控制求解程序在哪里，怎樣完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制和制度，這些全部是理論工作者和業(yè)界人士無(wú)法回避現(xiàn)實(shí)問題，也是本文當(dāng)下探討任務(wù)。

一內(nèi)部控制制度理論發(fā)展

內(nèi)部控制概念演變大致可分為四個(gè)階段：40年代以前；40年代末至70年代；80年代至90年代；90年代以后。

(一)40年代以前

在上世紀(jì)40年代前，大家習(xí)常見內(nèi)部牽制這一概念。依據(jù)《柯氏會(huì)計(jì)辭典》解釋，內(nèi)部牽制是指：“以提供有效組織和經(jīng)營(yíng)，并預(yù)防錯(cuò)誤和其它非法業(yè)務(wù)發(fā)生業(yè)務(wù)步驟設(shè)計(jì)。其關(guān)鍵特點(diǎn)是以任何個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力方法進(jìn)行組織上責(zé)任分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)過(guò)正常發(fā)揮其它個(gè)人或部門功效進(jìn)行交叉檢驗(yàn)或交叉控制。設(shè)計(jì)有效內(nèi)部牽制方便使各項(xiàng)業(yè)務(wù)能完整正確地經(jīng)過(guò)要求處理程序，而在這要求處理程序中，內(nèi)部牽制機(jī)能永遠(yuǎn)是一個(gè)不可缺乏組成部分?！?/p>

通常來(lái)說(shuō)，內(nèi)部牽制機(jī)能實(shí)施大致可分為以下四類：①實(shí)物牽制。比如把保險(xiǎn)柜鑰匙交給二個(gè)以上工作人員持有，非同時(shí)使用這二把以上鑰匙，保險(xiǎn)柜就打不開。②機(jī)械牽制。比如保險(xiǎn)柜大門若非按正確程序操作就打不開。③體制牽制。采取雙重控制預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊發(fā)生。④簿記牽制。定時(shí)將明細(xì)賬和總賬進(jìn)行查對(duì)。

內(nèi)部牽制是基于以下兩個(gè)基礎(chǔ)設(shè)想：①兩個(gè)或以上人或部門無(wú)意識(shí)地犯一樣錯(cuò)誤機(jī)會(huì)是很??；②兩個(gè)或以上人或部門有意識(shí)地合作舞弊可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門舞弊可能性。實(shí)踐證實(shí)這些設(shè)想是合理，內(nèi)部牽制機(jī)制確實(shí)有效地降低了錯(cuò)誤和舞弊行為，所以在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍占相關(guān)鍵地位，成為相關(guān)組織機(jī)構(gòu)控制、職務(wù)分離控制基礎(chǔ)。

（二）40年代末至70年代

1949年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)程序委員會(huì)在《內(nèi)部控制，一個(gè)協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)鍵性》匯報(bào)中，對(duì)內(nèi)部控制首次作了權(quán)威性定義：“內(nèi)部控制包含組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取全部相互協(xié)調(diào)方法和方法。這些方法和方法全部用于保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)，檢驗(yàn)會(huì)計(jì)信息正確性，提升經(jīng)營(yíng)效率，推進(jìn)企業(yè)堅(jiān)持實(shí)施既定管理政策?！?/p>

此范圍廣泛定義及其對(duì)應(yīng)解釋，當(dāng)初被普遍認(rèn)為是對(duì)認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制這一概念重大貢獻(xiàn)，因?yàn)樵诖酥皟?nèi)部控制概念從未受到如此重視。

1958年10月該委員會(huì)公布《審計(jì)程序公告第29號(hào)》對(duì)內(nèi)部控制訂義重新進(jìn)行表述，將內(nèi)部控制劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包含組織計(jì)劃全部方法和程序，這些方法和程序和財(cái)產(chǎn)安全和財(cái)物統(tǒng)計(jì)可靠性有直接聯(lián)絡(luò)。這個(gè)控制包含授權(quán)和同意制度、從事財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)和審核和從事經(jīng)營(yíng)或財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)分離控制、財(cái)產(chǎn)實(shí)物控制和內(nèi)部審計(jì)。

內(nèi)部管理控制包含組織計(jì)劃全部方法和程序，這些方法和程序關(guān)鍵和經(jīng)營(yíng)效率和落實(shí)管理方針相關(guān)，通常只和財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)有間接關(guān)系。這些控制通常包含統(tǒng)計(jì)分析、時(shí)動(dòng)研究即工作節(jié)奏研究、業(yè)績(jī)匯報(bào)、職員培訓(xùn)計(jì)劃和質(zhì)量控制。

（三）80年代至90年代

80年代以后，西方會(huì)計(jì)審計(jì)界研究關(guān)鍵逐步從通常涵義向具體內(nèi)容深化。1988年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》(SAS55)，從1990年1月起替換1972年公布《審計(jì)準(zhǔn)則公告第1號(hào)》。該公告首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”替換“內(nèi)部控制”，指出“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包含為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)合理確保而建立多種政策和程序”。

內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)具體包含三個(gè)要素，它們是：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、控制程序。

1、控制環(huán)境，反應(yīng)董事會(huì)、管理者、業(yè)主和其它人員對(duì)控制態(tài)度和行為。具體包含：管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)、組織機(jī)構(gòu)、董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)職能、人事政策和程序、確定職權(quán)和責(zé)任方法、管理者監(jiān)控和檢驗(yàn)工作時(shí)所用控制方法，包含經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算、估計(jì)、利潤(rùn)計(jì)劃、責(zé)任會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)等。

2、會(huì)計(jì)系統(tǒng)，要求各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確實(shí)定、歸集、分類、分析、登記和編報(bào)方法。一個(gè)有效會(huì)計(jì)系統(tǒng)包含以下內(nèi)容：判定和登記一切正當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合適進(jìn)行分類，作為編制報(bào)表依據(jù)；計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)價(jià)值以使其貨幣價(jià)值能在財(cái)務(wù)報(bào)表中統(tǒng)計(jì)；確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間，以確保它統(tǒng)計(jì)在合適會(huì)計(jì)期間；在財(cái)務(wù)報(bào)表中合適地表述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)揭示內(nèi)容。

3、控制程序，指管理當(dāng)局制訂政策和程序，以確保達(dá)成一定目標(biāo)。它包含：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和活動(dòng)同意權(quán)；明確各職員職責(zé)分工；充足憑證、賬單設(shè)置和統(tǒng)計(jì)；資產(chǎn)和統(tǒng)計(jì)接觸控制；業(yè)務(wù)獨(dú)立審核等。

上述內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)內(nèi)容正式將控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范圍。剛開始大家只是將控制環(huán)境作為內(nèi)部控制外部原因來(lái)看待，但逐步地大家認(rèn)識(shí)到控制環(huán)境是內(nèi)部控制一個(gè)組成部分，它是由企業(yè)全體職員，關(guān)鍵是企業(yè)管理者所造就，是充足有效內(nèi)部控制體系得以建立和運(yùn)行基礎(chǔ)及確保，所以是在企業(yè)控制范圍內(nèi)。二是不再區(qū)分會(huì)計(jì)控制和管理控制，而統(tǒng)一以要素表述內(nèi)部控制，這是因?yàn)槲鞣綄W(xué)術(shù)界在對(duì)會(huì)計(jì)控制和管理控制進(jìn)行研究時(shí)，逐步發(fā)覺這二者往往是不可分割，是相互關(guān)系。

（四）90年代以后

進(jìn)入90年代后，對(duì)于內(nèi)部控制研究進(jìn)入了一個(gè)新階段。1992年，美國(guó)“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)匯報(bào)委員會(huì)”下屬由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)和管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等組織參與提議“組織委員會(huì)(COSO)公布匯報(bào)：內(nèi)部控制——整體框架”，即“COSO匯報(bào)”，該匯報(bào)含有廣泛適用性。

1996年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)》(SAS78)，全方面接收COSO匯報(bào)內(nèi)容，并從1997年1月起替換1988年公布《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》(SAS55)。新準(zhǔn)則將內(nèi)部控制訂義為：“由一個(gè)企業(yè)董事長(zhǎng)、管理層和其它人員實(shí)現(xiàn)過(guò)程，意在為下列目標(biāo)提供合理確保：1財(cái)務(wù)匯報(bào)可靠性；2經(jīng)營(yíng)效果和效率；3符適宜用法律和法規(guī)”。該準(zhǔn)則將內(nèi)部控制劃分為五種成份，它們分別是控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控。

1、控制環(huán)境，組成一個(gè)單位氣氛，影響內(nèi)部人員控制其它成份基礎(chǔ)。包含：

（1）職員老實(shí)性和道德觀。如是否有商業(yè)行為、利益沖突、道德行為標(biāo)準(zhǔn)行為準(zhǔn)則；

（2）職員勝任能力。如雇員是否能勝任質(zhì)量管理要求；

（3）董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)。如董事會(huì)是否獨(dú)立于管理層；

（4）管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)方法。如管理層對(duì)人為操縱或錯(cuò)誤統(tǒng)計(jì)態(tài)度；

（5）組織結(jié)構(gòu)。如信息是否抵達(dá)適宜管理階層；

（6）授予權(quán)利和責(zé)任方法。如關(guān)鍵部門經(jīng)理職責(zé)是否有充足要求；

（7）人力資源政策和實(shí)施。如是否有相關(guān)雇傭、培訓(xùn)、提升和獎(jiǎng)勵(lì)雇員政策。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定，指管理層識(shí)別并采取對(duì)應(yīng)行動(dòng)來(lái)管理對(duì)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)匯報(bào)、符合性目標(biāo)有影響內(nèi)部或外部風(fēng)險(xiǎn)，包含風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別包含對(duì)外部原因(如技術(shù)發(fā)展、競(jìng)爭(zhēng)、經(jīng)濟(jì)改變)和內(nèi)部原因(如職員素質(zhì)、企業(yè)活動(dòng)性質(zhì)、信息系統(tǒng)處理特點(diǎn))進(jìn)行檢驗(yàn)。風(fēng)險(xiǎn)分析包含估量風(fēng)險(xiǎn)重大程度、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性、考慮怎樣管理風(fēng)險(xiǎn)等。

3、控制活動(dòng)，指對(duì)所確定風(fēng)險(xiǎn)采取必需方法，以確保單位目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)政策和程序。實(shí)踐中，控制活動(dòng)形式多樣，可將其歸結(jié)為以下幾類：

第一，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，是指將實(shí)際業(yè)績(jī)和其它標(biāo)準(zhǔn)，如前期業(yè)績(jī)、預(yù)算和外部基準(zhǔn)尺度進(jìn)行比較；將不一樣系列數(shù)據(jù)相聯(lián)絡(luò)，如經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)功效或運(yùn)行業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。這些評(píng)價(jià)活動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果和效率很有用，但通常和財(cái)務(wù)匯報(bào)可靠性和公允性相關(guān)度不高。

第二，信息處理，指確保業(yè)務(wù)在信息系統(tǒng)中是正確、完全和經(jīng)授權(quán)處理活動(dòng)。信息處理控制可分為兩類：通?？刂坪蛻?yīng)用控制。通?？刂坪托畔⑾到y(tǒng)設(shè)計(jì)和管理相關(guān)，如確保軟件完整程序、信息處理時(shí)間表、系統(tǒng)文件和數(shù)據(jù)維護(hù)等。應(yīng)用控制和部分?jǐn)?shù)據(jù)在信息系統(tǒng)中處理方法相關(guān)，如確保業(yè)務(wù)正確性和已授權(quán)程序。

第三，實(shí)物控制，也稱為資產(chǎn)和統(tǒng)計(jì)靠近控制，這些控制活動(dòng)包含實(shí)物安全控制、對(duì)計(jì)算機(jī)和數(shù)據(jù)資料接觸給予授權(quán)、定時(shí)盤點(diǎn)和將控制數(shù)據(jù)給予對(duì)比。實(shí)物控制中預(yù)防資產(chǎn)被竊程序和財(cái)務(wù)匯報(bào)可靠性相關(guān)，如在編制財(cái)務(wù)匯報(bào)時(shí)，管理層僅僅依靠于永續(xù)存貨統(tǒng)計(jì)，則存貨靠近控制和審計(jì)相關(guān)。

第四，職責(zé)分離，指將多種功效性職責(zé)分離，以預(yù)防單獨(dú)作業(yè)雇員從事或隱藏不正常行為。通常來(lái)說(shuō)，下面職責(zé)應(yīng)被分開：業(yè)務(wù)授權(quán)(管理功效)、業(yè)務(wù)實(shí)施(保管職能)、業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)(會(huì)計(jì)職能)、對(duì)業(yè)績(jī)獨(dú)立檢驗(yàn)(監(jiān)督職能)。理想狀態(tài)職責(zé)分離是：沒有一個(gè)職員負(fù)責(zé)超出一個(gè)職能。

4、信息和溝通，指為了使職員能實(shí)施其職責(zé)，企業(yè)必需識(shí)別、捕捉、交流外部和內(nèi)部信息。外部信息包含市場(chǎng)份額、法規(guī)要求和用戶投訴等信息。內(nèi)部信息包含會(huì)計(jì)制度，即由管理當(dāng)局建立統(tǒng)計(jì)和匯報(bào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，維護(hù)資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)主權(quán)益方法和統(tǒng)計(jì)。有效會(huì)計(jì)制度應(yīng)是：（1）包含能夠確定全部有效業(yè)務(wù)方法和統(tǒng)計(jì)；（2）序時(shí)具體統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)方便于歸類，提供財(cái)務(wù)匯報(bào)；（3）采取合適貨幣價(jià)值來(lái)計(jì)量業(yè)務(wù)；（4）確定業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)期以確保業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)于合理會(huì)計(jì)期間，在財(cái)務(wù)匯報(bào)中合適披露業(yè)務(wù)。

溝通是使職員了解其職責(zé)，保持對(duì)財(cái)務(wù)匯報(bào)控制。它包含使職員了解在會(huì)計(jì)制度中她們工作怎樣和她人相聯(lián)絡(luò)，怎樣對(duì)上級(jí)匯報(bào)例外情況。溝通方法有政策手冊(cè)、財(cái)務(wù)匯報(bào)手冊(cè)、備查簿，和口頭交流或管理示例等。

5、監(jiān)控，指評(píng)價(jià)內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)程，即對(duì)內(nèi)部控制改革、運(yùn)行及改善活動(dòng)給予評(píng)價(jià)。包含內(nèi)部審計(jì)和和單位外部人員、團(tuán)體進(jìn)行交流。

上述五種成份實(shí)際上內(nèi)容廣泛，相互關(guān)聯(lián)?？刂骗h(huán)境是其它控制成份基礎(chǔ)；在計(jì)劃控制活動(dòng)時(shí)，必需對(duì)企業(yè)可能面臨風(fēng)險(xiǎn)有細(xì)致了解和評(píng)定；而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定和控制活動(dòng)必需借助企業(yè)內(nèi)部信息有效溝通；最終，實(shí)施有效監(jiān)控以保障內(nèi)部控制實(shí)施質(zhì)量。

二內(nèi)部控制制度內(nèi)容

對(duì)企業(yè)控制，分成兩個(gè)方面：外部和內(nèi)部。外部控制是來(lái)自于企業(yè)外部利益相關(guān)者控制。它要維護(hù)是社會(huì)公眾、債權(quán)人、行業(yè)和國(guó)家利益。中國(guó)重新修訂實(shí)施《會(huì)計(jì)法》要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)督等部門有權(quán)依法“對(duì)相關(guān)單位會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢驗(yàn)”。這是從會(huì)計(jì)角度對(duì)企業(yè)實(shí)施外部控制。內(nèi)部控制是來(lái)自企業(yè)管理部門控制。從企業(yè)內(nèi)部控制不一樣視角觀察，企業(yè)內(nèi)部控制具體內(nèi)容不一樣。

第一，依據(jù)權(quán)限特征，分為股權(quán)控制和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)控制

股權(quán)控制，是指企業(yè)資產(chǎn)全部者在股權(quán)結(jié)構(gòu)中，占絕對(duì)控股或相對(duì)控股份額，以確立自己企業(yè)全部者地位，從而取得企業(yè)經(jīng)營(yíng)根本決議權(quán)。經(jīng)營(yíng)管理權(quán)控制，是指企業(yè)全部者經(jīng)過(guò)選擇經(jīng)營(yíng)者和職能管理者來(lái)落實(shí)其意圖、落實(shí)其目標(biāo)、維護(hù)其利益。

第二，依據(jù)控制范圍，分為戰(zhàn)略控制和經(jīng)營(yíng)控制

戰(zhàn)略控制是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)模式、組織架構(gòu)、激勵(lì)制度、關(guān)鍵人事調(diào)動(dòng)和長(zhǎng)久投資所進(jìn)行含有全局性、長(zhǎng)久性特點(diǎn)控制。經(jīng)營(yíng)控制是對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)行為所進(jìn)行控制，其特點(diǎn)是局部性、短期性，如廣告宣傳，銷售渠道建設(shè)，品種、價(jià)格調(diào)整，物流調(diào)度，人員調(diào)度等。

第三，依據(jù)專業(yè)特點(diǎn)和職能，分為人事控制、財(cái)務(wù)控制、會(huì)計(jì)控制、生產(chǎn)控制等

人事控制是指經(jīng)過(guò)對(duì)人員錄用、調(diào)動(dòng)、考評(píng)、晉升、培訓(xùn)、解聘、解聘等形式來(lái)確保企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和利益維護(hù)。

財(cái)務(wù)控制是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)資源及其利用狀態(tài)所進(jìn)行控制。其內(nèi)容包含資本結(jié)構(gòu)控制、債權(quán)債務(wù)控制、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制、存貨控制、現(xiàn)金流控制、成本(費(fèi)用)控制和利潤(rùn)控制，其目標(biāo)是確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全性、效率性和盈利性。其手段包含編制和實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算。

會(huì)計(jì)控制是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制，其目標(biāo)是確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整。中國(guó)現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)責(zé)任人及其責(zé)任、會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格、會(huì)計(jì)步驟、會(huì)計(jì)內(nèi)容、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等均作了明確要求，它是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制法律依據(jù)。

生產(chǎn)控制是對(duì)企業(yè)產(chǎn)品制造過(guò)程控制。其目標(biāo)是確保企業(yè)生產(chǎn)部門按時(shí)按質(zhì)按量地加工出合格產(chǎn)品，并確保生產(chǎn)均衡性和配套性。其內(nèi)容有生產(chǎn)工藝和步驟安排、投產(chǎn)批量決議、人員、設(shè)備、物資調(diào)度等。

材料采購(gòu)控制是對(duì)企業(yè)供給步驟職員行為和物流控制。其目標(biāo)是確保生產(chǎn)原料質(zhì)量、數(shù)量和時(shí)效，降低采購(gòu)成本。

營(yíng)銷控制是對(duì)企業(yè)銷售步驟職員行為和物流控制。其目標(biāo)是確保提供用戶所需企業(yè)產(chǎn)品，擴(kuò)大市場(chǎng)份額，獲取營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。其內(nèi)容包含用戶資源控制、銷售渠道控制。

質(zhì)量控制亦稱全方面質(zhì)量控制，是從企業(yè)產(chǎn)品研制開發(fā)設(shè)計(jì)步驟開始，經(jīng)過(guò)對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝設(shè)計(jì)、設(shè)備安排、人員培訓(xùn)、原材料供給、制造加工和售后服務(wù)全過(guò)程質(zhì)量預(yù)防和檢驗(yàn)，來(lái)確保企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))質(zhì)量。

第四，依據(jù)控制進(jìn)程和時(shí)序，分為事前控制、事中控制和事后控制

事前控制內(nèi)容包含成本企劃、標(biāo)準(zhǔn)制訂、預(yù)算編制和規(guī)章制度制訂和頒布。事中控制內(nèi)容有偏差揭示、差異分析和采取方法。事后控制則側(cè)重于分析原因，考評(píng)評(píng)價(jià)，落實(shí)獎(jiǎng)懲，并為管理當(dāng)局提供制訂未來(lái)計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)。

第五，依據(jù)控制程序，分為集權(quán)控制和分權(quán)控制

集權(quán)控制亦稱直接控制，其特征是高層主管接觸下級(jí)層次多(甚至到最基層)，聽取匯報(bào)內(nèi)容細(xì)，親自到下面(甚至現(xiàn)場(chǎng))檢驗(yàn)并指導(dǎo)工作頻率高，有事情甚至親力親為。分權(quán)控制亦稱間接控制，其特征是高層主管逐層向下授權(quán)，只接觸直接下級(jí)，聽取匯報(bào)內(nèi)容粗，親自到基層檢驗(yàn)指導(dǎo)工作頻率低。

第六，依據(jù)控制力度，分為結(jié)果控制和過(guò)程控制

結(jié)果控制是只對(duì)工作結(jié)果進(jìn)行控制，以最終止果作為考評(píng)評(píng)價(jià)依據(jù)。多種形式內(nèi)部承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，是結(jié)果控制表現(xiàn)。過(guò)程控制比結(jié)果控制更為深入、具體，不僅要對(duì)工作結(jié)果進(jìn)行監(jiān)控，而且要對(duì)產(chǎn)生結(jié)果整個(gè)過(guò)程進(jìn)行控制。如全方面質(zhì)量管理和中國(guó)重新修訂《會(huì)計(jì)法》均表現(xiàn)出了過(guò)程控制思想。

第七，依據(jù)控制者態(tài)度，分為主動(dòng)控制和消極控制

主動(dòng)控制是“防患于未然”控制，在事態(tài)發(fā)展還未脫離預(yù)設(shè)范圍時(shí)就采取多種方法去限制其相關(guān)原因，以確保其結(jié)果符合大家預(yù)期。消極控制是“亡羊補(bǔ)牢”控制，當(dāng)事態(tài)發(fā)展偏差超出了預(yù)設(shè)范圍，對(duì)企業(yè)形成了實(shí)際損害，才采取多種應(yīng)對(duì)方法去影響和控制之，以求避免未來(lái)再產(chǎn)生類似損害。

第八，依據(jù)控制力起源，分為借力控制和自力控制

借力控制是指企業(yè)有意識(shí)地借助外部力量來(lái)規(guī)范企業(yè)本身行為和管理。新修訂《會(huì)計(jì)法》，為中國(guó)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制提供了最好可借之力。自力控制是指企業(yè)管理當(dāng)局依據(jù)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)需要而對(duì)本身行為和過(guò)程所施加控制。

第九，依據(jù)控制對(duì)象，分為行為控制和事務(wù)控制

行為控制是對(duì)“人”控制。事務(wù)控制是對(duì)“事”控制，它是對(duì)工作及工作對(duì)象所進(jìn)行控制。

第十，依據(jù)控制層次，分為制度控制和觀念控制

制度控制亦稱法規(guī)控制，它利用各項(xiàng)法規(guī)和制度來(lái)對(duì)控制對(duì)象施控，含有強(qiáng)制性特征。觀念控制是利用企業(yè)價(jià)值觀和管理理念來(lái)進(jìn)行控制，含有誘導(dǎo)性和求同性特征。

三內(nèi)部控制應(yīng)處理好關(guān)系

（一）正確處理企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督關(guān)系

最新頒發(fā)《中國(guó)會(huì)計(jì)法》要求，“各單位應(yīng)該建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”。這里內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)際上就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。從狹義上來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上也就是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。根據(jù)《審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)》解釋，內(nèi)部控制是管理當(dāng)局為了確保以有序和有效方法實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)，包含遵照管理制度、保護(hù)資產(chǎn)安全、防范和發(fā)覺錯(cuò)誤和舞弊、確保會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)正確和完整、立即編制可信財(cái)務(wù)信息而制訂管理政策和控制程序。從這個(gè)定義所涵蓋內(nèi)容也能夠看出，這里內(nèi)部控制和我們所了解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制或內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督涵義不謀而合。

（二）正確處理企業(yè)內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)道德自律關(guān)系

企業(yè)內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)道德自律二者之間評(píng)價(jià)要求、標(biāo)準(zhǔn)不一樣。內(nèi)部控制制度要求是“必需”、“硬性”要求，客觀上規(guī)范著會(huì)計(jì)人員及其它當(dāng)事人工作行為，會(huì)計(jì)道德自律要求是“應(yīng)該”、“軟性”約束，是靠理念、習(xí)慣、傳統(tǒng)和教育力量來(lái)維系。但要使企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠得以落實(shí)，還必需依靠會(huì)計(jì)道德自律力量。實(shí)施制度是人不是物，企業(yè)內(nèi)部控制制度落實(shí)好壞是否，關(guān)鍵還取決于會(huì)計(jì)道德自律水準(zhǔn)高低。從這個(gè)意義上講，會(huì)計(jì)道德是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度確保。

（三）正確處理傳統(tǒng)內(nèi)部控制方法和新型內(nèi)部控制方法關(guān)系

伴隨計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會(huì)計(jì)中廣泛應(yīng)用，會(huì)計(jì)技術(shù)手段全方面更新，使得企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制正確性、效率性達(dá)成了前所未有高度，部分傳統(tǒng)查對(duì)、計(jì)算、存放等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法全部被計(jì)算機(jī)這個(gè)新型內(nèi)部控制方法輕而易舉地替換。但任何優(yōu)異手段全部是被人所指揮、所掌握，部分傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度如職務(wù)分離控制、業(yè)務(wù)程序控制等仍有本身生存和發(fā)展土壤，仍將有效地發(fā)揮自己主動(dòng)作用，在采取新型內(nèi)部控制手段時(shí)，要結(jié)合堅(jiān)持傳統(tǒng)有效內(nèi)部控制方法。不然，已經(jīng)出現(xiàn)多起利用高新技術(shù)和電腦舞弊犯罪之類活動(dòng)還會(huì)繼續(xù)在我們身邊發(fā)生。

（四）正確處理企業(yè)內(nèi)部控制效果和控制成本關(guān)系

企業(yè)內(nèi)部控制效果和成本應(yīng)該是正相關(guān)，但也并非絕對(duì)。如按職務(wù)分離控制要求，記賬人員和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員職責(zé)權(quán)限應(yīng)該明確，并相互分離、相互制約；業(yè)務(wù)程序控制要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)從發(fā)生到終止全部要根據(jù)事先要求授權(quán)——實(shí)施——統(tǒng)計(jì)——復(fù)核等相互牽制程序進(jìn)行辦理，尤其是實(shí)施、統(tǒng)計(jì)、復(fù)核不得由一人包辦等等。全部這些控制效果，是建立在一定內(nèi)部控制人員成本和其它對(duì)應(yīng)成本基礎(chǔ)之上。但也并不是內(nèi)控人員愈多，花費(fèi)成本愈大，效果就愈佳，關(guān)鍵在于內(nèi)控人員職責(zé)要明確，權(quán)限要清楚并要盡責(zé)盡力。要在實(shí)踐中逐步探尋一個(gè)內(nèi)控效果和內(nèi)控成本合理結(jié)構(gòu)百分比，同時(shí)借助于企業(yè)“外控”(外部審計(jì)和外部其它控制手段)壓力和動(dòng)力支持，既取得良好內(nèi)控效果，又能盡可能地節(jié)省內(nèi)控所花費(fèi)成本。

（五）正確處理企業(yè)內(nèi)部控制層次和工作效率關(guān)系

企業(yè)內(nèi)部控制人員、層次增加一成，從理論上講，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)舞弊犯罪可能性就降低一成，內(nèi)控效果就會(huì)好部分。企業(yè)內(nèi)部控制經(jīng)過(guò)決議、授權(quán)、實(shí)施、審批、報(bào)賬、記賬、出納、審核、復(fù)核、稽核等等一系列層次(或人員)，只要這些內(nèi)控層次(或人員)守土有責(zé)，經(jīng)濟(jì)舞弊犯罪活動(dòng)若想擺脫這一層層內(nèi)控機(jī)制監(jiān)控，決非易事。在實(shí)際工作中，不能僅僅過(guò)于追求企業(yè)內(nèi)部控制層次形式，企圖以增加層次“人海戰(zhàn)術(shù)”來(lái)取得很好內(nèi)控效果，結(jié)果可能所以貽誤“戰(zhàn)機(jī)”，得不償失。而須以高效、有用為出發(fā)點(diǎn)，合理設(shè)置內(nèi)控層次(或人員)，明確各個(gè)層次職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)化各對(duì)應(yīng)層次責(zé)任心，提升企業(yè)內(nèi)部控制有用性和效率性。

四內(nèi)部控制制度關(guān)鍵性

內(nèi)部控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自我調(diào)整和自我約束內(nèi)在機(jī)制，在企業(yè)管理系統(tǒng)中含有舉足輕重作用。內(nèi)部控制制度建立、健全及實(shí)施情況，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成敗關(guān)鍵。怎樣結(jié)合中國(guó)企業(yè)實(shí)際，建立含有中國(guó)特色內(nèi)部控制制度，已成為規(guī)范中國(guó)企業(yè)行為，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量當(dāng)務(wù)之急。

內(nèi)部管理控制是企業(yè)高效運(yùn)行和發(fā)展基礎(chǔ)。國(guó)有企業(yè)不景氣，除外部環(huán)境原因外，內(nèi)部管理控制也存在很多問題，關(guān)鍵表現(xiàn)在組織結(jié)構(gòu)、高層決議、管理控制制度三個(gè)層次上。一是國(guó)企內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)設(shè)置普遍存在機(jī)構(gòu)重合、權(quán)責(zé)不清、功效交叉、相互扯皮，官僚主義嚴(yán)重等問題，很多企業(yè)在組織功效上患了政府病。二是國(guó)企普遍存在高層決議體制不清楚問題，在實(shí)際運(yùn)作過(guò)程中，或是獨(dú)裁決議，缺乏監(jiān)督，輕易發(fā)生失誤；或是議會(huì)式爭(zhēng)吵，議而不決，決議效率低下。三是國(guó)企管理控制體制存在很多漏洞，使國(guó)企競(jìng)爭(zhēng)不強(qiáng)，效率不高。

在實(shí)際管理工作中，國(guó)企戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、人力資源開發(fā)和管理和國(guó)際中等水平企業(yè)相比差距全部很大。其一，不少企業(yè)還不知道企業(yè)戰(zhàn)略價(jià)值，甚至不知道怎樣制訂一個(gè)企業(yè)戰(zhàn)略。其經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為發(fā)展戰(zhàn)略沒有用，把戰(zhàn)略誤認(rèn)為是估計(jì)、口號(hào)。國(guó)企發(fā)展戰(zhàn)略模糊不清，肯定會(huì)造成亂投資、亂上項(xiàng)目，亂向不熟悉領(lǐng)域發(fā)展，以致一些企業(yè)因戰(zhàn)略失敗而破產(chǎn)。其二，國(guó)企忽略預(yù)算管理，預(yù)算管理作為發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃年度實(shí)施計(jì)劃，是年度資源配置細(xì)化，也是企業(yè)高層管理關(guān)鍵杠桿和考評(píng)依據(jù)。假如預(yù)算管理達(dá)不到比較高水平，企業(yè)精細(xì)化管理無(wú)從談起。其三，很多國(guó)企在人力資源開發(fā)和管理上也屬弱項(xiàng)，人員選拔、培訓(xùn)、任用，職員職業(yè)發(fā)展計(jì)劃、考評(píng)、激勵(lì)、輪換、淘汰等步驟，缺乏規(guī)范制度和操做步驟，這使得市場(chǎng)交易中最有效資源——人力資源不能有效地開發(fā)和利用。

另外，國(guó)企在過(guò)程控制、資金控制、投資控制、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)稽核控制等方面，也相當(dāng)落后，致使一些國(guó)有企業(yè)亂投資、亂擔(dān)保、亂設(shè)小金庫(kù)、亂代開信用證等做法長(zhǎng)久不能有效地遏止。國(guó)企控制制度方面混亂，已使國(guó)企付出沉痛代價(jià)，這也說(shuō)明國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理控制制度完善是多么緊迫。

中國(guó)石油天然氣集團(tuán)企業(yè)總經(jīng)理馬富才認(rèn)為抓住了企業(yè)內(nèi)部管理控制這一牛鼻子，就等于掌握了企業(yè)發(fā)展命脈，全部企業(yè)領(lǐng)頭人全部深知此道理。馬富才總經(jīng)理談起這個(gè)問題，頗為感慨：“企業(yè)內(nèi)部管理是企業(yè)生存發(fā)展關(guān)鍵步驟，集中財(cái)務(wù)管理和集中資金管理顯著效益現(xiàn)在在我們中國(guó)石油天然氣集團(tuán)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中充足表現(xiàn)出來(lái)。取消多級(jí)法人，高度集中財(cái)務(wù)賬務(wù)和資金，降低流動(dòng)資金占用，使去年我們還銀行貸款700多億。我們生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)歷史最高水平，整年實(shí)現(xiàn)銷售收入4039億元；完成利稅1010億元，同比增加1.05倍；實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)600億元，同比增加2.4倍。”

談到中油集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部管理控制，馬富才總經(jīng)理如數(shù)家珍：“九五”期間，中油集團(tuán)企業(yè)及所屬企業(yè)根據(jù)科學(xué)管理要求，加緊“轉(zhuǎn)軌變型”，努力改變以生產(chǎn)為中心、單純追求產(chǎn)量、靠堆工作量求發(fā)展管理模式，開始走上以市場(chǎng)為導(dǎo)向、以效益為中心發(fā)展軌道。幾年來(lái)，圍繞資產(chǎn)保值增值和效益最大化目標(biāo)，不停探索和完善集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制及對(duì)應(yīng)考評(píng)指標(biāo)體系，調(diào)動(dòng)了企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理主動(dòng)性和主動(dòng)性，大力推廣邯鋼經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施目標(biāo)成本管理，精打細(xì)算，控潛增效，嚴(yán)格控制各項(xiàng)成本費(fèi)用開支；樹立“今天投資就是明天成本”思想，嚴(yán)把項(xiàng)目投資關(guān)，在內(nèi)外部環(huán)境比較困難情況下，大部分企業(yè)基礎(chǔ)做到了投資不增、成本不升、生產(chǎn)連續(xù)發(fā)展，初步實(shí)現(xiàn)了良性循環(huán)。嚴(yán)格清理銀行賬戶，建立企業(yè)內(nèi)部結(jié)算中心，實(shí)施貨幣資金集中管理；大力清理和回收對(duì)外投資及多種拖欠，嚴(yán)格控制對(duì)外擔(dān)保，整理會(huì)計(jì)秩序；實(shí)施全方面預(yù)算管理，嚴(yán)格控制各項(xiàng)支出，大幅度提升了資金運(yùn)行效益。同時(shí)，我們還以五大特困企業(yè)為關(guān)鍵，大打扭虧脫困攻堅(jiān)戰(zhàn)，基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)了國(guó)務(wù)院提出國(guó)有企業(yè)三年扭虧脫困目標(biāo)。經(jīng)過(guò)加強(qiáng)企業(yè)管理，中油集團(tuán)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和效益顯著提升。五年間，累計(jì)實(shí)現(xiàn)銷售收入14796億元，比“八五”增加10235億元；實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額104億元，比“八五”增加1026億元；上繳國(guó)家稅費(fèi)(不含所得稅)1511.5億元，比“八五”增加987.5億元。同時(shí)，職員收入也有顯著增加。

對(duì)于“十五”期間，中國(guó)石油天然氣集團(tuán)企業(yè)在企業(yè)內(nèi)部管理上方法，馬富才總經(jīng)理很有信心。她認(rèn)為，現(xiàn)在勞動(dòng)生產(chǎn)率不高，有些企業(yè)管理粗放，虧損或潛虧比較嚴(yán)重。針對(duì)此情況，“十五”期間在企業(yè)內(nèi)部管理發(fā)展目標(biāo)是：到，集團(tuán)企業(yè)盈利能力深入增強(qiáng)。中油股份投資資本回報(bào)率繼續(xù)保持在10％以上；存續(xù)部分實(shí)現(xiàn)整體扭虧為盈。深入強(qiáng)化內(nèi)部管理控制，增強(qiáng)戰(zhàn)略管理意識(shí)；切實(shí)加強(qiáng)投資決議管理、資金管理、成本管理、市場(chǎng)管理、物資管理、質(zhì)量管理、審計(jì)監(jiān)督管理。完善內(nèi)部管理制度，大力推廣現(xiàn)代化管理手段。

經(jīng)過(guò)中油集團(tuán)事例，不難看出內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展關(guān)鍵影響。而同時(shí)，有效內(nèi)部控制不僅能使企業(yè)資源合理配置,提升勞動(dòng)生產(chǎn)率,更能防范和發(fā)覺企業(yè)內(nèi)部和外部欺詐行為。在已發(fā)覺絕大多數(shù)以虛假會(huì)計(jì)信息為手段欺詐事件中,微弱內(nèi)部控制是關(guān)鍵原因之一。眾所周知,當(dāng)今企業(yè)是全部者、經(jīng)營(yíng)者、政府、債權(quán)人和消費(fèi)者和公眾之間一組契約集合點(diǎn),在這一契約中,客觀公正會(huì)計(jì)資料有著紐帶和橋梁作用。但現(xiàn)實(shí)工作中,部分單位責(zé)任人為了達(dá)成轉(zhuǎn)移國(guó)家資產(chǎn)、偷逃稅收、粉飾業(yè)績(jī)、謀取私利或小團(tuán)體利益等非法目標(biāo),授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng),加之本身利益驅(qū)動(dòng),會(huì)計(jì)人員總是選擇有利于企業(yè)會(huì)計(jì)方法,甚至采取欺詐性手段向會(huì)計(jì)信息使用者提供信息,致使會(huì)計(jì)資料質(zhì)量得不到應(yīng)有確保,給廣大信息使用者正確決議造成了嚴(yán)重影響。

五內(nèi)部控制制度亟待“創(chuàng)新”

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨猛烈情況下，企業(yè)通常來(lái)說(shuō)面臨著兩個(gè)基礎(chǔ)問題：一是怎樣適應(yīng)外部環(huán)境改變；二是怎樣協(xié)調(diào)內(nèi)部資源有效利用。因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)外部環(huán)境適應(yīng)性是建立在內(nèi)部協(xié)調(diào)性基礎(chǔ)之上，所以，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)最基礎(chǔ)性工作，也是企業(yè)能夠生存和發(fā)展確保。然而，現(xiàn)在中國(guó)很多企業(yè)內(nèi)部控制還相當(dāng)脆弱，關(guān)鍵表現(xiàn)為：客觀環(huán)境不足、投資者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、對(duì)內(nèi)部控制關(guān)鍵性缺乏認(rèn)識(shí)、企業(yè)內(nèi)部缺乏制衡機(jī)制、對(duì)管理系統(tǒng)缺乏控制力等等。這就要求企業(yè)內(nèi)部控制必需有所創(chuàng)新和發(fā)展。

（一）企業(yè)內(nèi)部控制觀念創(chuàng)新

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在很多缺點(diǎn)，很多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)還局限在內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，甚至有些企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制就是俗稱內(nèi)部監(jiān)督，這種認(rèn)識(shí)和現(xiàn)代企業(yè)要求顯得格格不入。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，要做到企業(yè)內(nèi)部控制觀念創(chuàng)新，關(guān)鍵是要把企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)控作為切入點(diǎn)，建立和完善企業(yè)效益監(jiān)控體系，以企業(yè)最終經(jīng)營(yíng)結(jié)果作為內(nèi)部控制依據(jù)，從內(nèi)部控制行為主體入手。

1、樹立以人為本新觀念

人是觀念創(chuàng)新根本和靈魂，企業(yè)制訂經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，設(shè)置核實(shí)機(jī)制，全部必需依靠人發(fā)明性工作。中國(guó)傳統(tǒng)文化是儒家文化，以人為本是儒家管理理念最鮮明、最關(guān)鍵標(biāo)志。強(qiáng)調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充足發(fā)揮人作用，依靠提升人綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識(shí)，充足發(fā)揮控制者和被控制者主動(dòng)性、主動(dòng)性和發(fā)明性，從而達(dá)成內(nèi)部控制最好效果。內(nèi)部控制成敗，取決于企業(yè)職員控制意識(shí)和行為，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者內(nèi)部控制意識(shí)和行為是關(guān)鍵。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者內(nèi)部控制隨意性往往會(huì)限制內(nèi)部控制作用發(fā)揮，嚴(yán)重甚至?xí)绊懙秸麄€(gè)企業(yè)發(fā)展。亞細(xì)亞關(guān)門、“廣東國(guó)投”破產(chǎn)，全部和領(lǐng)導(dǎo)者不重視內(nèi)部控制關(guān)鍵性相關(guān)。反之，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者重視內(nèi)部控制，重視對(duì)企業(yè)職員研究，尊重職員心理需求，強(qiáng)調(diào)溝通和管理交流，便能降低管理者和被管理者之間隔閡，形成強(qiáng)大企業(yè)協(xié)力，就能促進(jìn)整個(gè)企業(yè)健康、連續(xù)、快速發(fā)展。

2、明確內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)中關(guān)鍵作用

內(nèi)部控制不是手冊(cè)、文件和制度簡(jiǎn)單組合，更不等同于內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部成本控制或資產(chǎn)安全性控制等。從上個(gè)世紀(jì)30年代“內(nèi)部控制”一詞首次提出到現(xiàn)在，經(jīng)過(guò)60多年不停發(fā)展，內(nèi)部控制被注入了很多新內(nèi)容。根據(jù)COSO匯報(bào)定義，“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、管理階層和職員共同實(shí)施，為財(cái)務(wù)匯報(bào)可靠性、經(jīng)費(fèi)使用效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)遵守等目標(biāo)達(dá)成而提供合理確保過(guò)程?！眱?nèi)部控制目標(biāo)是確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率和效果、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)匯報(bào)可靠性。在現(xiàn)代企業(yè)中，其關(guān)鍵作用以下：一是有利于管理層改善經(jīng)營(yíng)方法，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；二是保護(hù)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)安全和完整，預(yù)防資產(chǎn)流失或損害；三是確保業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料真實(shí)性和完整性；四是確保企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)正當(dāng)性?？梢?，內(nèi)部控制既是企業(yè)發(fā)展需要，也是企業(yè)一個(gè)責(zé)任和義務(wù)。

3、發(fā)明主動(dòng)學(xué)習(xí)新觀念氣氛

學(xué)習(xí)是人取得悉識(shí)關(guān)鍵路徑，它能夠?yàn)樘嵘髽I(yè)競(jìng)爭(zhēng)力提供關(guān)鍵智力支持。面對(duì)開放競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，中國(guó)企業(yè)要想取得立足之地，進(jìn)而脫穎而出，每個(gè)管理者、每個(gè)職員全部必需不停學(xué)習(xí)，尤其是要向優(yōu)異企業(yè)學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)她們創(chuàng)新思維，學(xué)習(xí)她們優(yōu)異管理方法，從而為內(nèi)部控制建立和實(shí)施打下良好基礎(chǔ)。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度創(chuàng)新

內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理關(guān)鍵手段。因?yàn)閮?nèi)部控制本身是一個(gè)動(dòng)態(tài)行為，它在企業(yè)中作用肯定受到主觀原因和外部環(huán)境影響。要充足發(fā)揮內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)制度中作用，就必需不停地對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行創(chuàng)新，使之不停完善和規(guī)范，真正符合企業(yè)實(shí)際發(fā)展需要。應(yīng)該說(shuō)，制度創(chuàng)新是使內(nèi)部控制制度符合企業(yè)實(shí)際需要關(guān)鍵確保，是創(chuàng)新思維結(jié)果，是創(chuàng)新管理開始，也是現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)中最根本最具革命性和生命力東西。

1、對(duì)原有內(nèi)部控制制度改革和創(chuàng)新

伴隨企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作不停更新，原有內(nèi)部控制制度在具體實(shí)施過(guò)程中，暴露了部分突出問題，如體系不夠完善、內(nèi)容不夠完備、監(jiān)督不夠得力、可操作性不強(qiáng)、滯后性顯著等。企業(yè)內(nèi)部控制制度要?jiǎng)?chuàng)新，就要結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際和建立現(xiàn)代企業(yè)制度要求，充足考慮企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模、生產(chǎn)工藝過(guò)程、管理模式等內(nèi)容，建立一套行之有效內(nèi)部控制制度，如建立新型成本、費(fèi)用控制制度，破除傳統(tǒng)成本、費(fèi)用和科技創(chuàng)新、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相脫節(jié)弊端，使內(nèi)部控制制度更規(guī)范，更具現(xiàn)實(shí)意義。

2、因外部環(huán)境改變而進(jìn)行創(chuàng)新

經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變，國(guó)家政策法規(guī)不停完善，要求企業(yè)必需從內(nèi)部控制制度上進(jìn)行創(chuàng)新，以預(yù)防因?yàn)榄h(huán)境改變而影響內(nèi)部控制實(shí)施情況出現(xiàn)。經(jīng)過(guò)定時(shí)和不定時(shí)調(diào)整內(nèi)部控制制度內(nèi)容，有利于對(duì)企業(yè)各部門實(shí)施有效內(nèi)控，立即發(fā)覺問題，處理問題。在進(jìn)行內(nèi)部制度創(chuàng)新過(guò)程中，首先要?jiǎng)h去內(nèi)部控制制度中不符合國(guó)家相關(guān)政策、要求條款；其次，依據(jù)環(huán)境改變，增加新內(nèi)容。

（三）內(nèi)部控制管理創(chuàng)新

對(duì)中國(guó)企業(yè)來(lái)講，管理科學(xué)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度關(guān)鍵內(nèi)容。重視和加強(qiáng)企業(yè)管理工作，從嚴(yán)治企，實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新，是國(guó)有企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力迫切要求。從總體上講，中國(guó)企業(yè)管理水平同發(fā)達(dá)國(guó)家相比，還有很大差距。如經(jīng)營(yíng)觀念陳舊、管理基礎(chǔ)微弱、管理水平低下情況還沒有完全改變；財(cái)務(wù)賬目不實(shí)、采購(gòu)和銷售步驟“暗箱操作”，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程“跑冒滴漏”等問題仍然相當(dāng)嚴(yán)重。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)圍繞建立現(xiàn)代企業(yè)制度要求，在加強(qiáng)企業(yè)管理方面進(jìn)行主動(dòng)探索，立即建立適應(yīng)該代企業(yè)內(nèi)部控制管理方法。

1、管理理念創(chuàng)新

管理創(chuàng)新首先要理念創(chuàng)新，這是其它創(chuàng)新前提和基礎(chǔ)。伴隨知識(shí)經(jīng)濟(jì)到來(lái)，越來(lái)越多企業(yè)選擇知識(shí)化、人性化管理理念，即任用有知識(shí)、有責(zé)任心、充滿熱情人，最大程度地釋放人才能量。不過(guò)，伴隨企業(yè)擴(kuò)張，管理層次和機(jī)構(gòu)也在膨脹，其結(jié)果是組織結(jié)構(gòu)臃腫、管理步驟復(fù)雜、信息流通不暢、人員冗雜、官僚作風(fēng)滋生，企業(yè)不能對(duì)市場(chǎng)改變做出快速反應(yīng)。要使決議者和實(shí)施者能夠快速溝通，企業(yè)結(jié)構(gòu)必需趨向扁平。強(qiáng)調(diào)管理理念創(chuàng)新還必需注意以下多個(gè)原因：全球化、電子商務(wù)、用戶關(guān)系管理、供給鏈管理、知識(shí)管理、精益企業(yè)、服務(wù)企業(yè)、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、領(lǐng)導(dǎo)力和管理變革，等等。

2、管理體制創(chuàng)新

管理創(chuàng)新離不開管理體制創(chuàng)新，有了好體制，管理創(chuàng)新工作就有了確保。國(guó)外尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家，企業(yè)、大學(xué)、試驗(yàn)室(或研究所)、私營(yíng)非學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)等，有著很多成功管理經(jīng)驗(yàn)，這和她們靈活管理體制是分不開。在中國(guó)，會(huì)計(jì)部門是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員自然應(yīng)該回歸企業(yè)。能夠建立一個(gè)會(huì)計(jì)資源社會(huì)管理，企業(yè)聘用會(huì)計(jì)管理體制。應(yīng)該成立類似于會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)這么自律性組織，形成全國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)市場(chǎng)，用人單位和會(huì)計(jì)人員能夠進(jìn)行雙向選擇，提升會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。經(jīng)過(guò)建立信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)信息公開、程序透明、規(guī)范化運(yùn)行，避免人為原因，這么能夠立即發(fā)覺和處理出現(xiàn)問題，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)過(guò)建立采購(gòu)管理系統(tǒng)和銷售管理系統(tǒng)，根本處理“暗箱操作”問題。在多變市場(chǎng)中和科技高度發(fā)展環(huán)境中，管理體制好壞將是關(guān)鍵競(jìng)爭(zhēng)能力。經(jīng)過(guò)管理體制創(chuàng)新，建立一個(gè)符合國(guó)際通例管理平臺(tái)，打通一條通向國(guó)際市場(chǎng)捷徑，保持企業(yè)持久競(jìng)爭(zhēng)力，是中國(guó)企業(yè)必需直面關(guān)鍵任務(wù)。

3、管理組織創(chuàng)新

管理組織創(chuàng)新關(guān)鍵包含三個(gè)方面：一是相對(duì)于規(guī)模較小企業(yè)而言，可采取“金字塔式”“直線職能式”組織機(jī)構(gòu)；二是實(shí)施產(chǎn)品多元化戰(zhàn)略企業(yè)，能夠采取“矩陣式”組織機(jī)構(gòu)；三是實(shí)施“市場(chǎng)鏈”組織機(jī)構(gòu)，即把各事業(yè)部財(cái)務(wù)、采購(gòu)、銷售分離出來(lái)，整合成商流推進(jìn)部、物流推進(jìn)部、資金流推進(jìn)部，實(shí)施全集團(tuán)統(tǒng)一營(yíng)銷、采購(gòu)、結(jié)算。有企業(yè)把它稱之為“市場(chǎng)鏈主步驟”。同時(shí)，還應(yīng)該組建市場(chǎng)鏈支持步驟，確保新產(chǎn)品開發(fā)和訂單實(shí)施。

4、管理方法創(chuàng)新

科技迅猛發(fā)展，給企業(yè)帶來(lái)了巨大經(jīng)濟(jì)效益，也給企業(yè)管理方法創(chuàng)新提出了新課題。傳統(tǒng)管理方法是事后管理，即發(fā)覺問題，再事后補(bǔ)救，這種管理方法顯然不能適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展需要。在當(dāng)今信息化社會(huì)大背景下，要利用通暢信息渠道，立即掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，了解業(yè)務(wù)發(fā)展，對(duì)市場(chǎng)改變可能帶來(lái)后果采取預(yù)防性方法，做到事前預(yù)防和事中控制，這就是所謂實(shí)時(shí)業(yè)務(wù)處理。伴隨電算化普及和電子商務(wù)出現(xiàn)，計(jì)算機(jī)和企業(yè)關(guān)系日益緊密，利用網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部控制成為中國(guó)企業(yè)現(xiàn)在普遍應(yīng)用于內(nèi)部控制有效管理手段。使用指紋識(shí)別、密碼校驗(yàn)等和網(wǎng)絡(luò)緊密相關(guān)高科技手段，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)各崗位職權(quán)同意制度監(jiān)督，控制重大籌資、投資決議及大額資金收付或轉(zhuǎn)移等業(yè)務(wù)，使內(nèi)部控制真正落到實(shí)處。在管理方法上，要變粗放型管理模式為集約型管理模式，實(shí)現(xiàn)集成化、價(jià)值化、智能化和網(wǎng)絡(luò)化管理，用電子商務(wù)跨越企業(yè)邊界，實(shí)現(xiàn)真正意義上通暢于用戶、企業(yè)內(nèi)部和供給商之間供給鏈管理。

六加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)注意問題

（一）克服“四種偏向”，是建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制關(guān)鍵所在

第一，在內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)設(shè)置上，克服重眼前成本，輕專職機(jī)構(gòu)建立偏向。

現(xiàn)在，有相當(dāng)部分大中型企業(yè)只考慮眼前成本，認(rèn)為建立專職機(jī)構(gòu)，會(huì)增加行政人員，浪費(fèi)人力物力，經(jīng)濟(jì)上劃不來(lái)，認(rèn)為以現(xiàn)有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或企業(yè)管理辦公室兼有這種職能就夠了。這種偏向是錯(cuò)誤，首先兼職機(jī)構(gòu)自己控制自己，自己監(jiān)督自己，既難到位又難確保質(zhì)量；其次專職機(jī)構(gòu)不僅有稽查職能，而且又有定時(shí)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)各組織實(shí)施指定職能是否盡責(zé)職能，而這些是兼職機(jī)構(gòu)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能做到。也正因?yàn)橛羞@種偏向存在，至今中國(guó)不少大中型企業(yè)內(nèi)部沒有設(shè)置監(jiān)事會(huì)、內(nèi)審機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)總監(jiān)辦公室等一類專職內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，或有即使有，不是“光桿司令”就是兼職，或人員常常被抽調(diào)，形同虛設(shè)。所以，我們必需克服這種重眼前成本，輕專職機(jī)構(gòu)設(shè)置偏向，立即建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，以從組織上強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制。

第二，在內(nèi)部控制制度建立上，克服重內(nèi)部管理制度建立，輕內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立偏向。企業(yè)內(nèi)部控制制度由內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和內(nèi)部管理控制制度兩大部分組成。而現(xiàn)實(shí)中，不少企業(yè)把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度只作為內(nèi)部管理控制制度中一個(gè)方面來(lái)看待，所以出現(xiàn)了重內(nèi)部管理控制制度建立，輕內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立偏向。突出表現(xiàn)在，重視人事、技術(shù)、設(shè)備、新產(chǎn)品開發(fā)等一系列內(nèi)部管理制度建立，而對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度則以籠統(tǒng)財(cái)務(wù)管理制度所替換。其二，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是形式上控制，而不是實(shí)質(zhì)控制。比如不少企業(yè)對(duì)閑置資產(chǎn)出售及價(jià)格制訂等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中重大事項(xiàng)，全由企業(yè)責(zé)任人及生產(chǎn)、設(shè)備或供銷部門確定，而沒有會(huì)計(jì)部門參與。其三內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度很不完整。如有些企業(yè)對(duì)財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序，這最基礎(chǔ)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，到現(xiàn)在也沒有建立或具體明確。所以，我們必需克服重內(nèi)部管理控制制度建立，輕內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立偏向。建立健全包含可靠?jī)?nèi)部憑證制度、完整簿記制度、嚴(yán)格查對(duì)制度、合理會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序制度、科學(xué)預(yù)算制度、定時(shí)資產(chǎn)盤點(diǎn)制度等比較完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

第三，在內(nèi)部控制制度實(shí)施上，克服重非常常性發(fā)生事項(xiàng)控制，輕常常性發(fā)生事項(xiàng)控制偏向。多年來(lái)，新聞媒體常常報(bào)道，在部分企業(yè)，常發(fā)生高價(jià)購(gòu)原料，低價(jià)銷產(chǎn)品，個(gè)人吃回扣案件。其中一個(gè)關(guān)鍵原因就是這些企業(yè)只重視對(duì)重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處理等非常常性發(fā)生事項(xiàng)控制，而輕視對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、資金收付、零件加工、物料出廠等常常性發(fā)生事項(xiàng)控制，以至于出現(xiàn)個(gè)人挪用現(xiàn)金數(shù)額大、白條抵庫(kù)成普遍、來(lái)料加工水份多、公私不分成通病等很多違法違紀(jì)行為，使企業(yè)和國(guó)家蒙受損失。所以，我們既要重視對(duì)非常常性發(fā)生事項(xiàng)控制管理，也要重視對(duì)常常性發(fā)生事項(xiàng)控制管理，深入強(qiáng)化責(zé)任管理、規(guī)范控制行為，建立健全集良好控制環(huán)境、完善會(huì)計(jì)體系和可靠充足控制程序?yàn)橐惑w化企業(yè)內(nèi)部控制管理機(jī)制。

第四，在企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督上，克服重程序監(jiān)督，輕對(duì)“內(nèi)部人”監(jiān)督偏向。報(bào)載：湖南湘纜集團(tuán)原總經(jīng)理陳海燕掌權(quán)1000天，企業(yè)虧損10個(gè)億，天天虧損100萬(wàn)，陳海燕等人挪用公款4700萬(wàn)元，其原因之一，就是這個(gè)企業(yè)在內(nèi)部控制監(jiān)督上，只重視對(duì)程序監(jiān)督，而輕視對(duì)“內(nèi)部人”監(jiān)督?，F(xiàn)在，有很多企業(yè)，就象湘纜集團(tuán)那樣，在企業(yè)內(nèi)部只強(qiáng)調(diào)對(duì)“審批程序”監(jiān)督，不管“內(nèi)部人”做得對(duì)不對(duì)，只要有“內(nèi)部人”簽字，就算內(nèi)部控制監(jiān)督到位了，其結(jié)果“育”出了一批“碩鼠”、“蛀蟲”，企業(yè)也隨之衰亡。所以，在內(nèi)部控制監(jiān)督上，必需果斷克服重程序監(jiān)督，輕對(duì)“內(nèi)部人”監(jiān)督偏向，真正做到“三個(gè)加強(qiáng)”：一是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)法人內(nèi)部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決議集體審批等制度，以杜絕廠長(zhǎng)、經(jīng)理獨(dú)斷專行，胡作非為；二是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)部門管理控制監(jiān)督，建立部門之間相互牽制制度，以杜絕部門權(quán)力過(guò)大或集體循私舞弊；三是加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位管理人員控制監(jiān)督，建立關(guān)鍵崗位輪崗和定時(shí)稽查制度，以杜絕企業(yè)中層干部和供銷、會(huì)計(jì)等關(guān)鍵崗位人員以權(quán)謀私或串通作案，從而建立健全企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。

（二）建立中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)和案例研究相結(jié)合

從中國(guó)實(shí)踐來(lái)看，內(nèi)部控制制度已內(nèi)駐于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)各個(gè)管理組織，和企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程緊密結(jié)合。但從特定企業(yè)內(nèi)部控制制度體系完備性、嚴(yán)謹(jǐn)性和縝密性角度來(lái)看，還存在若干紕漏，很多企業(yè)失敗實(shí)例全部證實(shí)了這一點(diǎn)。比如，曾在全國(guó)商場(chǎng)中聲名顯赫鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)，在經(jīng)營(yíng)和管理創(chuàng)新上開創(chuàng)了先河，但仍逃脫不了內(nèi)部控制環(huán)境惡劣、風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足、控制活動(dòng)缺乏和失控等問題致命一擊而悄然倒閉。從西方發(fā)達(dá)國(guó)家內(nèi)部控制理論演進(jìn)過(guò)程能夠看出，內(nèi)部控制理論每一個(gè)階段性結(jié)果無(wú)不和企業(yè)組織形式改變和利益相關(guān)者價(jià)值取向相一致。在現(xiàn)代社會(huì)中，內(nèi)部控制制度得到重視原因關(guān)鍵基于以下多個(gè)方面：一是企業(yè)組織規(guī)模化、集團(tuán)化和資本社會(huì)化、大眾化趨勢(shì)；二是兩權(quán)分離引發(fā)以虛假會(huì)計(jì)信息為手段欺詐案件；三是為了以有效方法開展企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提供正確、完整、可靠會(huì)計(jì)信息，最大程度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。我們還發(fā)覺，權(quán)威性匯報(bào)公布均是針對(duì)當(dāng)初既含有普遍意義又含有顯著性惡劣后果事件。目前會(huì)計(jì)信息失真、巨額國(guó)有資產(chǎn)流失，和輝煌一時(shí)明星企業(yè)倒閉問題等等，無(wú)不和內(nèi)部控制制度嚴(yán)重失控有著親密關(guān)系。

COSO委員會(huì)公布《內(nèi)部控制——整體框架》權(quán)威匯報(bào)中，提出內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定、控制活動(dòng)、信息和溝通和監(jiān)督五部分組成，是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其它職員實(shí)施，為營(yíng)運(yùn)效率、效果、財(cái)務(wù)匯報(bào)可靠性、相關(guān)法令遵照等目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而提供合理確保過(guò)程。從這里能夠看出，內(nèi)部控制制度只是為達(dá)成特定目標(biāo)提供合理確保而不是完全確保制度。所以，制訂完美無(wú)缺內(nèi)部控制制度，不管從成本效益標(biāo)準(zhǔn)，還是從制度本身所特有剛性，全部是難以實(shí)現(xiàn)。但假如能針對(duì)特定企業(yè)組織形式、規(guī)模大小、企業(yè)文化等原因而分門別類地進(jìn)行案例研究，就可最大程度地研究某一特定類別企業(yè)內(nèi)部控制制度，以降低由內(nèi)部控制框架落實(shí)到企業(yè)時(shí)而展現(xiàn)很多不適現(xiàn)象，才能建立一套含有中國(guó)特色企業(yè)內(nèi)部控制制度。

另外，對(duì)中國(guó)企業(yè)進(jìn)行管理，不能脫離中國(guó)國(guó)情，要充足考慮到文化傳統(tǒng)等對(duì)企業(yè)管理者素質(zhì)、品行、管理哲學(xué)、企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)及權(quán)責(zé)體系影響，能夠說(shuō)，這種影響是根深蒂固、含有不可移植性。從中國(guó)很多案例來(lái)看，問題癥結(jié)點(diǎn)均在權(quán)力層。所以，有必需制訂一整套方法，以加強(qiáng)對(duì)權(quán)力層有效控制，消除諸如“經(jīng)理人帝國(guó)”等一手遮天局面。

（三）制訂內(nèi)部控制制度應(yīng)兼顧共性和個(gè)性協(xié)調(diào)統(tǒng)一

企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部管理全部迫切需要建立統(tǒng)一有效內(nèi)部控制制度。建立內(nèi)控制度，既要依據(jù)《會(huì)計(jì)法》等法律、法規(guī)要求，考慮它統(tǒng)一性和權(quán)威性，又要充足認(rèn)識(shí)各單位在組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方法和規(guī)模和管理需要等方面存在差異，考慮它實(shí)用性和有效性，所以有通常要求和特殊要求、總體控制和局部控制之分。財(cái)政部相關(guān)內(nèi)部控制制度要求，使之上升到了法規(guī)高度。當(dāng)內(nèi)部控制制度失控造成嚴(yán)重外部影響時(shí)，能夠利使用方法律強(qiáng)制性和約束性對(duì)企業(yè)進(jìn)行控制。不過(guò)，因?yàn)槠髽I(yè)之間差異很大，統(tǒng)一內(nèi)部控制制度不應(yīng)制訂得過(guò)細(xì)，不然將不利于發(fā)揮企業(yè)管理自主性；統(tǒng)一內(nèi)部控制制度只應(yīng)是一個(gè)起到指導(dǎo)作用框架，從不一樣角度為企業(yè)制訂具體內(nèi)控制度提供一個(gè)“框架模型”。企業(yè)作為內(nèi)控制度制訂者、實(shí)施者和受益者，應(yīng)依據(jù)統(tǒng)一內(nèi)部控制制度要求，結(jié)合本身內(nèi)部控制目標(biāo)、戰(zhàn)略發(fā)展和管理需要，將各自實(shí)際情況和模型結(jié)合，制訂出適合自己管理情況內(nèi)控制度，消除統(tǒng)一內(nèi)部控制制度束縛會(huì)計(jì)人員主觀能動(dòng)性弊端，以提升其實(shí)用性和有效性。

在長(zhǎng)久實(shí)踐和探索過(guò)程中，中國(guó)企業(yè)管理形成了部分卓有成效內(nèi)部控制方法和方法，比如崗位責(zé)任制、內(nèi)部牽制、責(zé)任中心管理、預(yù)算管理等一系列基礎(chǔ)性工作。這么，我們?cè)诮梃b西方內(nèi)部控制框架同時(shí)，首先找出中西方內(nèi)部控制制度共性和個(gè)性，填補(bǔ)中國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中最為微弱步驟或問題，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，力主合規(guī)經(jīng)營(yíng)；其次需充足考慮經(jīng)營(yíng)管理工作發(fā)展趨勢(shì)，發(fā)揮已經(jīng)有部分內(nèi)部控制制度優(yōu)勢(shì)，借鑒當(dāng)今優(yōu)異管理思想和管理方法，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)立體滲透于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)管理體系

從COSO委員會(huì)匯報(bào)中，我們能夠發(fā)覺內(nèi)部控制是和企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程結(jié)合在一起。在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，首先作為既定標(biāo)準(zhǔn)，借以規(guī)范各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)開展；其次經(jīng)過(guò)合適監(jiān)督活動(dòng)對(duì)具體行為偏離標(biāo)按時(shí)加以修正。所以，研究企業(yè)內(nèi)部控制制度時(shí)，不能僅僅從會(huì)計(jì)入手，應(yīng)全方面滲透到企業(yè)各個(gè)層次管理組織體系，貫穿于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)一直。因?yàn)?，建立有效企業(yè)治理結(jié)構(gòu)宗旨就是，在股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間合理配置權(quán)限、公平分配利益，和明確各自職責(zé)，建立有效激勵(lì)、監(jiān)督和制衡機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)多元化目標(biāo)。而內(nèi)部控制就是企業(yè)董事會(huì)及經(jīng)理階層為確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整、提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、完成受托責(zé)任，而建立和實(shí)施一系列含有控制職能方法和程序。所以，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制關(guān)系是密不可分，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行，確保內(nèi)部控制功效發(fā)揮前提和基礎(chǔ)，是實(shí)施內(nèi)部控制制度環(huán)境；而內(nèi)部控制在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中擔(dān)當(dāng)是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)角色，是有利于企業(yè)受托者實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，完成受托責(zé)任一個(gè)手段。假如僅僅加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，就輕易忽略企業(yè)治理結(jié)構(gòu)這些控制環(huán)境原因影響，忽略企業(yè)“新三會(huì)”及經(jīng)理班子對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制終極管理權(quán)，喪失內(nèi)部控制所含有全方位控制功效。所以，企業(yè)管理者應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制擔(dān)負(fù)起全責(zé)，而不應(yīng)推脫給財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)。

另外，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)應(yīng)強(qiáng)調(diào)多元設(shè)計(jì)，而不能只選擇一條路線、單一目標(biāo)。我們知道，企業(yè)經(jīng)營(yíng)只有一個(gè)總目標(biāo)或整體目標(biāo)，而對(duì)總目標(biāo)層層分解，就落實(shí)到企業(yè)各層組織結(jié)構(gòu)及個(gè)人目標(biāo)。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)構(gòu)建和建立，和在組織結(jié)構(gòu)上權(quán)力安排是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)應(yīng)處理問題，而組織結(jié)構(gòu)含有顯著并列和層次特征，這么對(duì)各個(gè)組織內(nèi)部控制表現(xiàn)了橫向顯著權(quán)責(zé)區(qū)域和縱向遞進(jìn)權(quán)責(zé)管道。所以，每個(gè)組織全部要設(shè)置對(duì)應(yīng)內(nèi)部控制制度，但對(duì)于不一樣層次應(yīng)有放矢，抓住關(guān)鍵。同時(shí)要注意組織之間上下、左右協(xié)調(diào)關(guān)系。

（五）應(yīng)建立上市企業(yè)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度披露制度

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并沒有強(qiáng)制性地要求企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行披露，只是要求一些未強(qiáng)制披露，但有利于了解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要加以說(shuō)明事項(xiàng)，應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中給予說(shuō)明。筆者認(rèn)為，從提升上市企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量角度，應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行披露，向社會(huì)公眾申明企業(yè)內(nèi)部控制無(wú)重大缺失或存在哪些重大缺失等。這是由內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)報(bào)表關(guān)系決定，首先，會(huì)計(jì)報(bào)表披露信息是否真實(shí)、正確，決定于企業(yè)內(nèi)部控制有沒有或強(qiáng)弱；其次，內(nèi)部控制制度披露有利于會(huì)計(jì)信息使用者全方面了解和定性分析會(huì)計(jì)報(bào)表，也就是說(shuō)，內(nèi)部控制制度披露信息含有相關(guān)性質(zhì)量特征。

七內(nèi)部控制制度建設(shè)思緒

針對(duì)目前中國(guó)部分企業(yè)會(huì)計(jì)造假行為嚴(yán)重、財(cái)務(wù)匯報(bào)嚴(yán)重失真、企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象愈演愈烈情況，新修訂會(huì)計(jì)法十分強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)問題。怎樣建立健全中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制、提升企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果成為亟待研究課題。

從內(nèi)部控制理論發(fā)展過(guò)程能夠看出，經(jīng)濟(jì)發(fā)展推進(jìn)了企業(yè)內(nèi)外環(huán)境改變，環(huán)境又影響企業(yè)控制目標(biāo)和內(nèi)容。從中國(guó)現(xiàn)實(shí)看，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正處于起步階段，大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方法落后、管理水平低下，對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)普遍不足，所以企業(yè)內(nèi)部控制大多還停留在內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度階段，而且因?yàn)槠髽I(yè)治理內(nèi)外機(jī)制欠缺，企業(yè)沒有實(shí)施內(nèi)部控制動(dòng)力，實(shí)際上是“內(nèi)部人控制”。所以，改善中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制，不能僅著眼于內(nèi)部控制理論中限定實(shí)施范圍，即企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和職員，更要從建立健全企業(yè)治理內(nèi)外機(jī)制這么高度來(lái)奠定企業(yè)有效實(shí)施內(nèi)部控制基礎(chǔ)，進(jìn)而確保內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)遵照以下思緒。

（一）組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配體系是實(shí)施內(nèi)部控制載體

內(nèi)部控制不是某個(gè)事件或某種情況，而是散布在企業(yè)作業(yè)中一連串行動(dòng)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程一部分，和經(jīng)營(yíng)過(guò)程結(jié)合在一起，使經(jīng)營(yíng)過(guò)程發(fā)揮其應(yīng)有功效，并監(jiān)督著企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程連續(xù)進(jìn)行。換言之，內(nèi)部控制和企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相互交織，為企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而存在。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供計(jì)劃、實(shí)施、控制和監(jiān)督活動(dòng)框架，它應(yīng)依據(jù)相互牽制、相互作用標(biāo)準(zhǔn)，使每一項(xiàng)業(yè)務(wù)全部處理過(guò)程或過(guò)程中關(guān)鍵步驟，不是由一個(gè)部門單獨(dú)完成，而是由兩個(gè)或兩個(gè)以上部門在相互協(xié)調(diào)、相互制約基礎(chǔ)上完成。對(duì)每一個(gè)部門責(zé)任和權(quán)利應(yīng)給予明確要求，既要預(yù)防權(quán)利重合，也要避免出現(xiàn)權(quán)力真空，使每一項(xiàng)業(yè)務(wù)處理各個(gè)步驟全部有對(duì)應(yīng)機(jī)構(gòu)和具體人員負(fù)責(zé)。所以組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配體系是實(shí)施內(nèi)部控制載體。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)好壞直接影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果及控制效果。構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)一個(gè)關(guān)鍵方面，在于界定關(guān)鍵區(qū)域權(quán)、責(zé)和建立合適溝通管道。良好組織必需以實(shí)施工作計(jì)劃為使命，并含有清楚職位“層次次序”、流暢“意見溝通”管道、有效“協(xié)調(diào)”和“合作”體系。組織結(jié)構(gòu)具體化就是權(quán)責(zé)分配。權(quán)責(zé)分配包含指派進(jìn)行營(yíng)運(yùn)活動(dòng)權(quán)和責(zé)和建立溝通管道和設(shè)置授權(quán)方法等。采取方法關(guān)鍵有兩種：一是書面政策和程序手冊(cè)，包含權(quán)責(zé)說(shuō)明書和多種管理政策；二是道德行為標(biāo)準(zhǔn)。此項(xiàng)要求關(guān)系到個(gè)人和團(tuán)體在遭遇和處理問題時(shí)主動(dòng)性，也關(guān)系到職員所享受權(quán)利上限，企業(yè)一些政策和關(guān)鍵職員需要含有知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)，和企業(yè)應(yīng)給職員資源等。

（二）塑造企業(yè)文化，推進(jìn)內(nèi)部控制順利實(shí)施

全部?jī)?nèi)部控制全部是針對(duì)“人”而設(shè)置和實(shí)施，企業(yè)中每一個(gè)職員既是控制主體又是控制客體，既對(duì)其所負(fù)責(zé)作業(yè)實(shí)施控制，又受到她人控制和監(jiān)督。控制和被控制是一個(gè)固有矛盾，要想使被控制者自覺地遵從控制者意志，單靠硬性制度指令難免使被控制者產(chǎn)生抵觸情緒。經(jīng)過(guò)塑造企業(yè)文化，影響企業(yè)組員思維方法和行為方法，形成一個(gè)控制精神和控制觀念，直接影響到企業(yè)控制效率和效果。企業(yè)文化是伴隨現(xiàn)代工業(yè)文明發(fā)展，企業(yè)組織在一定民族文化傳統(tǒng)中逐步形成含有本企業(yè)特征基礎(chǔ)信念、價(jià)值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方法、人文環(huán)境和和此相適應(yīng)思維方法和行為方法總和。企業(yè)文化含有自己特有功效：導(dǎo)向功效、約束功效、凝聚功效、激勵(lì)功效、融合功效、輻射功效，所以它有利于處理團(tuán)體目標(biāo)和個(gè)人目標(biāo)矛盾、控制者和被控制者矛盾，推進(jìn)內(nèi)部控制順利實(shí)施。同時(shí)，它還能填補(bǔ)內(nèi)部控制漏洞和不足。假如職員對(duì)企業(yè)有很強(qiáng)責(zé)任感、向心力，即使在內(nèi)部控制要素和結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)得并不健全情況下，也仍然會(huì)產(chǎn)生良好內(nèi)部控制效果；反之，一個(gè)設(shè)計(jì)得比較健全內(nèi)部控制，也會(huì)因某個(gè)或一些職員有意舞弊而不能產(chǎn)生應(yīng)有控制效果，甚至出現(xiàn)重大錯(cuò)弊。

（三）通暢信息系統(tǒng)確保內(nèi)部控制效率

信息系統(tǒng)生成相關(guān)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)和合規(guī)性信息匯報(bào)，對(duì)企業(yè)運(yùn)行和控制是必不可少。這些信息不僅指企業(yè)內(nèi)部生成信息，而且包含企業(yè)決議所需外部環(huán)境信息。信息系統(tǒng)好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果，必需在企業(yè)內(nèi)部整個(gè)空間中自上而下和自下而上地進(jìn)行有效信息傳輸。首先，最高管理層應(yīng)向全體職員發(fā)出各自控制職責(zé)必需得到認(rèn)真推行明確信息。每個(gè)職員應(yīng)該了解自己在控制系統(tǒng)中地位和作用，和自己工作和她人工作相關(guān)性。其次，應(yīng)該有一個(gè)自下而上匯報(bào)重大信息有效路徑。職員們?cè)谌粘９ぷ髦刑焯烊繒?huì)接觸到部分關(guān)鍵性經(jīng)營(yíng)問題，所以總是她們最先認(rèn)識(shí)到問題存在。要使這些信息能立即反饋給管理層，就應(yīng)該建立一個(gè)開放和通暢信息反饋渠道，而且管理層有傾聽這類信息強(qiáng)烈愿望，使職員們相信管理層愿意了解她們所反應(yīng)問題并能有效地處理這些問題。這么做，便于找出內(nèi)部控制中潛在微弱步驟，并立即采取對(duì)應(yīng)預(yù)防方法。

（四）強(qiáng)化審計(jì)工作是對(duì)內(nèi)部控制有力監(jiān)控

企業(yè)能否建立完善內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實(shí)給予實(shí)施，需要外部力量給予確保。為此，美國(guó)審計(jì)鑒證準(zhǔn)則（SSAE）和中國(guó)臺(tái)灣《公開發(fā)行企業(yè)建立內(nèi)部控制制度實(shí)施關(guān)鍵點(diǎn)》等要求企業(yè)對(duì)外界公眾出具內(nèi)部控制匯報(bào)，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，出具