新世紀我國會計理論創(chuàng)新體系研究樣本

新世紀中國會計理論創(chuàng)新體系研究二十一世紀進入知識經(jīng)濟時代。新要求、新任務(wù)將給會計迎來新挑戰(zhàn),也必將對現(xiàn)有會計產(chǎn)生全方面而深遠影響。知識經(jīng)濟生命力在于不停創(chuàng)新,知識經(jīng)濟特征要求對會計進行全方面改革,重新構(gòu)建知識經(jīng)濟時代會計理論創(chuàng)新體系。二十一世紀是知識經(jīng)濟時代,生產(chǎn)力要素將關(guān)鍵由資本、勞動力轉(zhuǎn)化為知識和人才,知識和人才將成為推進生產(chǎn)力發(fā)展和社會前進關(guān)鍵動力。這種生產(chǎn)要素轉(zhuǎn)化肯定帶來會計環(huán)境改變,也肯定對會計提出了新目標、新任務(wù)、新要求。目前,會計面臨客觀環(huán)境到底含有哪些特點呢?(1)主體多元化。伴隨經(jīng)濟全球化及市場國際化,中國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)將產(chǎn)生主體多元化,那就是不僅有國營經(jīng)濟,還有中外合資經(jīng)濟、個體私營經(jīng)濟和外商投資經(jīng)濟等,這么一來,經(jīng)濟結(jié)構(gòu)主體多元化帶來利益沖突將日益突出,競爭將日趨猛烈;(2)金融市場化。因為金融市場化肯定帶來金融市場全球化,金融資產(chǎn)將成為最關(guān)鍵經(jīng)營資產(chǎn),金融市場將成為最有活力市場;(3)市場信息化。人類社會進入信息時代,信息技術(shù)創(chuàng)新不僅產(chǎn)生了信息產(chǎn)品、信息市場,而且使任何經(jīng)濟全部離不開信息。尤其是市場運行更不能離開信息;(4)人力資本化。伴隨知識經(jīng)濟、技術(shù)經(jīng)濟、信息經(jīng)濟時代到來,人在生產(chǎn)要素中作用日益關(guān)鍵。人不僅是生產(chǎn)者,而且是財富發(fā)明者,人力已成為寶貴財富。但人力必需是含有知識人力,所以學(xué)習(xí)知識、更新知識、創(chuàng)新知識十分必需;(5)經(jīng)營形式多樣化。伴隨企業(yè)資本經(jīng)營社會化、市場化,企業(yè)經(jīng)營形式肯定多樣化,企業(yè)不得不在更大規(guī)模和更合理結(jié)構(gòu)上經(jīng)營,為此,企業(yè)形式將逐步向企業(yè)化、集團化、股份化推進,這就肯定帶來企業(yè)管理方法深刻變革,即管理思想、管理觀念、管理方法、管理內(nèi)容重大變革;(6)計算機網(wǎng)絡(luò)化。迎合全球經(jīng)濟一體化、信息化浪潮,任何單位和部門全部將全方面啟用計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù),而造成電子化、信息化高潮,將促進社會經(jīng)濟運行方法、結(jié)構(gòu)和管理模式發(fā)生深刻改變。面對改變了客觀環(huán)境,中國會計本身功效和結(jié)構(gòu)怎樣改變,怎樣適應(yīng)這種改變了客觀環(huán)境,是值得我們研究重大課題。中國傳統(tǒng)會計理論和方法是以物質(zhì)和貨幣為對象,它所反應(yīng)資產(chǎn)內(nèi)容狹窄、產(chǎn)權(quán)觀念陳舊,尤其是對人力資源經(jīng)濟價值認識不足,人才智力投入僅作為企業(yè)一項成本費用或作為一項無形資產(chǎn)簡單地給予反應(yīng),這些理論和方法在傳統(tǒng)經(jīng)濟時代,有其存在客觀性。但進入二十一世紀知識經(jīng)濟時代,人力資源,尤其是人才智力資源對社會經(jīng)濟發(fā)展影響愈來愈大,所以,應(yīng)建立以人力資本為中心會計理論和方法創(chuàng)新體系,以充實填補傳統(tǒng)財務(wù)會計內(nèi)容及空白。相關(guān)會計理論及方法創(chuàng)新具體內(nèi)容說明以下:1會計目標理論什么是會計目標?會計目標是會計理論體系基礎(chǔ),整個會計理論體系和會計實務(wù)全部是建立在會計目標基礎(chǔ)上。會計目標關(guān)鍵明確為何要提供會計信息,向誰提供會計信息,提供哪些會計信息等問題。在知識經(jīng)濟時代,知識作為企業(yè)全新資本,作為關(guān)鍵性、主導(dǎo)性生產(chǎn)要素進入經(jīng)濟發(fā)展領(lǐng)域,企業(yè)經(jīng)濟效益提升越來越依靠知識和創(chuàng)新。所以,會計目標應(yīng)關(guān)鍵轉(zhuǎn)為:關(guān)心企業(yè)人力資本擁有量及其能力增加,反應(yīng)企業(yè)人力資源價值量大小,表現(xiàn)人力資源在國民經(jīng)濟中關(guān)鍵作用。2會計權(quán)益理論傳統(tǒng)權(quán)益理論有業(yè)主權(quán)益理論、企業(yè)主體理論、剩下權(quán)益理論等,全部這些權(quán)益理論全部是建立在財務(wù)資本至上理論基礎(chǔ)上。而進入知識經(jīng)濟時代,知識資本市價相對于財務(wù)資本市價上升,原來以財務(wù)資本至上地位要被人力資本、知識資本所替換,這種改變改變著企業(yè)財務(wù)資本全部者和人力資本全部者相對地位關(guān)系。所以,人力資本全部者權(quán)益也應(yīng)納入企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體范圍,對其全部者權(quán)益也應(yīng)納入財務(wù)會計核實體系。3會計準則理論什么是會計準則?會計準則是進行會計核實必需遵照規(guī)則。會計準則是伴隨會計反應(yīng)內(nèi)容改變而改變。在知識經(jīng)濟條件下產(chǎn)生了新會計要素、新核實內(nèi)容,比如智能知識要素、人力資本要素等。對它們會計處理還未作出明確要求,不能正確地進行會計處理。所以,必需對知識經(jīng)濟條件下產(chǎn)生新會計要素和新核實內(nèi)容,需要制訂出具體會計準則,以規(guī)范會計行為,規(guī)范會計核實內(nèi)容。比如人力資源價值怎樣確定、計量,怎樣納入財務(wù)會計核實體系,以提到關(guān)鍵議事日程。4會計假設(shè)理論會計假設(shè)是會計理論和實務(wù)基礎(chǔ),是會計核實前提條件,但這些前提條件伴隨客觀環(huán)境改變,會計假設(shè)必需作對應(yīng)改變。傳統(tǒng)會計假設(shè)有會計主體、貨幣計量、連續(xù)經(jīng)營、會計期間四個假設(shè)。但進入知識經(jīng)濟時代,伴隨電子信息技術(shù)發(fā)展,會計信息處理技術(shù)日趨現(xiàn)代化,傳統(tǒng)會計會計假設(shè)必將受到一定沖擊。傳統(tǒng)會計期間假設(shè)是以十二個月為一個會計期間,按月計算成本、編制報表。而在知識經(jīng)濟時代,伴隨計算機技術(shù)發(fā)展,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息技術(shù)廣泛利用,會計期間能夠劃分得更小,會計能夠利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息技術(shù),隨時地反應(yīng)會計主體經(jīng)營情況、經(jīng)營結(jié)果,隨時地編制和報送會計匯報。計算機實時匯報系統(tǒng)一個顯著特點是,信息使用者在任何時候全部能夠從網(wǎng)絡(luò)上直接取得最新會計信息,而無須等到一個會計期間結(jié)束才能取得。所以,對會計期間改革,應(yīng)變定時為隨期或?qū)嵠?劃小會計期間,隨時動態(tài)地反應(yīng)會計信息,掌握會計資料,愈加好地為經(jīng)濟決議服務(wù)。連續(xù)經(jīng)營假設(shè),因為新技術(shù)革命帶來企業(yè)間競爭加劇,企業(yè)隨時有破產(chǎn)、清算、吞并可能。貨幣計量假設(shè),單純用貨幣計量越來越不能滿足信息使用者要求,期望能提供更多面向未來有用、非貨幣信息,如績效評價僅僅靠貨幣計量是不夠,還需要非貨幣計量。5會計要素理論面對錯綜復(fù)雜會計核實內(nèi)容必需進行科學(xué)劃分,會計要素就是對會計對象具體內(nèi)容所作最基礎(chǔ)劃分。傳統(tǒng)會計確定資產(chǎn)、負債、全部者權(quán)益(勞動全部者權(quán)益、投資全部者權(quán)益)、收入、成本費用、利潤六大要素。從傳統(tǒng)會計來說,這六大要素符合傳統(tǒng)會計核實要求,適合工業(yè)經(jīng)濟時代會計核實需要。不過進入知識經(jīng)濟時代,會計核實內(nèi)容發(fā)生了根本性改變,企業(yè)人力資產(chǎn)、知識資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中百分比不停上升,財務(wù)資產(chǎn)百分比不停下降,為構(gòu)建以人力資本為中心會計理論和方法創(chuàng)新體系,仍然使用六個要素,但內(nèi)容是以人力資本為主,以反應(yīng)知識經(jīng)濟時代會計理論及方法創(chuàng)新體系,將企業(yè)人力資本納入企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體范圍,以形成完整財務(wù)會計核實體系。6會計平衡理論知識經(jīng)濟時代,會計平衡公式應(yīng)該表現(xiàn)兩方面內(nèi)容:一是全方面反應(yīng)知識經(jīng)濟時代企業(yè)所擁有或控制經(jīng)濟資源及其改變;二是合適反應(yīng)知識經(jīng)濟時代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度及其特征,依據(jù)這個內(nèi)容,將傳統(tǒng)會計平衡公式“資產(chǎn)=負債+全部者權(quán)益”,改為“資產(chǎn)=負債+投資全部者權(quán)益+勞動全部者權(quán)益”或“資產(chǎn)=全部者權(quán)益”。資產(chǎn)反應(yīng)企業(yè)所擁有或控制多種經(jīng)濟資源,包含財務(wù)資產(chǎn)、人力資產(chǎn)和知識資產(chǎn);權(quán)益代表利益相關(guān)者合作權(quán)益或共同全部權(quán)益,包含股東權(quán)益、債權(quán)者權(quán)益、人力資本權(quán)益和還未明確主體未定權(quán)益。7會計核實理論當(dāng)人力資源作為企業(yè)資產(chǎn)后,伴隨會計平衡公式改變,會計基礎(chǔ)內(nèi)容也將發(fā)生改變,傳統(tǒng)會計概念、會計核實體系也將發(fā)生改變:以人力資本為中心會計核實體系改革,肯定帶來以下方面改變:現(xiàn)行會計核實應(yīng)從有形資產(chǎn)向人力資產(chǎn)和知識資產(chǎn)轉(zhuǎn)移;投資方案效益評價應(yīng)從財務(wù)效益向全方位效益和社會資產(chǎn)轉(zhuǎn)變;對經(jīng)營結(jié)果計算關(guān)鍵應(yīng)由利潤計算向增值計算發(fā)展轉(zhuǎn)化;在利益分配上應(yīng)將由現(xiàn)在按勞分配和按資分配改為按知識分配,即按貢獻大小和發(fā)明增值大小進行分配。8會計資產(chǎn)確定理論資產(chǎn)確實定應(yīng)以資產(chǎn)本質(zhì)特征來加以確定。傳統(tǒng)會計所說資產(chǎn)關(guān)鍵是財務(wù)資產(chǎn),其表現(xiàn)形式是實物資產(chǎn)和貨幣資產(chǎn),但它不能全方面地反應(yīng)企業(yè)資產(chǎn)。企業(yè)人力資產(chǎn)為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)揮著巨大作用,而且其作用是越來越顯著,理所當(dāng)然應(yīng)作為會計資產(chǎn)給予確定。在知識經(jīng)濟時代,以人力資本為中心會計理論及方法創(chuàng)新體系中,企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)由財務(wù)資產(chǎn)、人力資產(chǎn)二部分組成。企業(yè)財務(wù)資產(chǎn)關(guān)鍵包含固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn),對于這部分財務(wù)資產(chǎn)確實定已經(jīng)形成了一整套較為完善會計確定方法;人力資產(chǎn)關(guān)鍵包含知識產(chǎn)權(quán)和專有知識二大類,傳統(tǒng)會計將知識資產(chǎn)會計淹沒在無形資產(chǎn)核實中,不能適應(yīng)知識經(jīng)濟“顯著反應(yīng)知識資產(chǎn)和技術(shù)經(jīng)營”要求,更表現(xiàn)不出知識資產(chǎn)內(nèi)涵。所以,進入知識經(jīng)濟時代,有必需把知識資產(chǎn)從無形資產(chǎn)中分離出來,成為單獨一塊。人力資產(chǎn)就是將人力資源資本化為會計資產(chǎn)加以確定。人力資源作為資產(chǎn)加以確定理由是:一是資產(chǎn)本質(zhì)是未來經(jīng)濟利益,而人力資源正日益成為企業(yè)未來經(jīng)濟利益關(guān)鍵源泉;二是資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制,人力資源即使不是企業(yè)所擁有,但企業(yè)是能夠控制;三是資產(chǎn)是能夠計量,而人力資源含有可計量性特征。所以,應(yīng)對人力資源資本化,并作為會計資產(chǎn)加以確定、計量、統(tǒng)計和匯報。知識經(jīng)濟時代,會計確定范圍應(yīng)從貨幣信息擴展到非貨幣信息,應(yīng)從確定過去延伸對未來確實定。9會計資產(chǎn)計量理論傳統(tǒng)會計中,資產(chǎn)計量方法全部是采取歷史成本法,這種計量方法能反應(yīng)實物資產(chǎn)價值,也能反應(yīng)人力資產(chǎn)價值。人力資源也象其它經(jīng)濟資源一樣,其資本化前提是商品化和市場化。人力資源符合資產(chǎn)特征。在人力資源形成、使用和產(chǎn)出效益過程中,能夠用貨幣來計量。比如人力資源投資、使用會發(fā)生投資成本、使用成本,人力資源使用后產(chǎn)生效益,反應(yīng)企業(yè)利潤增加,這些不僅可用貨幣計量,而且可按歷史成本進行核實,反應(yīng)人力資產(chǎn)當(dāng)期價值量。當(dāng)期價值量可反應(yīng)該期所產(chǎn)出效益,同時也是研究未來價值基礎(chǔ)。反應(yīng)期價值并不排斥未來價值,未來價值通常只能用于估計決議,不能用于核實,不能衡量目前企業(yè)人力資源價值大小。而人力資源價值必需經(jīng)過財務(wù)會計計量出來,并進行財務(wù)會計核實,以反應(yīng)企業(yè)全部資產(chǎn)價值。10會計資產(chǎn)統(tǒng)計理論因為傳統(tǒng)會計統(tǒng)計是貨幣和實物資產(chǎn),統(tǒng)計內(nèi)容狹窄,人力資產(chǎn)價值沒有統(tǒng)計反應(yīng)出來,所以會計匯報內(nèi)容不完整。會計統(tǒng)計理論要求,經(jīng)過計量據(jù)以會計統(tǒng)計。會計統(tǒng)計必需符合真實、正確、完整標準,這是加工和利用會計信息前提條件。不完整統(tǒng)計是不能據(jù)以編制會計匯報。所以,進入知識經(jīng)濟時代,對會計統(tǒng)計內(nèi)容、范圍必需作出明確要求和規(guī)范,以使會計統(tǒng)計內(nèi)容完整無缺,特點是將長久沒有反應(yīng)人力資產(chǎn)和知識資產(chǎn)價值正確地反應(yīng)出來,以表明企業(yè)人才知識水平、技術(shù)能力和技術(shù)結(jié)果。以資投資者、債權(quán)者和相關(guān)方面對企業(yè)進行全方面了解,為投資決議提供科學(xué)依據(jù)。11會計資產(chǎn)效益理論企業(yè)收益是人力資產(chǎn)和物力資產(chǎn)共同使用結(jié)果,應(yīng)該共同分享剩下價值。現(xiàn)行會計核實中,反應(yīng)物力資產(chǎn),沒有反應(yīng)人力資產(chǎn),將決定生產(chǎn)力發(fā)展主導(dǎo)要素排除于會計核實之外,顯然是不合理。在立即進入知識經(jīng)濟時代之際,強調(diào)人原因條件下,應(yīng)該充足發(fā)揮人力資產(chǎn)對企業(yè)效益貢獻,只有經(jīng)過人力資源使用,調(diào)感人主動性、能動性,才能發(fā)明出更高效益,所以人力資產(chǎn)價值和企業(yè)效益親密相關(guān)。從本質(zhì)上講,人力資產(chǎn)和物力資產(chǎn)作為企業(yè)發(fā)明財富組成要素,其性質(zhì)全部是企業(yè)財富,所以在財務(wù)會計核實中,人力資產(chǎn)價值組成和物力資產(chǎn)價值組成應(yīng)含有等同性?，F(xiàn)在,在財務(wù)會計中,要求資產(chǎn)計價通常是以歷史成本為基礎(chǔ)。資產(chǎn)價值組成通常以投入成本為基礎(chǔ),再考慮新增值影響,人力資產(chǎn)價值組成應(yīng)和之相對應(yīng),既要考慮投入成本,又要考慮人力資產(chǎn)產(chǎn)生新增價值。12會計資產(chǎn)匯報理論傳統(tǒng)會計匯報是為了滿足投資主體需要,提供以貨幣為主會計信息并定時報送會計匯報。這種匯報體系一是提供會計信息滯后,全部是事后反應(yīng);二是提供會計信息不充足,在內(nèi)容上不能縱觀企業(yè)經(jīng)濟活動全貌,而對知識和人才資源揭示幾乎沒有。所以,會計匯報體系不能適應(yīng)知識經(jīng)濟時代需要。在知識經(jīng)濟條件下,會計匯報改革應(yīng)從以下四個方面進行:一是重構(gòu)會計匯報體系。會計匯報體系應(yīng)由通用會計報表系統(tǒng)和專用會計報表系統(tǒng)組成,實時匯報和定時匯報相結(jié)合;二是豐富會計匯報內(nèi)容。因為人力資產(chǎn)資本化,在會計匯報反應(yīng)內(nèi)容上應(yīng)反應(yīng)人力資產(chǎn)情況和人力資本取得效果;三是改革