注會《會計》2013年真題卷

客觀題一、單選題：（13226【3113110001】【2013真題】甲公司為增值稅一般納稅人，采用先進先出法計量A原材料年年初，甲公司庫存200件A原材料的賬面余額為2000萬元，未計提跌價準(zhǔn)備。6月1日購入A原材料250件，成本2375萬元，運輸費用74.4萬元，保險費用0.23萬元。1月31日、6月6日、11月12日分別發(fā)出A原材料150件、200件和30件。假設(shè)不考慮增值稅等相關(guān)因素，甲公司20×1年12月31日庫存A原材料成本是（）。A.665.00萬元B.686.00萬元C.687.40萬元D.700.00萬元【3113110002】【2013真題】甲公司20×2年1月1日發(fā)行1000萬份可轉(zhuǎn)換公司債券，每份面值100元，每份發(fā)行價100.5元，可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行2年后，每份可轉(zhuǎn)換公司債券可以轉(zhuǎn)換為4股甲公司普通股（每股面值1元）。甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券確認(rèn)的負債初始計量金額為100150萬元，20×3年12月31日，與該可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負債的賬面價值為100050萬元。20×4年1月2日，該可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)為甲公司股份。甲公司因該可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換應(yīng)確認(rèn)的資本公積（股本溢價）是（）。A.350萬元B.400萬元C.96050萬元D.96400萬元【3113110003】【2013真題】企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠中，屬于企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的政府補助的是（）。A.增值稅的出口退稅B.免征的企業(yè)所得稅C.減征的企業(yè)所得稅D.先征后返的企業(yè)所得稅【3113110004】【2013真題】20×2年6月2日，甲公司自二級市場購入乙公司股票1000萬股，支付價款8000萬元，另支付傭金等費用16萬元。甲公司將購入的上述乙公司股票指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。20×2年12月31日，乙公司股票的市價為每股10元。20×3年8月20日，甲公司以每股11元的價格將所持有乙公司股票全部出售，在支付傭金等手續(xù)費用33萬元后實際取得價款10967萬元。不考慮其他因素影響，甲公司出售乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（）。A.0萬元B.2951萬元C.2984萬元D.3000萬元5.3113110005】【2013真題】甲公司20×3年1月1日發(fā)行在外普通股為10000萬股，引起當(dāng)年發(fā)行在外普通股股數(shù)發(fā)生變動的事項：（1）9月30日，為實施一項非同一控制下企業(yè)合并定向增發(fā)2400萬股；（2）11月30日，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增2股。甲公司20×3年實現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤8200萬元。不考慮其他因素，甲公司20×3年基本每股收益是（）。A.0.55元/股B.0.64元/股C.0.76元/股元/股【3113110006】【2013真題】甲公司建造一條生產(chǎn)線，該工程預(yù)計工期為兩年，建造活動自20×4年7月1日開始，當(dāng)日預(yù)付承包商建設(shè)工程款3000萬元。9月30日，追加支付工程進度款2000萬元。甲公司該生產(chǎn)線建造工程占用借款包括：（1）20×4年6月1日借入的三年期專門借款4000萬元，年利率6%；（2）20×4年1月1日借入的兩年期一般借款3000萬元，年利率7%。甲公司將閑置部分專門借款投資于貨幣市場基金，月收益率為0.6%。不考慮其他因素，20×4年甲公司建造該建設(shè)工程應(yīng)予以資本化的利息費用是（）。A.119.50萬元B.122.50萬元C.137.50萬元D.139.50萬元【3113110007】【2013真題】企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，不會引起當(dāng)年度營業(yè)利潤發(fā)生變動的是（）。A.對持有存貨計提跌價準(zhǔn)備B.出售自有專利技術(shù)產(chǎn)生收益C.持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值上升D.處置某項聯(lián)營企業(yè)投資產(chǎn)生投資損失【3113110008】【2013真題】【已根據(jù)最新準(zhǔn)則改編】甲公司應(yīng)付乙公司的購貨款2000萬元于2×20年6月20日到期，甲公司無力按期支付，經(jīng)與乙公司協(xié)商進行債務(wù)重組，甲公司以其生產(chǎn)的200件A產(chǎn)品抵償該債務(wù)，甲公司將抵債產(chǎn)品運抵乙公司并開具增值稅專用發(fā)票后，原2000萬元債務(wù)結(jié)清。甲公司A產(chǎn)品市場價格為每件7萬元（不含增值稅價格），成本為每件4萬元。6月30日，甲公司將A產(chǎn)品運抵乙公司并開具增值稅專用發(fā)票，假設(shè)當(dāng)日該筆債權(quán)的公允價值為1582萬元。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為13%。乙公司在該項交易前已就該債權(quán)計提500萬元壞賬準(zhǔn)備。不考慮其他因素，下列關(guān)于該交易或事項的會計處理中，正確的是（）。A.甲公司應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入1018萬元B.乙公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失418萬元C.甲公司應(yīng)確認(rèn)其他收益1018萬元D.乙公司應(yīng)確認(rèn)取得A商品成本1582萬元【3113110009】【2013真題】在不考慮其他因素的情況下，下列各方中，不構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方的是（）。A.甲公司母公司的財務(wù)總監(jiān)B.甲公司總經(jīng)理的兒子控制的乙公司C.與甲公司共同投資設(shè)立合營企業(yè)的合營方丙公司D.甲通過控股子公司間接擁有30%股權(quán)并能施加重大影響的丁公司【3113110010】【2013真題】甲公司將一閑置機器設(shè)備以經(jīng)營租賃方式租給乙公司使用。租賃合同約定，租賃期開始日為20×3年7月1日，租賃期4年，年租金為120萬元，租金每年7月1日支付。租賃期開始日起前3個月免租金。20×3年7月1日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金90萬元。不考慮其他因素，甲公司20×3年應(yīng)確認(rèn)的租金收入是（）。A.56.25萬元B.60.00萬元C.90.00萬元D.120.00萬元【3113110011】【2013真題】甲公司董事會決定的下列事項中，屬于會計政策變更的是（）。A.將自行開發(fā)無形資產(chǎn)的攤銷年限由8年調(diào)整為6年B.將發(fā)出存貨計價方法由先進先出法變?yōu)橐苿蛹訖?quán)平均法C.賬齡在1年內(nèi)的應(yīng)收賬款的壞賬計提比例由5%調(diào)整至8%D.將符合持有待售條件的固定資產(chǎn)由非流動資產(chǎn)重分類為流動資產(chǎn)列報【3113110012】【2013真題】企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項，不會引起當(dāng)期資本公積（資本溢價/股本溢價）發(fā)生變動的是（）。A.以資本公積轉(zhuǎn)增股本B.根據(jù)董事會決議，每2股縮為1股C.授予員工股票期權(quán)在等待期內(nèi)確認(rèn)相關(guān)費用D.同一控制下企業(yè)合并中取得被合并方凈資產(chǎn)金額小于所支付的對價賬面價值【3113210001】【2013真題】甲公司董事會決定的下列事項中，屬于會計政策變更的是（）。A.將自行開發(fā)無形資產(chǎn)的攤銷年限由8年調(diào)整為6年B.將發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法變更為移動加權(quán)平均法C.將賬齡在1年以內(nèi)應(yīng)收賬款的壞賬計提比例由5%提高至8%D.將符合持有待售條件的固定資產(chǎn)由非流動資產(chǎn)重分類為流動資產(chǎn)列報二、多選題：（12224【3113110013】【2013真題】【已根據(jù)最新準(zhǔn)則改編】甲公司與丙公司簽訂一項資產(chǎn)置換合同。甲公司以其持有的聯(lián)營企業(yè)30%的股權(quán)作為對價，另以銀行存款支付補價100萬元，換取丙公司生產(chǎn)的一大型設(shè)備，該設(shè)備的公允價值為3900萬元。該聯(lián)營企業(yè)30%股權(quán)的取得成本為2200萬元；取得時該聯(lián)營企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為7500萬元（可辨認(rèn)資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等）。甲公司取得該股權(quán)后至置換大型設(shè)備時，該聯(lián)營企業(yè)累計實現(xiàn)凈利潤3500萬元，分配現(xiàn)金股利400萬元，因持有以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權(quán)公允價值上升，導(dǎo)致其他綜合收益增加650萬元。交換日，甲公司持有該聯(lián)營企業(yè)30%股權(quán)的公允價值為3800萬元。假設(shè)本業(yè)務(wù)具有商業(yè)實質(zhì)，則不考慮稅費及其他因素，下列各項對上述交易的會計處理中，正確的有（）。A.甲公司處置該聯(lián)營企業(yè)股權(quán)確認(rèn)投資收益620萬元B.丙公司確認(rèn)換入該聯(lián)營企業(yè)股權(quán)入賬價值為3800萬元C.丙公司確認(rèn)換出大型專用設(shè)備的營業(yè)收入為3900萬元3900萬元【3113110014】【2013真題】甲公司20×2年發(fā)生與現(xiàn)金流量相關(guān)的交易或事項包括：（1）以現(xiàn)金支付管理人員的現(xiàn)金股票增值權(quán)500萬元；（2）辦公樓換取股權(quán)交易中，以現(xiàn)金支付補價240萬元；（3）銷售A產(chǎn)品收到現(xiàn)金5900萬元；（4）收到經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金300萬元；（5）支付管理人員報銷差旅費2萬元；（6）發(fā)行權(quán)益性證券收到現(xiàn)金5000萬元。下列各項關(guān)于甲公司20×2年現(xiàn)金流量相關(guān)的表述中，正確的有（）。A.經(jīng)營活動現(xiàn)金流出502萬元B.經(jīng)營活動現(xiàn)金流入6200萬元C.投資活動現(xiàn)金流出540萬元D.籌資活動現(xiàn)金流入10900萬元【3113110015】【2013真題】甲公司持有乙公司70%股權(quán)并控制乙公司，甲公司20×3年度合并財務(wù)報表中少數(shù)股東權(quán)益為950萬元。20×4年度，乙公司發(fā)生凈虧損3500萬元，無其他所有者權(quán)益變動。除乙公司外，甲公司沒有其他子公司。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司在編制20×4年度合并財務(wù)報表的處理中，正確的有（）。A.母公司所有者權(quán)益減少950萬元B.少數(shù)股東承擔(dān)乙公司虧損950萬元C.母公司承擔(dān)乙公司虧損2450萬元－100萬元【3113110016】【2013真題】下列各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在相關(guān)資產(chǎn)持有期間內(nèi)可以通過損益轉(zhuǎn)回的有（）。A.存貨跌價準(zhǔn)備B.長期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備C.長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資【31131100172013真題】下列各項中，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額的有（）。A.采購原材料過程中發(fā)生的裝卸費B.取得債權(quán)投資時發(fā)生的交易費用C.通過非同一控制下企業(yè)合并取得子公司過程中支付的相關(guān)稅費D.承租人簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的初始直接費用6.31131100182013真題】甲公司20×3年自財政部門取得以下款項：（1）2月20日，收到撥來的以前年度已完成重點科研項目的經(jīng)費補貼260萬元；（2）6月20日，取得國家對公3000萬元，用于購置固定資產(chǎn)，相關(guān)資產(chǎn)于當(dāng)年12月28日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計使用20年，采用年限平均法計提折舊；（3）12月30日，收到戰(zhàn)略性新興產(chǎn)4000萬元，該項目至取得補貼款時已發(fā)生研究支出1600萬元，預(yù)計項目結(jié)束前仍將發(fā)生研究支出2400萬元。假定上述政府補助在20×3年以前均未予以確認(rèn)，假定甲公司采取總額法核算政府補助，不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司20×3年對政府補助相關(guān)的會計處理中，正確的有（）。A.當(dāng)期應(yīng)計入損益的政府補助是1860萬元B.當(dāng)期取得與收益相關(guān)的政府補助是260萬元C.當(dāng)期取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助是3000萬元D.當(dāng)期應(yīng)計入資本公積的政府補助是4000萬元【31131100192013真題】甲公司為母公司，其所控制的企業(yè)集團內(nèi)2×20年發(fā)生以下與股份支付相關(guān)的交易或事項：（1）甲公司與其子公司（乙公司）高管簽訂協(xié)議，授予乙公司高管100萬份股票期權(quán)，待滿足行權(quán)條件時，乙公司高管可以每股4元的價格自甲公司購買乙公司股票；（2）乙公司授予其研發(fā)人員20萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些研發(fā)人員在乙公司連續(xù)服務(wù)2年，即可按照乙公司股價的增值幅度獲得現(xiàn)金；（3）乙公司自市場回購本公司股票100萬股，并與銷售人員簽訂協(xié)議，如未來3年銷售業(yè)績達標(biāo)，銷售人員將無償取得該部分股票。（4）乙公司向丁公司發(fā)行500萬股本公司股票；作為支付丁公司為乙公司提供咨詢服務(wù)的價款。不考慮其他因素，下列各項中，乙公司應(yīng)當(dāng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付的有（）。A.乙公司高管與甲公司簽訂的股份支付協(xié)議B.乙公司與本公司銷售人員簽訂的股份支付協(xié)議C.乙公司與本公司研發(fā)人員簽訂的股份支付協(xié)議D.乙公司以定向發(fā)行本公司股票取得咨詢服務(wù)的協(xié)議【3113110020】【2013真題】甲公司20×3年12月31日持有的下列資產(chǎn)、負債中，應(yīng)當(dāng)作為20×3年資產(chǎn)負債表中流動性項目列報的有（）。A.將于20×4年7月出售的賬面價值為800萬元的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)B.預(yù)付固定資產(chǎn)購買價款1000萬元，該固定資產(chǎn)將于20×4年6月取得C.因計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)500萬元，相關(guān)固定資產(chǎn)沒有明確的處置計劃D.到期日為20×4年6月30日的負債2000萬元，該負債在20×3年資產(chǎn)負債表日后事項期間已簽訂展期一年的協(xié)議【3113110021】【2013真題】甲公司20×3年1月2日取得乙公司30%股權(quán)，并與其他投資方共同控制乙公司，甲公司、乙公司20×3年發(fā)生的下列交易或事項中，會對甲公司20×3年個別財務(wù)報表中確認(rèn)對乙公司投資收益產(chǎn)生影響的有（）。A.乙公司股東大會通過發(fā)放股票股利的議案B.甲公司將成本為50萬元的產(chǎn)品以80萬元出售給乙公司作為固定資產(chǎn)C.投資時甲公司投資成本小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額萬元的專利權(quán)作價360萬元出售給甲公司作為無形資產(chǎn)【3113110022】【2013真題】按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，下列各項中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。A.設(shè)備換取土地使用權(quán)B.以專利技術(shù)換取擁有控制權(quán)的股權(quán)投資C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)換取未到期應(yīng)收票據(jù)D.以作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的股票投資換取機器設(shè)備【3113110024】【2013真題】下列關(guān)于承租人有關(guān)租賃會計處理的表述中，正確的有（）。A.除取決于指數(shù)或比率的可變租金外的其他可變租金應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益或產(chǎn)品成本B.發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計入租入資產(chǎn)成本C.租賃期滿行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付的價款應(yīng)計入租賃負債的初始計量金額D.知悉出租人的租賃內(nèi)含利率時，應(yīng)以租賃內(nèi)含利率對最低租賃付款額折現(xiàn)【3113110025】【2013真題】不考慮其他因素，下列單位和個人中屬于甲公司關(guān)聯(lián)方的有（）。A.甲公司的聯(lián)營企業(yè)B.甲公司控股股東的董事C.與甲公司共同控制某合營企業(yè)的另一合營方D.持有甲公司5%股權(quán)且向甲公司派有一名董事的股東主觀題一、計算分析題：共2題【3117120010】【2013真題】（本小題9分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。）甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）2×16年發(fā)生的與職工薪酬相關(guān)的事項如下：（1）4月10日甲公司董事會通過決議，以本公司的自產(chǎn)產(chǎn)品作為獎品，對乙車間全體員工超額完成一季度生產(chǎn)任務(wù)進行獎勵，每位員工獎勵一件產(chǎn)品，該車間員工總數(shù)200人，其中車間管理人員30人，一線生產(chǎn)工人170人。發(fā)放給員工的本公司產(chǎn)品市場售價為3000元/件，成本為1800元/件。4月20日，將200件產(chǎn)品發(fā)放給員工。（2）甲公司共有2000名員工，從2×16年1月1日起該公司實行累積帶薪缺勤制度，規(guī)定每個職工可享受7個工作日的帶薪假，未使用的年休假可以向后結(jié)轉(zhuǎn)1個會計年度，超過期限作廢，員工離職后不能取得現(xiàn)金支付。2×16年12月31日，每位職工當(dāng)年平均未使用的假期為2天。根據(jù)過去經(jīng)驗的預(yù)期（該經(jīng)驗繼續(xù)適用），甲公司預(yù)計2×17年有1800名員工將享受不超過7天的帶薪假期，剩余200名員工每人平均享受8.5天的帶薪休假。該200名員工中150名為銷售人員，50名為總部管理人員。甲公司平均每名員工每個工作日的工資為400元，甲公司職工年休假以后進先出為基礎(chǔ)，即帶薪假期首先從本年度享受的權(quán)利中扣除。（3）甲公司正在研發(fā)丙研發(fā)項目，2×16年共發(fā)生項目研發(fā)人員工資200萬元，其中自2×16年1月1日研發(fā)開始至6月30日期間發(fā)放的研發(fā)人員工資120萬元，屬于費用化支出；7月1日到11月30日研發(fā)項目達到預(yù)定用途前發(fā)放的研發(fā)人員工資80萬元，屬于資本化支出。研發(fā)人員工資已經(jīng)以銀行存款支付。（4）2×16年12月20日，甲公司董事會做出決議，擬關(guān)閉在某地區(qū)的一個公司，針對該公司員工進行補償，方案為：對因未達到法定退休年齡，提前離開公司的員工給予一次性離職補償30萬元。另外自其達到法定退休年齡后，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)給予退休后補償。涉及員工80人，每人30萬元的一次性補償2400萬元已于12月26日支付；每月1000元的退休后補償將于2×17年1月1日陸續(xù)發(fā)放，根據(jù)精算結(jié)果甲公司估計補償義務(wù)的現(xiàn)值為1200萬元。其他有關(guān)資料：甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為13%，本題不考慮其他因素?！締栴}一】就甲公司2×16年發(fā)生的與職工薪酬有關(guān)的事項，逐項說明其應(yīng)進行的會計處理，并編制相關(guān)會計分錄。【3113120001】【2013真題】【已按最新準(zhǔn)則編寫】（本小題9分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。）甲公司為上市金融企業(yè)，20×7年至20×9年期間有關(guān)投資如下：（1）20×7年1月1日，按面值購入100萬份乙公司公開發(fā)行的分次付息、一次還本債券，款項已用銀行存款支付，該債券每份面值100元，票面年利率5%，每年年末支付利息，期限5年。甲公司將該債券投資分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。20×7年6月1日，自公開市場購入1000萬股丙公司股票，每股20元，實際支付價款20000萬元。甲公司將該股票投資分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。（2）20×7年12月31日丙公司股票收盤價為每股16元。20×8年12月31日收盤價為每股10元。20×7年12月31日乙公司債券價格為每份90元，未計提預(yù)期信用損失準(zhǔn)備。20×8年12月31日，甲公司認(rèn)定該債券初始確認(rèn)后發(fā)生信用減值，按整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失計量損失準(zhǔn)備，損失準(zhǔn)備金額為5000萬元。（3）20×9年12月31日，丙公司股票收盤價上升至每股18元；對于乙公司債券，甲公司仍然按整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失計量損失準(zhǔn)備，損失準(zhǔn)備金額為1500萬元。本題不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費?！締栴}一】編制甲公司取得乙公司債券和丙公司股票時的會計分錄?！締栴}二】計算甲公司20×7年因持有乙公司債券和丙公司股票對當(dāng)年損益及其他綜合收益的影響金額，并編制相關(guān)會計分錄?！締栴}三】計算甲公司20×8年12月31日對持有的乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額和丙公司股票影響權(quán)益的金額，并編制相關(guān)會計分錄。【問題四】計算甲公司20×9年乙公司債券應(yīng)該計提或轉(zhuǎn)回減值金額和丙公司股票賬面價值對當(dāng)期損益或權(quán)益的影響金額，并編制相關(guān)會計分錄。二、綜合題：共2題【3113120003】【2013真題】【已按最新準(zhǔn)則改編】（本小題16分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。）甲上市公司（以下簡稱“甲公司”）20×1年至20×3年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）20×1年8月30日，甲公司公告購買丁公司持有的乙公司60%股權(quán)。購買合同約定，以20×1年7月31日經(jīng)評估確定的乙公司凈資產(chǎn)價值52000萬元為基礎(chǔ)，甲公司以每股6元的價格定向發(fā)行6000萬股本公司股票作為對價，購買乙公司60%股權(quán)。12月26日，該交易取得證券監(jiān)管部門核準(zhǔn)；12月30日，雙方完成資產(chǎn)交接手續(xù)；12月31日，甲公司向乙公司董事會派出7名成員，能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策；該項交易后續(xù)不存在實質(zhì)性障礙。12月31日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以7月31日評估值為基礎(chǔ)進行調(diào)整后的公允價值為54000萬元（有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同）。當(dāng)日，乙公司股本為10000萬元、資本公積為20000萬元、盈余公積為9400萬元、未分配利潤為14600萬元；甲公司股票收盤價為每股6.3元。20×2年1月5日，甲公司辦理完畢相關(guān)股權(quán)登記，當(dāng)日甲公司股票收盤價為每股6.7元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為54000萬元；1月7日，完成該交易相關(guān)驗資程序，當(dāng)日甲公司股票收盤價為每股6.8元，期間乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值未發(fā)生變化。該項交易中，甲公司為取得有關(guān)股權(quán)以銀行存款支付評估費100萬元，法律費300萬元，為發(fā)行股票支付券商傭金2000萬元。甲、乙公司在該項交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。（2）20×2年3月31日，甲公司支付2600萬元取得丙公司30%股權(quán)并能對丙公司施加重大影響。當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為8160萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為9000萬元，其中：有一項無形資產(chǎn)公允價值為840萬元，賬面價值為480萬元，該無形資產(chǎn)預(yù)計仍可使用5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷；一項固定資產(chǎn)的公允價值為1200萬元，賬面價值為720萬元，預(yù)計仍可使用6年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。假定上述固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)均自甲公司取得丙公司30%股權(quán)后的下月開始計提折舊或攤銷。丙公司20×2年實現(xiàn)凈利潤2400萬元，其他綜合收益減少120萬元，假定有關(guān)利潤和其他綜合收益在年度中均勻?qū)崿F(xiàn)。（3）20×2年6月20日，甲公司將本公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品出售給乙公司，售價為300萬元，成本為216萬元。乙公司將取得的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，取得時即投入使用，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至20×2年底，甲公司尚未收到乙公司購買A產(chǎn)品價款。甲公司對該筆應(yīng)收賬款（含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項）按賬面余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備。（4）乙公司20×2年實現(xiàn)凈利潤6000萬元，其他綜合收益增加400萬元。乙公司20×2年12月31日股本為10000萬元，資本公積為20000萬元，盈余公積為10000萬元，未分配利潤為20000萬元。（5）甲公司20×2年向乙公司銷售A產(chǎn)品形成的應(yīng)收賬款于20×3年結(jié)清。其他有關(guān)資料：甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為13%，本題不考慮除增值稅外其他相關(guān)稅費；售價均不含增值稅；本題中有關(guān)公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積?！締栴}一】確定甲公司合并乙公司的購買日，并說明理由；計算該項合并中應(yīng)確認(rèn)的商譽，并編制購買日相關(guān)會計分錄?！締栴}二】確定甲公司對丙公司投資應(yīng)采用的核算方法，并說明理由；編制甲公司確認(rèn)對丙公司長期股權(quán)投資的會計分錄；計算甲公司20×2年持有丙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制甲公司個別財務(wù)報表中對該項股權(quán)投資賬面價值調(diào)整相關(guān)的會計分錄?！締栴}三】編制甲公司20×2年12月31日合并乙公司財務(wù)報表相關(guān)的調(diào)整和抵消分錄。【問題四】編制甲公司20×3年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時，抵銷上年雙方未實現(xiàn)內(nèi)部交易對期初未分配利潤影響的會計分錄?！?113120002】【2013真題】（本小題16分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。）甲公司20×2年實現(xiàn)利潤總額3640萬元，當(dāng)年度發(fā)生的部分交易或事項如下：（1）自3月20日起自行研發(fā)一項新技術(shù)。20×2年以銀行存款支付研發(fā)支出共計680萬元，其中220萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出60萬元，符合資本化條件后支出400萬元。研發(fā)活動至20×2年年底仍在進行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。（2）7月10日，自公開市場以每股5.5元購入20萬股乙公司股票，甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。20×2年12月31日，乙公司股票收盤價為每股7.8元。稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以取得成本作為計稅基礎(chǔ)。（3）20×2年發(fā)生廣告費2000萬元。甲公司當(dāng)年度銷售收入9800萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。其他有關(guān)資料：甲公司適用的所得稅稅率為25%；本題不考慮中期財務(wù)報告的影響；除上述差異外，甲公司20×2年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項，遞延所得稅資產(chǎn)和負債無期初余額。假定甲公司在未來期間能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異形成的所得稅影響?！締栴}一】對甲公司20×2年自行研發(fā)新技術(shù)發(fā)生支出進行會計處理，計算20×2年12月31日所形成開發(fā)支出的計稅基礎(chǔ)，判斷是否確認(rèn)遞延所得稅并說明理由?！締栴}二】對甲公司購入及持有乙公司股票進行會計處理，計算該金融資產(chǎn)在20×2年12月31日的計稅基礎(chǔ)，編制確認(rèn)遞延所得稅的會計分錄?！締栴}三】計算甲公司20×2年應(yīng)交所得稅和所得稅費用，并編制確認(rèn)所得稅費用相關(guān)的會計分錄。參考答案一、單選題：（132261.31131100012013真題】B【解析】先進先出法是假定“先入庫的存貨先發(fā)出”，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)次序確定發(fā)出存貨成本的一種方法。期末庫存A原材料數(shù)量＝200＋250－150－200－30＝70（件）本期購入A原材料的單位成本＝（2375＋74.4＋0.23）÷250＝9.80（萬元），按照先進先出法計算，甲公司20×1年12月31日庫存A原材料全部為本期購入的原材料，即庫存原材料A的成本＝9.80×70＝686.00（萬元）。綜上所述，本題正確答案為選項B。2.31131100022013真題】D【解析】100.51000100500（萬元），負債初始計量金額為100150（萬元），則發(fā)行債券初始確認(rèn)的權(quán)益成分公允價值＝100500－100150＝350（萬元），由于規(guī)定每份可轉(zhuǎn)換公司債券可以轉(zhuǎn)換為4股甲公司普通股，那么可轉(zhuǎn)可以轉(zhuǎn)換1000×4=400（萬股）。在，應(yīng)根據(jù)的賬面價值與權(quán)益成分的公允價值之和，與股本的差額確認(rèn)資本公積（股本溢價），所以，甲公司因該可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換應(yīng)確認(rèn)（）的金額350＋100050－10004＝96400（萬元）。綜上所述，本題答案為選項D。3.31131100032013真題】D【解析】政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。其主要形式包括政府對企業(yè)的無償撥款、稅收返還、財政貼息，以及無償給予非貨幣性資產(chǎn)等。選項A：增值稅的出口退稅是對出口環(huán)節(jié)的增值稅部分免征增值稅，同時退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進項稅額。即本質(zhì)上是歸還企業(yè)事先墊付的資金，不具備“企業(yè)從政府直接無償取得資產(chǎn)”的特征，不能認(rèn)定為政府補助，因此，選項A錯誤。選項BC：政府補助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)，不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟支持，不屬于政府補助準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容，比如政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等，因此，選項B和選項C錯誤。選項D：先征后返的企業(yè)所得稅是政府對企業(yè)的稅收返還，屬于企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的政府補助。因此，選項D正確。綜上所述，本題正確答案為選項D。4.31131100042013真題】【答案】:A【解析】根據(jù)《金融工具準(zhǔn)則》，企業(yè)應(yīng)按公允價值和交易費用之和作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的初始入賬金額，資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值的變動計入其他綜合收益。處置時，出售所得的價款與其賬面價值的差額計入留存收益，并將原直接計入其他綜合收益的公允價值變動的累計額轉(zhuǎn)出，計入留存收益，不涉及投資收益。甲公司在購入乙公司股票時，已經(jīng)將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，所以在對其進行核算時，不會涉及投資收益科目，即投資收益為0。因此，選項A正確。綜上所述，本題正確答案為選項A。5.31131100052013真題】B【解析】事項（1）：定向增發(fā)2400萬股，會導(dǎo)致普通股增加2400；事項（2）：資本公積轉(zhuǎn)增股本，既不影響企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟資源，也不改變企業(yè)的盈利能力，所以并不需要進行加權(quán)平均。但是需要對轉(zhuǎn)增前的股份進行追溯重述?；久抗墒找?屬于普通股股東的凈利潤8200／[期初發(fā)行在外的普通股股數(shù)10000×1.2＋定向增發(fā)2400×3/12×1.2]＝0.64（元）。綜上所述，本題答案為選項B。6.31131100062013真題】【答案】:A【解析】同時滿足以下條件，就可以對借款費用進行資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，所必要的構(gòu)建活動已經(jīng)開始。本題中，截止20×4年7月1日，工程開工，并且已經(jīng)支付了工程款，專門借款已經(jīng)計息，所以資本化期間開始日期為20×4年7月1日。專門借款的利息費用在資本化期間全部要資本化，要將資本化期間尚未動用的借款投資收益沖減利息資本化的金額。本題中，專門借款資本化金額＝4000×6%×6/12－1000×0.6%×3＝102（萬元）當(dāng)發(fā)生的資產(chǎn)支出超過專門借款時，才會開始占用一般借款，其中，一般借款資本化的金額=累計資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率，由于20×4年度累計支出5000萬元，超1000萬元，所以占用一般借款1000萬元，由于僅有一筆一般借款，所以，資本化率為7%。故一般借款資本化金額＝1000×7%×3/12＝17.5（萬元）。所以20×4年甲公司建造該生產(chǎn)線應(yīng)予以資本化的利息費用＝102＋17.5＝119.5（萬元）。綜上所述，本題答案為選項A。7.31131100072013真題】C【解析】根據(jù)利潤表的結(jié)構(gòu)，我們可以看出，影響營業(yè)利潤的項目有：營業(yè)收入、營業(yè)成本、期間費用（銷售費用、財務(wù)費用、管理費用）、研發(fā)費用、稅金及附加、資產(chǎn)減值損失、信用減值損失、其他收益、投資收益、公允價值變動收益、資產(chǎn)處置收益等科目。選項A：對于持有的存貨計提跌價準(zhǔn)備，會計上計入“資產(chǎn)減值損失”科目，影響營業(yè)利潤。因此，選項A描述正確，故不當(dāng)選。選項B：出售自有專利技術(shù)產(chǎn)生的收益，計入“資產(chǎn)處置損益”科目，影響營業(yè)利潤。因此，選項B描述正確，故不當(dāng)選。選項C：持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值上升計入“其他綜合收益”科目，不影響營業(yè)利潤。因此，選項C描述錯誤，故當(dāng)選。選項D：處置某項聯(lián)營企業(yè)投資產(chǎn)生投資損失，計入“投資收益”科目，影響營業(yè)利潤。因此，選項D描述正確，故不當(dāng)選。綜上所述，本題為選非題，答案為選項C。8.31131100082013真題】C【解析】根據(jù)新《債務(wù)重組》準(zhǔn)則，債務(wù)人以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)，無需區(qū)分資產(chǎn)處置損益和債務(wù)重組損益，也不需區(qū)分不同資產(chǎn)的處置損益，應(yīng)將所清償債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入其他收益，償債資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備的，應(yīng)該相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。同時，甲公司以生產(chǎn)的存貨抵償債務(wù)，需計算繳納增值稅銷項稅額為200×7×13%=182（萬元）；甲公司該筆債務(wù)賬面價值為2000萬元，庫存商品賬面價值200×4=800（萬元）。則應(yīng)計入其他收益的金額=清償債務(wù)的賬面價值-轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價值-應(yīng)繳納的增值稅銷項稅額=2000-800-182=1018（萬元）。相關(guān)分錄如下：借：應(yīng)付賬款 2000貸：庫存商品 800應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）182其他收益——債務(wù)重組收益 1018根據(jù)新《債務(wù)重組》準(zhǔn)則，債權(quán)人受讓非金融資產(chǎn)的成本為放棄債權(quán)的公允價值和受讓資產(chǎn)發(fā)生的直接相關(guān)稅費之和，放棄債權(quán)的公允價值和賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益（投資收益）。本題中，乙公司放棄債權(quán)的公允價值為1582萬元，同時還應(yīng)確認(rèn)進項稅額182萬元，因此，債權(quán)人受讓A產(chǎn)品的入賬價值=1582-182=1400（萬元）；放棄債權(quán)的賬面價值為2000-500=1500（萬元），因此應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=放棄債權(quán)的公允價值-放棄債權(quán)的賬面價值=1582-1500=82（萬元）。相關(guān)分錄如下：借：庫存商品 1400壞賬準(zhǔn)備 500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）182貸：應(yīng)收賬款 2000投資收益 82選項AC：甲公司應(yīng)確認(rèn)其他收益1018萬元，并非營業(yè)外收入。因此，選項A錯誤，選項C正確。選項B：乙公司應(yīng)確認(rèn)投資收益82萬元，并非債務(wù)重組損失418萬元。因此，選項B錯誤。選項D：乙公司應(yīng)確認(rèn)取得A商品成本應(yīng)為1400萬元，并非1582萬元。因此，選項D錯誤。綜上所述，本題答案為選項C。9.31131100092013真題】C【解析】關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在是以控制、共同控制或重大影響為前提條件的。具體包括：該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及其關(guān)系密切的家庭成員。該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制的其他企業(yè)（不包括重大影響）。能夠?qū)嵤┲卮笥绊懙谋煌顿Y企業(yè)。與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的單個客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。選項A：甲公司母公司的財務(wù)總監(jiān)，屬于關(guān)鍵管理人員，故屬于甲公司的關(guān)聯(lián)方。選項A表述正確，故不當(dāng)選。選項B：甲公司總經(jīng)理屬于關(guān)鍵管理人員，其子控制的子公司乙公司屬于甲公司的關(guān)聯(lián)方。選項B表述正確，故不當(dāng)選。選項C：與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司與合營方丙公司，不屬于甲公司的關(guān)聯(lián)方。選項C表述錯誤，故當(dāng)選。選項D：甲公司可以對丁公司實施重大影響，故丙公司屬于甲公司關(guān)聯(lián)方。選項D表述正確，故不當(dāng)選。綜上所述，本題為選非題，答案為選項C。10.31131100102013真題】【答案】:A【解析】根據(jù)新《租賃準(zhǔn)則》，出租人提供免租期的，出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)收入。本題中，甲公司應(yīng)收取的租金總額＝90＋120×3＝450（萬元），甲公司20×3年應(yīng)確認(rèn)的租金收入＝450/（4×12）×6＝56.25（萬元）。因此，選項A正確。綜上所述，本題答案為選項A。11.31131100112013真題】B【解析】根據(jù)會計準(zhǔn)則，會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。不屬于會計政策變更的情形包括：本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。選項A：無形資產(chǎn)攤銷年限調(diào)整，屬于會計估計變更。因此，選項A錯誤。選項B：發(fā)出存貨的計價方法改變，屬于會計政策變更。因此，選項B正確。選項C：壞賬計提比例調(diào)整，屬于會計估計變更。因此，選項C錯誤。選項D：對于符合持有待售條件的固定資產(chǎn)由非流動資產(chǎn)重分類為流動資產(chǎn)，相對于以前具有本質(zhì)差別，不屬于會計政策變更。因此，選項D錯誤。綜上所述，本題答案為選項B。12.31131100122013真題】C【解析】選項A：以資本公積轉(zhuǎn)增股本，會借記“資本公積（資本溢價）”，貸記“股本”，會導(dǎo)致當(dāng)期資本公積（資本溢價）發(fā)生變動。因此，選項A不當(dāng)選。選項B：每兩股轉(zhuǎn)一股，會借記“股本”，貸記“資本公積（股本溢價）”，會導(dǎo)致當(dāng)期資本公積（股本溢價）發(fā)生變動。因此，選項B不當(dāng)選。選項C：授予員工股票期權(quán)，在等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費用應(yīng)當(dāng)記入“資本公積（其他資本公積）”科目。并不應(yīng)該計入“資本公積（資本溢價）”，不會導(dǎo)致當(dāng)期資本公積（資本溢價）發(fā)生變動。因此，選項C當(dāng)選。選項D：同一控制下企業(yè)合并中取得被合并方凈資產(chǎn)金額小于所支付的對價賬面價值，需要計入資本公積（資本溢價），資本公積不足沖減的，應(yīng)調(diào)整留存收益，所以會導(dǎo)致當(dāng)期資本公積（資本溢價）發(fā)生變動。因此，選項D不當(dāng)選。綜上所述，本題為選非題，答案為選項C。13.31132100012013真題】B【解析】會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。會計估計變更，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。二者的劃分基礎(chǔ)為變更事項的會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)和列報項目是否發(fā)生變更。如果以上三項至少有一項發(fā)生變更，屬于會計政策變更；如果均沒有發(fā)生變更，屬于會計估計變更。選項A和C，無形資產(chǎn)攤銷年限的調(diào)整、應(yīng)收賬款壞賬計提比例的改變，是與資產(chǎn)負債表項目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處理方法發(fā)生變更，均屬于會計估計變更。因此，選項AC不當(dāng)選；選項B，發(fā)出存貨計價方法的變更，是計量基礎(chǔ)發(fā)生改變，因此屬于會計政策變更。因此，選項B當(dāng)選；選項D，對持有待售資產(chǎn)進行列報重分類，屬于新的事項，不屬于會計政策變更。因此，選項D不當(dāng)選。綜上所述，本題答案為選項B。提示：既不屬于會計政策變更，也不屬于會計估計變更的事項：本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策；對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。二、多選題：（122241.31131100132013真題】A,B,C,D【解析】本題中，甲公司以長期股權(quán)投資（重大影響）換取大型設(shè)備，交易資產(chǎn)均為非貨幣性資產(chǎn)，且補價所占比例=100/3900<25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。此外，由于該業(yè)務(wù)具有商業(yè)實質(zhì)，并且換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量，所以應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)計量。換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+換出資產(chǎn)的增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付補價的公允價值-收到補價的公允價值+與換入資產(chǎn)相關(guān)的稅費換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，計入投資收益，同時將權(quán)益法下持有期間確認(rèn)的其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益的部分）和資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。選項A：甲公司持有的該股權(quán)投資在處置日的賬面價值=初始投資成本+投資時應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額大于初始投資成本的金額+自投資開始以被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算的凈資產(chǎn)變動額×持股比例=2200+（7500×30%-2200）+（3500-400+650）×30%=3375（萬元）甲公司處置該聯(lián)營企業(yè)股權(quán)應(yīng)確認(rèn)投資收益=該聯(lián)營企業(yè)投資的公允價值-置換日賬面價值+權(quán)益法下持有期間確認(rèn)的其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益部分）=3800-3375+650×30%=620（萬元）因此，選項A正確。選項B：丙公司確認(rèn)換入該聯(lián)營企業(yè)股權(quán)入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+換出資產(chǎn)的增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付補價的公允價值-收到補價的公允價值+應(yīng)支付的其他相關(guān)稅費=3900-100=3800(萬元）正確。選項C：丙公司的會計處理為確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本：參考分錄：3800100貸：主營業(yè)務(wù)收入3900因此，選項C正確。選項D：甲公司確認(rèn)換入大型專用設(shè)備入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+換出資產(chǎn)的增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付補價的公允價值-收到補價的公允價值+應(yīng)支付的其他相關(guān)稅費=3800+100=3900（萬元）因此，選項D正確。綜上所述，本題答案為選項ABCD。2.31131100142013真題】A,B【解析】事項（1）以現(xiàn)金支付管理人員的現(xiàn)金股票增值權(quán)500萬元，屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流出；事項（2）辦公樓換取股權(quán)交易中，以現(xiàn)金支付補價240萬元，屬于投資活動現(xiàn)金流出；事項（3）銷售A產(chǎn)品收到現(xiàn)金5900萬元，屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流入；事項（4）收到經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金300萬元，屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流入；事項（5）支付管理人員報銷差旅費2萬元，屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流出；事項（6）發(fā)行權(quán)益性證券收到現(xiàn)金5000萬元，屬于籌資活動現(xiàn)金流入。選項A：經(jīng)營活動現(xiàn)金流出＝500＋2＝502（萬元）。因此，選項A正確。選項B：經(jīng)營活動現(xiàn)金流入＝5900+300=6200（萬元）。因此，選項B正確。選項C：投資活動現(xiàn)金流出＝240（萬元）。因此，選項C錯誤。選項D：籌資活動現(xiàn)金流入＝5000（萬元）D綜上所述，本題正確答案為AB。3.31131100152013真題】C,D【解析】選項AC：乙公司發(fā)生35003500×70%=245（萬元），他所有者權(quán)益變動，所以同時將會導(dǎo)致母公司甲公司所有者權(quán)益減少2450萬元。因此，選項A錯誤，選項C正確。選項BD少數(shù)股東將會分?jǐn)?50030%=1050（萬元）。由于年初，少數(shù)股東權(quán)益期初余額為950萬元，所以本期期末少數(shù)股東權(quán)益列表金額＝950－1050＝－100（萬元）。因此，選項B錯誤，選項D正確。綜上所述，本題正確答案為CD。4.31131100162013真題】A,B【解析】根據(jù)會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)計提的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。以前期間計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，需要等到資產(chǎn)處置時才可轉(zhuǎn)出。選項A：存貨計提的跌價準(zhǔn)備，當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。因此，選項A正確。選項B：長期應(yīng)收款計提的壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)信用減值因素消失后，可以通過損益轉(zhuǎn)回。因此，選項B正確。選項C，長期股權(quán)投資計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。因此，選項C正確；選項D，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資不需要計提減值準(zhǔn)D錯誤。綜上所述，本題正確答案為AB。5.31131100172013真題】【答案】:A,B,D【解析】選項A：采購原材料過程中發(fā)生的裝卸費，應(yīng)作為其他相關(guān)稅費，計入相關(guān)資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額中。因此，選項A正確。選項B：取得債權(quán)投資時發(fā)生的交易費用，應(yīng)作為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的初始入賬價值，計入初始確認(rèn)金額。因此，選項B正確。選項C：企業(yè)交納的相關(guān)稅費，應(yīng)于實際發(fā)生時，計入當(dāng)期損益（管理費用），不計入長期股權(quán)投資的初始確認(rèn)金額。因此，選項C錯誤。選項D：承租人簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的初始直接費用，需要作為使用權(quán)資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。因此，選項D正確。綜上所述，本題正確答案為ABD。6.31131100182013真題】A,C【解析】對于與收益相關(guān)的政府補助：（1)用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費用或損失的，在收到時應(yīng)當(dāng)先判斷企業(yè)能否滿足政府補助所附條件：如收到時暫時無法確定，則應(yīng)當(dāng)先作為預(yù)收款項計入“其他應(yīng)付款”科目，待客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件后，再確認(rèn)遞延收益；如收到補助時客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件，則應(yīng)當(dāng)確定遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用或損失的期間，計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。（2）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失的，直接計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。對于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，采用總額法核算的政府補助，將與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助確認(rèn)為遞延收益，隨著資產(chǎn)的使用而逐步結(jié)轉(zhuǎn)入損益。事項（1）收到以前年度科研項目經(jīng)費補貼，屬于與收益相關(guān)的政府補助，由于該項目已經(jīng)完成，故全部的260萬元補貼均可以于當(dāng)期確認(rèn)損益；事項（2）取得技改項目支持資金，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，由于與該筆補貼相關(guān)的固定資產(chǎn)于12月28事項（3）收到產(chǎn)業(yè)研究補貼，屬于與收益相關(guān)的政府補助，由于本年內(nèi)已發(fā)生研究支出1600萬元，所以應(yīng)確認(rèn)相關(guān)損益1600萬元；選項A：當(dāng)期應(yīng)計入損益的政府補助=260+1600=1860（萬元）。因此，選項A正確。選項B：當(dāng)期取得與收益相關(guān)的政府補助=260+4000=4260（萬元）。因此，選項B錯誤。選項C：當(dāng)期取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助是3000萬元。因此，選項C正確。D錯誤。綜上所述，本題正確答案為AC。7.31131100192013真題】【答案】:A,B,D【解析】集團股份支付業(yè)務(wù)中，對于結(jié)算企業(yè)來說，結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具進行結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。除此以外的，應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。對于接受服務(wù)的企業(yè)來說，若沒有結(jié)算義務(wù)，則應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。選項A：事項（1）甲公司授予乙公司高管股票期權(quán)，由于授予的不是自身的權(quán)益工具，所以甲公司應(yīng)將該義務(wù)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理，對于乙企業(yè)來說，由于沒有結(jié)算義務(wù)，所以，乙公司應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付。因此，選項A正確。選項B：授予銷售人員附條件的股份支付協(xié)議，由于將以股份或其他權(quán)益工具作為對價進行結(jié)算，所以應(yīng)分類為權(quán)益結(jié)算的股份支付。因此，選項B正確。選項C：授予研發(fā)人員現(xiàn)金股票增值權(quán)屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。因此，選項C錯誤。選項D：乙公司定向發(fā)行本公司股票以獲取服務(wù)，是以股份或其他權(quán)益工具作為對價進行結(jié)算，所以應(yīng)分類為權(quán)益結(jié)算的股份支付。因此，選項D正確。綜上所述，本題答案為選項ABD。8.31131100202013真題】【答案】:A,B,D【解析】根據(jù)會計準(zhǔn)則，資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)：預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；主要為交易目的而持有；預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)；自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。根據(jù)會計準(zhǔn)則，負債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負債：預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償；主要為交易目的而持有；自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償；企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。選項A：因該金融資產(chǎn)將于20×4年7月出售，所以應(yīng)將其分類為流動性項目列報。因此，選項A正確。選項B：預(yù)付的1000萬采購款將會在一年內(nèi)被耗用，用以采購固定資產(chǎn)，所以應(yīng)將其分類為流動性項目。因此，選項B正確。選項C：由于與該遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的固定資產(chǎn)并未有明確的處置計劃，該遞延所得稅資產(chǎn)也不能在一年之內(nèi)轉(zhuǎn)出，所以不應(yīng)將其分類為流動性項目列報。因此，選項C錯誤。選項D：對于在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債，企業(yè)預(yù)計能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負債表日后一年以上，并且在資產(chǎn)負債表日已決定展期的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負債表日后、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，從資產(chǎn)負債表日來看，此項負債仍應(yīng)當(dāng)歸類為流動負債。針對該筆負債，在資產(chǎn)負債表日后期間簽訂了展期協(xié)議，但是這并不影響其在資產(chǎn)負債表日的流動性，應(yīng)作為流動性項目列報。因此，選項D正確。綜上所述，本題正確答案為ABD。9.31131100212013真題】【答案】:B,D【解析】選項A：乙公司發(fā)放股票股利，不會影響乙公司的所有者權(quán)益總額，甲公司不需要進行賬務(wù)處理，只需備查登記即可。因此，選項A錯誤。選項B：甲公司將成本為50萬元的產(chǎn)品以80萬元出售給乙公司作為固定資產(chǎn)，屬于內(nèi)部交易，在計算乙公司調(diào)整后凈利潤時，需要對該內(nèi)部交易事項進行調(diào)整，從而影響對乙公司的投資收益。因此，選項B正確。選項C：權(quán)益法下投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入，不影響投資收益。因此，選項C錯誤。選項D：乙公司將賬面價值200萬元的專利權(quán)作價360萬元出售給甲公司作為無形資產(chǎn)，屬于內(nèi)部交易，在計算乙公司調(diào)整后凈利潤時，需要對該內(nèi)部交易事項進行調(diào)整，從而能影響對乙公司的投資收益。因此，選項D正確。綜上所述，本題答案為選項BD。10.31131100222013真題】【答案】:A,B,D【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換，是指企業(yè)主要以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。選項A：以設(shè)備換取土地使用權(quán)，適用于非貨幣性資產(chǎn)交換。因此，選項A正確。選項B：以專利技術(shù)換取長期股權(quán)投資，并未涉及貨幣，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。因此，選項B正確。選項C，未到期的應(yīng)收票據(jù)屬于貨幣性項目，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)換取未到期應(yīng)收票據(jù)，不適用于非貨幣性資產(chǎn)交換。因此，選項C錯誤。選項D：非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)的，金融資產(chǎn)的確認(rèn)、終止確認(rèn)和計量適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》。以作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的股票投資換取機器設(shè)備，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換但不適用于非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則。因此，選項D正確。提示：做此類題時要仔細閱讀題目要求，區(qū)分屬于非貨幣性資產(chǎn)交換及適用于非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的區(qū)別。綜上所述，本題正確答案為ABD。11.31131100242013真題】A,B,C,D【解析】選項A：取決于指數(shù)或比率的可變租金應(yīng)計入租賃負債的初始計量金額中，除取決于指數(shù)或比率的可變租金外的其他可變租金應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益或產(chǎn)品成本。因此，選項A正確。選項B：承租方發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計入使用權(quán)資產(chǎn)成本進行初始計量。因此，選項B正確。選項C：在租賃期開始日，承租人應(yīng)評估是否合理確定將行使購買標(biāo)的資產(chǎn)的選擇權(quán)。如果承租人合理確定將行使購買標(biāo)的資產(chǎn)的選擇權(quán)，則租賃付款額中應(yīng)包含購買選擇權(quán)的行權(quán)價格。因此，選項C正確。選項D：在計量租賃付款額的現(xiàn)值時，承租人應(yīng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率，無法確定租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)采用承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。因此，選項D正確。綜上所述，本題答案為選項ABCD。12.31131100252013真題】【答案】:A,B,D【解析】關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在是以控制、共同控制或重大影響為前提條件的。具體包括：對該企業(yè)施加重大影響的投資方。該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及其關(guān)系密切的家庭成員。能夠?qū)嵤┲卮笥绊懙谋煌顿Y企業(yè)。選項A：甲公司的聯(lián)營企業(yè)，屬于能夠?qū)嵤┲卮笥绊懙谋煌顿Y企業(yè)，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。因此，選項A正確。選項B：甲公司控股股東的董事，屬于該企業(yè)的關(guān)鍵管理人員，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。因此，選項B正確。選項C：與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。因此，選項C錯誤。重大影響。因此，選項D正確。綜上所述，本題答案為選項ABD。一、計算分析題：共2題1.31171200102013真題】【問題一】【答案】（1）事項（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工，作為非貨幣性福利處理，視同銷售確認(rèn)收入以及銷項稅額，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。（1分）[170×3000×（1＋13%）/10000]57.63[30×3000×（1＋13%）/10000]10.17貸：應(yīng)付職工薪酬67.8（0.5分）67.860應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）7.8（0.5分）（1800×200/10000）36貸：庫存商品36（0.5分）（2）事項（2）作為累積帶薪缺勤處理，2×16年年末應(yīng)該根據(jù)預(yù)計2×17年將使用的累計帶薪假確認(rèn)相關(guān)成本費用和負債。（1分）借：銷售費用（150×1.5×400/10000）9管理費用（50×1.5×400/10000）3貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤12（0.5分）（3）自行研發(fā)項目，不符合資本化條件的支出應(yīng)當(dāng)費用化，先計入研發(fā)支出（費用化支出），年末轉(zhuǎn)為管理費用；符合資本化條件的支出，先計入研發(fā)支出（資本化支出），該項目研發(fā)成功達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)。（1分）12080200分）120貸：研發(fā)支出——費用化支出120（0.5分）80貸：研發(fā)支出——資本化支出80（0.5分）（4）事項（4）中，給予一次性離職補償按照重組義務(wù)處理，計入管理費用；給予退休人員補償應(yīng)當(dāng)作為離職后福利計入管理費用。（1分）借：管理費用（30×80＋1200）36003600（0.5分）24002400（0.5分）【解析】（1）事項（1）：根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額，相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費的處理，與正常商品銷售相同。①本題中，因該項非貨幣性福利而應(yīng)計入應(yīng)付職工薪酬的總額＝該產(chǎn)品的公允價值＋相關(guān)稅費＝200×3000×（1＋13%）/10000＝67.8（萬元）；其中，發(fā)放給車間管理人員30人的福利應(yīng)計入制造費用，金額＝30×3000×（1＋13%）/10000＝10.17（萬元）；發(fā)放給一線生產(chǎn)工人170人的福利應(yīng)計入生產(chǎn)成本，金額＝170×3000×（1＋13%）/10000＝57.63（萬元）。相關(guān)會計分錄為：借：生產(chǎn)成本 57.63制造費用 10.17貸：應(yīng)付職工薪酬 67.8②確認(rèn)相關(guān)收入、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，以及處理相關(guān)增值稅費。相關(guān)會計分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬 67.8貸：主營業(yè)務(wù)收入 60應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）7.8借：主營業(yè)務(wù)成本 36（1800×200/10000）貸：庫存商品 36（2）事項（2）：根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量。本題中，2×16年12月31日，每位職工當(dāng)年平均未使用的假期為2天。但甲公司預(yù)計2×17年有7天的帶薪假期，剩余200名員工每人平均享受8.5天的帶薪休假。即2×17年只有200名員工應(yīng)按1.5（8.5－7）天確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的成本費用和負債。銷售人員帶薪缺勤權(quán)利所對應(yīng)的職工薪酬應(yīng)計入銷售費用，金額＝150×1.5×400/10000＝9（萬元）；總部管理人員帶薪缺勤權(quán)利所對應(yīng)的職工薪酬應(yīng)計入管理費用，金額＝50×1.5×400/10000＝3（萬元）。相關(guān)會計分錄為：借：銷售費用 9管理費用 3貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤12（3）事項（3）：根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，應(yīng)通過“研發(fā)支出”科目核算。期末，應(yīng)將“研發(fā)支出——費用化支出”的金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目；研發(fā)支出達到預(yù)定用途時，應(yīng)將“研發(fā)支出——資本化支出”的金額轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。①本題中，研發(fā)人員的工資應(yīng)屬于企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出。其中，屬于費用化支出的工資120萬元應(yīng)通過“研發(fā)支出——費用化支出”核算，屬于資本化支出的工資80萬元應(yīng)通過“研發(fā)支出——資本化支出”核算。相關(guān)會計分錄為：借：研發(fā)支出——費用化支出 120——資本化支出 80貸：應(yīng)付職工薪酬 200②實際支付時，減少應(yīng)付職工薪酬的賬面金額：借：應(yīng)付職工薪酬 200貸：銀行存款 200③期末，將“研發(fā)支出——費用化支出”的金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目：借：管理費用 120貸：研發(fā)支出——費用化支出 120④研發(fā)支出達到預(yù)定用途時，應(yīng)將“研發(fā)支出——資本化支出”的金額轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)：借：無形資產(chǎn) 80貸：研發(fā)支出——資本化支出 80（4）事項（4）：根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)因重組遣散員工而向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時、企業(yè)確認(rèn)涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費用時兩者孰早日，確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負債，并計入當(dāng)期損益。另外，實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實施完畢但補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)計入當(dāng)期損益的辭退福利金額。本題中，甲公司向員工支付每人30萬元的補償款為辭退福利，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益（管理費用）。對員工在達到退休年齡后所支付的補償款，雖然其于退休后支付，但由于該補償與員工因分公司關(guān)閉離開公司有關(guān)，因此該退休后補償也應(yīng)以折現(xiàn)后的金額于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。因此，應(yīng)確認(rèn)管理費用的金額＝一次性離職補償款＋退休后補償款現(xiàn)值＝30×80＋1200＝3600（萬元）。相關(guān)會計分錄為：借：管理費用 3600貸：應(yīng)付職工薪酬 3600借：應(yīng)付職工薪酬 2400貸：銀行存款 24002.31131200012013真題】【問題一】【答案】20×7年1月1日甲公司取得乙公司債券時的分錄：借：其他債權(quán)投資——成本10000貸：銀行存款10000（1分）20×7年6月1日甲公司取得丙公司股票時的分錄：借：其他權(quán)益工具投資——成本20000貸：銀行存款20000（1分）【解析】針對以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其初始入賬價值為其購買成本。針對債券投資，將會被計入“其他債權(quán)投資”科目，針對股票投資，將會被計入“其他權(quán)益工具投資”科目。相關(guān)分錄如下：借：其他債權(quán)投資——成本10000貸：銀行存款10000借：其他權(quán)益工具投資——成本20000貸：銀行存款20000【問題二】【答案】甲公司20×7年因持有乙公司債券對當(dāng)年損益影響金額為500萬元（0.25分），對當(dāng)年其他綜合收益的影響金額為－1000萬元（0.25分），相關(guān)會計分錄如下：借：應(yīng)收利息（或銀行存款）500貸：投資收益500（0.5分）借：其他綜合收益1000貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動1000（0.5分）甲公司20×7年因持有丙公司股票對當(dāng)年損益影響金額為0（0.5分）對當(dāng)年其他綜合收益的影響金額=（16－20）×1000=－4000萬元（0.5分）相關(guān)會計分錄如下：借：其他綜合收益40004000（0.5分）【解析】(1)對于分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的債券投資，采用實際利率法計算的該金融資產(chǎn)的利息應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（投資收益）。該金融資產(chǎn)計入各期損益的金額應(yīng)當(dāng)與視同其一直按攤余成本計量而計入各期損益的金額相等。乙公司債券攤余成本為10000萬元，所以計算得投資收益=10000×5%=500（萬元），該金額會影響損益。以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的利得或損失，除減值損失或利得和匯兌損益之外，均應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，直至該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)或被重分類。乙公司債券20×7年12月31日，公允價值為9000萬元，相較于期初，減少了1000萬元，該金額應(yīng)計入其他綜合收益。相關(guān)分錄如下：借：應(yīng)收利息（或銀行存款）500貸：投資收益500借：其他綜合收益1000貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動1000（2）對于分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，除了獲得的股利（屬于投資成本收回部分除外）計入當(dāng)期損益（投資收益）外，其他相關(guān)的利得和損失（包括匯兌損益）均應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。由于丙公司20×7年并未發(fā)放股利，所以不會影響損益。丙公司股票20×7年12月31日，每股公允價值為16元，相較于期初，降低4元/股。故應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益金額=（16-20）×1000=-4000（萬元）。相關(guān)分錄如下：借：其他綜合收益4000貸：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動4000【問題三】【答案】甲公司20×8年12月31日對持有的乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的減值損失為5000萬元（0.5分），相關(guān)分錄如下：借：信用減值損失50005000（0.5分）甲公司20×8年12月31日對持有的丙公司股票影響權(quán)益的金額為-6000萬元（0.5分），相關(guān)分錄如下：借：其他綜合收益60006000（0.5分）【解析】根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，對分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務(wù)工具投資）、租賃應(yīng)收款、合同資產(chǎn)以及部分貸款承諾和財務(wù)擔(dān)保合同，應(yīng)該采用預(yù)期信用損失法計提信用損失準(zhǔn)備。對于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資不計提減值準(zhǔn)備。（1）本題中，2×08年12月31日，甲公司認(rèn)定該債券自初始確認(rèn)后發(fā)生信用減值，按整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失計量損失準(zhǔn)備，損失準(zhǔn)備金額為5000萬元。相關(guān)分錄如下：借：信用減值損失5000貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備5000（2）對于分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，除了獲得的股利（屬于投資成本收回部分除外）計入當(dāng)期損益（投資收益）外，其他相關(guān)的利得和損失（包括匯兌損益）均應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。丙公司股票20×8年12月31日，每股公允價值為10元，相較于期初，降低6元/股。應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益金額=（10-16）×1000=-6000（萬元）該金額會影響權(quán)益。相關(guān)分錄如下：借：其他綜合收益6000貸：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動6000【問題四】【答案】乙公司債券應(yīng)該轉(zhuǎn)回減值金額=5000-1500=3500（萬元）。（0.5分）相關(guān)會計分錄為：借：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備3500貸：信用減值損失3500（0.5分）甲公司20×9年調(diào)整丙公司股票賬面價值對權(quán)益的影響金額8000萬元。（0.5分）相關(guān)分錄如下：借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動8000貸：其他綜合收益8000（0.5分）【解析】（1）根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負債表日計算的預(yù)期信用損失小于該工具（或組合）當(dāng)前減值準(zhǔn)備的賬面金額，則應(yīng)當(dāng)將差額確認(rèn)為減值利得。乙公司債券應(yīng)該轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備金額=5000-1500=3500（萬元）。相關(guān)會計分錄為：借：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備3500貸：信用減值損失3500（2）20×9年12月31日，丙公司股票收盤價上升至每股18元。期初丙公司股票價格為10元，因此每股上升8元。故甲公司20×9年調(diào)整丙公司股票賬面價值對權(quán)益的影響金額=萬元。相關(guān)分錄如下：借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動8000貸：其他綜合收益8000二、綜合題：共2題1.31131200032013真題】【問題一】【答案】購買日為20×1年12月31日。（0.5分）理由：甲公司自20×1年12月31日起對乙公司實施控制，后續(xù)不存在實質(zhì)性障礙。（0.5分）甲公司合并乙公司產(chǎn)生的商譽＝6000×6.3－54000×60%＝5400（萬元）（1分）相關(guān)會計分錄為：借：長期股權(quán)投資37800貸：股本6000資本公積——股本溢價31800（1分）借：管理費用400資本公積——股本溢價2000貸：銀行存款2400（1分）【解析】購買日是購買方獲得對被購買方控制權(quán)的日期，即企業(yè)合并交易進行過程中，發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移的日期。滿足以下有關(guān)條件的，通?？烧J(rèn)為實現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會通過；企業(yè)合并事項需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得批準(zhǔn)；參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；合并方或購買方實際上已經(jīng)控制了被合并方或被購買方的財務(wù)和經(jīng)營政策，并享有相應(yīng)的利益、承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險。20×1年12月31日，甲公司向乙公司董事會派出7名成員，能控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策，并且該交易后續(xù)不存在實質(zhì)性障礙。并且該交易已經(jīng)證券監(jiān)管部門核準(zhǔn)，故20×1年12月31日為購買日。在計算合并成本時，需要以購買日的收盤價為基礎(chǔ)，計算合并成本。由于12月31日的收盤價為6.3元/股，故，合并成本=6.3×6000=37800（萬元）相關(guān)分錄如下：借：長期股權(quán)投資 37800貸：股本 6000資本公積——股本溢價31800在構(gòu)成非同一控制下企業(yè)合并的情況下，合并中自被購買方取得的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負債應(yīng)當(dāng)按照其在購買日的公允價值計量，合并成本與取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽（在合并報表層面確認(rèn)，在個別報表層面不體現(xiàn)）。由于甲公司與丁公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以購買丁公司持有的乙公司的股權(quán)構(gòu)成了非同一控制下的企業(yè)合并。合并商譽＝合并成本－被投資單位購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值×持股比例＝6.3×6000－54000×60%＝5400（萬元）發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等（支付給券商），即與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費用，不管其是否與企業(yè)合并直接相關(guān)，均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤。所以本次發(fā)行股票支付券商的傭金需要沖減資本公積2000萬元。購買方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用。所以本次發(fā)行股票支付的評估費、法律費應(yīng)該計入當(dāng)期管理費用。相關(guān)分錄如下：借：管理費用400資本公積——股本溢價2000貸：銀行存款2400