【固定資產(chǎn)折舊及其對(duì)企業(yè)所得稅影響探究8000字（論文）】

PAGEPAGE2固定資產(chǎn)折舊及其對(duì)企業(yè)所得稅影響研究摘要：固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用較高的支出。由于固定資產(chǎn)通常情況下金額較大，受益期較長(zhǎng)，如果在買入時(shí)就全部計(jì)入當(dāng)期支出，則當(dāng)期支出就會(huì)偏高。而固定資產(chǎn)為企業(yè)帶來的收益是在以后期間發(fā)生的，在進(jìn)行利潤(rùn)核算時(shí)，又會(huì)導(dǎo)致企業(yè)以后各個(gè)期間的利潤(rùn)偏高。所以為了保證會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則，需將固定資產(chǎn)的支出在各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?。我們?duì)固定資產(chǎn)折舊的一些要素和應(yīng)該注意的問題進(jìn)行討論，比較固定資產(chǎn)折舊方法的優(yōu)缺點(diǎn)。關(guān)鍵詞：影響折舊因素、折舊方法、折舊抵稅目錄TOC\o"1-1"\h\u7828中文摘要 17828緒論 415071一、研究目的和意義 4（一）14729研究目的 412639（二）研究意義 425355二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 525705（一）國外研究現(xiàn)狀 514173（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀 610952三、固定資產(chǎn)折舊概述 614173（一）固定資產(chǎn)折舊的定義 610952（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素14173 614173（三）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的原因 6 14173四、固定資產(chǎn)的折舊方法 814173（一）年限平均法 810952（二）工作量法 814173（三）加速折舊法 814173五、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇 910952六、固定資產(chǎn)折舊對(duì)企業(yè)所得稅影響分析 1114173（一）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限對(duì)企業(yè)所得稅的影響 1114173（二）固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅的影響 1210952七、總結(jié) 1814173參考文獻(xiàn) 18 PAGE2PAGE2一、緒論2020年關(guān)于固定資產(chǎn)如何進(jìn)行管理，財(cái)政部發(fā)表了新的政策。該政策幾乎涵蓋了固定資產(chǎn)的方方面面，從固定資產(chǎn)買入時(shí)如何計(jì)價(jià)到已購買入賬的固定資產(chǎn)一般情況下不得任意變更其賬面價(jià)值再到報(bào)廢時(shí)賣出，又或者是在每年度進(jìn)行盤查時(shí)，固定資產(chǎn)是否發(fā)生盤盈或者是盤虧等等。而我們這篇文章則是要研究固定資產(chǎn)在折舊這一方面的對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響。其中有一項(xiàng)政策是這樣表述的規(guī)定固定資產(chǎn)加速折舊的業(yè)務(wù)擴(kuò)大到了整個(gè)制造業(yè)的領(lǐng)域。眾所周知我國是一個(gè)制造業(yè)的大國，2020年我國工業(yè)增加值已經(jīng)到了31.31萬億元，尤其是在一些新興行業(yè)例如新材料、新能源、集成電路，高端的設(shè)備等等。作為制造業(yè)的大國各個(gè)企業(yè)都必然會(huì)有很多的機(jī)械設(shè)備又或是廠房建筑等等。這些占據(jù)企業(yè)龐大資金的組成部分，其折舊會(huì)影響到企業(yè)的收益。而我們國家想要全面開放制造業(yè)在國際上形成巨大的影響力，就必須要重視關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的研究。（一）、研究目的和意義1、研究目的我們研究固定資產(chǎn)的折舊，必然是抱有一定的目的而本文最主要的是從以下三個(gè)方面進(jìn)行探討：1.資產(chǎn)在進(jìn)行累計(jì)折舊的過程中到底有什么樣的因素會(huì)影響到它。2.在眾多的折舊方法中怎樣選擇一種對(duì)企業(yè)來說更加有利折舊方法。3.企業(yè)稅收的問題是如何被折舊方法所波及的。2、研究意義理論意義：我們國家原本在會(huì)計(jì)這一行業(yè)就比西方發(fā)達(dá)國家涉及的要晚。所以很多方面都是借鑒人家已有的政策條例。但每個(gè)國家的情況必然會(huì)有所不同，隨著我們國家的會(huì)計(jì)體系也日益完善。在某些方面從前那些已經(jīng)不適用的規(guī)定自然要從新制定，作為實(shí)踐檢驗(yàn)真理的國家我們自然要根據(jù)各行業(yè)的實(shí)際情況分析固定資產(chǎn)折舊的一系列要點(diǎn)。實(shí)踐意義：企業(yè)再買入一項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)，會(huì)投入一筆資金。無論這筆資金是大是小都必然都會(huì)對(duì)企業(yè)有一定的影響。而固定資產(chǎn)一旦買入通常情況下企業(yè)都會(huì)使用到報(bào)廢為止。那投入的這筆資金到底該如何怎樣分配到它所創(chuàng)造的價(jià)值中去，這時(shí)候?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行折舊就顯得至關(guān)重要。接下來我們以一個(gè)企業(yè)為參照分析固定資產(chǎn)的折舊。該企業(yè)為我國制造業(yè)最具成長(zhǎng)潛力的企業(yè)之一，此外該制造業(yè)企業(yè)的多項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)在我國制造行業(yè)中排名都在前100名。我們的研究的意義是通過對(duì)這家企業(yè)的研究從而找出一個(gè)普遍適用于整個(gè)制造業(yè)的資產(chǎn)折舊方法。二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀（一）、國外研究現(xiàn)狀西方國家對(duì)固定資產(chǎn)折舊的研究在上世紀(jì)就開始了，作為西方發(fā)達(dá)國家代表的美國早就在《折舊原理》一書中詳細(xì)的介紹了直線法，余額遞減法，償債基金法，年金法以及單位成本法等多種折舊方法，為折舊原理的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。之后又有一批批前赴后繼的專家學(xué)者關(guān)于固定資產(chǎn)折舊發(fā)表了自己獨(dú)到的見解。（二）、國內(nèi)研究現(xiàn)狀我國的會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論的大體主要是脫胎于國外已經(jīng)成熟的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但由于國家制度體系的不同，國家針對(duì)國內(nèi)企業(yè)的具體情況總結(jié)修改出臺(tái)了一套適應(yīng)于本國的理論體系。國內(nèi)的專家學(xué)者在有關(guān)加速折舊方法的探討中發(fā)表的諸多研究成果。眾多涉及資產(chǎn)折舊的理論應(yīng)用而生。但由于時(shí)代發(fā)展之快，我們不能保證之前的理論就一定會(huì)在任何情況下都適合。所以近年來財(cái)政部也是在不斷完善更新關(guān)于折舊的制度。確保現(xiàn)行的制度政策適合當(dāng)前我國的情況。三、固定資產(chǎn)折舊概述（一）、固定資產(chǎn)折舊的定義固定資產(chǎn)折舊的定義有很多表述，關(guān)于這些表述不同的原因在于對(duì)折舊認(rèn)知的出發(fā)點(diǎn)是不同的。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》的文獻(xiàn)中指出，所謂折舊就是在固定資產(chǎn)尚可使用的時(shí)間內(nèi)對(duì)其價(jià)值進(jìn)行提前的分?jǐn)?。（二）、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的原因固定資產(chǎn)是企業(yè)費(fèi)用較高的一項(xiàng)支出，根據(jù)會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，它的成本攤銷年限是根據(jù)它的使用年限來確定的，面對(duì)這占比巨大的企業(yè)資產(chǎn)之一，人們總是要想辦法將它的巨大成本分配到其所產(chǎn)生的價(jià)值之中。否則如果在購買支出就全部計(jì)入費(fèi)用時(shí)，第一年的利潤(rùn)就是最低點(diǎn)，而往后每年由于資產(chǎn)帶來的收益使得利潤(rùn)都比第一年要高。這就不符合會(huì)計(jì)的規(guī)定了。每年年末專業(yè)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的編制時(shí)會(huì)出現(xiàn)利潤(rùn)偏高的現(xiàn)象。總而言之對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊是會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要任務(wù)。（三）、影響固定資產(chǎn)折舊的因素1、原始價(jià)值原始價(jià)值就是買入固定資產(chǎn)所要花費(fèi)的費(fèi)用的多少。無論你是采用什么樣的折舊方法，無論折舊方法是會(huì)導(dǎo)致前期或是每一期的折舊額偏高還是相等，在你購買的資產(chǎn)原始價(jià)值面前都是無用的。不管什么情況下只要你的原始價(jià)值高那你同樣時(shí)期下的折舊額就必然會(huì)比之前要高，這一點(diǎn)是毋庸置疑的。下面我就列舉三種情況下的固定資產(chǎn)原始價(jià)值如何確定：（1）企業(yè)購入固定資產(chǎn)時(shí)，其原始價(jià)值是依據(jù)買價(jià)扣除一系列的成本如保險(xiǎn)、安裝費(fèi)等等計(jì)算出來的。（2）企業(yè)自己建造的固定資產(chǎn)，它的原始價(jià)值則是購買的各種原材料比如水泥鋼筋沙子等等支出。（3）改造和擴(kuò)充的固定資產(chǎn)的價(jià)值就是替換下來的材料賣出的錢從買入材料的錢中扣除的全部?jī)r(jià)值。2、預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值的概念比較容易理解，通俗易懂的來說就是其快要報(bào)廢的時(shí)候還可以賣出的錢。想要算出預(yù)計(jì)凈殘值就需要一個(gè)預(yù)計(jì)凈殘值率，而預(yù)計(jì)凈殘值率就是預(yù)計(jì)凈殘值在原始價(jià)值中的平均分配。我們?cè)谶M(jìn)行折舊時(shí)都要先扣除它的預(yù)計(jì)凈殘值以此作為基數(shù)。3、預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限中的預(yù)計(jì)二字便可以體現(xiàn)出來它是有人為的估計(jì)出來的，由于是估計(jì)出來的通常情況下肯定是要小于實(shí)際使用年限。專業(yè)人員在估計(jì)使用年限時(shí)自然不會(huì)憑空捏造，肯定是要有一定的依據(jù)的。例如過度的勞損，風(fēng)化和自然災(zāi)害等等，也就是看得見的和看不見的損耗。四、固定資產(chǎn)折舊方法我們國家使用的固定資產(chǎn)折舊方法那必須是最適合我們國家真實(shí)狀況的，具體有幾種方法，分別為年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。我們?cè)谶x擇折舊方法的時(shí)候要考慮多方面的影響，比如資產(chǎn)經(jīng)歷風(fēng)吹日曬，自然災(zāi)害造成的損壞又或者說它是由正常的工作但由于工作強(qiáng)度過大而提前報(bào)廢。我們通過一些例子對(duì)折舊方法做系統(tǒng)的整理的應(yīng)用。（一）、年限平均法年限平均法從名字來看不難看出就是在資產(chǎn)可以使用的時(shí)間內(nèi)把它的價(jià)值進(jìn)行平均的分配。這種方法第一步就是將預(yù)計(jì)凈殘值從原始價(jià)值中扣除，剩下的固定資產(chǎn)的價(jià)值這是按照估計(jì)的使用年限進(jìn)行平均分配。年限平均法的計(jì)算方法是要把它的價(jià)值進(jìn)行平均的分配。而分配的前提就是將預(yù)計(jì)凈殘值從原始價(jià)值中扣除。年限平均法最大的優(yōu)點(diǎn)就是簡(jiǎn)單；缺點(diǎn)就是你沒有辦法做出比較，因?yàn)槟愣歼M(jìn)行平均分配了，那么每年的折舊額都是一樣的。我們?cè)谘芯科髽I(yè)的各種指標(biāo)和數(shù)據(jù)時(shí)會(huì)用到對(duì)比參照的方法，無論是參照自己還是類似的相同個(gè)體，都是需要一個(gè)參照的，這一點(diǎn)年限平均法顯然是不滿足的。（二）、工作量法工作量法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊和年限平均法計(jì)算的殊途同歸。使用工作量法計(jì)算折舊的計(jì)算方法最重要的就是企業(yè)到底完成了多少工作量，同樣是扣除預(yù)計(jì)凈殘值后在平均分配到工作總量中去，就可以得到折舊額了。但人是比機(jī)器脆弱的，當(dāng)人個(gè)人作為企業(yè)的主要生產(chǎn)力時(shí)，企業(yè)的工作完成額度肯定會(huì)隨著時(shí)間的推移而慢慢減少的，所以這個(gè)方法比較適合于自動(dòng)化生產(chǎn)的企業(yè)。（三）、加速折舊法加速折舊法顧名思義就是加快折舊，如何加快折舊比如前期就多折舊一些使其大部分的價(jià)值在前期就得以完成折舊。為什么要加快折舊，因?yàn)樵谶@個(gè)競(jìng)爭(zhēng)劇烈的市場(chǎng)上，稍有不慎就會(huì)破產(chǎn)消失的社會(huì)中。企業(yè)作為以盈利為第一原則而存在的組織，必須要盡快的回籠資金，比起固定資產(chǎn)又或是什么無形資產(chǎn)雖然它們也是有價(jià)值的，但是畢竟需要變現(xiàn)的時(shí)間，資產(chǎn)的占用金額越大，想要變現(xiàn)所付出的代價(jià)就會(huì)越大。謹(jǐn)慎起見企業(yè)都會(huì)選擇在最快的時(shí)間之內(nèi)收回付出的資金。并且當(dāng)你收回資金時(shí)，你是具有一定的投資動(dòng)機(jī)的。我們?cè)谪?cái)務(wù)管理中學(xué)到資金具有各種成本，其中一個(gè)便是它的投機(jī)成本。尊上所述我們可以比較得出，加速折舊的方法對(duì)企業(yè)來說是更加有利的。五、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇某知名的制造企業(yè)，為了提高產(chǎn)品的生產(chǎn)力，經(jīng)過董事會(huì)的商議決定買一個(gè)價(jià)值50萬的大型設(shè)備。該大型設(shè)備在沒有自然災(zāi)害的情況下大概可以使用五年，報(bào)廢時(shí)還可以賣掉核心部分獲得5萬元的收入。我們對(duì)它進(jìn)行計(jì)算和討論其對(duì)所得稅的影響下什么樣的折舊方法更合適。我們通過對(duì)該設(shè)備的計(jì)算得出的結(jié)論為，加速折舊的方法又或是一般的方法。你的設(shè)備總折舊額趨于一個(gè)穩(wěn)定的數(shù)值。不同的是如果采用加速折舊的方法，在折舊的前期必然會(huì)有大量的折舊金額，而后期隨著資產(chǎn)使用時(shí)間慢慢到期，折舊的金額則是驟減。由于不同的折舊方法使得固定資產(chǎn)在進(jìn)行折舊時(shí)，每年的折舊額是不一樣的，所以企業(yè)在年終時(shí)在核算凈利潤(rùn)時(shí)必然會(huì)產(chǎn)生一些影響，原則上企業(yè)之所以對(duì)折舊方法進(jìn)行選擇，歸根結(jié)底是為了取得更大的收益。不管采用哪一種方法固定資產(chǎn)在購入時(shí)其原始價(jià)值是一樣的，所以即便是采用了不同的折舊方法但是并不會(huì)影響到應(yīng)納所得稅的總額，加速折舊的方法導(dǎo)致企業(yè)在前期的支出已經(jīng)大部分被扣除，自然利潤(rùn)就會(huì)相對(duì)減少。到繳稅時(shí)自然因利潤(rùn)少而少繳稅。對(duì)于貨幣本身來說是具有時(shí)間價(jià)值這一關(guān)鍵的因素，而這種延期繳納所得稅就相當(dāng)于企業(yè)用這筆錢可以再生利息一樣，對(duì)于一個(gè)以盈利為目的的企業(yè)來說這無疑是有益的。我們考慮資金的時(shí)間價(jià)值將它折算為現(xiàn)值比較那種方法更有利益企業(yè)。企業(yè)資本成本率為15%。年限平均法：153000*3.325=512856（3.325是5年期利率為15%的年金現(xiàn)值系數(shù)）。雙倍余額遞減法：120000*0.870+144000*0.756+158400*0.658+171300*0.572+171300*0.497=500610.9512856-500610.9=12245.1（元）年數(shù)總和法：135000×0.870+144000×0.756+153000×0.658+162000×0.572+171000×0.497=504549512856-504549=8307

(0.870、0.756等都是各年復(fù)利現(xiàn)值系數(shù))通過上面的計(jì)算，我們可以從倆種角度來看待折舊的效果，相當(dāng)于企業(yè)盈利了本不該盈利的資金又或是相當(dāng)于企業(yè)節(jié)約了12245.1或者8307元的利息支付。

通過以上三種方法的折舊計(jì)算我們得出的結(jié)論如下。第一雖然折舊方法是不同的，但并不代表這就會(huì)影響折舊的總體額度。折舊總額始終如一的趨于一個(gè)定值。企業(yè)在選擇適合固定資產(chǎn)的折舊方法時(shí)，應(yīng)該考慮到方方面面比如固定資產(chǎn)在使用過程中造成的過度勞損、應(yīng)購入固定資產(chǎn)為之付出的大量現(xiàn)金流、以及固定資產(chǎn)在市場(chǎng)上的價(jià)值變化情況，需要隨時(shí)調(diào)整固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值、購買時(shí)需要繳納的所得稅等等因素。因?yàn)槲覀冎皇菑膫€(gè)例的角度去研究的問題所以我們也只是得出了一個(gè)一般的結(jié)論。首先年限平均法主要是計(jì)算簡(jiǎn)單，個(gè)年折舊額平均分配。雙倍余額遞減法前期的折舊額很多導(dǎo)致前期利潤(rùn)相對(duì)少，工作量法則是比較適合自動(dòng)化程度高的企業(yè)。不同的折舊方法在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中會(huì)有差距體現(xiàn)出來。第一選擇不同的方法對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行折舊時(shí)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)的價(jià)值分配是不一樣的。第二選擇不同的折舊方法對(duì)年終編制財(cái)務(wù)報(bào)表中利潤(rùn)這一要素造成影響。第三從繳納企業(yè)所得稅來看，采用雙倍余額遞減法計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊可以使固定資產(chǎn)的原始價(jià)值在相同的時(shí)間內(nèi)得到最大的扣除，企業(yè)前期的獲利少。繳納的所得稅少；后期獲利多，繳納的所得稅多。作為企業(yè)來說自然要把雙倍余額遞減法作為第一實(shí)行的方法。六、固定資產(chǎn)折舊對(duì)企業(yè)所得稅影響分析（一）、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限對(duì)企業(yè)所得稅的影響

預(yù)計(jì)使用年限由預(yù)計(jì)二字可以知道使用年限往往不可能被準(zhǔn)確的推算出來，這就導(dǎo)致了固定資產(chǎn)的折舊年限受人為影響的因素很高，為合理避稅提供了可能的方案。比如直接縮短折舊年限就可以在很少的時(shí)間內(nèi)收回付出的成本。雖然這并不是實(shí)質(zhì)性的資金收入，但在登記會(huì)計(jì)憑證時(shí)相當(dāng)于一筆收入。

例.某私人投資企業(yè)有一套價(jià)值200萬元的不動(dòng)產(chǎn)，固定資產(chǎn)的以及凈殘值為10萬元，房屋具有10年的使用時(shí)間就要被拆除。企業(yè)的稅率為33%。年限平均法計(jì)算的折舊額：（2000000-100000）/10＝190000（元），則折舊過程中所得稅的支出折合為現(xiàn)值如下：190000*5.335*33%＝334504.5（元）（5.335為8年期的年金現(xiàn)值系數(shù)）如果把企業(yè)折舊期限縮短為6年，年提折舊額如下：（2000000-100000）/6＝316666.67（元）在此種情況下折舊節(jié)約的所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下：316666.67×33％×4.355＝455097.49.49（元）（4.355為6年期的年金現(xiàn)值系數(shù)）

由上述例子可以看出無論你是否改變資產(chǎn)的折舊期限，都不會(huì)影響到企業(yè)所得稅的總和，但這并不代表對(duì)企業(yè)沒有什么影響。資金是有時(shí)間價(jià)值的，我們?cè)谪?cái)務(wù)管理中有深刻的認(rèn)知，特別是對(duì)于大量資金而言，折舊期限短對(duì)企業(yè)來說更加有益。當(dāng)折舊期限縮短為6年的情況下，節(jié)約了資金455097.49－334504.5＝120593（元）。由此可知縮短固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限可以減少企業(yè)所得稅。、固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅的影響陜西一個(gè)制造業(yè)的公司，由于其他公司抵債的原因得到了一個(gè)生產(chǎn)設(shè)備。經(jīng)過評(píng)估事務(wù)所的估價(jià)給予該設(shè)備的價(jià)值為20萬元。該設(shè)備報(bào)廢后變價(jià)收入可得2萬元。評(píng)估事務(wù)所結(jié)合機(jī)器使用程度估計(jì)能用5年。結(jié)合稅法規(guī)定該公司企業(yè)所得稅定位33%，資本成本率10%。年限未扣除折舊利潤(rùn)（元）產(chǎn)量（件）第一年1100001000第二年100000900第三年120000800第四年90000700第五年80000600合計(jì)31000040001、年限平均法

第一年利潤(rùn)額為：110000－36000＝74000（元）

應(yīng)納所得稅為：74000*33％＝24420（元）第二年利潤(rùn)額為：100000－36000＝64000（元）應(yīng)納所得稅為：64000*33％＝21120（元）第三年利潤(rùn)額為；120000－36000＝84000（元）應(yīng)納所得稅為：84000*33％＝27720（元）第四年利潤(rùn)額為：90000－36000＝54000（元）應(yīng)納所得稅為：54000*33％＝17820（元）第五年利潤(rùn)額為：80000－36000＝44000（元）

應(yīng)納所得稅為：44000*33%=14520（元）5年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：24420＋21120＋27720＋17820＋14520＝105620（元）應(yīng)納所得稅現(xiàn)值為：24420*0.909+21120*0.826+27720*0.751+17820*0.683+14520*0.621=81648.6(元)

（0.909、0.826、0.751、0.683、0.621）分別為1、2、3、4、5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，2、工作量法

第一年折舊額為：1000/4000*（200000－20000）＝45000（元）利潤(rùn)總額為：110000-45000=65000（元）應(yīng)納所得稅為：65000*33%=21450（元）第二年折舊額為：900/4000*(200000-20000)=40500(元）利潤(rùn)總額為：100000-40500=59500（元）應(yīng)納所得稅為：59500*33%=19635（元）第三年折舊額為：800/4000*（200000－20000）＝36000（元）

利潤(rùn)額為：120000－36000＝84000（元）應(yīng)納所得稅為：84000*33%=27720（元）第四年折舊額為：700/4000*（200000－20000）＝31500（元）利潤(rùn)總額為：90000-31500=58500（元）

應(yīng)納所得稅為：58500*33%=19305（元）第五年折舊額為：600/4000*(200000-20000)=27000(元）

利潤(rùn)總額為：80000-27000=53000（元）

應(yīng)納所得稅為：53000*33％＝17490（元）

五年累計(jì)應(yīng)納所得稅額為：21450＋19635＋27720＋19350＋17490＝105645（元）應(yīng)納所得稅現(xiàn)值為：21450*0.909+19635*0.826+27720*0.751+19350*0.683+17490*0.621＝80611.62（元）3、雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法年折舊率＝2*1/5*100％＝40％

第一年折舊額為：200000*40％＝80000（元）利潤(rùn)額為：110000－80000＝30000（元）應(yīng)納所得稅為：30000×33％＝9900（元）

第二年折舊額為：（200000－80000）*40％＝48000（元）利潤(rùn)額為：100000－48000＝52000（元）應(yīng)納所得稅為：52000*33％＝17160（元）

第三年折舊額為：（180000－80000－48000）*40％＝20800（元）利潤(rùn)額為：120000－20800＝99200（元）應(yīng)納所得稅為：99200*33％＝32736（元）

第四、第五年的折舊額＝（200000－80000－48000－20800－10000）/2＝20600（元）第四年利潤(rùn)額為：90000－20600＝69400（元）

應(yīng)納所得稅為：69400*33％＝22902（元）第五年利潤(rùn)額為：80000－20600＝59400（元）應(yīng)納所得稅為：59400*33％＝19602（元）

五年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：9900＋17160＋32736＋22902＋19602＝92290（元）應(yīng)納所得稅現(xiàn)值為：9900*0.909+17160*0.826+32736*0.751+22902*0.683+19620*0.621=75584.082（元）4、年數(shù)總和法本例中，使用年數(shù)總和為：1＋2＋3＋4＋5＝15（年）

第一年折舊額為：5/15*（200000-20000）=60000（元）利潤(rùn)總額為：110000-60000=50000（元）應(yīng)納所得稅：50000*33％＝16500（元）

第二年折舊額為：4/15*（200000－20000）＝48000（元）

利潤(rùn)額為：100000－48000＝52000（元）應(yīng)納所得稅：52000*33％＝17160（元）第三年折舊額為：3/15*（200000-2000）=36000（元）利潤(rùn)總額為：120000-36000=84000（元）應(yīng)納所得稅：84000*33％＝27720（元）

第四年折舊額為：2/15*（200000-20000）=24000（元）利潤(rùn)總額為：90000-24000=66000（元）應(yīng)納所得稅：66000*33%=21780（元）第五年折舊額為：1/15*（200000－20000）＝12000（元）利潤(rùn)總額為：80000-12000=68000（元）應(yīng)納所得稅：68000*33%=22440（元）五年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：16500＋17160＋27720＋21780＋22440＝105600（元）應(yīng)納所得稅現(xiàn)值為：16500*0.909+17160*0.826+27720*0.751+21780*0.683+22440*0.621=78801.36（元）我們?cè)诒容^哪種方法更節(jié)稅時(shí)，貨幣的時(shí)間價(jià)值也至關(guān)重要，計(jì)算結(jié)果如下表所示。

年限年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法第一年2442021450990016500第二年21120196351716017160第三年27720277203273627720第四年17820193052290221780第五年14520174901960222440總計(jì)10562010564592290105600現(xiàn)值81648.680611.6275584.08278801.36

依據(jù)上面的計(jì)算我們可以得出如下結(jié)論，采用年限平均法會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在初始年份的折舊額最多，減少了應(yīng)繳納的所得稅，這就好比企業(yè)在后面的年限內(nèi)可以利用這筆現(xiàn)金流獲得一部分收益。相較于企業(yè)來說實(shí)現(xiàn)了合法避稅的效果。雙倍余額遞減法所繳納的稅最少，年限平均法最多。產(chǎn)生這種情況的原因是：加速折舊的方法法在折舊的前期就計(jì)提了相比起來更多的折舊，使應(yīng)納所得稅減少，就好比企業(yè)在開始的年份內(nèi)就可以利用這筆資金賺取利息。在運(yùn)用其它的方法計(jì)算折舊時(shí)，年限平均法是在折舊年限內(nèi)分?jǐn)?，產(chǎn)量法是根據(jù)它的每年產(chǎn)量來分?jǐn)傉叟f額，該企業(yè)產(chǎn)量在開始的幾年內(nèi)高，沖減了開始幾年的所得稅。所以我們得出結(jié)論產(chǎn)量法比較年限平均法的節(jié)稅效果更顯著。七、結(jié)束語固定資產(chǎn)的折舊在企業(yè)的日?；顒?dòng)中有著重要的作用，必須遵循會(huì)計(jì)的基本原則對(duì)其進(jìn)行分析、計(jì)量、核算。如果固定資產(chǎn)折舊管理混亂，企業(yè)的投資不能快速收回，企業(yè)不能實(shí)現(xiàn)盈利，阻礙企業(yè)的發(fā)展，因此會(huì)計(jì)人員應(yīng)該重視固定資產(chǎn)的折舊，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，如此方可提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。本文通過對(duì)固定資產(chǎn)折舊對(duì)企業(yè)所得稅影響的研究，得到三種折舊方法的折舊總額和總納稅額都一樣，但在一樣的折舊年限內(nèi)固定資產(chǎn)折舊年計(jì)提額不相同。由于資金有時(shí)