《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)訓(xùn)練營(yíng) 第二十一章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

全國(guó)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試（中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)）

《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)訓(xùn)練營(yíng)

第二十一章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

一、單項(xiàng)選擇題

1、下列各項(xiàng)說(shuō)法中，正確的是（）。

A.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利事項(xiàng)

B.只要是在日后期間發(fā)生的事項(xiàng)都屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

C.如果日后期間發(fā)生的某些事項(xiàng)對(duì)報(bào)告年度沒(méi)有任何影響則不屬于日后事項(xiàng)

D.財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)實(shí)際對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)告的日期

正確答案：C

答案解析

選項(xiàng)A,資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)；選項(xiàng)B,日后期間如果發(fā)生一些對(duì)

報(bào)告年度沒(méi)有影響的事項(xiàng)，則屬于當(dāng)年的正常事項(xiàng)；選項(xiàng)D,財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事

會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期，不是實(shí)際報(bào)出的日期。

考察知識(shí)點(diǎn)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念

2、某上市公司2X18年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2X19年2月10日編制完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)及

簽署審計(jì)報(bào)告日是2X19年4月10日，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)表對(duì)外公布的日期是4月20日，財(cái)

務(wù)報(bào)告實(shí)際對(duì)外報(bào)出日為2義19年4月25日。因?yàn)?月20日至4月25日發(fā)生重大事項(xiàng)，

需要調(diào)整2義18年度財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目，調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)告再次經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出的

時(shí)間為2義19年4月27日，實(shí)際對(duì)外公布的日期為2義19年4月30日。按照準(zhǔn)則規(guī)定，該

公司2義18年度資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的涵蓋期間為（）。

A.2X19年1月1日至2X19年4月27日

B.2X19年2月10日至2X19年4月25日

C.2X19年1月1日至2X19年4月20日

D.2X19年2月10日至2X19年4月30日

正確答案：A

答案解析

董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)外公布的日期與實(shí)際報(bào)出日之間發(fā)生調(diào)整報(bào)表事項(xiàng)

時(shí)，需以再次批準(zhǔn)報(bào)出的時(shí)間作為日后事項(xiàng)的截止日期。

【總結(jié)】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是指資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段

時(shí)間。這一期間包括：

(1)報(bào)告年度次年的1月1日或報(bào)告期間下一期第一天起至董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)

告可以對(duì)外公布的日期。

(2)董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)外公布的日期，與實(shí)際對(duì)外公布日之間發(fā)生的

與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日期的，應(yīng)以董事會(huì)或類(lèi)似

機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期。

考察知識(shí)點(diǎn)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間

3、在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后

調(diào)整事項(xiàng)的是()。

A.證實(shí)某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)發(fā)生了減損

B.已確認(rèn)銷(xiāo)售的貨物被退回

C.債務(wù)人在本年度發(fā)生重大安全事故，預(yù)計(jì)無(wú)法償還報(bào)告年度所欠貨款

D.已確定將要支付的賠償額大于資產(chǎn)負(fù)債表日的估計(jì)金額

正確答案：C

答案解析

選項(xiàng)C,債務(wù)人無(wú)法償還所欠貨款是由于本年度所發(fā)生的安全事故所引起的，在報(bào)告年度資

產(chǎn)負(fù)債表日并不存在這種狀況，因此不能作為日后調(diào)整事項(xiàng)處理。

考察知識(shí)點(diǎn)

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的界定

4、某上市公司2X19年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2X20年4月20日。公司在2X20

年1月1日至4月20日發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是()。

A.發(fā)行面值為100萬(wàn)元的公司債券，實(shí)際發(fā)行價(jià)款120萬(wàn)元

B.公司支付2X19年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)費(fèi)40萬(wàn)元

C.公司董事會(huì)提出2X19年度利潤(rùn)分配方案為每10股送3股股票股利

D.2X19年銷(xiāo)售的商品600萬(wàn)元，因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，客戶(hù)于2X20年2月8日退貨

正確答案：D

答案解析

選項(xiàng)A、C,屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)B,屬于2義20年度正常會(huì)計(jì)事項(xiàng)；選項(xiàng)

D,因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生退回，說(shuō)明2X19年底相關(guān)跡象已經(jīng)存在，發(fā)生的銷(xiāo)售退回是對(duì)2

X19年底相關(guān)跡象的證實(shí)該情況的確切結(jié)果，因此屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

【總結(jié)】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)告日之間發(fā)生

的需要調(diào)整或說(shuō)明的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所涵蓋的期間，是指報(bào)告年度次年的1月1

日至董事會(huì)、經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日之間的期間。

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列各項(xiàng)：

（-）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義

務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)

整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列各項(xiàng)：

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。

（-）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。

（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。

（五）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。

（六）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。

（七）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

（A）資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利

潤(rùn)。

考察知識(shí)點(diǎn)

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的界定

5、資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的是（）。

A.發(fā)生巨額虧損

B.發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司

C.發(fā)生重大訴訟

D.發(fā)現(xiàn)前期重大差錯(cuò)

正確答案：D

答案解析

選項(xiàng)D,對(duì)于日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯(cuò)，應(yīng)該作為日后調(diào)整事項(xiàng)處理。

考察知識(shí)點(diǎn)

資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的界定及其處理

6、下列資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的事項(xiàng)中，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中調(diào)整事項(xiàng)的是（）o

A.已證實(shí)某項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生了損失

B.報(bào)告年度確認(rèn)收入的貨物因質(zhì)量問(wèn)題被退回

C.外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)

D.已確定將要支付賠償額大于該事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額

正確答案：C

答案解析

選項(xiàng)C,由于企業(yè)已經(jīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照當(dāng)時(shí)的匯率對(duì)有關(guān)賬戶(hù)進(jìn)行調(diào)整，因此，無(wú)論資

產(chǎn)負(fù)債表日后的匯率如何變化，均不影響按資產(chǎn)負(fù)債表日的匯率折算的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，因此

屬于非調(diào)整事項(xiàng)；其余三項(xiàng)都屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

考察知識(shí)點(diǎn)

資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的界定及其處理

7、長(zhǎng)城公司2X18年10月份與大海公司簽訂一項(xiàng)供銷(xiāo)合同，由于長(zhǎng)城公司未按合同發(fā)貨，

致使大海公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。長(zhǎng)城公司被大海公司提起訴訟，至2X18年12月31日法

院尚未判決。長(zhǎng)城公司2X18年12月31日在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目反映了100

萬(wàn)元的賠償款。2X19年3月5日經(jīng)法院判決，長(zhǎng)城公司需償付大海公司經(jīng)濟(jì)損失120萬(wàn)元。

長(zhǎng)城公司不再上訴，假定賠償款已經(jīng)支付。長(zhǎng)城公司2X18年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為

2X19年4月28日，下列報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目調(diào)整處理方法中正確是（）。

A.“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目調(diào)增20萬(wàn)元；“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目0萬(wàn)元

B.“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目調(diào)減100萬(wàn)元；“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目調(diào)增120萬(wàn)元

C.“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目調(diào)增20萬(wàn)元；“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目調(diào)增120萬(wàn)元

D.“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目調(diào)減120萬(wàn)元；“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目調(diào)增20萬(wàn)元

正確答案：B

答案解析

日后期間法院判決的賠償為120萬(wàn)元，且長(zhǎng)城公司不再上訴，所以要將長(zhǎng)城公司在報(bào)告年度

末確認(rèn)的100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債沖銷(xiāo)，同時(shí)調(diào)整增加120萬(wàn)元的其他應(yīng)付款。

資產(chǎn)負(fù)債表日分錄：

借：營(yíng)業(yè)外支出100

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債100

日后調(diào)整相關(guān)分錄：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債100

以前年度損益調(diào)整一一營(yíng)業(yè)外支出20

貸：其他應(yīng)付款120

借：其他應(yīng)付款120

貸：銀行存款120（此分錄作為2X19年的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理）

考察知識(shí)點(diǎn)

日后期間訴訟案件結(jié)案的會(huì)計(jì)處理

8、甲公司2X18年度財(cái)務(wù)報(bào)表于2X19年4月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，按照凈利潤(rùn)的

10%提取法定盈余公積。2X18年12月31日應(yīng)收乙公司賬款2000萬(wàn)元，當(dāng)日對(duì)其計(jì)提壞

賬準(zhǔn)備200萬(wàn)元。2X19年2月20日，甲公司獲悉乙公司已向法院申請(qǐng)破產(chǎn)，應(yīng)收乙公司

賬款預(yù)計(jì)全部無(wú)法收回。不考慮其他因素，上述日后事項(xiàng)對(duì)2X18年未分配利潤(rùn)的影響金額

是（）萬(wàn)元。

A.-180

B.-1620

C.-1800

D.-2000

正確答案：B

答案解析

由于題目說(shuō)明了不考慮其他因素且沒(méi)有給出所得稅稅率，因此不考慮所得稅的影響。按照凈

利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，因此該事項(xiàng)減少2X18年未分配利潤(rùn)的金額=(2000-200)

X(1-10%)=1620(萬(wàn)元)。調(diào)整分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整一一信用減值損失1800

貸：壞賬準(zhǔn)備1800

借：盈余公積180

利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)1620

貸：以前年度損益調(diào)整1800

【提示】這里應(yīng)收款項(xiàng)只是預(yù)計(jì)全部無(wú)法收回，不是實(shí)際已發(fā)生損失，所以不能按實(shí)際發(fā)生

壞賬處理，應(yīng)該對(duì)應(yīng)收賬款全部計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。所以調(diào)整時(shí)，補(bǔ)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。

【拓展】如果考慮所得稅影響，稅法認(rèn)可的是實(shí)際發(fā)生壞賬，不認(rèn)可補(bǔ)提或者轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)

備，所以本題補(bǔ)計(jì)提了1800的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值會(huì)小于計(jì)稅基礎(chǔ)，因此產(chǎn)生

可抵扣暫時(shí)性差異，需要補(bǔ)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；“以前年度損益調(diào)整一一信用減值損失”

科目會(huì)調(diào)減會(huì)計(jì)利潤(rùn)1800,但因?yàn)槎惙ú辉试S稅前扣除，需要調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn)1800,也就是

加可抵扣暫時(shí)性差異1800,因此對(duì)應(yīng)納稅所得額沒(méi)有影響，不需要調(diào)整應(yīng)交所得稅。

如果考慮所得稅影響的調(diào)整分錄如下：

借：以前年度損益調(diào)整一一信用減值損失1800

貸：壞賬準(zhǔn)備1800

借：遞延所得稅資產(chǎn)450

貸：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用450

借：盈余公積135

利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)1215

貸：以前年度損益調(diào)整1350

考察知識(shí)點(diǎn)

日后期間發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

9、甲企業(yè)2X18年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2X19年4月10日批準(zhǔn)報(bào)出。2X19年4月1日，因產(chǎn)

品質(zhì)量原因，該企業(yè)客戶(hù)將2X19年2月1日購(gòu)買(mǎi)的一批大額商品退回。對(duì)于該事項(xiàng)，下列

說(shuō)法中正確的是()。

A.不做會(huì)計(jì)處理

B.沖減2X18年度相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表營(yíng)業(yè)收入等項(xiàng)目

C.沖減2X19年度相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表營(yíng)業(yè)收入等項(xiàng)目

D.在2X19年度財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出時(shí)，沖減利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目的上年數(shù)等相關(guān)項(xiàng)目

正確答案：C

答案解析

此事項(xiàng)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間但是由于不影響報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日

后事項(xiàng)。這屬于企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)售當(dāng)期退回，應(yīng)該調(diào)整當(dāng)期報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目，雖然其發(fā)生在日后

期間，也不能調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表項(xiàng)目。

考察知識(shí)點(diǎn)

日后期間進(jìn)一步確定了報(bào)告年度收入的會(huì)計(jì)處理

10、甲公司2X18年10月10日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，預(yù)計(jì)退貨率為0,增值稅稅率為13%,

含稅價(jià)款為452萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為350萬(wàn)元，截止2X18年12月31日尚未收到上述款項(xiàng)，

甲公司按其余額的計(jì)提了22.6萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為5%。2X19年2月8

日，乙公司以產(chǎn)品質(zhì)量不符合合同標(biāo)準(zhǔn)為由將上述商品退回。甲公司2X18年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)

報(bào)出日為2義19年4月30日，2義18年度所得稅匯算清繳日為2X19年5月30日，所得稅

適用稅率為25%,按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。甲公司對(duì)此項(xiàng)退貨業(yè)務(wù)不正確的處理是

()O

A.作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)處理

B.沖減2X18年度的收入、成本等項(xiàng)目

C.2X18年度的遞延所得稅資產(chǎn)減少5.65萬(wàn)元，應(yīng)交所得稅減少12.5萬(wàn)元

D.2X18年度的遞延所得稅資產(chǎn)增加6.85萬(wàn)元

正確答案：D

答案解析

甲公司應(yīng)將該事項(xiàng)作為調(diào)整事項(xiàng)處理，沖減2義18年的收入、成本、稅金及應(yīng)收賬款，調(diào)減

應(yīng)交所得稅12.5[(400—350)X25%]萬(wàn)元，同時(shí)轉(zhuǎn)回資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)該筆應(yīng)收賬款確認(rèn)的

遞延所得稅資產(chǎn)5.65(452X5%X25%)萬(wàn)元。本題會(huì)計(jì)分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整一一主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）52

貸：應(yīng)收賬款452

借：庫(kù)存商品350

貸：以前年度損益調(diào)整一一主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350

借：壞賬準(zhǔn)備22.6

貸：以前年度損益調(diào)整一一信用減值損失(452X5%)22.6

借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用（452X5%X25%）5.65

貸：遞延所得稅資產(chǎn)5.65

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅[（400—350）X25%]12.5

貸：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用12.5

借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)18.5

盈余公積2.06

貸：以前年度損益調(diào)整20.55

（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）

提示：原來(lái)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，稅法不認(rèn)可，不允許稅前扣除，所以沒(méi)有在應(yīng)納稅所得額中扣

減。因會(huì)計(jì)與稅法對(duì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的處理差異，產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)了遞延所

得稅資產(chǎn)。

現(xiàn)在發(fā)生銷(xiāo)售退回，沖銷(xiāo)了原來(lái)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，因此原來(lái)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異也轉(zhuǎn)回

了，要同時(shí)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)。因原來(lái)稅法并沒(méi)有稅前扣除這部分金額，現(xiàn)在發(fā)生銷(xiāo)售退

回，稅法允許稅前扣除金額就是調(diào)減的收入和成本的差額，直接按這個(gè)差額計(jì)算調(diào)減的應(yīng)交

所得稅即可，不用減去壞賬準(zhǔn)備的金額。

考察知識(shí)點(diǎn)

日后期間進(jìn)一步確定了報(bào)告年度收入的會(huì)計(jì)處理

11、2義19年3月20日，甲公司聘請(qǐng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2X18年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審

計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，甲公司于2X18年4月1日從上海證券交易所以100萬(wàn)元購(gòu)入A股股票，甲公司

對(duì)被投資方不具有重大影響，甲公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資并采用成本法核算。甲公司2X

18年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2019年3月31日，不考慮其他因素，對(duì)于上述事項(xiàng)，甲公

司的正確的做法是（）。

A.按照會(huì)計(jì)政策變更處理，調(diào)整2X19年資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和2X19年度利潤(rùn)表的上年數(shù)

B.按照日后調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整2X18年度資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)、2X18年度利潤(rùn)表本年數(shù)等

C.按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，調(diào)整2X19年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)和2X19年度利潤(rùn)表的

本期數(shù)等

D.甲公司的原處理正確，在2X19年3月20日不需對(duì)該事項(xiàng)做任何處理

正確答案：B

答案解析

甲公司購(gòu)入的A股股票，因其公允價(jià)值能可靠計(jì)量且對(duì)被投資方不具有重大影響，應(yīng)作為其

他權(quán)益工具投資或交易性金融資產(chǎn)核算。對(duì)于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間

發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)一一資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)》的規(guī)

定進(jìn)行處理，該項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)是在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出前發(fā)現(xiàn)的，因此屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)

整事項(xiàng)，應(yīng)該調(diào)整報(bào)告年度（2X18年）的年度資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)和利潤(rùn)表的本年數(shù)。

考察知識(shí)點(diǎn)

日后期間發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理

12、報(bào)告年度達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)按暫估金額入賬，在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間辦理

決算，決算金額與暫估金額不同，企業(yè)應(yīng)做的處理是（）。

A.作為當(dāng)期事項(xiàng)處理，不調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表

B.作為非調(diào)整事項(xiàng)處理，在報(bào)告年度報(bào)表附注中予以披露

C.作為調(diào)整事項(xiàng)處理，根據(jù)竣工決算的金額調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表上的固定資產(chǎn)成本

D.不做處理

正確答案：C

答案解析

上述情況，資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，說(shuō)明該項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日就應(yīng)該存

在，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本的情形，應(yīng)作為調(diào)整

事項(xiàng)處理，根據(jù)竣工決算的金額調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表上的固定資產(chǎn)成本。

考察知識(shí)點(diǎn)

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理（綜合）

13、下列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述中，正確的是（）。

A.資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，由董事會(huì)制定的財(cái)務(wù)報(bào)告所屬期間利潤(rùn)分配方

案中的盈余公積的提取，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)處理

B.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目的，均可以調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表

的貨幣資金項(xiàng)目，但不調(diào)整報(bào)告年度現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字

C.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，作為調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)字后，還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注

中進(jìn)行披露

D.資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，由董事會(huì)制定的財(cái)務(wù)報(bào)告所屬期間利潤(rùn)分配方

案中的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)處理

正確答案：A

答案解析

本題考核資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的處理。選項(xiàng)A,對(duì)于董事會(huì)提出的利潤(rùn)分配方案中的盈余公

積方案，企業(yè)可以根據(jù)此方案提取盈余公積，在股東大會(huì)通過(guò)董事會(huì)提出的盈余公積分配方

案時(shí),若比例不同再作調(diào)整，所以董事會(huì)提出的利潤(rùn)分配方案中提取盈余公積屬于調(diào)整事項(xiàng)；

選項(xiàng)B,不能調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字；選項(xiàng)C,

除法律、法規(guī)以及其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定外，不需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露；選項(xiàng)D,

應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)處理。

【總結(jié)】提取盈余公積屬于調(diào)整事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后期間分派的現(xiàn)金股利和股票股利屬于

非調(diào)整事項(xiàng)的分析：

提取盈余公積屬于調(diào)整事項(xiàng)：按照規(guī)定，公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取凈利潤(rùn)的百分

之十列入公司法定公積金。因此，提取法定盈余公積本質(zhì)上是企業(yè)的法定義務(wù)，是資產(chǎn)負(fù)債

表日已經(jīng)存在的義務(wù)，滿足日后調(diào)整事項(xiàng)的定義，只不過(guò)當(dāng)時(shí)沒(méi)有計(jì)算出凈利潤(rùn)而沒(méi)有提取,

所以日后期間真正提取時(shí)，應(yīng)作為日后調(diào)整事項(xiàng)來(lái)處理。

資產(chǎn)負(fù)債表日后期間分派的現(xiàn)金股利和股票股利屬于非調(diào)整事項(xiàng)：資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)制

定利潤(rùn)分配方案，擬分配或經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放股利或利潤(rùn)的行為，并不會(huì)致使企業(yè)在資產(chǎn)

負(fù)債表日形成現(xiàn)時(shí)義務(wù)，因此雖然發(fā)生該事項(xiàng)可導(dǎo)致企業(yè)負(fù)有支付股利或利潤(rùn)的義務(wù)，但支

付義務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表日尚不存在，不應(yīng)該調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)告，因此，該事項(xiàng)為非

調(diào)整事項(xiàng)。

考察知識(shí)點(diǎn)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的處理（綜合）

二、多項(xiàng)選擇題

1、下列年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后

事項(xiàng)的有（）。

A.按期履行報(bào)告年度簽訂的商品購(gòu)銷(xiāo)合同

B.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的外匯匯率大幅度變動(dòng)

C.出售重要的子公司

D.火災(zāi)造成重大損失

正確答案：BCD

答案解析

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整及說(shuō)明

的有利或不利事項(xiàng)。選項(xiàng)A,按照合同進(jìn)行購(gòu)銷(xiāo)處理，屬于企業(yè)本年發(fā)生的正常購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，

不符合資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義和特點(diǎn)；資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng),

選項(xiàng)BCD,屬于日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)。

考察知識(shí)點(diǎn)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念

2、關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間，下列說(shuō)法中正確的有（）。

A.一般情況下，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間以報(bào)告年度次年的1月1日或報(bào)告期間下一

期的第一天為起始日

B.一般情況下，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間以至董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公

布的日期為截止日

C.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際報(bào)出日止的一段時(shí)

間

D.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日后至注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告日止的

一段時(shí)間

正確答案：AB

答案解析

一般情況下，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是指報(bào)告年度次年的1月1日或報(bào)告期間下一

期的第一天至董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期，所以選項(xiàng)AB正確。資產(chǎn)負(fù)

債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間，所以選

項(xiàng)CD不正確。

【總結(jié)】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是指資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段

時(shí)間。這一期間包括：

1.報(bào)告年度次年的1月1日或報(bào)告期間下一期第一天起至董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可

以對(duì)外公布的日期。

2.董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)外公布的日期，與實(shí)際對(duì)外公布日之間發(fā)生的與資

產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日期的，應(yīng)以董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)

再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期。

考察知識(shí)點(diǎn)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間

3、企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，通常包括（）。

A.資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入

B.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該

項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額

C.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損

D.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)

正確答案：ABD

答案解析

選項(xiàng)C,屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)。

【總結(jié)】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)告日之間發(fā)生

的需要調(diào)整或說(shuō)明的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所涵蓋的期間，是指報(bào)告年度次年的1月1

日至董事會(huì)、經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日之間的期間。

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列各項(xiàng)：

（-）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義

務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)

整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列各項(xiàng)：

（-）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。

（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。

（五）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。

（六）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。

（七）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

（A）資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利

潤(rùn)。

考察知識(shí)點(diǎn)

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的界定

4、對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間由董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)制定的利潤(rùn)分配方案

中分配的股利，其正確的處理方法有（）。

A.現(xiàn)金股利作為非調(diào)整事項(xiàng)處理在會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露

B.股票股利作為非調(diào)整事項(xiàng)處理在會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露

C.現(xiàn)金股利作為調(diào)整事項(xiàng)處理，股票股利作為非調(diào)整事項(xiàng)處理

D.現(xiàn)金股利作為非調(diào)整事項(xiàng)處理，股票股利作為調(diào)整事項(xiàng)處理

正確答案：AB

答案解析

日后期間董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)制定的利潤(rùn)分配方案中，不管是現(xiàn)金股利還是股票股利，均是資

產(chǎn)負(fù)債表日不存在的事項(xiàng)，日后期間作出的分配方案，并不是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日己經(jīng)存在情況

的進(jìn)一步證明，因此均不屬于日后調(diào)整事項(xiàng)，屬于非調(diào)整事項(xiàng)，選項(xiàng)AB正確。

考察知識(shí)點(diǎn)

資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的界定及其處理

5、甲公司因違約于2X18年11月被乙公司起訴，該項(xiàng)訴訟在2X18年12月31日尚未判決，

甲公司認(rèn)為很可能敗訴并賠償，且賠償金額能夠可靠計(jì)量。2X19年2月15日財(cái)務(wù)報(bào)告批

準(zhǔn)報(bào)出之前，法院判決甲公司需要償付乙公司的經(jīng)濟(jì)損失，甲公司不再上訴并支付了賠償款

項(xiàng)。針對(duì)該事項(xiàng)，甲公司應(yīng)做的會(huì)計(jì)處理包括（）。

A.按照日后調(diào)整事項(xiàng)處理原則調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目

B.調(diào)整2X18年度利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表相關(guān)項(xiàng)目

C.調(diào)整2X18年12月31日現(xiàn)金流量表正表相關(guān)項(xiàng)目

D.調(diào)整2X18年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目

正確答案：ABD

答案解析

該事項(xiàng)屬于日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目的，均不調(diào)

整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表正表各項(xiàng)目數(shù)字。

考察知識(shí)點(diǎn)

日后期間訴訟案件結(jié)案的會(huì)計(jì)處理

6、2X19年10月31日，甲公司賒銷(xiāo)商品給乙公司，價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅率13%,消費(fèi)

稅率1%,商品成本為60萬(wàn)元，該業(yè)務(wù)符合收入確認(rèn)條件，甲公司已確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，

并于年末提取了11.3萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。由于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，乙公司于2X20年3月1日全

部退貨。甲公司適用的所得稅稅率為25%,按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，2義19年度

財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2X20年3月31日，基于此事項(xiàng)修正的甲公司2X19年財(cái)務(wù)指標(biāo)中，

正確的有（）。

A.“應(yīng)收賬款”調(diào)減101.7萬(wàn)元

B.“應(yīng)交稅費(fèi)”調(diào)減23.75萬(wàn)元

C“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”調(diào)減27.7萬(wàn)元

D“凈利潤(rùn)”調(diào)減20.775萬(wàn)元

正確答案：ABCD

答案解析

此事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的銷(xiāo)售退回事項(xiàng)，由于是報(bào)告年度已確認(rèn)收入的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)在

日后期間退回，因此應(yīng)作為日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)項(xiàng)目應(yīng)沖減“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，

應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=應(yīng)收賬款賬面余額一壞賬準(zhǔn)備余額，因此沖減“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額

=100X（1+13%）—11.3=101.7（萬(wàn)元），選項(xiàng)A正確；稅法不允許扣除計(jì)提的信用減值

損失，所以調(diào)整信用減值損失不會(huì)影響應(yīng)納稅所得額，不會(huì)影響應(yīng)交所得稅；由于沖減了收

入和成本，需要沖減應(yīng)交所得稅、增值稅和消費(fèi)稅，沖減應(yīng)交所得稅的金額：（100—60—1）

X25%=9.75（萬(wàn)元），沖減增值稅的金額：100X13%=13（萬(wàn)元），沖減消費(fèi)稅的金額=

1OOX1%=1（萬(wàn)元）,所以應(yīng)沖減“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目的金額=9.75+13+1=23.75（萬(wàn)元）

選項(xiàng)B正確；應(yīng)沖減“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”=100（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）-60（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）一1（稅金

及附加）一11.3（信用減值損失）=27.7（萬(wàn)元），選項(xiàng)C正確；由于計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，原確

認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（11.3X25%）2.825（萬(wàn)元）,銷(xiāo)售退回時(shí)，應(yīng)沖減該遞延所得稅，因此

應(yīng)沖減“凈利潤(rùn)”=27.7-9.75+2.825=20.775（萬(wàn)元），選項(xiàng)D正確。調(diào)整分錄如下：

①借：以前年度損益調(diào)整一一主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）13

貸：應(yīng)收賬款113

②借：庫(kù)存商品60

貸：以前年度損益調(diào)整一一主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60

③借：壞賬準(zhǔn)備11.3

貸：以前年度損益調(diào)整一一信用減值損失11.3

④借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅1（100X1%）

貸：以前年度損益調(diào)整一一稅金及附加1

⑤借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用2.825（11.3X25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.825

⑥借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅9.75[（100-60-1）X25%]

貸：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用9.75

⑦借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)20.775

（100-60-11

,3-1+2.825-9.75）

貸：以前年度損益調(diào)整20.775

⑧借：盈余公積一一法定盈余公積2.0775

貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)2.0775

考察知識(shí)點(diǎn)

日后期間進(jìn)一步確定了報(bào)告年度收入的會(huì)計(jì)處理

7、甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%；甲公司2義19年財(cái)務(wù)報(bào)告于2X20年4

月1日對(duì)外報(bào)出，所得稅匯算清繳于2X20年3月19日完成。2X20年2月1日，甲公司

財(cái)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，甲公司2X19年漏記了一項(xiàng)固定資產(chǎn)減值200萬(wàn)元。甲公司財(cái)務(wù)人員對(duì)此進(jìn)

行更正的相關(guān)處理，下列表述正確的有（）。

A.調(diào)減2X19年“固定資產(chǎn)”200萬(wàn)元

B.調(diào)減2X19年“凈利潤(rùn)”200萬(wàn)元

C.調(diào)增2X19年“遞延所得稅資產(chǎn)”50萬(wàn)元

D.調(diào)減2X19年“應(yīng)交稅費(fèi)”50萬(wàn)元

正確答案：AC

答案解析

資產(chǎn)減值損失在實(shí)際發(fā)生前不得稅前扣除，因此調(diào)整固定資產(chǎn)減值，不影響應(yīng)交所得稅，但

是增加可抵扣暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元(200X25%),同時(shí)調(diào)減“所

得稅費(fèi)用”50萬(wàn)元，因此應(yīng)調(diào)減“凈利潤(rùn)”150萬(wàn)元(200-50),選項(xiàng)BD不正確。相關(guān)分

錄為：

借：以前年度損益調(diào)整一一資產(chǎn)減值損失200

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200

借：遞延所得稅資產(chǎn)50

貸：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用50

借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)150

貸：以前年度損益調(diào)整150

考察知識(shí)點(diǎn)

日后期間發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理

8、下列各項(xiàng)中，應(yīng)在“以前年度損益調(diào)整”科目貸方核算的有()。

A.補(bǔ)記上年度少計(jì)的企業(yè)應(yīng)交所得稅

B.上年度誤將研究費(fèi)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值

C.上年度多計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

D.上年度誤將購(gòu)入設(shè)備款計(jì)入管理費(fèi)用

正確答案：CD

答案解析

選項(xiàng)AB,通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目的借方核算。

A.補(bǔ)記上年度少計(jì)的企業(yè)應(yīng)交所得稅

借：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅

B.上年度誤將研究費(fèi)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值

借：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整管理費(fèi)用

貸：無(wú)形資產(chǎn)

C.上年度多計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整資產(chǎn)減值損失

D.上年度誤將購(gòu)入設(shè)備款計(jì)入管理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整管理費(fèi)用

考察知識(shí)點(diǎn)

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理（綜合）

9、某上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為次年4月30日，該公司2X18年12月31日結(jié)賬后發(fā)

生以下事項(xiàng)，其中屬于調(diào)整事項(xiàng)的有（）。

A.2X18年11月10日向M公司銷(xiāo)售商品一批，因無(wú)法確認(rèn)退貨率，未作收入確認(rèn)，商品于

當(dāng)日發(fā)出；2X19年2月1日退貨期滿，M公司未退貨，隨即確認(rèn)此筆銷(xiāo)售收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本

8.2*19年1月10日收到某企業(yè)退回的貨物，該貨物屬于2X17年度銷(xiāo)售，已登記為2X17

年度銷(xiāo)售收入并結(jié)轉(zhuǎn)了相關(guān)成本

C.2X19年2月10日董事會(huì)制訂2X18年度利潤(rùn)分配方案中涉及盈余公積的提取

D.2X19年2月10日董事會(huì)制訂2X18年度利潤(rùn)分配方案中涉及股票股利和現(xiàn)金股利的分

配

正確答案：BC

答案解析

選項(xiàng)A,不影響報(bào)告年度報(bào)告數(shù)據(jù)，屬于當(dāng)期正常的業(yè)務(wù)，不是調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)B,2X17

年的銷(xiāo)售已確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，2義19年退回時(shí)會(huì)改變?cè)汛_認(rèn)收入和成本的情況，因此

屬于日后調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)C,按照公司法規(guī)定，公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的

10%列入公司法定公積金（即會(huì)計(jì)上所說(shuō)的法定盈余公積）。因此，提取法定盈余公積本質(zhì)

上是企業(yè)的法定義務(wù)，是資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的義務(wù)，滿足日后調(diào)整事項(xiàng)的定義，只不過(guò)

當(dāng)時(shí)沒(méi)有計(jì)算出凈利潤(rùn)而沒(méi)有提取，所以日后期間真正提取時(shí)，應(yīng)作為日后調(diào)整事項(xiàng)來(lái)處理。

【總結(jié)】提取盈余公積屬于調(diào)整事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后期間分派的現(xiàn)金股利和股票股利屬于

非調(diào)整事項(xiàng)的分析：

提取盈余公積屬于調(diào)整事項(xiàng)：按照規(guī)定，公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取凈利潤(rùn)的百分

之十列入公司法定公積金。因此，提取法定盈余公積本質(zhì)上是企業(yè)的法定義務(wù)，是資產(chǎn)負(fù)債

表日已經(jīng)存在的義務(wù)，滿足日后調(diào)整事項(xiàng)的定義，只不過(guò)當(dāng)時(shí)沒(méi)有計(jì)算出凈利潤(rùn)而沒(méi)有提取,

所以日后期間真正提取時(shí)，應(yīng)作為日后調(diào)整事項(xiàng)來(lái)處理。

資產(chǎn)負(fù)債表日后期間分派的現(xiàn)金股利和股票股利屬于非調(diào)整事項(xiàng)：資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)制

定利潤(rùn)分配方案，擬分配或經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放股利或利潤(rùn)的行為，并不會(huì)致使企業(yè)在資產(chǎn)

負(fù)債表日形成現(xiàn)時(shí)義務(wù)，因此雖然發(fā)生該事項(xiàng)可導(dǎo)致企業(yè)負(fù)有支付股利或利潤(rùn)的義務(wù)，但支

付義務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表日尚不存在，不應(yīng)該調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)告，因此，該事項(xiàng)為非

調(diào)整事項(xiàng)。

考察知識(shí)點(diǎn)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的處理（綜合）

10、A公司為B公司的2000萬(wàn)元債務(wù)提供70%的擔(dān)保。2X19年10月，B公司因到期無(wú)力償

還債務(wù)被起訴，至12月31日，法院尚未作出判決，A公司根據(jù)有關(guān)情況預(yù)計(jì)很可能承擔(dān)部

分擔(dān)保責(zé)任，金額能夠可靠確定。2X20年3月6日，A公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前法院作

出判決，A公司承擔(dān)全部擔(dān)保責(zé)任，需為B公司償還債務(wù)的70%,A公司已執(zhí)行。A公司的以

下會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。

A.2X19年12月31日，按照或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債的條件確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債并作出披露

B.2X19年12月31日，對(duì)此事項(xiàng)按照或有負(fù)債作出披露

C.2X20年3月6日，按照資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)處理

D.2X20年3月6日，按照資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目

正確答案：AD

答案解析

由于2X19年12月31日A公司預(yù)計(jì)很可能承擔(dān)部分擔(dān)保責(zé)任并且金額能夠可靠確定，符合

預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，因此應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債并作出披露，而不是作為或有負(fù)債披露，選項(xiàng)A

正確，選項(xiàng)B不正確；2X20年3月6日實(shí)際判決，是對(duì)報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日情況的進(jìn)一

步證明，屬于日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目，選項(xiàng)C不正確，選項(xiàng)D正確。

【拓展】預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件

1、過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

2、該項(xiàng)義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

3、該項(xiàng)義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量

考察知識(shí)點(diǎn)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的處理（綜合）

三、判斷題

1、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)既可以是有利事項(xiàng)，也可以是不利事項(xiàng)。（）

Y.對(duì)

N.錯(cuò)

正確答案：對(duì)

答案解析

暫無(wú)解析

考察知識(shí)點(diǎn)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念

2、A公司為上市公司，要求對(duì)外提供季度財(cái)務(wù)報(bào)告。則其提供第二季度的財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，資

產(chǎn)負(fù)債表日為6月30日。（）

Y.對(duì)

N.錯(cuò)

正確答案：對(duì)

答案解析

我國(guó)的會(huì)計(jì)年度采用公歷年度，即1月1日至12月31日。因此，年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指每

年的12月31日，中期資產(chǎn)負(fù)債表日是指各會(huì)計(jì)中期期末，包括月末、季末、和半年末。例

如第一季度的資產(chǎn)負(fù)債表日是3月31日而半年的資產(chǎn)負(fù)債表日則是6月30日。

考察知識(shí)點(diǎn)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間

3、如果董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期，與實(shí)際對(duì)外公布日之間發(fā)生與資

產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日期的，應(yīng)以財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際對(duì)外

公布的日期作為資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的截止日。（）

Y.對(duì)

N.錯(cuò)

正確答案：錯(cuò)

答案解析

如果董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期，與實(shí)際對(duì)外公布日之間發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)

債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日期的，應(yīng)以董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)再次

批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期作為資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的截止日。

考察知識(shí)點(diǎn)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間

4、企業(yè)在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日之間取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資

產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生減值的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。（）

Y.對(duì)

N.錯(cuò)

正確答案：對(duì)

答案解析

暫無(wú)解析

考察知識(shí)點(diǎn)

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的界定

5、資產(chǎn)負(fù)債表日后期間涉及的訴訟，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。（）

Y.對(duì)

N.錯(cuò)

正確答案：錯(cuò)

答案解析

本題考核日后調(diào)整事項(xiàng)的界定。資產(chǎn)負(fù)債表日后涉及的訴訟，如果在資產(chǎn)負(fù)債表日之前已經(jīng)

存在，日后期間判決的訴訟屬于日后調(diào)整事項(xiàng)；如果資產(chǎn)負(fù)債表日之前不存在，而是資產(chǎn)負(fù)

債表日之后新發(fā)生的，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

考察知識(shí)點(diǎn)

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的界定

6、某上市公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間出售重要子公司屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。（）

Y.對(duì)

N.錯(cuò)

正確答案：錯(cuò)

答案解析

資產(chǎn)負(fù)債表日后期間出售子公司屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

考察知識(shí)點(diǎn)

資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的界定及其處理

7、2X19年1月20日，2X18年度財(cái)務(wù)報(bào)告尚未批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)，甲公司的股東將其60%的普

通股溢價(jià)出售給丁公司。這一交易對(duì)甲公司來(lái)說(shuō)，屬于調(diào)整事項(xiàng)。（）

Y.對(duì)

N.錯(cuò)

正確答案：錯(cuò)

答案解析

甲公司的股東將其持有的60%的普通股溢價(jià)出售給丁公司，這一交易對(duì)甲公司來(lái)說(shuō)，只是換

了一個(gè)股東，甲公司應(yīng)將其作為非調(diào)整事項(xiàng)處理，并在其編制2