會計職業(yè)道德案例

會計職業(yè)道德案例案例分析

以下選擇紅光公司、大慶聯(lián)誼、藍田股份和銀廣廈這幾個案例加以分析：1、紅光公司2、大慶聯(lián)誼3、藍田股份

4、銀廣夏會計職業(yè)道德案例紅光公司

主要違規(guī)事實：（1）編造虛假利潤，騙取上市資格。（2）少報虧損，欺騙投資者。（3）挪用募集資金買賣股票。（4）未履行重大事件的披露義務(wù)。會計職業(yè)道德案例案例分析

（一）上市之前

紅光實業(yè)為了能夠達到連續(xù)3年盈利的這個股票上市的必備條件，紅光公司在1997年4月(股票公開發(fā)行前一個月)進行了一次1：0.4的縮股，將原來4億股的總股數(shù)縮為1.6億股。并采取虛構(gòu)產(chǎn)品銷售、虛增產(chǎn)品庫存和虛開增值稅專用發(fā)票等手段，將1996年度實際虧損10300萬元，虛報為盈利5428萬元。紅光實業(yè)披露的經(jīng)成都市蜀都會計師事務(wù)所審計的上市前三年的收入和利潤情況見下表。會計職業(yè)道德案例數(shù)據(jù)

1996年1995年1994年主營業(yè)務(wù)收入424929567683771利潤總額6331116859042凈利潤542878606076每股收益0.380.4910.339

自1996年下半年起，紅光公司關(guān)鍵生產(chǎn)設(shè)備彩玻池爐就已出現(xiàn)廢品率上升，不能維持正常生產(chǎn)等嚴重問題，對此紅光公司在申請股票發(fā)行上市時故意隱瞞，未予披露。致使該公司上市僅半年就出現(xiàn)虧損，每股虧損0.863元。單位：萬元會計職業(yè)道德案例

這些通過虛假陳述騙取上市資格的行為明顯構(gòu)成《股票條例》第70條第1款第（2）項所述“以欺騙或者其它不正當手段獲準發(fā)行股票或者獲準其股票在證券交易所交易的”行為，依法應(yīng)對公司本身及公司董事、監(jiān)事和高級管理人員給予警告、罰款等行政處罰，構(gòu)成犯罪的，應(yīng)依法追究刑事責任。會計職業(yè)道德案例

（二）上市之后

1.編制虛假年報、少報虧損、虛增利潤，欺騙消費者

紅光公司上市之后，在財務(wù)報告中進行虛假陳述，將1997年上半年虧損6500萬元，披露為盈利1674萬元，虛構(gòu)利潤8174萬元；公司在1997年年度報告時，將實際虧損22952萬元(相當于募集資金的55.9％)披露為虧損19800萬元，少報虧損3152萬元。

這些行為違背了上市公司信息披露的真實性要求，構(gòu)成《股票條例》第74條第1款第（2）項所述“在股票發(fā)行、交易過程中，做出虛假、嚴重誤導性陳述或者遺漏重大信息的”行為。會計職業(yè)道德案例2.改變募集資金投向

紅光公司在上市前《招股說明書》中明確承諾募集資金將用于擴建彩色顯像管生產(chǎn)項目并預測：“1999年建成投產(chǎn)之后，公司資產(chǎn)總額將達到380000萬元，銷售收入較1996年新增229200萬元，總成本增加182000萬元，稅后利潤增加28500萬元”。但是，紅光公司僅將41020萬元募集資金中的6770萬元(占募集資金的16.5％)投入招股說明書所承諾的項目，其余大部分資金被改變投向。會計職業(yè)道德案例1997年6月，紅光公司將募集資金中的14086萬元(占募集資金的34.3％)投入股市買賣股票，其中紅光公司通過開立217個個人股票帳戶自行買賣股票，動用9086萬元，獲利780萬元；以委托投資名義，將其余5000萬元交由其財務(wù)顧問中興發(fā)企業(yè)托管有限公司利用11個個人股票帳戶買賣股票。紅光公司在上述股票交易中共獲利450萬元。這些行為違反了1997年國務(wù)院證券委、中國人民銀行和國家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《關(guān)于嚴禁國有企業(yè)和上市公司炒作股票的規(guī)定》。紅光公司及其公司所有知情高級管理人員應(yīng)對此負行政責任，構(gòu)成犯罪的，還應(yīng)負法律責任。會計職業(yè)道德案例（三）對紅光公司違規(guī)行為的處理

1998年，中國證券監(jiān)督管理委員會對成都紅光實業(yè)股份有限公司進行了查處，具體處罰決定包括：

1．沒收紅光公司非法所得450萬元并罰款100萬元；認定紅光公司何行毅（原董事長）、焉占翠（原總經(jīng)理）和陳哨兵（原財務(wù)部副部長）為證券市場禁入者，永久性不得擔任任何上市公司和從事證券業(yè)務(wù)機構(gòu)的高級管理人員職務(wù)；對負有直接責任的王志堅等12名紅光公司董事分別處以警告。會計職業(yè)道德案例

2．對紅光公司股票發(fā)行主承銷商中興信托投資有限責任公司和紅光公司財務(wù)顧問中興發(fā)企業(yè)托管有限公司，分別沒收非法所得800萬元和100萬元，并分別罰款200萬元和50萬元；認定兩公司主要負責人于振永、李峻和直接責任人吳書駿、吳子維、傅文成為證券市場禁入者，永久性不得從事任何證券業(yè)務(wù)；撤銷中興信托投資有限責任公司股票承銷和證券自營業(yè)務(wù)許可。會計職業(yè)道德案例

3．對為紅光公司出具有嚴重虛假內(nèi)容的財務(wù)審計報告和含有嚴重誤導性內(nèi)容的盈利預測審核意見書的成都蜀都會計師事務(wù)所，沒收非法所得30萬元并處罰款60萬元；暫停該所從事證券業(yè)務(wù)3年；認定該所在為紅光公司出具的審計報告上簽字的注冊會計師汪應(yīng)欽、張秀花為證券市場禁入者，永久性不得從事任何證券業(yè)務(wù)。會計職業(yè)道德案例

4．對承擔紅光公司票發(fā)行相關(guān)中介業(yè)務(wù)的成都資產(chǎn)評估事務(wù)所和四川省經(jīng)濟律師事務(wù)所，分別沒收非法所得10萬元和23萬元，并分別罰款20萬元和46萬元；暫停上述機構(gòu)從事證券業(yè)務(wù)3年；認定有關(guān)直接責任人寇孟良、劉安穎為證券市場禁入者，3年內(nèi)不得從事任何證券業(yè)務(wù)和擔任上市公司高級管理人員。對擔任紅光公司股票發(fā)行主承銷商中興信托投資有限責任公司法律顧問的北京市國方律師事務(wù)所，沒收非法所得20萬元并罰款40萬元；暫停該所和有關(guān)直接責任人叢培國、馮方從事證券業(yè)務(wù)1年。會計職業(yè)道德案例5．對紅光公司上市推薦人國泰證券有限公司和成都證券公司，分別處以罰款132萬元和50萬元，建議主管部門對有關(guān)責任人給予撤銷行政職務(wù)的處分。

6．對紅光公司、有關(guān)單位和個人除給予處罰外，其中涉嫌犯罪的，移交司法機關(guān)依法查處。

2000年12月14日，紅光公司被四川省成都市中級人民法院一審判決犯有欺詐發(fā)行股票罪，并判處罰金人民幣100萬元。對此判決，紅光公司服從判決，未再上訴。會計職業(yè)道德案例大慶聯(lián)誼

1999年11月，中央紀委、監(jiān)察部會同最高人民檢察院、審計署、中國證監(jiān)會，在黑龍江省委、省紀委及大慶市委的配合下，嚴肅查處了大慶聯(lián)誼股份有限公司股票案，涉案的39名黨政干部和企業(yè)領(lǐng)導干部被追究黨紀、政紀和法律責任，其中10人由司法機關(guān)依法處理。會計職業(yè)道德案例案例分析（一）騙取上市資格

為了使其組建的股份公司能夠申報上市，籌集巨額資金，大慶聯(lián)誼石油化工總廠實施了一系列弄虛作假的行為。經(jīng)中國證監(jiān)會查證，1997年3月20日，黑龍江省經(jīng)濟體制改革委員會以黑體改復〖1993〗495號文件批復大慶市體改委的請示，落款時間倒簽為1993年10月8日。1997年1月，大慶市工商管理局為大慶聯(lián)誼出具工商營業(yè)執(zhí)照，落款時間倒簽為1993年12月20。1997年3月，黑龍江證券大家有限公司為大慶聯(lián)誼提供虛假股權(quán)托管證明，落款時間倒簽為1994年1月。會計職業(yè)道德案例

為了順利通過有關(guān)部門的上市審核，大慶聯(lián)誼公司不僅在執(zhí)照時間上弄虛作假，還精心編制了一套假帳。大慶聯(lián)誼編制了股份公司1994年、1995年、1996年的會計記錄，其股份公司三年利潤比相應(yīng)企業(yè)同期多出16176萬元。此外，大慶聯(lián)誼將大慶市國稅局的一張400余萬元的緩交稅款批準書涂改為4400余萬元。對此，哈爾濱會計師事務(wù)所、萬邦律師事務(wù)所在知情的情況下，為大慶聯(lián)誼出具了內(nèi)容虛假的審計意見書、法律意見書。主成銷商申銀萬國證券公司隱瞞真實情況，向中國證監(jiān)會報送了含有虛假信息的文件。上市前，大慶聯(lián)誼全體董事在其發(fā)布的招股說明書上簽字，表示對該招股說明書的真實性負責。會計職業(yè)道德案例

在以上各部門、各機構(gòu)的“大力支持”下，大慶聯(lián)誼終于騙取了上市資格，于1997年4月30日在上海證券交易所發(fā)行上市，發(fā)行額度為5000萬股，其中向社會公眾公開發(fā)行4500萬股，向本公司職工配售500萬股，每股發(fā)行價為9.87元，共募集資金4.81億元，發(fā)行后總股本達到16000萬股。

這些通過虛假陳述騙取上市資格的行為明顯構(gòu)成《股票條例》第70條第1款第（2）項所述“以欺騙或者其它不正當手段獲準發(fā)行股票或者獲準其股票在證券交易所交易的”行為，依法應(yīng)對公司本身及公司董事、監(jiān)事和高級管理人員給予警告、罰款等行政處罰，構(gòu)成犯罪的，應(yīng)依法追究刑事責任。會計職業(yè)道德案例（二）編制虛假年報

1998年，大慶聯(lián)誼在其公布的1997年年報中，進行虛假陳述，虛增利潤2848.89萬元。其中：內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)產(chǎn)生的尚未實現(xiàn)的利潤在合并報表中未予以抵消，虛增利潤939.13萬元；加工產(chǎn)品增量未銷售部分利潤計入了當年損益，虛增利潤796.88萬元；為大慶聯(lián)誼提供勞務(wù)的應(yīng)付未付費用未計入當年損益，虛增利潤1058.6萬元；大慶聯(lián)誼的費用未計入當年損益，虛增利潤54.26萬元。這些行為違背了上市公司信息披露的真實性要求，構(gòu)成《股票條例》第74條第1款第（2）項所述“在股票發(fā)行、交易過程中，做出虛假、嚴重誤導性陳述或者遺漏重大信息的”行為。會計職業(yè)道德案例（三）改變募集資金投向

大慶聯(lián)誼在招股說明書中，承諾將募集資金投入四個項目，在1997年年報中亦稱“四個募集資金項目投入情況良好”；但在1998年年報中，這四個項目卻是有的已變更，有的已被取消；到了1999年年報，這些項目則蹤影全無。據(jù)查實，其中的25700萬元轉(zhuǎn)讓了母公司大慶聯(lián)誼石化總廠用做流動資金，5000萬元違規(guī)拆借給申銀萬國，6000萬元投入證券市場，其余資金則投資于其它項目。會計職業(yè)道德案例

大慶聯(lián)誼在1997年5月配售內(nèi)部職工股500萬股的過程中，挪用募股資金墊支職工認購資金。同時，該公司原董事長張XX決定從500萬股職工股中截留200余萬股外送，并指派薛XX操作，虛擬28個大戶的名義“認購”，集體持股，統(tǒng)一托管。交易時，由內(nèi)部統(tǒng)一操作，將股權(quán)證交由大慶聯(lián)誼股票交易員代為交易后，將股本金和溢價款，分別確定代領(lǐng)代辦人員，直接將款領(lǐng)出，有的扣交每股9.87元的股本金后溢價款送給相關(guān)人員。有的人員則把股本金、溢價款全數(shù)領(lǐng)走。會計職業(yè)道德案例

改變募集資金用途屬于可能對公司股票價格產(chǎn)生較大影響的“重大事件”，大慶聯(lián)誼對這些資金的投向卻未按規(guī)定進行披露。這些都違背了上市公司信息披露的準確性要求和完整性要求。構(gòu)成“未按照規(guī)定履行有關(guān)文件和信息的報告、公開、公布義務(wù)的”行為，大慶聯(lián)誼及其董事、經(jīng)理應(yīng)對此承擔責任。產(chǎn)生后果會計職業(yè)道德案例（四）對大慶聯(lián)誼違規(guī)行為的處理

中國證券監(jiān)督管理委員會對大慶聯(lián)誼的具體處罰決定：1．對大慶聯(lián)誼處于警告處分；2．對批準1997年年報的時任董事長薛永林認定為市場禁入者，永久性不得擔任任何上市公司和從事證券業(yè)務(wù)機構(gòu)的高級管理人員；3．對大慶聯(lián)誼在上市招股說明書上簽字及批準1997年年報的董事孫承緒等八人處于警告并各罰款3萬元；4．對偽造文件、虛構(gòu)利潤、欺詐上市負有重大責任的大慶聯(lián)誼原董事長張大生，鑒于其已死亡，不再追究刑事和行政責任；5．責令大慶聯(lián)誼在6個月內(nèi)將募集資金48000萬元收回，并投向公告承諾的投資項目中。會計職業(yè)道德案例藍田股份案例分析（一）藍田股份上市之前，主要違規(guī)事實如下：

1、偽造政府主管部門文件及相關(guān)法律文書；藍田公司在股票發(fā)行申報材料中，偽造了沈陽市土地管理局文件《關(guān)于沈陽藍田股份有限公司國有土地使用權(quán)處置方式的批復》（沈土發(fā)[1995]61號），和兩份土地證以及三份沈陽市人民政府地價核定批復，將兩塊國有土地使用權(quán)按評估結(jié)果計入公司總資產(chǎn)，由此虛增公司無形資產(chǎn)1100萬元。會計職業(yè)道德案例2、偽造銀行對帳單，虛增巨額銀行存款

為達到虛增資產(chǎn)的目的，藍田公司偽造了該公司及下屬企業(yè)三個銀行帳戶1995年12月份銀行對帳單，共虛增銀行存款2770萬元，占公司1995年財務(wù)會計報告(合并資產(chǎn)負債表)中銀行存款額(4420萬元)的62%。會計職業(yè)道德案例3、隱瞞縮減公司股本的重大事項；

在股票發(fā)行申報材料中，藍田公司將公司股票公開發(fā)行前的總股本由8370萬股改為6696萬股，同時對公司國家股、法人股和內(nèi)部職工股數(shù)額也作了相應(yīng)縮減。在申請上市時隱瞞了這一真相。會計職業(yè)道德案例4、隱瞞內(nèi)部職工股托管后上柜交易的重大事實1993年4月至10月，藍田公司將全部內(nèi)部職工股在沈陽證券登記有限公司集中托管。1995年11月6日至1996年5月2日藍田公司已托管的內(nèi)部職工股在沈陽產(chǎn)權(quán)交易報價系統(tǒng)掛牌交易。對此，藍田公司未在招股說明書中披露。會計職業(yè)道德案例（二）對藍田股份違規(guī)行為的處理

1999年，中國證券監(jiān)督管理委員會對藍田股份處罰決定包括：

1．對藍田股份處以警告并罰款100萬元；對負有主要責任的公司董事長瞿兆玉處以警告并罰款10萬元；對負有直接責任的公司董事趙琰璋、吳惠昌、王煥成分別處以警告，并各罰款5萬元。并建議藍田公司董事會依照法定程序撤銷瞿兆玉公司董事長職務(wù)。（中國證監(jiān)會《關(guān)于沈陽藍田股份有限公司違反證券法規(guī)行為的處罰決定》

1999年10月15日證監(jiān)罰字[1999]30號）會計職業(yè)道德案例2．對從1995年9月至1996年5月?lián)紊蜿査{田股份有限公司股票發(fā)行主承銷商的廣發(fā)公司處以警告、沒收非法所得266萬元并罰款50萬元、對主要責任人羅永剛處以警告并罰款3萬元。（中國證監(jiān)會關(guān)于沈陽市第四律師事務(wù)所違反證券法規(guī)行為的處罰決定1999年10月15日證監(jiān)罰字［1999］31號）會計職業(yè)道德案例3．對從1995年末至1996年2月間，為擬公開發(fā)行股票的沈陽藍田股份有限公司進行財務(wù)審計，在為藍田公司出具的審計報告上簽字的注冊會計師胡丕華、秦鳳英分別處以警告并各罰款3萬元。（中國證監(jiān)會關(guān)于廣發(fā)證券有限責任公司違反證券法規(guī)行為的處罰決1999年10月15日證監(jiān)罰字［1999］32號）會計職業(yè)道德案例其他責任

2004年11月湖北省高院刑二庭作出判決：瞿兆玉犯提供虛假財務(wù)報告和提供虛假注冊資本罪，判處有期徒刑2年；保田犯提供虛假財務(wù)報告、提供虛假注冊資本罪，虛開增值稅發(fā)票罪，合計刑期4年。藍田事發(fā)后，洪湖市以及瞿家灣鎮(zhèn)政府接管了藍田(更名為ST生態(tài))。盡管經(jīng)過政府兩年多的努力，2004年5月23日，ST生態(tài)還是無法避免退市的命運。2004年5月28日，正式在“三板市場”交易。會計職業(yè)道德案例四、銀廣夏案例分析：銀廣夏主要違規(guī)事實包括：1．銀廣夏1998年度財務(wù)報告披露虛假利潤1776.10萬元

（1）銀廣夏控股子公司武漢世貿(mào)在1999年3月3日與購買方武漢商業(yè)發(fā)展股份有限公司（集團）簽訂解除1998年所售世貿(mào)大廈23層～25層房產(chǎn)協(xié)議后，沒有根據(jù)企業(yè)會計準則調(diào)減1998年銷售收人，導致虛增銷售收入5664萬元，虛增利潤2690.40萬元。按銀廣夏與武漢世貿(mào)權(quán)益比例計算，銀廣夏虛增利潤1372.10萬元。會計職業(yè)道德案例

（2）銀廣夏將1995年、1997年配股資金3000萬元投入廣夏銀川天然物產(chǎn)有限公司，以收取配股資金利息并沖減財務(wù)費用等手段，致使虛增利潤404萬元。此外，由于銀廣夏主要控股子公司天津廣夏1998年及以前年度的財務(wù)資料丟失（據(jù)當事人稱已“丟失”），銀廣夏1998年度利潤的真實性無法確定。會計職業(yè)道德案例2．銀廣夏1999年度財務(wù)報告披露虛假利潤17781.86萬

（1）天津廣夏1999年度采取偽造銷售、采購合同和發(fā)票，偽造銀行票據(jù)、海關(guān)出口報關(guān)單，偽造所得稅免稅文件等手段，致使銀廣夏虛增利潤15981.88萬元。（2）蕪湖廣夏1999年度少轉(zhuǎn)玻璃制品銷售成本268.23萬元，少計利息33.44萬元，多提固定資產(chǎn)折舊130萬元，多計書報費56.04萬元，多計營銷費31.98萬元，上述合計凈虛增利潤83.65萬元，致使銀廣夏虛增利潤35.98萬元。（3）銀廣夏用配股資金投人廣夏銀川天然物產(chǎn)有限公司和賀蘭山葡萄酒公司，分別以收取配股資金利息并以此沖減財務(wù)費用等手段虛增利潤1764萬元。會計職業(yè)道德案例3．銀廣夏2000年度財務(wù)報告披露虛假利潤56704.74萬

（1）天津廣夏2000年度采取偽造銷售、采購合同和發(fā)票，偽造銀行票據(jù)、海關(guān)出口報關(guān)單等手段，致使銀廣夏虛增利潤52287.38萬元。（2）蕪湖廣夏2000年度采用少計銷售成本，少計管理費用、少計經(jīng)營費用等手段，致使銀廣夏虛增利潤277.36萬元。（3）銀廣夏下屬海韻文化公司在不具有電視片《中國博物館》產(chǎn)權(quán)的情況下，虛構(gòu)該片廣告收入3000萬元，致使銀廣夏虛增利潤2670萬元。（4）銀廣夏將1999年配股資金10455萬元以增資擴股方式投人賀蘭山葡萄酒公司，以收取配股資金利息沖減財務(wù)費用等手段虛增利潤1470萬元。會計職業(yè)道德案例4．銀廣夏2001年中期財務(wù)報告虛假利潤894萬

銀廣夏將1999年配股資金10455萬元以增資擴股方式投入賀蘭山葡萄酒公司，收取配股資金利息894萬元并以此沖減財務(wù)費用，銀廣夏虛增利潤894萬元。會計職業(yè)道德案例

同時，據(jù)查實，銀廣夏2001年中期報告數(shù)據(jù)異常的主要原因在于銀廣夏未將構(gòu)成其主要利潤來源的天津子公司納入合并范圍。對此，銀廣夏在2001年中報關(guān)于合并會計報表的范圍說明（2001年9月3日《中國證券報》）中陳述：“因公司所屬子公司天津（廣夏）集團有限公司謊報利潤，且不能提供1994～1998年的財務(wù)資料，無法對其財務(wù)狀況進行核實和調(diào)整，所以公司中期財務(wù)報告中將其全部財務(wù)報表不予合并。中期財務(wù)報告僅就公司對其投資和往來進行了調(diào)整”由于財務(wù)報告合并內(nèi)容的變化，更主要的是剔除了天津子公司的虛構(gòu)利潤，使得銀廣夏2001年公布的中報顯示，上半年虧損1953萬元，每股虧損0.39元。會計職業(yè)道德案例5．隱瞞重大事項，披露虛假信息（1）隱瞞下屬公司的設(shè)立、關(guān)停情況

1997年3月17日，銀廣夏董事局作出對深圳廣夏軟盤配件有限公司、深圳廣夏微型軟盤有限公司、深圳廣夏錄像器材有限公司報停和注銷的決定，但公司未按有關(guān)規(guī)定進行披露，并在1999年至2001年申報中繼續(xù)虛假披露。

1997年3月18日，銀廣夏在未履行資產(chǎn)收購相關(guān)程序情況下，非法收購大股東深圳廣夏文化實業(yè)有限公司資產(chǎn)——已關(guān)停的深圳廣夏軟盤配件公司。對此重大事項公司未按有關(guān)規(guī)定進行披露。會計職業(yè)道德案例

（2）銀廣夏1999年、2000年年報均披露1999年配股資金30388.96萬元已全部投入承諾的配股資金項目。但是，經(jīng)查實，配股承諾投資項目的投入為17816.88萬元，其余配股資金被銀廣夏董事局及其控股子公司占用及借款，其中支付董事局經(jīng)費1200萬元。會計職業(yè)道德案例

（3）銀廣夏在2000年年報中披露，以價值4351萬元的超臨界萃取設(shè)備作為投資，對蕪湖廣夏華東玻璃制品股份公司進行增資擴股，并在此基礎(chǔ)上設(shè)立了武漢廣夏生物技術(shù)股份公司，公司注冊資本7535萬元，其中銀廣夏出資3337.59萬元，持股44.29％；天津廣夏出資2637.25萬元，持股35％。經(jīng)查，蕪湖廣夏華東玻璃制品股份公司是在2001年3月6日才更名為蕪湖廣夏生物技術(shù)股份公司，注冊資本仍為3184萬元，股東構(gòu)成及其持股比例也未發(fā)生變化，銀廣夏持股比例為30％，天津廣夏并無出資。會計職業(yè)道德案例（三）對銀廣夏違規(guī)行為的處理：

證監(jiān)會認為，銀廣夏上述披露虛假利潤及其他虛假信息，隱瞞重大事項的行為，已經(jīng)構(gòu)成《證券法》第177條、《股票條例》第74條所規(guī)定的虛假陳述行為。故于2002年4月23日作出處罰決定，根據(jù)《證券法》第177條規(guī)定，對銀廣夏處以罰款60萬元，并責令其改正；同時鑒于銀廣夏的部分責任人員已移送司法機關(guān)追究其刑事責任，待司法機關(guān)查清該案后，再對銀廣夏的有關(guān)責任人員予以行政處罰。會計職業(yè)道德案例其他處罰

寧夏自治區(qū)銀川市中級人民法院于2002年9月16日對銀廣夏刑事案作出一審判決，原天津廣夏董事長兼財務(wù)總監(jiān)董博因提供虛假財會報告罪被判處有期徒刑三年，并處罰金人民幣10萬元。同時，法院以提供虛假財會報告罪分別判處原銀川廣夏董事局副主席兼總裁李有強、原銀川廣夏董事兼財務(wù)總監(jiān)兼總會計師丁功民、原天津廣夏副董事長兼總經(jīng)理閻金岱有期徒刑二年零六個月，并處罰金3萬元至8萬元；以出具證明文件重大失實罪分別判處被告人深圳中天勤會計師事務(wù)所合伙人劉加榮、徐林文有期徒刑二年零六個月、二年零三個月，并各處罰金3萬元。會計職業(yè)道德案例相關(guān)單位

2002年2月26日因在銀廣夏虛假陳述案中，中天勤會計師事務(wù)所存在重大審計過失，財政部吊銷該會計師事務(wù)所和有關(guān)注冊會計師的執(zhí)業(yè)資格。會計職業(yè)道德案例總論

某些上市公司為什么熱衷于編造虛假會計信息，為什么在某些造假者受到處罰之后，還有一些公司緊隨其后，繼續(xù)造假。分析其原因，主要有以下幾個方面：一、利益誘惑巨大，政府和中介機構(gòu)參與造假二、違規(guī)成本低廉三、上市公司沒有革除原國有企業(yè)存在的各種體制弊端會計職業(yè)道德案例具體分析

一些上市公司編造虛假會計信息，是為了獲得通過正常經(jīng)營渠道無法得到的超額利益，一些中介機構(gòu)、管理部門為了從中增加自己的收入和利益，就也參與“制作”虛假會計信息的過程中。我國經(jīng)濟環(huán)境特殊，許多股份公司都是由國有企業(yè)改組而來。一些國有企業(yè)在改組過程中，為了獲得股票上市的資格，就在資產(chǎn)評估和財務(wù)報表上大作手腳，以求通過證券委的審批。實際上，企業(yè)本身的這種作假行為，往往是得到當?shù)卣С值摹Ｒ驗閲衅髽I(yè)改組為股份公司，既能籌集到數(shù)量可觀的資金，解決企業(yè)的資金困難，又能發(fā)展地方經(jīng)濟，提高地方政府的工作業(yè)績。這從紅光實業(yè)的上市公告書和招股說明書的公開披露中都可得到證實。會計職業(yè)道德案例其他原因

另外，政府官員還可從中漁利，經(jīng)中紀委、監(jiān)察部查實，中央、國家機關(guān)、黑龍江省有關(guān)部門和大慶市共計76個部門和單位的179人違反規(guī)定，自己或者以他人名義購買“大慶聯(lián)誼”公司內(nèi)部職工股共計94.15萬股，共獲得股票溢價款1094余萬元；其中涉及黨政機關(guān)廳局級干部17人、縣處級干部44人。國有企業(yè)改組上市過程中必須涉及到資產(chǎn)評估事務(wù)所、會計師事務(wù)所、券商、律師等中介機構(gòu)，有的為了自身的經(jīng)濟利益，缺乏職業(yè)道德，不但沒有應(yīng)用他們的專業(yè)知識，揭露這些公司的造假行為，甚至還推波助瀾，為虎作倀，這也是會計信息虛假的原因之一。會計職業(yè)道德案例具體操作

紅光案例：紅光實業(yè)上市過程支付的各項費用為：支付給中興信托投資有限責任公司83萬元、中興企業(yè)托管有限公司(后者為紅光公司的財務(wù)顧問)100萬元、成都資產(chǎn)評估事務(wù)所10萬元、蜀都會計師事務(wù)所30萬元、四川經(jīng)濟律師事務(wù)所23萬元、北京市國方律師事務(wù)所20萬元。銀廣夏案例：在銀廣夏造假事件中，深圳中天勤會計師事務(wù)所及相關(guān)注冊會計師，負有不可推卸的責任，在專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德兩方面均存在重大過失。大慶聯(lián)誼案例：大慶聯(lián)誼也通過多個部門倒簽文件、相關(guān)中介機構(gòu)提供內(nèi)容虛假的審計意見書、法律意見書、申報材料和股權(quán)托管證明，才在1997年4月得以發(fā)行5000萬股。會計職業(yè)道德案例分析原因

盡管監(jiān)管部門的監(jiān)管力度越來越大，處罰越來越嚴，但一些上市公司的違法違規(guī)行為卻屢禁不絕。從前面所做分析可以看出，圍繞著上市公司會計信息造假，涉及到很多單位和人員，其中一些執(zhí)法者不認真執(zhí)法，監(jiān)督者不認真監(jiān)督，反而替公司遮掩，甚至合伙作弊，使虛假會計信息具有隱蔽性，增大了查處的難度。另外，上市公司的數(shù)量越來越多，公告的會計信息也越來越多，其中虛假信息占有相當?shù)谋壤?，難以一一查證。證監(jiān)會發(fā)行監(jiān)管部主任徐鐵曾在一次會議上說，有人把上市公司比作足球，把證監(jiān)會比作守門員，而地方政府、券商、律師、會計師都是射手，只要把公司這個球踢進大門就是勝利。因此，僅靠證監(jiān)會把不合規(guī)的足球完全拒之門外有很大的難度。會計職業(yè)道德案例

另外，即使一些違規(guī)公司被查了出來，其所受處罰力度也不夠大，中國證監(jiān)會對上市公司的處罰主要為罰款和要求撤換公司主要管理人員，宣布其為資本市場禁入者。違法成本仍很低廉。現(xiàn)行法律制度下，公司管理當局提供虛假會計信息的法律責任幾近于零，充其量發(fā)表一紙道歉聲明而已。對于中介機構(gòu)來說，主要處罰為罰款、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷資格或刑事處罰，但由于目前還沒有嚴格的民事賠償制度，這在相當程度上助長了中介機構(gòu)繼續(xù)參與造假的冒險性。會計職業(yè)道德案例弊端

重圈錢、輕改制，是我國上市公司的一大通病。不少企業(yè)上市前信誓旦旦，上市后問題多多。從假造報表騙取上市資格，到隨意變更募集資金投向；從虛增收入和利潤，到披露虛假信息；從虛假重組，到掏空上市公司，中國股市不知上演了多少“烏雞變鳳凰”、“鳳凰變?yōu)蹼u”的鬧劇。這些現(xiàn)象動搖了股市的信用之基，成為影響股市長遠發(fā)展的重要原因。

會計職業(yè)道德案例根源

現(xiàn)代公司治理問題是虛假會計信息產(chǎn)生的根源。一位參與銀廣夏案件調(diào)查的人士分析說，銀廣夏的公司治理結(jié)構(gòu)很不健全，沒有形成股東、董事會、管理層、子公司之間的權(quán)力制衡，明顯處于失效狀態(tài)。董事會對其聘任的經(jīng)理層人員，沒有實施充分有效的監(jiān)督，內(nèi)部管理混亂，為造假者提供了可乘之機。銀廣夏的董事不能在公司內(nèi)部及時發(fā)現(xiàn)和和制止偽造經(jīng)營業(yè)績等嚴重錯誤，負有不可推卸的責任。

會計職業(yè)道德案例

信息經(jīng)濟學認為，公司治理就是要解決所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離帶來的委托－代理問題。股東和經(jīng)理人之間的委托代理關(guān)系，使虛假會計信息的產(chǎn)生成為可能，因為這兩者之間的委托代理契約是不完備的，兩者之間存在信息不完全、不對稱，這就使造假有利可圖，也成為可能。在銀廣夏案件中，銀廣夏偽造會計信息之所以得逞，就是因為兩權(quán)分離下股東和經(jīng)理人之間信息不對稱、不完全，尤其是廣大中小股東由于監(jiān)督成本相對較高而信息嚴重匱乏?？梢哉f只要存在委托代理關(guān)系就存在信息不對稱引發(fā)的道德風險。會計職業(yè)道德案例存在的問題PT紅光、大慶聯(lián)誼、藍田股份和銀廣夏由繁榮走向衰敗的過程中，集中體現(xiàn)了國有企業(yè)普遍存在的各種體制弊端，主要有以下幾點：

1、政企不分，產(chǎn)權(quán)不明晰，缺乏有效的國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)管理制度。用行政管理手段和方法干涉企業(yè)管理，無法落實企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)。只要政企不分，不論如何改革，計劃經(jīng)濟的本質(zhì)不變，就沒有改到計劃經(jīng)濟的要害。各級政府在管理企業(yè)的同時，又處于企業(yè)實際經(jīng)營過程之外，存在著嚴重的信息不對稱。會計職業(yè)道德案例2、缺乏以有效、科學的法人治理結(jié)構(gòu)為核心的現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)管理手段落后。我國企業(yè)管理水平目前大部份停留在人工管理階段，部份大型國有企業(yè)可能管理水平相對較為科學和先進，但普遍都沒有建立以法人治理結(jié)構(gòu)為核心的現(xiàn)代企業(yè)管理制度。會計職業(yè)道德案例

據(jù)有關(guān)權(quán)威部門調(diào)查，我國上市公司法人治理結(jié)構(gòu)存在問題的比例高達35.5%。這一比例的存在決定了資產(chǎn)空心化問題相當嚴重。大慶聯(lián)誼的第一大股東持股比例為50.41％，高出第二大股東持股比例近39個百分點。如果出現(xiàn)“一股獨大”的超強控制，也就意味著董事會只有一種聲音說話。由第一大股東推薦出來的董事、經(jīng)理自然不是對公司負責，而是對大股東負責。這樣一來，大股東的行為難以得到有效的監(jiān)督，由大股東掌握的董事會常常擁有至高無上的權(quán)力，可以決定上市公司的資產(chǎn)的配置和命運。會計職業(yè)道德案例3、缺乏有效的激勵與制約制衡機制

企業(yè)的激勵與約束機制問題，一直是我國企業(yè)管理理論界和企業(yè)家探索的課題，但至今仍然沒有形成一套行之有效的激勵與約束機制。（1）經(jīng)理期權(quán)沒有起到應(yīng)有的激勵作用（2）董事會、監(jiān)事會失職會計職業(yè)道德案例4、缺乏必要的誠信制度

誠信是社會文明進步的象征，是市場經(jīng)濟健康發(fā)展的有力保證。我國從計劃體制過渡到市場體制后，社會誠信體系不能適應(yīng)新經(jīng)濟時代的需要，其主要表現(xiàn)是三角債，逃避債務(wù)，假冒偽劣產(chǎn)品、業(yè)績造假金融詐騙、披露虛假信息、包裝上市、會計師事務(wù)所、證券公司等中介機構(gòu)出具虛假證明以及惡意圈錢等。其根源實際上都應(yīng)歸結(jié)到誠信問題上。尤其是今天面對市場理念的急速轉(zhuǎn)型，面對二級市場的長期低迷，從管理層、上市公司到投資者都深刻地意識到了誠信制度的缺乏。PT紅光、大慶聯(lián)誼、藍田股份和銀廣夏，都是十分典型的誠信缺乏的案例。會計職業(yè)道德案例完善措施

一、完善上市公司治理機構(gòu)

1、國外成熟市場的實踐證明，有責任感的公司能吸引更多的資金。麥卡錫咨詢公司曾經(jīng)對200個代表32500億美元資產(chǎn)的國際投資人所做的調(diào)查表明，80％的被調(diào)查者認為，在其他因素相同的情況下，他們愿意為“良好治理”的公司付出溢價，75％的被調(diào)查者認為公司治理至少與財務(wù)指數(shù)同等重要。盡快完善公司治理結(jié)構(gòu)十分迫切。會計職業(yè)道德案例

2、專家指出，當前要加快推行獨立董事制度，加強董事會的獨立性和董事會對管理層的監(jiān)督，規(guī)范董事會的運作。努力構(gòu)建能夠使獨立董事發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，建立公司治理結(jié)構(gòu)中的權(quán)力制衡機制和在制衡理念指導下合作共事的有效途徑。同時，還應(yīng)大力發(fā)展機構(gòu)投資者，壯大機構(gòu)投資者隊伍，通過他們從外部施加壓力，促使上市公司改善治理結(jié)構(gòu)。投資者也要轉(zhuǎn)變投資理念，看一個公司是否有實力、有發(fā)展前景，除了看它的公告、報告，還要盯住其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，看其董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營層人員的素質(zhì)如何，誠信程度怎樣。會計職業(yè)道德案例3、完善上市公司內(nèi)部會計控制體系，對公司的各項經(jīng)濟活動實施嚴格的控制，規(guī)范公司的財務(wù)行為，以此保證會計信息的真實與完整。建章立制，搞好內(nèi)部會計控制制度的創(chuàng)新。認真剖析上市公司自身存在的問題，制訂本企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度或具體的實施辦法。明確公司內(nèi)部控制重點，培育自我約束的自控能力。搞好內(nèi)部會計控制的體系建設(shè)，發(fā)揮各系統(tǒng)的內(nèi)控的職能作用。會計職業(yè)道德案例二、加強對中介機構(gòu)的外部監(jiān)管

一方面，中介機構(gòu)要不斷提高自己的職業(yè)道德素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平，盡職盡責，客觀公正；另一方面，中介機構(gòu)的主管部門（如財政部門、證券管理部門、行業(yè)協(xié)會等）要真正擔負起監(jiān)視中介機構(gòu)行為的責任，如果中介機構(gòu)出現(xiàn)有違職業(yè)道德或失職行為，作為管理部門，應(yīng)加大處罰力度。會計職業(yè)道德案例

另一方面，對于公司的上市，在上市申請的全過程中，包括上市前的輔導、上市相關(guān)材料的準備以及最后上市發(fā)行，證券公司的職業(yè)道德素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平在很大程度上決定著公司上市過程中的信息質(zhì)量。因此，對證券公司的承銷項目要實行跟蹤檢查制度，凡是騙取上市資格，或上市后與原來的公告信息出現(xiàn)重大差異者，證券公司必須承擔相應(yīng)責任。會計職業(yè)道德案例國外經(jīng)驗

據(jù)專家介紹，在西方成熟的證券市場，欺詐行為也無法完全杜絕，但有一套嚴厲的處罰制度。違法違規(guī)者最怕的并不是刑事訴訟或監(jiān)管部門的處罰，而是千百萬受騙中小股東提出的民事訴訟。在美國，違法者一旦染上民事官司，其下場常常是破產(chǎn)兼身敗名裂——不但變得一窮二白，而且連東山再起的可能性都不再有。巨額潛在訴訟風險，迫使會計師事務(wù)所行為穩(wěn)健的假設(shè)已得到驗證。巨額賠償責任增加了會計師事務(wù)所的機會成本，提高了會計師事務(wù)所簽發(fā)虛假會計信息的門檻要求。小股東的民事訴訟成為美國證券監(jiān)管的強大力量，是對證券違法者最具威懾力的重磅炸彈。會計職業(yè)道德案例三、加大信息披露監(jiān)管力度