【會計政策在稅收籌劃中如何選擇與運用探究7600字（論文）】

會計政策在稅收籌劃中如何選擇與運用研究摘要近幾年來，隨著我國《小企業(yè)會計準則》在2013年1月的發(fā)布與實施，使得我國的小企業(yè)制度更加完善。也給更多的小企業(yè)創(chuàng)新指出了很多新的要求，自從《小企業(yè)會計準則》實施后，給很多小企業(yè)帶來很多更好的服務。本文從稅務籌劃的目標出發(fā)，基于有效稅務籌劃理論，以我國新稅法實施為背景，對企業(yè)如何在稅收籌劃中選擇會計政策進行分析，以提高我國企業(yè)稅務籌劃的有效性為最終落腳點。通過本文的研究，一方面，可以了解我國企業(yè)進行稅務籌劃的現(xiàn)狀，以便我國企業(yè)能夠以有效稅務籌劃為出發(fā)點，結(jié)合企業(yè)的長期發(fā)展目標，進行有效的稅務籌劃，從而提高企業(yè)價值，同吋也可以減少偷稅、漏稅等違法案件的發(fā)生，改善我國稅收環(huán)境，另一方面，通過對納稅籌劃的論述以及對企業(yè)運營各個環(huán)節(jié)納稅的分析，為企業(yè)提供各種不同情況下的納稅籌劃方案，使企業(yè)在遵紀守法的前提下，及時運用各種會計政策和合理手段，減少稅務支出，提高企業(yè)的凈利潤以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。關鍵詞：會計政策；稅收籌劃；政策選擇；政策運用目錄TOC\o"1-3"\h\u18676一、緒論 132120（一）研究意義 11905（二）會計政策的概念 130186（三）稅收籌劃的概念 215489二、納稅籌劃中會計政策選擇的理論分析 219745（一）企業(yè)會計政策選擇的原因 224262（二）企業(yè)會計政策選擇的原則 3197741.符合企業(yè)總體目標的原則 335342.適用性原則 314433.決策有用性原則 364664.謹慎性原則 413821三、稅收籌劃中會計政策選擇的案例分析 415927（一）折舊方法政策選擇的稅收籌劃 46845（二）無形資產(chǎn)攤銷政策選擇的稅收籌劃 413375（三）存貨計價方法選擇的稅收籌劃 528267（四）收入確認政策選擇的稅收籌劃 512286（五）長期股權投資核算方法選擇的稅收籌劃 620081四、會計政策在稅收籌劃中選擇與運用的建議 628480（一）提高企業(yè)財會人員的技術專業(yè)素養(yǎng) 626445（二）合理選擇利用會計政策 617126（三）正確把握會、稅關系 711088結(jié)束語 727943主要參考文獻 8一、緒論（一）研究意義在中國的小企業(yè)會計準則體系已實施的中小企業(yè)由于在上市公司執(zhí)行的會計準則。它標志著在中國不同的趨勢的出現(xiàn)和中國的會計準則體系正式建立。在中國的新會計準則體系的建立和實施，中國已經(jīng)進入了一個新時代的會計。小企業(yè)會計準則的歷史性轉(zhuǎn)變，標志著中國的會計準則體系正式建立適應市場經(jīng)濟和國際慣例。小企業(yè)會計準則對中國經(jīng)濟的影響是深遠的、深層次的改革是前所未有的提高中國的社會主義市場經(jīng)濟體制、提高對外開放水平，促進資本市場的發(fā)展和加速中國融入全球經(jīng)濟具有重要的意義。小會計準則的變化不僅會影響企業(yè)的會計核算和財務報告，而且稅收和企業(yè)所得稅的影響也會引起人們的關注。通過對中國小企業(yè)會計準則體系下的一些會計政策變化的分析，初步探討了對企業(yè)納稅的影響。運用小企業(yè)會計準則對企業(yè)進行稅收籌劃有一定的理論研究和實踐意義。（二）會計政策的概念會計政策的理論基礎主要有：（1）契約理論與會計政策選擇?？扑梗?990）認為，會計理論的形成取決于經(jīng)濟的發(fā)展，尤其是企業(yè)知識的進步。企業(yè)會計政策的選擇是企業(yè)若干合同的重要組成部分。研究會計政策選擇，必須從契約的角度理解企業(yè)。目前，基于契約理論的企業(yè)會計政策選擇研究主要是基于報酬契約、債務市場、經(jīng)理人市場、資本市場、政治成本和會計政策選擇之間的關系。國內(nèi)外學者做了大量的研究工作。然而，由于契約理論中的企業(yè)與現(xiàn)實企業(yè)之間的不一致性，學者們發(fā)現(xiàn)了許多問題，如團隊生產(chǎn)中的監(jiān)督和代理關系。契約理論下企業(yè)會計政策的選擇屬于剩余控制，由企業(yè)管理掌握。它是謀取私利的工具。由于這些缺陷，學者們在契約理論的基礎上提出了利益相關者理論來研究企業(yè)會計政策的選擇。（2）利益相關者理論與會計政策選擇。利益相關者理論是契約理論的豐富發(fā)展，其基礎仍然是契約概念，契約是事物發(fā)展的必然結(jié)果。利益相關者理論是企業(yè)利益相關者理論的簡稱，是指影響企業(yè)決策或受企業(yè)決策影響的組織或組織。在利益相關者理論、會計選擇屬于所有利益相關者的管理會計政策的選擇，一方面通過董事會、監(jiān)事會的制約，在法律、法規(guī)規(guī)定的其他方面，代表委員會的工人，受雇于一家保險公司的注冊會計師和其他限制。從利益相關者理論來看，會計政策的選擇屬于利益相關者?？的螤柡拖钠ち_指出公司的政策取決于利益相關者。在處理會計事項時，往往由于會計政策的選擇不同，甚至違背會計結(jié)果，從而影響到經(jīng)濟利益的利益，導致各種利益集團做出不同的決策，最終影響到社會資源配置的效率和效益。因此，會計政策選擇實質(zhì)上是一種經(jīng)濟利益和政治利益的博弈規(guī)則和制度安排。會計準則的制定和會計政策的選擇過程是會計人員與相關經(jīng)濟利益集團博弈均衡的結(jié)果。（三）稅收籌劃的概念稅收籌劃是指在納稅前，對納稅人的經(jīng)營、投資和財務活動等涉稅事項事先安排的一系列合法的籌劃活動，以實現(xiàn)較少的稅收或遞延稅收目標。稅收籌劃也可以轉(zhuǎn)化為稅收籌劃、稅收籌劃等。雖然在表面上意義相同，但稅收籌劃往往意味著宏觀意義，更適合政府計劃和管理稅收征管。因此，稅收籌劃是指為了節(jié)約稅收和與商業(yè)、投資、財務管理等業(yè)務活動有關的稅收事項而預先安排的一系列籌劃活動。稅收籌劃具有以下特點：（1）合法性。合法性是指稅收籌劃可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進行，在稅收籌劃稅收籌劃，在稅法的有關規(guī)定，在不違反稅法，前提是不與法律相悖，充分利用自己的資金、稅收等方面的知識，結(jié)合結(jié)合實際經(jīng)驗和企業(yè)的具體情況，選擇最優(yōu)的納稅方案，以降低企業(yè)的稅收負擔，而不是采取偷稅、逃稅等行為。（2）及時性。適時性是指稅收籌劃方案應與現(xiàn)行的稅收法律、政策相配合，根據(jù)法律、法規(guī)和政策的變化及時調(diào)整和更新規(guī)劃方案，以獲得良好的規(guī)劃時機和更大的經(jīng)濟效益。（3）宗旨。稅收籌劃的最終目的是減輕納稅人的稅負，盡可能地選擇最低稅負。通過一定的技巧，在資金使用方面，應提前付款、延期付款、降低利息支出，避免邊際稅率值。（4）整體性。完整性是指稅收籌劃應該是全面的、綜合的平衡，不僅要關注個人所得稅應納稅額的水平，企業(yè)也要考慮的是降低總的稅收負擔，稅收效益大于成本的投入，這是用來衡量凈收入稅收籌劃稅收籌劃的效果，選擇稅收籌劃成本最低。（5）規(guī)劃。計劃是指企業(yè)在實際發(fā)生納稅前，對有關交易和事項的規(guī)劃、設計和安排，以減輕稅收負擔。但是，在產(chǎn)生相應的納稅義務時，企業(yè)應承擔相應的稅額，不必籌劃。（6）風險。風險是指稅收籌劃的預期結(jié)果的不確定性，即在稅收籌劃過程中，由于風險因素的存在，規(guī)劃活動可能達不到預期的效果，或偏離預期的結(jié)果。二、納稅籌劃中會計政策選擇的理論分析（一）企業(yè)會計政策選擇的原因選擇會計政策的主要原因是，有許多會計方法可以應用于同一經(jīng)濟業(yè)務。因此，合適的企業(yè)會計政策就顯得尤為重要。會計政策的選擇是企業(yè)管理在一套可接受會計方法中的選擇。根據(jù)公司的財務狀況、經(jīng)營目標和行業(yè)環(huán)境，選擇一系列適當、公平的會計政策。在大多數(shù)會計選擇研究的過程中，假設管理者或管理者會選擇一套有益于他們的會計方法來影響公司的利潤。因此，沃茨和齊默爾曼在會計政策選擇領域有三個著名的假說，分別是獎金計劃假說、債務契約假說和政治成本假說。這三個假設很好地解釋了企業(yè)各利益相關者動態(tài)放棄何種會計政策的過程。分紅計劃假設是一個經(jīng)典的假設，它有雙重作用，一方面，管理活動更致力于目標的所有者，經(jīng)理作為管理合同的成員成為企業(yè)索賠盈余，即企業(yè)價值和自身利益的實現(xiàn)和提高，所以效率；另一方面，隨著管理者的機會主義動機，以期實現(xiàn)自身利益的最大化。例如，如果凈利潤低于獎金計劃的下限或高于獎金計劃的上限，管理者就有動機進行利潤平滑，希望減少當期利潤，增加未來利潤，從而最大限度地實現(xiàn)個人利益。當凈利潤介于獎金計劃的上限和下限之間時，管理者有足夠的動機增加報告利潤，而不想超過獎金計劃的上限，以最大限度地提高自己的總體利益。（二）企業(yè)會計政策選擇的原則第二章新會計準則的基本原則提出了新的要求，對會計信息的質(zhì)量，包括：真實性、內(nèi)容的完整性要求、相關性、清晰和可比性，在形式上，這八個方面的物質(zhì)的重要性，謹慎性和及時性，這就要求在同一時間，在會計政策的選擇企業(yè)在考慮自身利益的最大化必須遵循以上原則，保證會計信息質(zhì)量。因此，在會計政策選擇上，企業(yè)應遵循以下原則：1.符合企業(yè)總體目標的原則任何一個系統(tǒng)都有其目標，財務會計作為企業(yè)經(jīng)濟信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，也有其特定的目標。新會計準則的財務會計目標是向財務報告使用者提供相關的企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量會計信息，反映企業(yè)管理層的受托責任，幫助財務報表使用者做出經(jīng)濟決策。會計政策作為企業(yè)產(chǎn)生財務信息的基本政策，必然反映企業(yè)財務會計的目標。然而，企業(yè)財務會計目標的實現(xiàn)有賴于公司對其歷史和現(xiàn)狀的充分了解和對其發(fā)展前景的適當估計，尤其是對其總體發(fā)展趨勢的合理預期。也就是說，企業(yè)財務信息的公平披露應該是企業(yè)作為一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)內(nèi)部財務機制的恰當反映。企業(yè)作為一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)的發(fā)展目標應該是明確的。2.適用性原則企業(yè)在選擇會計政策時，應結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和財務環(huán)境，即在選擇會計政策時，企業(yè)應考慮行業(yè)特征、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部管理、經(jīng)營業(yè)績和償債能力等諸多因素。會計政策的適用性是確保會計政策更好發(fā)揮的一個重要特征。會計政策的適用性也意味著，作為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和金融環(huán)境的變化，會計政策本身應做出新的選擇，以保證新環(huán)境下新的適用性。因此，會計準則的變化時，企業(yè)必須選擇會計政策。3.決策有用性原則新會計準則首次采用決策有用性觀點，決策有用觀認為財務報告的主要目標是為現(xiàn)有投資者和潛在投資者、債權人和其他用戶提供有用的信息，以便做出合理的投資、信貸和類似決策。也就是說，財務會計的目的是通過一般財務報告的形式，向用戶提供有關公司財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的有用信息，幫助他們做出相關決策。決策有用性要求財務信息必須真實、公允。因此，會計人員必須在了解財務報告使用者需求的基礎上，正確選擇和調(diào)整會計政策，以最大限度地發(fā)揮財務信息在用戶決策過程中的效用。4.謹慎性原則在會計政策的替代方式上，相對來說可能是激進的、穩(wěn)定的，許多交易或事件不可避免地存在不確定性，這就要求企業(yè)在選擇會計政策時必須謹慎。謹慎是指會計職業(yè)判斷的要求的情況下，在面對的不確定因素的企業(yè)，應該增加必要的謹慎，不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或者費用，使各種業(yè)務固有的風險和不確定性是最適當?shù)闹委?。也就是說，最充分地考慮了會計政策中可能出現(xiàn)的各種情況。因此，謹慎性是會計政策在市場經(jīng)濟條件下的一個重要特征，即會計政策的選擇必須充分反映企業(yè)經(jīng)營活動的不確定性和風險性，在提高企業(yè)的能力方面必須應對風險，增強其發(fā)展?jié)摿?，使之有所差異。穩(wěn)健會計政策的應用，并不意味著不能確定的損失報告，不完全排除建立可能的預期收益，但需要在會計計量的各種不確定性因素的考慮，慎重選擇會計政策根據(jù)作出科學的判斷或估計。但是，無論何種情況下，會計政策的選擇都不允許以謹慎為借口，建立一個秘密的準備，給人為的會計計量留下空白。三、稅收籌劃中會計政策選擇的案例分析（一）折舊方法政策選擇的稅收籌劃我國企業(yè)總體上執(zhí)行的還是不分設備類型的綜合折舊的方法，這種方法不能體現(xiàn)固定資產(chǎn)不同階段的磨損維修情況，不能反映科技進步帶來無形損耗對固定資產(chǎn)價值的影響，也不能考慮固定資產(chǎn)在整個運行周期經(jīng)濟效益的變動差異。隨著科技的發(fā)展，新工藝，新科技，新設備不斷涌現(xiàn)，這種方法已顯得過于呆板，單一。舊年限過長，影響設備重置，由于現(xiàn)代科技的飛速發(fā)展，技術設備的無形損耗越來越大，因此折舊年限一般應比設備的作用年限要短。而我國企業(yè)固定資產(chǎn)平均年限為20年，由于折舊年限過長，一方面造成相當一部分設備的實際使用年限小于折舊年限，設備已經(jīng)不能使用了，折舊卻還沒有結(jié)束。（二）無形資產(chǎn)攤銷政策選擇的稅收籌劃隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，無形資產(chǎn)已成為企業(yè)的主要生產(chǎn)要素，無形資產(chǎn)的消耗已成為產(chǎn)品成本的一個組成部分。萬通公司應根據(jù)具體內(nèi)容，將無形資產(chǎn)計入攤銷成本或管理成本，而不是盲目，一般計入管理成本。無形資產(chǎn)是企業(yè)的重要資產(chǎn)，沒有實物形態(tài)。一般來說，它的價值轉(zhuǎn)移一次不能進行，攤銷是處理它的正確方法。主要使用的是直線法、產(chǎn)量法等。對這些項目采用合適的方式進行計量，有助于投資者評估企業(yè)未來的未來盈利能力和可持續(xù)發(fā)展能力，因此企業(yè)無形資產(chǎn)會計計量未來可以也必須采用多樣化的形式[9]。（三）存貨計價方法選擇的稅收籌劃從理論上分析存貨計價是納稅人調(diào)整應稅收益的有效手段。一般認為：在物價呈上漲趨勢時應采用后進先出法，將使當期銷售成本最高．期末存貨價值最低，可將利潤延至下期延緩納稅：如果物價呈下降趨勢時應采用先進先出法，可使本期銷售成本提高，從而達到本期降低所得稅的目的。如果物價漲落幅度不大，宜采用加權平均法，如果物價漲落幅度較大，宜采用移動加權平均有法，使企業(yè)各期應納稅所得額較為均衡避免高估利潤，多繳所得稅。雖然從理論上分析存貨計價方法影響納稅。但目前它的籌劃空間還很不。一是小企業(yè)會計準則取消了后進先出法，使企業(yè)利用變更存貨計價方法來調(diào)節(jié)當期利潤水平的重要抵稅手段不能起效。另外稅法也不允許存貨計價方法如此受市場價格影響而隨意改變。繳納企業(yè)所得稅，另一方面把增值稅的進項稅額全額抵減了銷項稅額，從而使債務人通過債務重組雖然會少繳增值稅，但仍增加了納稅支出（因為企業(yè)所得稅的稅率是高于增值稅的稅率）?；蛴兄С鍪侵敢牢磥砟撤N事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出。或有事項的出現(xiàn)具有不確定性。根據(jù)債務重組準則的規(guī)定，修改后的債務條款中如涉及或有支出的，債務人應將或有支出包括在將來應付金額中，并由此確定債務人的債務重組收益。由于將未來實際上未發(fā)生的或有支出包括在將來應付金額中，在重組日就沒有足額地確認債務重組收益。從而使企業(yè)所得稅的稅基受到影響，對此稅務部門必須引起高度注意。（四）收入確認政策選擇的稅收籌劃收入是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所取得的營業(yè)收入，在一定費用成本下，收入增大，利潤則增多，相應稅則加大；反之相應稅減少。因此，企業(yè)為偷漏稅，在收入上做手腳。如：故意隱瞞收入。在增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅款的征收過程中，企業(yè)采取隱瞞收入的手段，即收入不入賬，達到偷漏稅的目的。在營業(yè)稅的征收過程中，由于營業(yè)稅征收面廣，涉及到整個第三產(chǎn)業(yè)，征收范圍同個人消費聯(lián)系比較密切，是收入中現(xiàn)金比重較大的，有的人消費后很少需要發(fā)票，使納稅單位可以隱瞞這部分收入，達到偷稅的目的，特別是娛樂業(yè)和服務業(yè)問題比較嚴重。銷售成本、費用、支出和稅金都是利潤的抵減項目。因此，企業(yè)為偷漏稅，在此方面做文章。主要做法有：（1）混淆期間費用與生產(chǎn)成本的界限，將已計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費用，再次計入期間費用賬戶，使當期利潤減少，從而當期少納稅。如從事商品流通業(yè)務的納稅人購入存貨抵達倉庫前的包裝費、運雜費、運輸途中的合理損耗，如果已被計入存貨成本，不得再次計入銷售費用。（2）任意擴大開支范圍，提高開支標準。這樣提高了企業(yè)費用，減少了當期利潤。（3）虛列有關費用支出，人為降低利潤水平。（4）利用“匯兌損益”賬戶，人為調(diào)節(jié)利潤水平。對“應收賬款”、“外幣賬戶”有意按低于賬面匯率的期末匯率計算期末人民幣余額，這樣當期發(fā)生匯兌損失，從而當期利潤減少。（五）長期股權投資核算方法選擇的稅收籌劃長期投資準則僅規(guī)范長期權益性投資，包括對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資，以及投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，接在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權投資，其他投資由《企業(yè)會計準則——金融工具確認和計量》準則規(guī)范。由于取消了長期股權投資差額的計算，對于采用權益法核算的長期股權投資，原企業(yè)會計制度要求比較初始投資成本與投資時應享有被投資單位賬面凈資產(chǎn)的份額，確認為長期股權投資差額，并進行攤銷。小會計準則要求比較初始投資成本與投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，其中屬于商譽的部分，不再調(diào)整初始投資成本，對于初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應計入當期損益。四、會計政策在稅收籌劃中選擇與運用的建議（一）提高企業(yè)財會人員的技術專業(yè)素養(yǎng)小企業(yè)所得稅準則中規(guī)定的所得稅計算方法在復雜度和工作量上都加大許多，對于企業(yè)來說，不可能因為工作量的提升而增加會計人員，因此這對企業(yè)財務人員來說就是一個巨大的挑戰(zhàn)，作為為企業(yè)服務的財會人員就必須努力提高自己的專業(yè)技術素養(yǎng)，認真理解和掌握小會計準則的理念、原則和方法，同時加強稅法的學習，及時掌握稅收政策，更好的運用會計方法和納稅手段，在合法合理的基礎上，以期實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目標。（二）合理選擇利用會計政策小企業(yè)會計準則對企業(yè)所得稅雖然產(chǎn)生了影響，但這種影響并不都是不利的，企業(yè)可以充分利用小企業(yè)會計準則的變化，實現(xiàn)必要的納稅籌劃。在小企業(yè)會計準則下，部分會計政策選擇的基礎發(fā)生變化。存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊、成本計算方法等會計政策都存在不同的稅收傾向，合理選擇會計政策可以實現(xiàn)所得稅稅收籌劃。像前面提到的固定資產(chǎn)折舊，它就經(jīng)常扮演著“稅盾”的角色，還有像借款費用的資本化選擇、無形資產(chǎn)資本化與費用化的選擇等等，都是企業(yè)可以合理利用的籌劃平臺。（三）正確把握會、稅關系小企業(yè)會計準則對企業(yè)所得稅雖然產(chǎn)生了影響，但這種影響并不都是不利的，企業(yè)可以充分利用小企業(yè)會計準則的變化，實現(xiàn)必要的納稅籌劃。在小企業(yè)會計準則下，部分會計政策選擇的基礎發(fā)生變化。存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊、成本計算方法等會計政策都存在不同的稅收傾向，合理選擇會計政策可以