2020年中級經(jīng)濟師《中級財稅》高頻考點

2020年中級經(jīng)濟師《中級財稅》高頻考點

第一章公共財政與財政職能

考點一：市場失靈與公共財政

【考頻分析】★★★★★

1.市場失靈的表現(xiàn)（五個）

（1）公共物品缺失

（2）外部效應

（3）不完全競爭

（4）收入分配不公

（5）經(jīng)濟波動與失衡

2.外部效應的概念：私人費用與社會費用之間或私人收益與社會收益之間的非一

致性，其關鍵是指某個人或經(jīng)濟組織的行為活動影響了其他個人或經(jīng)濟組織，卻

沒有為之承擔應有的成本或沒有獲得應有的收益。

3.市場失靈問題，需要以政府為主體的財政介入，用非市場方式解決。

考點二：財政的收入分配職能

【考頻分析】★★★★

1.社會公平的準則（三個）

（1）保證生存權準則；

（2）效率與公平兼顧準則；

（3）共同富裕準則。

2.收入分配職能的主要內(nèi)容

（1）調(diào)節(jié)企業(yè)的利潤水平

1）消費稅：剔除或減少價格的影響；

2）資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅：剔除或減少由于資源、房產(chǎn)、土地狀況的不

同而形成的級差收入的影響；

3）土地增值稅：調(diào)節(jié)土地增值收益對企業(yè)利潤水平的影響；

4）統(tǒng)一稅制，公平稅負。

（2）調(diào)節(jié)居民的個人收入水平

1）稅收：征收個人所得稅、社會保障稅而縮小個人收入之間的差距，征收財產(chǎn)

稅、遺產(chǎn)稅、贈予稅而調(diào)節(jié)個人財產(chǎn)分布等；

2）轉移支付：社會保障支出、財政補貼支出等，以維持居民最低的生活水平和

福利水平。

3.財政收入分配職能的履行主要是實現(xiàn)收入分配公平。

第二章稅收支出理論與內(nèi)容

考點一：財政支出的分類

【考頻分析】★★★★★

財政支出的類型

分類依據(jù)類型典例

行政管理費支出、各項事業(yè)的經(jīng)費支出、政府

財政支出的購買性支出

各部門的投資撥款

經(jīng)濟性質(zhì)

轉移性支出財政補貼支出、債務利息支出、社會保障支出

補償性支出一

財政支出在文教科學衛(wèi)生事業(yè)費支出、撫恤和社會福利救

消費性支出

社會再生產(chǎn)濟費支出、行政管理費支出、國防費支出

中的作用基本建設支出、國家物資儲備支出、生產(chǎn)性支

積累性支出

農(nóng)支出

預防性支出國防、司法、公安、政府行政部門的支出

財政支出的

基本建設支出、文教支出、衛(wèi)生支出、社會福

目的性創(chuàng)造性支出

利支出

政府對財政可控制支出一

支出的控制失業(yè)救濟支出、養(yǎng)老金支出、職工生活補貼支

不可控制支出

能力出、債務利息支出、對地方政府的補貼支出

一般利益支出國防支出、行政管理費支出

財政支出的

教育支出、衛(wèi)生支出、企業(yè)補貼支出、債務利

受益范圍特殊利益支出

息支出

【注意】

購買性支出包括社會消費性支出和財政投資性支出。

二者的最大區(qū)別：前者是非生產(chǎn)的消費性支出，它的使用不形成任何資產(chǎn)。

二者的聯(lián)系：都是為社會再生產(chǎn)的正常運行所必需的，從本質(zhì)上講，社會消費性

支出滿足的是純社會共同需要。

從世界各國一般發(fā)展趨勢來看，社會消費性支出的絕對規(guī)模總的來講呈現(xiàn)一種擴

張趨勢，相對規(guī)模在一定發(fā)展階段也是擴張趨勢，達到一定規(guī)模則相對停滯。

考點二：社會保障的內(nèi)容

【考頻分析】★★★★

1.社會保險

社會保險是現(xiàn)代社會保障的核心內(nèi)容，我國社會保險的項目主要有：

(1)養(yǎng)老保險

保險費由個人及所服務的單位或企業(yè)繳納。三種籌資模式：

1)現(xiàn)收現(xiàn)付式【后代養(yǎng)老】

完全靠當前的收入滿足當前的支出，靠的是代際之間的收入轉移。

特點：在實施之初，保險費率較低，隨后其收入要隨支出水平平均的上升經(jīng)常做

出調(diào)整。

2)完全基金式【自我養(yǎng)老】

特點：投保人的繳費水平在相當長的時間內(nèi)保持穩(wěn)定不變，避免繳費水平隨保險

支出增加而不斷調(diào)整，但要求在保險初期實行較高的繳費率。

3)部分基金式【自我養(yǎng)老+后代養(yǎng)老】

特點：根據(jù)分階段平衡的原則調(diào)整繳費率，繳費率在保險舉辦初期較低，以后分

階段提高，從長期看，繳費率呈階梯式的上升趨勢。

【注意】目前我國養(yǎng)老保險籌備模式為社會統(tǒng)籌和個人賬戶相結合的籌資模式，

基本屬于現(xiàn)收現(xiàn)付式。

(2)失業(yè)保險

與養(yǎng)老保險相比，失業(yè)基金征集較少。

(3)醫(yī)療保險

受益群體：患病職工及其直系親屬。

(4)生育保險

是專門保護婦女勞動者的社會保險。

（5）工傷保險

受益群體：因公負傷的職工及其家人。

2.社會救助

（1）特點

1）全部費用由政府從財政資金中解決，接受者不需要繳納任何費用；

2）受保人需要接受一定形式的經(jīng)濟狀況調(diào)查，國家向符合條件的個人或家庭提

供救助。

（2）內(nèi)容

1）對無依無靠的絕對貧困者提供的基本保障（農(nóng)村“五保戶”）。

2）對生活水平低于國家最低標準的家庭和個人的最低生活提供的保障（城鎮(zhèn)居

民中無生活來源的孤、老、殘、幼和收入不能維持基本生活的貧困戶，及農(nóng)村中

主要勞動力殘疾死亡的家庭）。

3）對因天災而陷入絕境的家庭和個人提供的最低生活保障（遭受自然災害而遇

到生產(chǎn)困難的城鄉(xiāng)居民）。

3.社會福利

對盲聾啞和鰥寡孤獨的社會成員給予的各種物質(zhì)幫助，資金來源大部分是國家預

算撥款。如社會福利院等。

4.社會優(yōu)撫

對革命軍人及其家庭提供的社會保障。

第三章稅收理論

考點一：現(xiàn)代稅收原則

【考頻分析】

★★★★★

現(xiàn)代稅收原則

原則具體分類內(nèi)容

通過征稅獲得的收入要充分，能滿足一定時期財政支出

充裕原則

財政原的需要

則稅收收入應能隨著財政支出的需要進行調(diào)整。包括稅收

彈性原則收入彈性和稅率彈性兩方面

要使納稅人付出的“奉行費用”較少，必須確立盡可能

便利原則

方便納稅人納稅的稅收制度

稅收要以盡可能少的稅務行政費用，獲得應得的稅收收

節(jié)約原則

入

配置原則稅收活動應有利于資源有效配置

（1）稅收的經(jīng)濟效率原則：稅收應有利于資源的有效

經(jīng)濟原

配置和經(jīng)濟的有效運行。檢驗稅收經(jīng)濟效率原則的標準

則效率原則

是稅收額外負擔最小化和額外收益最大化

（2）稅收本身的效率原則：應節(jié)約稅收行政費用。

普遍原則稅收應由本國全體公民共同負擔。不允許有免稅特權

（1）橫向公平（水平公平）：對相同境遇的人課征相

公平原

同的稅收

則平等原則

（2）縱向公平（垂直公平）：對不同境遇的人課征不

同的稅收

【注意】

（1）財政原則是稅收的共同原則。

（2）在當代西方稅收學界看來，稅收公平原則是設計和實施稅收制度的最重要

的原則。

（3）收入是判斷境遇的最好尺度。

考點二：國際重復征稅的免除

【考頻分析】★★★★★

產(chǎn)生國際重復征稅的根本原因是各國稅收管轄權的交叉。

國際重復征稅的免除方法分為兩類，一是能徹底解決的，即免稅法；二是不能徹

底解決的，有低稅法、扣除法、抵免法。其中，抵免法是目前解決國際重復征稅

的最有效的方法。

1.低稅法

居住國政府對其居民國外來源的所得，單獨制定較低的稅率征稅，以減輕重復征

稅。

只有當單獨制定的較低稅率趨于零時，國際重復征稅才趨于徹底免除。

國外收入在本國的應納稅額=國外收入X適用稅率。

2.扣除法

居住國政府對其居民取得的國內(nèi)外所得匯總征稅時，允許居民將其在國外已納的

所得稅視為費用在應納稅所得中予以扣除，就扣除后的部分征稅。

國外收入在本國的應納稅額=（國外收入一國外收入X國外適用稅率）X本國適

用稅率。

3.免稅法

居住國政府對其居民來源于非居住國的所得額，單方面放棄征稅權，從而使國際

重復征稅得以徹底免除，這種方法是承認收入來源地管轄權的獨占地位。

國外收入在本國的應納稅額=0。

4.抵免法

居住國政府對其居民的國外所得在國外已納的所得稅，允許從其應匯總繳納的本

國所得稅款中抵扣。稅收抵免是承認收入來源地管轄權優(yōu)先于居民管轄權。

抵免限額的規(guī)定具體有三種方法：分國抵免限額、綜合抵免限額、分項抵免限額。

第一步，計算抵免限額與國外已納稅額。

第二步，比較二者的大小。

若抵免限額〉國外已納稅額，則在國內(nèi)應補繳額=抵免限額一國外已納稅額；

若抵免限額W國外已納稅額，則在國內(nèi)應補繳額=0。

【注意】稅收饒讓是指居住國政府對其居民在國外得到的所得稅減免優(yōu)惠的部

分，視同在國外實際繳納的稅款給予稅收抵免，不再按居住國稅法規(guī)定的稅率進

行補征?？梢?，稅收饒讓是稅收抵免的延伸，是以稅收抵免的發(fā)生為前提的。

第四章貨物和勞務稅制度

考點一：增值稅的計稅依據(jù)

【考頻分析】★★★★★

L銷售額

增值稅的計稅依據(jù)為銷售額，銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用，

不包括銷項稅額。

價外費用不包括：

（1）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

（2）同時符合以下條件的代墊運輸費用：

①承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；

②納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。

（3）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

①由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其

財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；

②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

③所收款項全額上繳財政。

（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取

的代買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

2.特殊銷售方式的規(guī)定

（1）折扣方式：價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售

額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷

售額中減除折扣額。

【注意】僅在同一張發(fā)票“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得扣除。

（2）以舊換新方式：按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購

價格。

【注意】金銀首飾以舊換新除外，應以銷售方實際收取的不含增值稅價款征收增

值稅。

（3）還本銷售方式：銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中扣減還本支

出。

（4）以物易物方式：雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算

銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。

（5）包裝物押金

1）單獨記賬核算，不并入銷售額征稅；

2）逾期未收回不再退還的押金，按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅；

3）啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如

何核算，均應并入當期銷售額征稅。

【注意】價外費用、包裝物押金視為含稅收入。

C6）納稅人發(fā)生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或

發(fā)生視同銷售貨物、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)行為而無銷售額的，銷售額確定順

序：

1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

3）按組成計稅價格確定：組成計稅價格=成本X（1+成本利潤率）

（7）納稅人發(fā)生應稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或銷售折讓、

中止、退回等情形，應按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；否則，不得按規(guī)定扣減

銷項稅額或銷售額。

3.貸款服務

銷售額=提供貸款服務取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入。

4.直接收費金融服務

銷售額=提供直接收費金融服務收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務費、

經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用。

5.金融商品轉讓

銷售額=賣出價一買入價

【注意】轉讓金融商品出現(xiàn)的正負差，以盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后

出現(xiàn)負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)

負差的，不得轉入下一會計年度。

自2018年1月1日起，金融機構開展貼現(xiàn)、轉貼現(xiàn)業(yè)務，以其實際持有票據(jù)期

間取得的利息收入作為貸款服務銷售額計算繳納增值稅。

6.經(jīng)紀代理服務

銷售額=全部價款+價外費用一向委托方收取并代為支付的政府性基金或行政

事業(yè)性收費。

7.融資租賃企業(yè)

（1）融資租賃服務

銷售額=全部價款+價外費用一支付的借款利息一發(fā)行債券利息一車輛購置稅。

（2）融資性售后回租服務

銷售額=全部價款（不含本金）+價外費用一支付的借款利息一發(fā)行債券利息。

【注意】

1)納稅人提供融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得

開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

2)自2016年2月1日起，納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，計算當期

銷售額時可以扣除的有形動產(chǎn)價款本金，為書面合同約定的當期應當收取的本

金。無書面合同或書面合同沒有約定的，為當期實際收取的本金。

8.航空運輸企業(yè)的銷售額

銷售額不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價

款。

9.客運場站服務

銷售額=全部價款+價外費用一支付給承運方的運費。

10.旅游服務(可選擇)

銷售額=全部價款+價外費用一向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或個

人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費一支付給其他接團旅游企業(yè)的旅

游費用。

11.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法

的

銷售額=全部價款+價外費用一受讓土地時向政府部門支付的土地價款。

12.自2018年1月1日起，航空運輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機票代理服務，

以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個人的境

外航段機票結算款和相關費用后的余額為銷售額。

考點二：消費稅的計稅依據(jù)

【考頻分析】★★★★★

1.自行銷售

(1)從量定額計征辦法

計稅依據(jù)是納稅人銷售應稅消費品的銷售數(shù)量。

應納稅額=銷售數(shù)量X單位稅額

(2)從價定率計征辦法

計稅依據(jù)是銷售額，包括全部價款和價外費用。價外費用同增值稅的。

應納稅額=銷售額X適用稅率

（3）關于包裝物的計稅規(guī)定

1）隨同銷售

無論包裝物是否單獨計價，也不論在財務上如何核算，均并入銷售額征稅。

2）收取押金

未逾期，不征稅；

逾期不退還的，并入銷售額，按應稅消費品的適用稅率征稅；

銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還及會計上如何核算，均并入銷

售額征稅。

【注意】啤酒、黃酒的包裝物押金不征消費稅。

（4）納稅人自產(chǎn)的應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償

債務等方面，應當按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。

【注意】按平均售價征收增值稅。

2.自產(chǎn)自用

自產(chǎn)的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于

移送時納稅。

具體計稅依據(jù)與應納稅額：

（1）有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計

算納稅。

應納稅額=同類消費品銷售價格X自產(chǎn)自用數(shù)量X適用稅率

（2）沒有同類消費品銷售價格的，應按組成計稅價格計算納稅。

組成計稅價格=（成本+利潤）/（1—消費稅稅率）=成本義（1+成本利潤率）

/（1—消費稅稅率）

應納稅額=組成計稅價格X適用稅率

【注意】卷煙、白酒自產(chǎn)自用的組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量X

定額稅率）/（1—消費稅比例稅率）

3.委托加工

（1）按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅。

應納稅額=同類消費品銷售價格X委托加工數(shù)量X適用稅率

（2）沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

組成計稅價格=（材料成本+加工費）/（1—消費稅稅率）

加工費是向委托方收取的全部費用，包括代墊輔助材料的實際成本。

應納稅額=組成計稅價格X適用稅率

【注意】委托加工卷煙、白酒的組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工

數(shù)量X定額稅率）/（1—消費稅比例稅率）

第五章所得稅制度

考點一：企業(yè)所得稅的稅前扣除

【考頻分析】★★★★★

1.稅前扣除的主要項目

（1）工資、薪金所得（按規(guī)定實際發(fā)放給員工的）

1）扣除標準：全額

2）確認原則：

a.企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度。

b.企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平。

c.企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行

的。

d.企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

e.有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

（2）補充保險（補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險）

W職工工資總額5%的部分可扣除，超過部分不扣除。

（3）利息（非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出）

W按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可扣除。

（4）職工福利費

W工資薪金總額14%部分可扣除。

（5）工會經(jīng)費

W工資薪金總額2%的部分可扣除。

（6）職工教育經(jīng)費

W工資薪金總額8%的部分可扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

（7）業(yè)務招待費

Min｛發(fā)生額的60%,當年銷售（營業(yè)）收入的5%。｝可扣除。

（8）廣告費和業(yè)務宣傳費

W當年銷售（營業(yè)）收入15%部分可扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結

轉扣除。

2020年12月31日之前，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒

類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入

30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

（9）環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金：全額扣除

（10）非居民企業(yè)境內(nèi)機構、場所分攤境外總機構費用：全額扣除

（11）公益性捐贈支出

W年度會計利潤總額12%部分可扣除。超過部分，準予結轉以后三年內(nèi)在計算

應納稅所得額時扣除。

（12）人身意外保險費

（13）企業(yè)納入管理費用的黨組織工作經(jīng)費，實際支出不超過職工年度工資薪金

總額1%的部分，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。

2.禁止稅前扣除項目

以下項目重點關注：向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項，企業(yè)所

得稅稅款，稅收滯納金，罰金、罰款和被沒收財物的損失。

考點二：個人所得稅的計稅依據(jù)

【考頻分析】★★★★★

1.綜合所得

（1）應納稅所得額=收入額一費用6萬元一專項扣除一專項附加扣除一其他扣

除

（2）勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除20%的費用后的

余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計算。

（3）專項扣除：基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房

公積金等。

（4）專項附加扣除

1）子女教育支出：每個子女每月1000元；子女年滿三歲。

2）繼續(xù)教育支出：學歷繼續(xù)教育，每月400元，同一學歷繼續(xù)教育的扣除期限

不能超過48個月；職業(yè)資格繼續(xù)教育，在取得相關證書的當年，按3600元扣除。

3）大病醫(yī)療支出：與基本醫(yī)保相關的醫(yī)藥費用支出，扣除醫(yī)保報銷后個人負擔

累計超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內(nèi)

據(jù)實扣除。

【注意】納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費用支出可以選擇由本人或者其配偶扣除；未成年子

女發(fā)生的醫(yī)藥費用支出可以選擇由其父母一方扣除。

4）住房貸款利息支出：購買中國境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在

實際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標準定額扣除，扣除期限最長不

超過240個月。

【注意】納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。

5）住房租金支出（沒有自有住房）

直轄市、省會（首府）城市、計劃單列市以及國務院確定的其他城市，扣除標準

為每月1500元；

除第一項所列城市以外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，扣除標準為每月

1100元；

市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市，扣除標準為每月800元。

6）贍養(yǎng)老人支出：

納稅人為獨生子女的，按照每月2000元的標準定額扣除；

納稅人為非獨生子女的，由其與兄弟姐妹分攤每月2000元的扣除額度，每人分

攤的額度不能超過每月1000元，可以由贍養(yǎng)人均攤或者約定分攤，也可以由被

贍養(yǎng)人指定分攤。

2.經(jīng)營所得

經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應

納稅所得額。

取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應納稅所得額時，

應當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。

3.財產(chǎn)租賃所得

每次收入W4000元：減800費用。

每次收入＞4000元：減20%費用。

以一月內(nèi)取得的收入為一次。

4.財產(chǎn)轉讓所得

應納稅所得額=收入額一財產(chǎn)原值一合理費用。

5.利息、股息、紅利所得，偶然所得

應納稅所得額=每次收入額。

6.公益性捐贈扣除

個人將其所得通過中國境內(nèi)的公益性社會組織及國家機關向教育、扶貧、濟困等

公益慈善事業(yè)的捐贈，扣除限額：未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分。

第六章其他稅收制度

考點一：房產(chǎn)稅的基本要素

【考頻分析】★★★★★

1.納稅人：征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權所有人

（1）產(chǎn)權屬全民：為經(jīng)營管理單位。

（2）產(chǎn)權屬集體和個人：為集體單位和個人。

（3）出典：承典人（依照房產(chǎn)余值繳納）。

（4）產(chǎn)權所有人、承典人不在房屋所在地，產(chǎn)權未確定，租典糾紛未解決：由

房產(chǎn)代管人或使用人納稅。

（5）納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位、納稅單位的房產(chǎn)：由

使用人代為繳納。

（6）融資租賃的房產(chǎn)：承租人按房產(chǎn)余值納稅（自合同約定開始日的次月起繳

納；合同未約定開始日的，自合同簽訂的次月起繳納）。

【注意】外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織、外籍個人也是房產(chǎn)稅的納稅人。

2.征稅范圍

包括：城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。

不包括：農(nóng)村。

3.稅率與應納稅額

（1）從價計征：1.2%。

應納稅額=房產(chǎn)計稅余值x1.2%=房產(chǎn)原值X(1—原值減除率)X1.2%

自201651起，房產(chǎn)出租的，計征房產(chǎn)稅的租金收入不含增值稅。免征增值稅的，

確定計稅依據(jù)時，成交價格、租金收入、轉讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅稅

額。

(2)從租計征：12%

應納稅額=租金X12%

【注意】有免租期的，免租期間由產(chǎn)權所有人按房產(chǎn)計稅余值繳納房產(chǎn)稅。

(3)優(yōu)惠稅率：4%

條件：個人出租住用，不區(qū)分用途；企事業(yè)單位、社會團體和其他組織按市場價

格向個人出租用于居住的住房。

考點二：城鎮(zhèn)土地使用稅

【考頻分析】★★★★

1.納稅人：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人。

(1)城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權的單位或個人繳納。

(2)土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅。

(3)土地使用權共有的，由共有各方分別納稅。

(4)承租集體所有建設用地的，由直接從集體經(jīng)濟組織承租土地的單位和個人

納稅。

2.征稅范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。

【注意】地下建筑用地暫按應征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

3.稅率：分級幅度稅額稅率。

4.免稅基本規(guī)定

(1)非營利性機構自用土地：國家機關、人民團體、軍隊，由國家財政部門撥

付事業(yè)經(jīng)費的單位，宗教寺廟、公園、名勝古跡。

(2)公共用地：市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地。

(3)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用地：直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。

(4)從使用月份起免稅5?10年：經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土

地。

5.特殊免稅規(guī)定

（1）非營利性醫(yī)療機構、疾病控制機構和婦幼保健機構等衛(wèi)生機構自用的土地。

【同房產(chǎn)稅】

（2）企業(yè)辦的學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地與其他用地明確區(qū)分的。

（3）免稅單位無償使用納稅單位的土地。

（4）行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行（含外匯管理局）所屬分支機

構自用的土地【同房產(chǎn)稅】。

6.其他優(yōu)惠規(guī)定

（1）凡是繳納了耕地占用稅的，從批準征用之日起滿1年后征收城鎮(zhèn)土地使用

稅；征用非耕地因不需要繳納耕地占用稅，應從批準征用之次月起征收城鎮(zhèn)土地

使用稅。

（2）房地產(chǎn)開發(fā)公司經(jīng)批準開發(fā)建設經(jīng)濟適用房的用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

（3）對企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地，暫免征收城鎮(zhèn)

土地使用稅。

（4）改造安置住房建設用地免稅。

（5）核工業(yè)總公司所屬企業(yè)中生產(chǎn)核系列產(chǎn)品的廠礦，除生活區(qū)、辦公區(qū)用地

外，其他用地暫免征。

（6）火電廠廠區(qū)圍墻外的灰場、輸灰管、輸油（氣）管道、鐵路專用線用地，

免征。廠區(qū)圍墻外的其他用地及廠區(qū)圍墻內(nèi)用地，照章征收。

（7）水電站發(fā)電廠房用地，生產(chǎn)、辦公、生活用地，照章征收；其他用地（包

括水庫庫區(qū)用地），免征。

（8）軍隊自用土地免稅。

（9）對廉租住房、經(jīng)濟適用住房建設用地以及廉租住房經(jīng)營管理單位按照政府

規(guī)定價格、向規(guī)定保障對象出租的廉租住房用地，免征。

（10）個人出租住房，不區(qū)分用途，免征。

（11）國家天然林二期工程實施企業(yè)專門用于天然林保護工程的房產(chǎn)、土地，免

征。

（12）2016.1.1起，國家機關、軍隊、人民團體、財政補助事業(yè)單位、居民委員

會、村民委員會擁有的體育場館，用于體育活動的土地，免征。

【注意】企業(yè)擁有并運營管理的大型體育場館，其用于體育活動的土地，減半征

收。

(13)2017.1.1-2019.12.31,對物流企業(yè)自有的(包括自用和出租)大宗商品

倉儲設施用地，減按所屬土地等級適用稅額標準的50%計征城鎮(zhèn)土地使用稅。

(14)對按照去產(chǎn)能和調(diào)結構政策要求停產(chǎn)停業(yè)、關閉的企業(yè)，自停產(chǎn)停業(yè)次月

起，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。企業(yè)享受免稅政策的期限累計不得超過兩年。

第七章稅務管理

考點一：稅款征收的方式

【考頻分析】★★★★

1.查賬征收

稅務機關按照納稅人提供的賬表所反映的經(jīng)營情況，依照適用稅率計算繳納稅

款。

一般適用于財務會計制度較為健全、能夠認真履行納稅義務的納稅單位。

手續(xù)簡單，但易于存在稅務機關失察，造成偷漏欠稅等不良現(xiàn)象。

2.查定征收

由納稅單位向稅務機關報送納稅申請表，經(jīng)稅務機關審查核實，計算應征稅額，

開具納稅繳款書，由納稅人憑以繳納入庫。

一般適用于賬冊不夠健全，但是能夠控制原材料或進銷貨的納稅單位。

3.查驗征收

納稅人報驗時，要填寫查驗登記表，在每月月末，稅務機關根據(jù)查驗登記表上的

記載，計算當月應繳稅額。

適用于經(jīng)營品種比較單一，經(jīng)營地點、時間和商品來源不固定的納稅人。

4.定期定額征收

由納稅人在季度或年度終了后規(guī)定的時間內(nèi)，向主管稅務機關申報營業(yè)和利潤情

況。稅務機關通過典型調(diào)查，掌握代表性資料，逐戶按季分月確定營業(yè)額和所得

額，進行征收。

適用于無完整考核依據(jù)的納稅人。

【注意】四種方式的側重點

查賬征收：賬表；

查定征收：核實納稅申報表；

查驗征收：查驗登記表；

定期定額征收：典型調(diào)查，確定營業(yè)、所得額。

考點二：稅收保全與稅收強制執(zhí)行

【考頻分析】★★★★★

1.不同點

（1）對象

稅收保全：納稅人。

稅收強制執(zhí)行：納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人。

（2）實施條件

稅收保全：責令限期繳納在前，提供納稅擔保居中，稅收保全措施斷后。

稅收強制執(zhí)行：責令限期繳納在前，強制執(zhí)行措施斷后。

【注意】此處的“責令限期繳納”對兩種措施而言有所不同，稅收保全措施的“限

期”是指納稅期限；強制執(zhí)行措施的“限期”是指納稅期限結束后由稅務機關規(guī)

定的限期。

（3）實施時間

稅收保全：當期的納稅義務在《稅法》規(guī)定的納稅期限屆滿之前實施。

稅收強制執(zhí)行：在《稅法》規(guī)定的納稅期限屆滿并且責令限期屆滿之后實施。

（4）執(zhí)行金額

稅收保全：當期應納稅款。

稅收強制執(zhí)行：當期應納稅款+滯納金。

（5）措施

稅收保全：

1）書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款

的存款。

2）扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物等。

稅收強制執(zhí)行：

1）書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機構從其存款中扣繳稅款。

2）扣押、查封、依法拍賣或變賣納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物等，

以拍賣或變賣所得抵繳稅款。

【注意】稅收強制執(zhí)行措施中，拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及

扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用后，剩余部分應當在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。

2.相同點

（1）由誰批準：都是縣以上稅務局（分局）局長。

（2）實施的財產(chǎn)范圍：

1）個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在范圍之內(nèi)；

2）對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全/強制執(zhí)行措施。

【注意】個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀

飾品、古玩字畫、豪華住宅或一處以外的住房。

第八章納稅檢查

考點一：賬務調(diào)整的基本方法

【考頻分析】★★★★★

1.紅字沖銷法

（1）流程：先用紅字沖銷原錯誤的會計分錄，再用藍字重新編制正確的會計分

錄，重新登記賬簿。

（2）適用：會計科目用錯、會計科目正確但核算金額錯誤。

（3）使用情況：及時發(fā)現(xiàn)錯誤、沒有影響后續(xù)核算。

2.補充登記法

（1）流程：編制轉賬分錄，將調(diào)整金額直接入賬，更正錯賬。

（2）適用：漏計、錯賬所涉及的會計科目正確，但核算金額小于應計金額的情

況。

3.綜合賬務調(diào)整法

（1）將紅字沖銷法與補充登記法綜合加以運用。

（2）適用：錯用會計科目，主要用于所得稅納稅檢查后的賬務調(diào)整。

（3）做法：一方會計科目用錯，而另一方正確，正確的一方不調(diào)整，錯誤的一

方用錯誤科目轉賬調(diào)整，再補充上正確的科目。

（4）相關處理：涉及會計所得，對于影響本年度的所得可以直接調(diào)整“本年利

潤”賬戶；影響上年度的所得，可以調(diào)整“以前年度損益調(diào)整”賬戶。

【注意】“以前年度損益調(diào)整”賬戶：貸方登記增加額，借方登記減少額。

考點二：視同銷售方式下銷項稅額的檢查

【考頻分析】★★★★★

1.委托代銷銷售方式的檢查

（1）銷售實現(xiàn)：收到代銷清單的當天。

（2）委托方的賬務處理

1）將商品交付時

借：委托代銷商品

貸：庫存商品

2）收到代銷清單時

借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務成本

貸：委托代銷商品

3）收到扣除手續(xù)費后的貨款時

借：銀行存款

銷售費用

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸：應收賬款

2.自產(chǎn)自用產(chǎn)品的檢查

（1）情形：將自產(chǎn)、委托加工的貨物、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)用于簡易計稅

項目、集體福利、職工個人消費等方面，視同銷售，計算繳納增值稅。

（2）價格核定

1）按納稅人最近時期同類貨物、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的平均銷售價格確定。

2）按其他納稅人最近時期同類貨物、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的平均銷售價格

確定。

3）按組成計稅價格計算。

組成計稅價格=成本X（1+成本利潤率）

（3）是否繳納企業(yè)所得稅

1）不繳納：改變資產(chǎn)用途但不改變所有權屬的，作為內(nèi)部處置資產(chǎn)。

2）繳納：將資產(chǎn)移送給他人，改變資產(chǎn)所有權屬的。

3.將貨物用于對外投資

視同銷售，計算銷項稅額，納稅義務發(fā)生時間為貨物移送的當天。

4.將貨物無償贈送他人

視同銷售，計算銷項稅額，納稅義務及開具增值稅專用發(fā)票的時間為貨物移送的

當天。

第九章公債

考點一：公債的發(fā)行與償還

【考頻分析】★★

1.公債的發(fā)行

（1）發(fā)行原則

1）景氣發(fā)行：發(fā)行公債根據(jù)社會經(jīng)濟狀況而定，必須有利于社會經(jīng)濟的穩(wěn)定和

發(fā)展。

【注意】債券的市場流通性、償還性和認購對象等都可體現(xiàn)這一原則。

2）穩(wěn)定市場秩序：發(fā)行公債不應導致證券市場的巨大波動，特別是要維持債券

市場價格的穩(wěn)定。

3）發(fā)行成本最?。鹤C券的利息支出及其發(fā)行費用支出應盡量節(jié)約，最大限度地

降低其籌集資金的成本。

4）發(fā)行有度：發(fā)行量要適度，既要考慮到財政資金運用的需要，也要考慮到社

會、居民的應債能力，即所能籌集到的資金。

（2）公債的發(fā)行方式（決定發(fā)行條件的過程和關鍵環(huán)節(jié)）

1）直接發(fā)行方式：發(fā)行主體直接向個人或機構投資者銷售。

2）承購包銷方式：發(fā)行主體與承銷人協(xié)商發(fā)行條件，簽訂承銷合同，承銷人向

投資者分銷。

3）公募招標方式：通過市場機制（金融市場）確定發(fā)行條件，具有較強的適應

性和生命力，是世界各國的主導發(fā)行方式。

4）連續(xù)發(fā)行方式：發(fā)行條件由發(fā)行主體委托發(fā)行網(wǎng)點和代理銷售機構相機確定，

并可隨時調(diào)整。

2.公債的償還

（1）資金來源

1）通過預算安排：由經(jīng)常性的財政收入來保證公債的償還。

2）設置償債基金

3）舉借新債

（2）償還本金的方式

1）市場購銷償還法：政府按市價從債券市場上收回公債券。

2）抽簽償還法：定期抽簽，分期分批償還。

3）比例償還法：將公債總額分為若干份，逐年按既定份額償還。

4）到期一次償還法：在債券到期日按票面額一次全部償清本金和利息。

5）調(diào)換償還法：發(fā)行新債券以償還即將到期的舊債券。

（3）付息方式

1）按期分次支付法：適用于期限較長或在持有期限內(nèi)不準兌現(xiàn)的債券。

2）到期一次支付法：適用于期限較短或超過一定期限后隨時可以兌現(xiàn)的債券。

考點二：我國政府直接隱性債務和或有債務

【考頻分析】★★★★

1.直接顯性債務：

（1）政府公債；

（2）欠發(fā)職工工資而形成的債務；

（3）糧食收購和流通中的虧損掛賬；

（4）鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政債務。

2.直接隱性債務：

（1）養(yǎng)老保險資金缺口；

（2）失業(yè)救濟負擔。

3.或有顯性債務：

（1）公共部門的債務；

（2）公債投資項目的配套資金。

4.或有隱性債務：

（1）金融機構不良資產(chǎn)；

（2）國有企業(yè)彌補萬損；

（3）對供銷社系統(tǒng)及對農(nóng)村合作基金會的援助。

第十章政府預算理論與管理制度

考點一：政府預算的決策程序

【考頻分析】★★★★★

政府預算決策過程的實質(zhì)是對公共偏好的選擇。

（1）政府預算決策的對象是公共偏好

1）預算決策是對公共偏好的選擇。

2）公共偏好以個人為評價基礎。公共偏好由國家進行歸集，使公共偏好演變?yōu)?/p>

了源于個人偏好的國家偏好。

3）公共偏好采取政治程序決策。

（2）政府預算的政治決策程序具有強制性。

偏好表達、投票規(guī)則、政策意志、決策結果的強制性。

考點二：部門預算制度

【考頻分析】★★★★

1.含義

部門預算是政府各部門履行職能和事業(yè)發(fā)展的物質(zhì)基礎，是總預算的基礎，它由

各預算部門編制。部門預算是市場經(jīng)濟國家財政預算管理的基本組織形式。部門

預算是一個綜合預算。

基本含義：

（1）以部門作為預算編制的基礎單元，財政預算從部門編起，從基層單位編起。

（2）財政預算要落實到每一個具體部門，預算管理以部門為依托。

（3）部門本身要有嚴格的資質(zhì)要求，限定那些與財政直接發(fā)生經(jīng)費領撥關系的

一級預算單位為預算部門。

2.原則

（1）合法性原則

（2）真實性原則

（3）完整性原則

(4)科學性原則

(5)穩(wěn)妥性原則：量入為出，收支平衡，不得編制赤字預算。

(6)重點性原則：先保證基本支出，后安排項目支出；先重點、急需項目，后

一般項目。

(7)透明性原則

(8)績效性原則：建立績效考評制度。

第十一章政府間財政關系

考點一：財政分權理論

【考頻分析】★★★★

1.公共物品和服務理論

(1)論點

公共物品按受益范圍分為全國性的和地方性的公共物品。

全國性：受益范圍是整個國家，提供者為中央政府。

地方性：受益范圍具有地方局限性，提供者為各級地方政府。

(2)代表人物

沃倫斯?歐茨：《財政聯(lián)邦主義》。

查爾斯?提布特：“用腳投票”。

2.集權分權理論

論點：國家利益是一個國家的整體利益，地方利益是一個國家內(nèi)部各個地方的局

部利益，因此，必然引出政府的集權與分權問題。

3.財政聯(lián)邦主義

(1)論點

給予地方政府一定的稅收權力和支出責任范圍，并允許地方政府自主決定其預算

支出規(guī)模與結構。

(2)代表人物

提布特：《地方支出的純理論》。

(3)結論

為了實現(xiàn)資源配置的有效性與分配的公平性，某些公共決策應該在最低層次的政

府進行。

地方政府之間也會存在競爭，但這種競爭更有利于資源配置效率的提高。

4.俱樂部理論

(1)代表人物：布坎南、蒂鮑特。

(2)目的：研究非純公共品的配置效率問題。

(3)論點：實際上論證了地方政府的適當規(guī)模問題。

考點二：政府間事權、財政收支的劃分

【考頻分析】★★★★

預算管理體制是財政管理體制的主導環(huán)節(jié)，占有核心的地位。

1.政府間事權的劃分原則

(1)外部性原則

各項公共服務的提供，應該由控制著這一服務提供的效益與成本內(nèi)部化的最小地

理區(qū)域的轄區(qū)來進行。也就是說，只要不至于產(chǎn)生服務成本與受益在轄區(qū)內(nèi)的不

匹配，公共服務的供應責任就應該盡可能下放到最低層級的轄區(qū)。

(2)信息復雜性原則

信息復雜程度越高的事務越適合于基層來管理，信息復雜程度低一點，屬于全局

性的事務適合于國家來管理，而往往屬于全局性信息的事務，其外部性也是全局

性的，因此也應該由中央來管理。

(3)激勵相容原則

使得所有的參與人即使按照自己的利益去運作，也能導致整體利益最大化的體

制。

從政府角度而言，各級政府都按劃定的職能盡力做好自己的事情，且可以使全局

利益最大化的一種制度安排。

2.政府間的財政支出劃分的原則

與事權相對稱原則、公平原則、權責結合原則。

3.政府間財政收入的劃分

(1)原則

效率原則：以征稅效率的高低為劃分標準。

適應原則：以稅基的寬窄為劃分標準。寬一一中央，窄一一地方。

恰當原則：以稅收負擔的分配是否公平為標準。

經(jīng)濟利益原則：以增進經(jīng)濟利益為標準。

（2）方式

分割稅額（總額分成）、分割稅