畢業(yè)設(shè)計（論文）-寧波彬彬有限公司銀行存款審計分析報告

PAGEPAGE1浙江工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟管理學(xué)院畢業(yè)設(shè)計（論文）題目寧波杉杉有限公司銀行存款審計分析報告專業(yè)班級姓名學(xué)號指導(dǎo)老師PAGEPAGE1目錄TOC\o"1-2"\h\z\u一、公司簡介 1二、杉杉公司銀行存款審計的基本方法 2（一）控制函證 2（二）核對流水 2（三）關(guān)注定期存款 3三、杉杉公司銀行存款審計中發(fā)現(xiàn)的問題 4（一）虛存虛報存款 5（二）銀行存款劃轉(zhuǎn)舞弊 6（三）開設(shè)黑戶、截留存款 7四、改善杉杉公司銀行存款管理和控制的對策 8（一）嚴格遵守獨立性原則 8（二）做好銀行存款定期不定期的對賬工作 8（三）對銀行存款的日常收支進行嚴格控制 9參考文獻 11寧波杉杉有限公司銀行存款審計分析報告[摘要]企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)風(fēng)險管理的一般理論認為，流動性越高的資產(chǎn)，其控制的固有風(fēng)險越高，因而，需要更為嚴格的控制程序，以避免資產(chǎn)損失風(fēng)險和錯報風(fēng)險。審計是風(fēng)險控制的重要手段。近兩年，隨著與銀行存款有關(guān)的犯罪和會計造假的不斷出現(xiàn)，銀行存款的審計越來越受到重視。如何提高銀行存款審計的審計質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊，控制有關(guān)風(fēng)險，成為控制審計風(fēng)險的重要方面。[關(guān)鍵詞]銀行存款內(nèi)部審計舞弊問題未達賬項一、公司簡介杉杉股份是服裝行業(yè)上市公司中規(guī)模較大、知名度較高的企業(yè)。公司主營服裝，產(chǎn)品以西服為主，兼有襯衫、休閑服等。公司擁有知名品牌“杉杉”以及“FIRS”、“梵尚”等多個品牌。1999年，“杉杉”商標被國家工商行政管理局商標局認定為中國馳名商標。2000年，“杉杉”西服和襯衫獲得了環(huán)境標志產(chǎn)品認證證書，是全國首家通過該項論證的服裝企業(yè)。此外，公司積極尋找新的利潤增長點，目前已經(jīng)進入高科技新材料領(lǐng)域。子公司杉杉科技是具有自主知識產(chǎn)權(quán)的、國內(nèi)規(guī)模較大的鋰離子電池負極材料生產(chǎn)企業(yè)，其生產(chǎn)的鋰離子電池負極材料具有與國外同類產(chǎn)品相近的品質(zhì)，某些指標還優(yōu)于國外產(chǎn)品，并且已經(jīng)擁有了穩(wěn)固的銷售市場。二、杉杉公司銀行存款審計的基本方法銀行存款作為最具流動性的貨幣資產(chǎn)，很容易發(fā)生錯弊。筆者在杉杉公司內(nèi)部審計部實習(xí)期間，了解到該公司對于銀行存款主要采取如下角度進行審計：（一）控制函證銀行存款函證，是銀行存款審計的傳統(tǒng)方法，也是證明銀行存款存在性及所有權(quán)的主要手段。為了提高銀行存款審計的質(zhì)量，控制審計風(fēng)險，杉杉公司在執(zhí)行銀行存款審計的函證程序時，主要從以下方面進行了控制：

1.審計人員必須取得被審計單位銀行對賬單，并根據(jù)對賬單審計基準日的存款余額，填寫銀行詢證函；2.對于本會計期間新開戶和銷戶的銀行賬戶，要取得有關(guān)資料，一并函證，特別是要函證銷戶賬戶的原開戶行，以確認是否存在未入賬貸款；3.銀行詢證函應(yīng)該由審計人員直接發(fā)出并接收；4.對于銀行賬戶較多的企業(yè)，要了解賬戶較多的原因，防止其他可能的審計風(fēng)險。（二）核對流水傳統(tǒng)的銀行存款審計，只關(guān)注銀行存款的期末余額，對銀行存款流水不夠重視。在實際中，特別是一些資金流量大的企業(yè)，可能存在一定的風(fēng)險。杉杉公司為了控制資金挪用等風(fēng)險，財務(wù)經(jīng)理經(jīng)常核對資金流水，尋找沒有入賬的資金收付，并在核對的過程中特別注意以下幾個方面：1.取得本期全部銀行對賬單，根據(jù)審計重要性水平，結(jié)合專業(yè)判斷，確定需要核對的金額下限；2.將限額以上的資金流水和銀行存款日記賬進行核對。沒有入賬的資金收付，如果沒有形成未達賬項，肯定借貸雙方都有發(fā)生，所以，為了減少核對工作量，可以只核對日記賬貸方發(fā)生數(shù)；3.如果發(fā)現(xiàn)沒有入賬的資金收付，要認真查找原因，可能的原因主要包括被審計單位出借銀行賬戶、收入不入賬、挪用資金等。（三）關(guān)注定期存款杉杉公司現(xiàn)金流較為充足，為保障長期性的資金需求，因此有一定的定期存款。公司規(guī)定對于定期存款的審計，要足夠重視，控制風(fēng)險，特別注意以下幾個方面：1.取得定期存單原件，不能用復(fù)印件代替。因為可能存在一些定期存單相關(guān)交易，在復(fù)印件上是難以發(fā)現(xiàn)的。

2.要根據(jù)專業(yè)判斷，對定期存單進行函證或抽樣函證。函證必須由審計人員親自管理。根據(jù)對被審計單位內(nèi)部控制的判斷，決定抽樣的比例，如果在進行抽樣函證時，出現(xiàn)差異，必須查找原因并全部函證。

3.要關(guān)注定期存單的轉(zhuǎn)存。將存單的會計期間內(nèi)轉(zhuǎn)存過程與銀行存款日記賬進行核對，以確認所有的轉(zhuǎn)存已全部入賬。對于沒有入賬的轉(zhuǎn)存業(yè)務(wù)，要關(guān)注其利息是否已經(jīng)入賬。難以逐筆核對的，要進行測算，發(fā)現(xiàn)不可接受的差異，要追查原因，還要根據(jù)業(yè)務(wù)約定提出管理建議。4.關(guān)注未達賬項未達賬項的審計，是杉杉公司對銀行存款進行審計的主要方面之一，要根據(jù)未達賬項的具體情況，作進一步核實：（1）銀收企未收。要查明款項來源和性質(zhì)，必要時與合同相核對，以確認是否屬于應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)的收入。特別是對于有避稅要求和在各會計期間之間平衡利潤要求的企業(yè)，對于大額銀收企未收款項，要保持足夠的職業(yè)謹慎。（2）銀付企未付。要查明款項的去向和性質(zhì)，確認是否屬于應(yīng)計未計的費用。對于長期未達賬項，要保持足夠的職業(yè)敏感性，確認是否屬于挪用資金或相關(guān)違規(guī)行為。必要時，可以向款項的去向單位函證交易的性質(zhì)。（3）企付銀未付。要查明款項的去向和性質(zhì)，確認是否屬于虛轉(zhuǎn)成本。必要時，可以向?qū)Ψ絾挝缓C交易的性質(zhì)。（4）企收銀未收。要查明款項的來源和性質(zhì)，特別關(guān)注款項的真實性。必要時，要函證交易的性質(zhì)，以確認是否屬于虛構(gòu)收入。三、杉杉公司銀行存款審計中發(fā)現(xiàn)的問題筆者通過實際參與杉杉公司銀行存款的內(nèi)部審計，了解到該公司銀行存款的管理中曾發(fā)現(xiàn)過這樣那樣的舞弊案例，具體主要包括如下幾種舞弊形式：（一）虛存虛報存款虛存虛報銀行存款，指會計人員將企業(yè)公款貪污后，收到銷貨款等款項時在賬上仍作銀行存款增加處理，待支出存款時不按實際發(fā)生額記賬，而按虛報的支出額入賬，使賬實達到相符，以掩蓋其貪污行徑。例如杉杉公司內(nèi)部審計人員在核對該企業(yè)08年11月的銀行存款日記賬與銀行存款對賬單時發(fā)現(xiàn)，調(diào)整后的銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額相等，但未達賬項的每項數(shù)額不一致，其中11月30日第47號憑證(轉(zhuǎn)支406)金額為12350元，對賬單的支票406金額為10350元，銀行存款日記賬12月29日第46號憑證存入現(xiàn)金2000元，在對賬單上卻沒有反映。查證人員懷疑其中可能有虛存虛報問題。對此，查證人員調(diào)閱了第46號和第47號兩張憑證，第46號憑證的會計分錄為：借：銀行存款2000貸：現(xiàn)金2000進一步審查所附原始憑證時，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金交款單沒有加蓋現(xiàn)金收訖圖章，也就是說企業(yè)并沒有把現(xiàn)金交存到銀行。第47號憑證的會計分錄為：借：材料采購12350貸：銀行存款12350但查證人員復(fù)核該憑證所附采購發(fā)票時，發(fā)現(xiàn)實際采購金額為10350元。在充分調(diào)查、分析、取證的基礎(chǔ)上，查證人員證實該企業(yè)出納人員利用虛存虛報的手法，人為制造銀行日記賬核對相符，利用會計審核不仔細的漏洞，達到貪污現(xiàn)金的目的。（二）銀行存款劃轉(zhuǎn)舞弊銀行存款劃轉(zhuǎn)舞弊，主要是指劃回不及時、不足額，劃出不合理、不合法。筆者了解到杉杉公司下屬業(yè)務(wù)部門曾于07年在對供貨方生產(chǎn)及貨源、信譽情況了解不夠充分的情況下，即與供貨方簽訂合同并預(yù)付定金，特別是合同不經(jīng)過公證，給企業(yè)造成較大的經(jīng)濟損失。問題是這樣發(fā)現(xiàn)的：查證人員在查閱企業(yè)3月份預(yù)付賬款明細賬時，發(fā)現(xiàn)有一筆預(yù)付款業(yè)務(wù)賬齡較長，數(shù)額較大，決定進一步查證。對此問題查證人員審閱了有關(guān)會計憑證，并調(diào)查詢問當事人，得知企業(yè)在兩年前為購進一批緊缺的材料，與供貨方A企業(yè)簽訂了購貨合同，并預(yù)付定金600000元，約定交貨期為對方收到定金3個月后，但到期供貨方以停產(chǎn)無貨和資金困難為由拒絕交貨和退還定金，由于雙方簽訂合同后未對合同進行公證，給追款造成困難，造成預(yù)付賬款賬戶掛賬2年未決。查證人員進一步審閱了雙方簽訂的合同并進一步調(diào)查取證，發(fā)現(xiàn)供貨方A企業(yè)是一私營企業(yè)，其投資者是當事人的親密朋友，由于資金周轉(zhuǎn)困難兩人有意策劃了這次預(yù)付款事件。（三）開設(shè)黑戶、截留存款黑戶是指在正常使用的銀行賬戶之外，以某種名義在銀行開立賬戶，用于非法款項的收支或作為企業(yè)的小金庫。內(nèi)審人員在審閱杉杉公司下屬某分公司的銀行存款日記賬時，發(fā)現(xiàn)08年12月25日第34號憑證的摘要為退貨款50000元。該筆貨款的入賬時間為12月21日，憑證號為31號。在4天時間里發(fā)生退貨，內(nèi)審人員懷疑有假退貨行為。內(nèi)審人員首先調(diào)閱了第31號和第34號憑證，第31號憑證的會計分錄為：借：銀行存款50000貸：應(yīng)收賬款50000該記賬憑證所附原始憑證為銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知，付款單位為廣州××廠。第34號憑證的會計分錄為：借：商品銷售收入50000貸：銀行存款50000該記賬憑證所附原始憑證兩張，一張是該公司業(yè)務(wù)部門開出的紅字退貨發(fā)票，另一張是該公司財會部門開出的轉(zhuǎn)賬支票，收款人為廣州××廠代理處。從廣州××廠收款，為何卻把退款轉(zhuǎn)到該廠的代理處內(nèi)審人員覺得這里面一定有問題。經(jīng)與銀行聯(lián)系追查該轉(zhuǎn)賬支票的去向，證實該款項轉(zhuǎn)到了B公司賬戶上，而經(jīng)進一步調(diào)查，B公司根本不存在。內(nèi)審人員又與廣州××廠取得聯(lián)系證實，該廠根本沒有發(fā)生過退貨業(yè)務(wù)。由此，內(nèi)審人員初步斷定該公司利用銀行的漏洞或其他原因，開設(shè)了黑戶，隱瞞收入，存入小金庫或進行私分，逃避稅收。在全面調(diào)查取證后，該公司財務(wù)經(jīng)理供認B公司賬戶是該公司職員李某利用同銀行工作人員的關(guān)系開設(shè)的，存入部分收入用于發(fā)放獎金和支付回扣等。四、改善杉杉公司銀行存款管理和控制的對策杉杉公司在銀行存款內(nèi)部審計中查出的一系列舞弊現(xiàn)象從根本上暴漏了該公司對于銀行存款的內(nèi)部控制尚不夠完善，具體來講，筆者建議從以下幾個方面來改善杉杉公司銀行存款的內(nèi)部控制狀況：（一）嚴格遵守獨立性原則據(jù)筆者了解，杉杉公司盡管已建立了關(guān)于銀行存款業(yè)務(wù)不相容崗位相互分離的原則，但并未得到嚴格遵守，以致出現(xiàn)了種種弊病長期得不到解決。因此要從根本上完善該公司銀行存款的內(nèi)部控制，必須首先從任人方面來著手加以改善。負責核對銀行對賬單和銀行存款賬面余額的人員，不能同時負責現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出或編制收付款憑證業(yè)務(wù)，以防止被銀行揭露的不正當支出或應(yīng)記但未記入企業(yè)收入賬的不正當行為再次被掩蓋起來。（二）做好銀行存款定期不定期的對賬工作為保證會計賬簿記錄的真實、準確，避免銀行存款賬目發(fā)生差錯，月份終了，除“銀行存款日記賬”的余額必須與“銀行存款”總賬的余額核對相符外，還必須與銀行核對存款明細賬目。進行銀行存款清查時，應(yīng)將企業(yè)銀行存款日記賬與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單逐筆核對，如發(fā)現(xiàn)雙方記錄不一致，應(yīng)及時查找原因。屬于記賬差錯的，應(yīng)立即更正；屬于因憑證傳送存在時間差，一方已登記入賬，另一方尚未登記入賬的未達賬項，應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進行檢查核對。調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等，銀行存款余額是企業(yè)可動用的銀行存款數(shù)額。（三）對銀行存款的日常收支進行嚴格控制企業(yè)應(yīng)按照銀行開戶管理辦法的規(guī)定，申請開設(shè)銀行賬戶，企業(yè)發(fā)生的各項結(jié)算款項，除允許以現(xiàn)金方式直接結(jié)算外，其余款項必須通過銀行劃撥轉(zhuǎn)賬。為了加強銀行存款內(nèi)部控制，企業(yè)應(yīng)該建立銀行存款管理責任制，由會計部門出納人員專門負責辦理銀行存款的收付業(yè)務(wù)。會計部門應(yīng)認真執(zhí)行銀行賬戶管理辦法和結(jié)算制度，做好銀行存款的核算工作，隨時掌握銀行存款的收支動態(tài)和余額，搞好企業(yè)資金的調(diào)度和收支平衡，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的資金供應(yīng)。審計部門應(yīng)該通過對銀行存款內(nèi)部控制系統(tǒng)的評審，促進單位加強銀行存款管理，防止違規(guī)違紀問題的發(fā)生。銀行存款控制的具體流程應(yīng)為：授權(quán)經(jīng)辦業(yè)務(wù)、簽訂結(jié)算契約、制取原始憑證、審簽原始憑證、審核原始憑證制取結(jié)算憑證、辦理結(jié)算業(yè)務(wù)、審核結(jié)算憑證、編制記賬憑證、復(fù)核記賬憑證、登記日記賬、登記明細賬、登記總賬、核對賬單、編制余額調(diào)節(jié)表、核對賬賬。銀行存款控制的要點在于審批、審核、結(jié)算、復(fù)核、記賬、核對和對賬環(huán)節(jié)。在這些控制點中，“審批”、“核對”、“對賬”三個控制點至關(guān)重要。其中，“審批”和“核對”控制點具有同現(xiàn)金控制系統(tǒng)對應(yīng)控制點相同的重要性；“對賬”控制環(huán)節(jié)，對于保證企業(yè)銀行存款日記賬同銀行存款記錄相符、糾正各方差錯，具有重要作用。參考文獻[1]葛家澎.關(guān)于高質(zhì)量會計準則和企業(yè)財務(wù)業(yè)績報告改進的新動向:會計研究,2006.12[2]董明志.企業(yè)財務(wù)分