中級財務會計第一章第四節(jié)存貨的期末計價

存貨第五章第六節(jié)存貨的清查第七節(jié)存貨的期末計量一、存貨清查的意義與方法1、意義為了加強對存貨的控制，維護存貨的安全完整，企業(yè)應當定期或不定期對存貨的實物進行盤點和抽查，以確定存貨的實有數量，并與賬面記錄進行核對，確保存貨賬實相符。2、方法企業(yè)至少應當在編制年度財務會計報告之前對存貨進行一次全面的清查盤點。存貨清查采用實地盤點、賬實核對的方法。第六節(jié)

存貨清查二、存貨盤盈與盤虧的會計處理（一）存貨盤盈存貨盤盈，是指存貨的實存數量超過賬面結存數量的差額。存貨發(fā)生盤盈，應按其重置成本作為入賬價值，及時登記入賬待查明原因，按管理權限報經批準處理后，沖減當期管理費用。原材料××××××周轉材料××××××庫存商品××××××待處理財產損溢——待處理流動資產損溢××××××（一）存貨盤盈的核算待處理財產損溢2、批準后沖減管理費用1、發(fā)現

盤盈原材料[例]華聯實業(yè)股份有限公司在存貨清查中發(fā)現盤盈一批A材料，市場價格為5000元。（1）發(fā)現盤盈、調賬使賬實相符：借：原材料5000

貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢5000（2）報經批準處理借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢5000

貸：管理費用5000（二）存貨盤虧存貨盤虧，是指存貨的實存數量少于賬面結存數量的差額。1、存貨發(fā)生盤虧，應及時調賬，使賬實相符。原材料××××××周轉材料××××××庫存商品××××××待處理財產損溢——待處理流動資產損溢××××××盤虧存貨涉及增值稅的，還應進行相應處理。待查明原因，按管理權限報經批準處理后，根據造成盤虧的原因，分別以下情況進行會計處理：（1）屬于定額內自然損耗造成的短缺，計入管理費用；（2）屬于收發(fā)計量差錯和管理不善等原因造成的短缺或毀損，將扣除可收回的保險公司和過失人賠款以及殘料價值后的凈損失，計入管理費用；（3）屬于自然災害或意外事故等非常原因造成的毀損，將扣除可收回的保險公司和過失人賠款以及殘料價值后的凈損失，計入營業(yè)外支出。（二）存貨盤虧的核算

原材料待處理財產損溢2非常損失2正?；蚨~內損耗2過失人或保險公司賠償營業(yè)外支出其他應收款管理費用1盤虧存貨盤虧及毀損的賬務處理圖示

原材料待處理財產損溢其他應收款原材料管理費用營業(yè)外支出①批準處理前②由過失人賠償部分

③殘料入庫

④一般經營損失

⑤非常損失[例]華聯實業(yè)存貨清查發(fā)現盤虧一批B材料，賬面成本為2000元。（1）發(fā)現盤虧借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢2000

貸：原材料2000（2）查明原因，屬于收發(fā)計量差錯，報經批準處理。借：管理費用2000

貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢2000【教材例1-65】甲公司在財產清查中發(fā)現毀損L材料300千克，實際單位成本為100元，經查屬于材料保管員的過失造成的，按規(guī)定由其個人賠償20000元，殘料已辦理入庫手續(xù)，價值2000元。假定不考慮相關稅費。甲公司應編制如下會計分錄：（1）批準處理前：借：待處理財產損溢30000

貸：原材料30000（2）批準處理后：①由過失人賠款部分：借：其他應收款20000

貸：待處理財產損溢20000②殘料入庫：借：原材料2000

貸：待處理財產損溢2000③材料毀損凈損失：借：管理費用8000

貸：待處理財產損溢8000【教材例1-66】甲公司因臺風造成一批庫存材料毀損，實際成本70000元，根據保險責任范圍及保險合同規(guī)定，應由保險公司賠償50000元。假定不考慮相關稅費。甲公司應編制如下會計分錄：（1）批準處理前：借：待處理財產損溢70000

貸：原材料70000（2）批準處理后：借：其他應收款50000

營業(yè)外支出—非常損失20000

貸：待處理財產損溢70000知識點測試

【例題59·單選題】企業(yè)對于已記入“待處理財產損溢”科目的存貨盤虧及毀損事項進行會計處理時，應計入管理費用的是()。A.管理不善造成的存貨凈損失B.自然災害造成的存貨凈損失C.應由保險公司賠償的存貨損失D.應由過失人賠償的存貨損失【答案】A【解析】對于應由保險公司和過失人支付的賠款，記入“其他應收款”科目；扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經營損失的部分，記入“管理費用”科目，屬于非常損失的部分，記入“營業(yè)外支出—非常損失”科目。

我國企業(yè)會計準則規(guī)定，資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。第七節(jié)

存貨的期末計量一、成本與可變現凈值孰低法的含義成本與可變現凈值孰低法，是指按照存貨的成本與可變現凈值兩者之中的較低者對期末存貨進行計量的一種方法。當期末存貨的成本低于可變現凈值時，存貨仍按成本計量；當期末存貨的可變現凈值低于成本時，存貨則按可變現凈值計量，同時按照可變現凈值低于成本的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。所謂成本，是指期末存貨的實際成本，即采用先進先出法、加權平均法等存貨計價方法，對發(fā)出存貨（或期末存貨）進行計價所確定的期末存貨賬面成本。所謂可變現凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額?？勺儸F凈值是指存貨的預計未來凈現金流入量，而不是指存貨的估計售價或合同價。二存貨跌價準備的計提和轉回企業(yè)通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。但某些特殊情況下，也可以合并計提存貨跌價準備。對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。資產負債表日，企業(yè)應首先確定存貨的可變現凈值。存貨的可變現凈值應當以資產負債表日的狀況為基礎進行確定，并且在每一個資產負債表日都應當重新確定存貨的可變現凈值。按下列公式計算確定本期應計提的存貨跌價準備金額：知識點測試

【例題60·多選題】下列各項中，關于企業(yè)存貨的表述正確的有（）。（2010年）

A.存貨應按照成本進行初始計量

B.存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本

C.存貨期末計價應按照成本與可變現凈值孰低計量

D.存貨采用計劃成本核算的，期末應將計劃成本調整為實際成本

【答案】ABCD【解析】這四種說法都是正確的。知識點測試【例題61·單選題】某企業(yè)20×7年3月31日，乙存貨的實際成本為100萬元，加工該存貨至完工產成品估計還將發(fā)生成本為20萬元，估計銷售費用和相關稅費為2萬元，估計用該存貨生產的產成品售價為110萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價準備”科目余額為0，20×7年3月31日應計提的存貨跌價準備為（）萬元。（2007年）A．-10B．0C．10D．12【答案】D【解析】20×7年3月31日該存貨可變現凈值=110-20-2=88（萬元），其成本為100萬元，應計提的存貨跌價準備=100-88=12（萬元）。知識點測試【例題62·單選題】某企業(yè)采用成本與可變現凈值孰低法對存貨進行期末計價，成本與可變現凈值按單項存貨進行比較，2010年12月31日，甲、乙、丙三種存貨的成本與可變現凈值分別為：甲存貨成本20萬元，可變現凈值16萬元；乙存貨成本24萬元，可變現凈值30萬元；丙存貨成本36萬元，可變現凈值30萬元。甲、乙、丙三種存貨此前未計提存貨跌價準備。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2010年12月31日應補提的存貨跌價準備總額為（）萬元。A．0

B．4

C．10

D．6【答案】C【解析】應計提的存貨跌價準備總額＝（20-16）+(36-30)=10(萬元)。如果計提存貨跌價準備前，“存貨跌價準備”科目無余額，按存貨可變現凈值低于成本的差額計提存貨跌價準備；如果本期存貨可變現凈值低于成本的差額大于“存貨跌價準備”科目原有貸方余額，則補提差額；如果本期存貨可變現凈值低于成本的差額與“存貨跌價準備”科目原有貸方余額相等，不需要計提存貨跌價準備；如果本期存貨可變現凈值低于成本的差額小于“存貨跌價準備”科目原有貸方余額，則沖銷差額；如果本期存貨可變現凈值高于成本，不需要計提存貨跌價準備。會計處理：存貨跌價準備資產減值損失A.計提B.轉回多提【教材例1-67】2008年12月31日，甲公司A材料的賬面金額為100000元。由于市場價格下跌，預計可變現凈值為80000元，由此應計提的存貨跌價準備為20000元。甲公司編制如下會計分錄：借：資產減值損失—計提的存貨跌價準備20000

貸：存貨跌價準備20000假設2009年6月30日，A材料的賬面金額為100000元，已計提存貨跌價準備金額20000元，由于市場價格有所上升，使得A材料的預計可變現凈值為95000元，應轉回的存貨跌價準備為15000元。甲公司應編制如下會計分錄：借：存貨跌價準備15000

貸：資產減值損失—計提的存貨跌價準備15000企業(yè)結轉存貨銷售成本時，對于已計提存貨跌價準備的，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”等科目?！纠}63·計算題】A公司某項庫存商品2010年12月31日賬面余額為100萬元，已計提存貨跌價準備20萬元。2011年1月20日，A公司將上述商品對外出售，售價為90萬元，增值稅銷項稅額為15.3萬元，收到款項存入銀行。要求：編制出售商品時的會計分錄。【答案】借：銀行存款105.3

貸：主營業(yè)務收入90

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）15.3借：主營業(yè)務成本100

貸：庫存商品100借：存貨跌價準備20

貸：主營業(yè)務成本20[例]華聯實業(yè)股份有限公司在半年末和年末對存貨按成本與可變現凈值孰低計價。（1）08年6月30日，A商品賬面成本80000元，可變現凈值跌至70000元。借：資產減值損失10000

貸：存貨跌價準備10000（2）08年12月31日，A商品尚未售出，可變現凈值已跌至58000元。

A商品減值金額

=80000-58000=22000

應計提跌價準備

=22000-10000=12000

借：資產減值損失

12000

貸：存貨跌價準備12000（3）2009年6月30日，A商品仍未售出，可變現凈值回升至65000元。

A商品減值金額=80000-65000=15000（元）應計提跌價準備=15000-22000=-7000（元）借：存貨跌價準備7000

貸：資產減值損失

7000

如果A商品的可變現凈值升至85000元，高于A商品的成本，則應將A商品的賬面價值恢復至初始成本，即將已計提的存貨跌價準備全部轉回。已計提的存貨跌價準備=10000+12000=22000（元）借：存貨跌價準備22000

貸：資產減值損失22000（4）2009年8月15日，將A商品按69000元(不含增值稅)售出：借：銀行存款80730

貸：主營業(yè)務收入69000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）11730

借：主營業(yè)務成本65000

存貨跌價準備15000

貸：庫存商品——A商品80000【例題64·綜合題】甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。生產中所需W材料按實際成本核算，采用月末一次加權平均法計算和結轉發(fā)出材料成本。2008年6月1日，W材料結存1400千克，賬面余額385萬元，未計提存貨跌價準備。甲公司2008年6月份發(fā)生的有關W材料業(yè)務如下：（1）6月3日，持銀行匯票300萬元購入W材料800千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為216萬元，增值稅額36.72萬元，對方代墊包裝費1.8萬元，材料已驗收入庫，剩余票款退回并存入銀行。（2）6月6日，簽發(fā)一張商業(yè)承兌匯票購入W材料590千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為163萬元，增值稅額27.71萬元，對方代墊保險費0.4萬元。材料已驗收入庫。（3）6月10日，收到乙公司作為資本投入的W材料5000千克，并驗收入庫。投資合同約定該批原材料價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額）為1415萬元，增值稅進項稅額為240.55萬元，乙公司開具增值稅專用發(fā)票。假定合同約定的價值與公允價值相等，未發(fā)生資本溢價。（4）6月20日，銷售W材料一批，開出增值稅專用發(fā)票上注明的售價為171萬元，增值稅額為29.07萬元，款項已由銀行收妥。

【例題64·綜合題】甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。生產中所需W材料按實際成本核算，采用月末一次加權平均法計算和結轉發(fā)出材料成本。2008年6月1日，W材料結存1400千克，賬面余額385萬元，未計提存貨跌價準備。甲公司2008年6月份發(fā)生的有關W材料業(yè)務如下：（5）6月30日，因自然災害毀損W材料50千克，該批材料購入時支付的增值稅為2.38萬元。經保險公司核定應賠償10萬元，款項尚未收到，其余損失已經有關部門批準處理。（6）6月份發(fā)出材料情況如下：①生產車間領用W材料2000千克，用于生產A產品20件、B產品10件，A產品每件消耗定額為24千克，B產品每件消耗定額為52千克，材料成本在A、B產品之間按照定額消耗量比例進行分配；車間管理部門領用700千克；企業(yè)行政管理部門領用450千克。②委托加工一批零部件，發(fā)出W材料100千克。③6月20日對外銷售發(fā)出W材料600千克。（7）6月30日，W材料的預計可變現凈值為1000萬元。假定除上述資料外，不考慮其他因素?！敬鸢浮浚?）①借：原材料—W材料217.8應交稅費—應交增值稅（進項稅額）36.72貸：其他貨幣資金—銀行匯票存款254.52借：銀行存款45.48貸：其他貨幣資金—銀行匯票存款45.48②借：原材料—W材料163.4應交稅費—應交增值稅（進項稅額）27.71貸：應付票據191.11③借：原材料—W材料1415應交稅費—應交增值稅（進項稅額）240.55貸：實收資本1655.55④借：銀行存款200.07貸：其他業(yè)務收入171應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）29.07（2）W材料加權平均成本＝（385+217.8+163.4+1415）÷（1400+800+590+5000）＝0.28（萬元/千克）（3）①借：待處理財產損溢14貸：原材料—W材料14（0.28×50）借：營業(yè)外支出