學(xué)習(xí)情境二(制造費用歸集與分配)

制造費用的歸集與分配任務(wù)一A題Ｂ題Ｃ題Ｄ題要求：請同學(xué)選擇一題作答A題1.制造費用賬戶有哪些核算內(nèi)容？Ｂ題制造費用賬戶的結(jié)構(gòu)是怎樣的？請簡述制造費用的定義？Ｃ題制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。請說出常見的與制造費用有關(guān)的會計分錄。Ｄ題借：制造費用貸：原材料應(yīng)付職工薪酬

累計折舊銀行存款庫存現(xiàn)金等4.月末分配應(yīng)付車間管理人員工資

20000元。任務(wù)二1.本月車間一般耗用原材料10000元。2.月末轉(zhuǎn)賬支付車間水電費8000元。3.月末車間計提設(shè)備折舊費2000元要求：同學(xué)依次口述以下業(yè)務(wù)題會計分錄。制造費用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而發(fā)生的，應(yīng)計入產(chǎn)品成本，但沒有專設(shè)成本項目的各項生產(chǎn)費用。企業(yè)發(fā)生的各項制造費用，是按其用途和發(fā)生地點進行歸集，待月末再分配到各產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中。

一、制造費用的概述（一）制造費用的概念1、制造費用大部分是間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用包括：機物料消耗，車間房屋及建筑物的折舊費、修理費、租賃費等，以及車間生產(chǎn)用的照明費、取暖費等2、制造費用中還有一部分直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的直接生產(chǎn)費用，但管理上不要求或者核算上不便于單獨核算包括：生產(chǎn)機器設(shè)備的折舊費、修理費、租賃費等。3、制造費用還包括車間用于組織和管理生產(chǎn)的費用這些費用的性質(zhì)本屬于管理費用，但由于它們是生產(chǎn)車間的管理費用，與生產(chǎn)車間的制造費用很難嚴(yán)格劃分，為簡化核算工作，也將它們作為制造費用核算。包括：生產(chǎn)車間管理人員工資及福利費，車間管理用的照明費、水費、取暖費、差旅費、辦公費、電話費等。（二）制造費用的內(nèi)容（三）賬戶設(shè)置“制造費用”賬戶一般按生產(chǎn)車間設(shè)置明細賬，賬內(nèi)按費用項目設(shè)專欄進行明細核算?！爸圃熨M用-基本生產(chǎn)車間”、“制造費用-輔助生產(chǎn)車間”明細項目：按費用項目設(shè)置若輔助生產(chǎn)車間沒有專設(shè)“制造費用”賬戶核算，則可直接在“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的借方進行歸集。原材料

應(yīng)付職工薪酬累計折舊制造費用基本生產(chǎn)成本--x產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本--Y產(chǎn)品歸集分配制造費用的歸集與分配程序（四）核算程序制造費用的歸集，是在制造費用發(fā)生時，根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和各種費用分配表記入“制造費用”賬戶的借方，并按費用的項目，分別記入“工資”、“折舊費”、“修理費”等項目中，通過登記，把所發(fā)生的費用都歸集起來。從“制造費用”的對應(yīng)科目來看，應(yīng)貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計折舊”、“預(yù)提費用”、“銀行存款”等科目。制造費用的歸集?二、制造費用的歸集※當(dāng)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時，制造費用為間接計入費用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆嬋敫鳟a(chǎn)品成本。三、制造費用的分配當(dāng)車間或分廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時，制造費用直接計入該產(chǎn)品的成本。一二四生產(chǎn)工時比例法·生產(chǎn)工人工資比例法機器工時比例法年度計劃分配率分配法

三

分配制造費用，需要選擇一定的標(biāo)準(zhǔn)進行，常用的標(biāo)準(zhǔn)有生產(chǎn)工人工時、生產(chǎn)工人工資、機器工時和年度計劃分配率等。由此產(chǎn)生了生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等制造費用的分配方法。分配方法一經(jīng)確定，不宜任意變更。1、生產(chǎn)工時比例分配法

概念：是按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工時的比例分配制造費用的一種方法。這里的“生產(chǎn)工時”既可以是實際工時，也可以是定額工時。

特點：能將勞動生產(chǎn)率與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費用相結(jié)合，使分配結(jié)果比較合理。如果勞動生產(chǎn)率提高了，單位產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工時也就會相應(yīng)減少，其所負(fù)擔(dān)的制造費用也就降低了。

適用：在實際工作中應(yīng)用比較廣泛，是一種較好的分配方法。

生產(chǎn)工時比例法計算公式:制造費用分配率=

制造費用總額生產(chǎn)工人工時總數(shù)某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=

該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時+制造費用分配率

指以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為分配標(biāo)準(zhǔn)來分配制造費用的一種方法。例：海東企業(yè)基本生產(chǎn)第一車間生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品，該車間共發(fā)生制造費用210000元，甲、乙產(chǎn)品所用生產(chǎn)工時分別為120000與80000 采用生產(chǎn)工人工時比例分配法計算甲乙兩種產(chǎn)品各自承擔(dān)的制造費用，并編制相應(yīng)分錄

制造費用分配率=210000÷200000=1.05甲產(chǎn)品：120000×1.05=126000元乙產(chǎn)品：80000×1.05=84000元編制會計分錄如下：

借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品126000

—乙產(chǎn)品84000

貸：制造費用210000

2、生產(chǎn)工人工資比例分配法

概念：是按照計入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人實際工資的比例分配制造費用的一種方法。

特點：由于有現(xiàn)成的生產(chǎn)工人工資的資料，因此采用這一分配方法核算工作簡便。但前提是各種產(chǎn)品生產(chǎn)的機械化程度應(yīng)大致相同，否則，機械化程度低的產(chǎn)品原本負(fù)擔(dān)的制造費用應(yīng)較少，但由于工人工資比例較大，用這種方法分配的制造費用反而更多，從而影響分配的合理性。

適用：生產(chǎn)多種產(chǎn)品的機械化程度大致相同的車間（二）生產(chǎn)工人工資比例法計算公式:制造費用分配率=

制造費用總額生產(chǎn)工人工資總數(shù)某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=

該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資+制造費用分配率

指以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資為分配標(biāo)準(zhǔn)來分配制造費用的一種方法。例5-2編制會計分錄如下：

借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品126000

—乙產(chǎn)品84000

貸：制造費用210000

3、機器工時比例分配法

概念：機器工時比例分配法是按照各種產(chǎn)品生產(chǎn)所用機器設(shè)備運轉(zhuǎn)時間的比例分配制造費用的一種方法。

特點：生產(chǎn)機械化程度比較高的車間，在制造費用中與機器設(shè)備使用有關(guān)的費用所占比重較大，而這部分費用與機器設(shè)備的運轉(zhuǎn)時間有密切關(guān)系。

適用：產(chǎn)品生產(chǎn)機械化程度較高的車間。機器工時比例法其計算公式為制造費用分配率=

制造費用總額本車間機器工時總數(shù)某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=

該種產(chǎn)品機器工時數(shù)

+制造費用分配率生產(chǎn)工時比例法是指以各種產(chǎn)品所用機器設(shè)備的運轉(zhuǎn)工時為分配標(biāo)準(zhǔn)來分配制造費用的一種方法。4、年度計劃分配率分配法

概念：這是按照年度開始前確定的全年度適用的計劃分配率分配制造費用的一種方法。采用這種方法，不管各月實際發(fā)生的制造費用是多少，每月各種產(chǎn)品中的制造費用都按年度計劃分配率分配。

特點：如果年度內(nèi)發(fā)現(xiàn)全年的制造費用實際數(shù)和產(chǎn)品的實際產(chǎn)量與計劃分配率計算的分配數(shù)之間發(fā)生差額時，一般就在年末調(diào)整計入12月份的產(chǎn)品成本中，借記“基本生產(chǎn)成本”科目，貸記“制造費用”科目。如果實際發(fā)生額大于計劃分配額，用藍字補加，否則用紅字沖減。在分配中如果發(fā)現(xiàn)年內(nèi)分配的計劃數(shù)與實際數(shù)差額較大時，應(yīng)及時調(diào)整計劃分配率，以便達到分配額相對準(zhǔn)確。適用：季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，但對計劃工作的水平要求較高無論各月實際發(fā)生的制造費用多少，各月各種產(chǎn)品成本中的制造費用均按年度計劃分配率分配的一種方法。年度計劃分配率=

年度制造費用計劃總數(shù)年度各產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)某月某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用

=該月該產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)＊年度計劃分配率5、按年度計劃分配率分配法：例：制造費用的分配〖基本案情〗A廠基本生產(chǎn)車間，全年計劃制造費用總額550000元,該車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量分別為26000件和22500件。6月份實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2400件，乙產(chǎn)品1500件；本月實際發(fā)生制造費用49000元?！级~資料〗甲產(chǎn)品單件工時定額5小時；乙產(chǎn)品單件工時定額4小時?！己怂阋蟆舰儆嬎阍撥囬g制造費用年度計劃分配率；②采用年度計劃分配率法計算甲、乙兩種產(chǎn)品承擔(dān)的制造費用?！紩嬏幚怼剑?）計算該車間制造費用年度計劃分配率制造費用年度計劃分配率=550000÷（26000×5+22500×4)=2.5（2）計算甲、乙兩種產(chǎn)品分別應(yīng)承擔(dān)的制造費用六月份甲產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費用=（2400×5）×2.5=30000（元）六月份乙產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費用=（1500×4）×2.5=15000（元）（3）該車間六月份按計劃分配率分配轉(zhuǎn)出的制造費用為：30000+15000=45000（元）本例題結(jié)果可登記如下圖所示：6月份月末余額4000在年度計劃分配率分配法下，該車間六月份的實際制造費用49000元（即制造費用明細賬的借方發(fā)生額），大于按該月實際產(chǎn)量和年度計劃分配率分配轉(zhuǎn)出的制造費用45000元（即制造費用明細賬的貸方發(fā)生額）。可見，采用這種分配方法時，制造費用總賬及明細賬科目，不僅可能有月末余額，而且既可能有借方余額，也可能有貸方余額。要點：觀點1：實際支出的制造費用>計劃分配數(shù)時，產(chǎn)生借方余額，表示超過計劃的預(yù)付費用，屬于待攤費用，為資產(chǎn)；實際支出的制造費用<計劃分配數(shù)時，產(chǎn)生貸方余額，表示按計劃應(yīng)付而未付的費用，屬于預(yù)提費用，為負(fù)債。本書采用此種觀點

觀點2：無論是借方余額還是貸方余額，均作為存貨項目的調(diào)整，在存貨中列示。在分配中如果發(fā)現(xiàn)年內(nèi)分配的計劃數(shù)與實際數(shù)差額較大時，應(yīng)及時調(diào)整計劃分配率，以便達到分配額相對準(zhǔn)確。全年的制造費用實際數(shù)和分配數(shù)之間發(fā)生差額時，一般就在年末調(diào)整計入12月份的產(chǎn)品成本中，借記“基本生產(chǎn)成本”科目，貸記“制造費用”科目。如果實際發(fā)生額大于計劃分配額，用藍字補加，否則用紅字沖減。經(jīng)年末調(diào)整后，“制造費用”賬戶應(yīng)無余額。

借：基本生產(chǎn)成本貸：制造費用5、標(biāo)準(zhǔn)機器工時比例分配法*如果車間中存在各種不同類型的機器設(shè)備，而且使用與維修費用相差懸殊，為使費用分配合理，還應(yīng)將機器設(shè)備進行分類，按其類別確定機器工時系數(shù)，用工時系數(shù)折算出標(biāo)準(zhǔn)機器工時，再按標(biāo)準(zhǔn)機器工時分配制造費用。適用于大中型企業(yè)隨堂練習(xí)單選題1．產(chǎn)品生產(chǎn)車間管理人員的工資應(yīng)借記的賬戶是()。A．“基本生產(chǎn)成本”B.“制造費用”C.“管理費用”D.“應(yīng)付工資”B2.基本生產(chǎn)車間計提固定資產(chǎn)折舊應(yīng)記入的賬戶是()。A.“基本生產(chǎn)成本”B.“制造費用”C.“管理費用”D.“營業(yè)費用B4．除了分配按年度計劃分配率制造費用以外，“制造費用”賬戶月末（）。A．沒有余額B．一定有借方余額C．一定有貸方余額D．有借方或貸方余額A5．按年度計劃分配率分配制造費用的方法適用（）。A．制造費數(shù)額大的企業(yè)B．季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)

C．基本生產(chǎn)車間規(guī)模較