【課件】利潤課件講解

——利潤農(nóng)村會計實(shí)務(wù)一、營業(yè)利潤21、利潤：是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，是收入減去與之相對應(yīng)的費(fèi)用后的余額。2、利潤的形成：營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失+公允價值變動損益+投資收益營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本二、利潤總額3利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出1、營業(yè)外收入：是指農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項(xiàng)利

得，主要包括：非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、捐贈利得、確實(shí)無

法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。2、營業(yè)外支出：是指農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項(xiàng)損

失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、非

常損失等。三、凈利潤4

凈利潤：是指農(nóng)業(yè)企業(yè)當(dāng)期利潤總額減去所得稅后的金額，即農(nóng)業(yè)企業(yè)的稅后利潤。凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用四、利潤的核算51、賬戶設(shè)置a.“投資收益”賬戶b.“營業(yè)外收入”賬戶c.“營業(yè)外支出”賬戶d.“所得稅費(fèi)用”賬戶e.“本年利潤”賬戶四、利潤的核算6投資收益是用來核算企業(yè)確認(rèn)的對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。貸方登記對外投資所取得的收益，借方登記對外投資發(fā)生的損失，期末將余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。該賬戶可按投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)分類核算。a.投資收益四、利潤的核算7

營業(yè)外收入b.營業(yè)外收入的核算處置非流動資產(chǎn)利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得債務(wù)重組利得政府補(bǔ)助盤盈利得捐贈利得收取的違約金和罰款利得四、利潤的核算8

營業(yè)外支出c.營業(yè)外支出的核算處置非流動資產(chǎn)損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失非常損失盤虧損失公益性捐贈支出稅收滯納金罰款違約金四、利潤的核算9用來核算企業(yè)確認(rèn)的按稅法規(guī)定從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。借方登記企業(yè)按稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得計算的應(yīng)納所得稅額；貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的數(shù)額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。d.所得稅費(fèi)用四、利潤的核算10從支出類賬戶（成本費(fèi)用稅金）轉(zhuǎn)入的支出數(shù)額從收入類賬戶轉(zhuǎn)入的收入數(shù)額余額：本年累計發(fā)生的虧損余額：本年累計實(shí)現(xiàn)的利潤借方本年利潤貸方類別：所有者權(quán)益類核算內(nèi)容：企業(yè)年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤和發(fā)生的虧損結(jié)構(gòu)：e.本年利潤四、利潤的核算11從支出類賬戶轉(zhuǎn)入的：（1）主營業(yè)務(wù)成本（2）其他業(yè)務(wù)成本（3）稅金及附加（4）銷售費(fèi)用（5）管理費(fèi)用（6）財務(wù)費(fèi)用（7）營業(yè)外支出（8）所得稅費(fèi)用從收入類賬戶轉(zhuǎn)入的：（1）主營業(yè)務(wù)收入（2）其他業(yè)務(wù)收入（3）投資收益（4）營業(yè)外收入余額：本年累計發(fā)生的虧損余額：本年累計實(shí)現(xiàn)的凈利潤借方本年利潤貸方四、利潤的核算12利潤的結(jié)轉(zhuǎn)—收入的結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶借貸減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤”賬戶增加額：歸集本期的某項(xiàng)收入本年利潤借貸結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄為：借：收入類賬戶（主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收

入、營業(yè)外收入等）貸：本年利潤全部的收入四、利潤的核算13利潤的結(jié)轉(zhuǎn)—費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類賬戶借貸增加額：歸集本期的某項(xiàng)費(fèi)用減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤”賬戶本年利潤借貸結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄為：借：本年利潤貸：費(fèi)用類賬戶（主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成

本、營業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)

用、財務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外支出等）全部的費(fèi)用四、利潤的核算14減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤”賬戶增加額：歸集本期的某項(xiàng)收入全部收入增加額：歸集本期的某項(xiàng)費(fèi)用減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤”賬戶全部費(fèi)用凈利潤虧損額費(fèi)用類賬戶借貸本年利潤借貸收入類賬戶借貸四、利潤的核算15（1）營業(yè)外收入的核算

當(dāng)農(nóng)業(yè)企業(yè)取得營業(yè)外收入時，借記“固定資產(chǎn)清理”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。期末，應(yīng)將“營業(yè)外收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“營業(yè)外收入”科目，貸記“本年利潤”科目。2、營業(yè)外收支的會計處理【例1】萬恒公司收到客戶因未按合同規(guī)定支付貨款而交來的賠償金1000元，存入銀行。

借：銀行存款1000

貸：營業(yè)外收入1000【例2】萬恒公司接到銀行通知，教育部門因企業(yè)自辦子弟學(xué)校而返還給企業(yè)的教育費(fèi)附加

款9000元，已到賬。

借：銀行存款9000

貸：營業(yè)收入9000案例ANLI四、利潤的核算17

當(dāng)農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“待處理財產(chǎn)損溢”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。期末，應(yīng)將“營業(yè)外支出”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“營業(yè)外支出”科目。（2）營業(yè)外支出的核算【例3】萬恒公司發(fā)生原材料非常損失18000元。經(jīng)批準(zhǔn)作營業(yè)外支出處理。

借：營業(yè)外支出——非常損失18000

貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益18000【例4】萬恒公司支付稅款滯納金5000元。

借：營業(yè)外支出——罰沒支出5000

貸：銀行存款5000【例5】萬恒公司向社會福利部門捐贈經(jīng)費(fèi)10000元。

借：營業(yè)外支出——公益救濟(jì)性捐贈10000

貸：銀行存款10000案例ANLI四、利潤的核算193、利潤的核算方法

農(nóng)業(yè)企業(yè)一般按月計算利潤，按月計算利潤有困難的，可以按季或按年計算利潤，在會計實(shí)務(wù)操作中，凈利潤的結(jié)算可采用賬結(jié)法或表結(jié)法。（1）賬結(jié)法，是指農(nóng)業(yè)企業(yè)在每月月末將所有損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，各損益類賬戶月末沒有余額，“本年利潤”賬戶反映年度內(nèi)累計實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。采用賬結(jié)法，賬面上能夠直接反映各月末累計實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損），但每月末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的工作量較大?！纠?】萬恒公司2018年6月主營業(yè)務(wù)收入80000元，主營業(yè)務(wù)成本40000元，稅金及附加5000元，銷售費(fèi)用3000元，管理費(fèi)

用7000元，財務(wù)費(fèi)用2000元，其他業(yè)務(wù)收入8400元，其他

業(yè)務(wù)支出5400元，投資收益2500元，營業(yè)外收入4000元，

營業(yè)外支出2000元，所得稅費(fèi)用8500元。

案例ANLI采用賬結(jié)法，月末應(yīng)作結(jié)轉(zhuǎn)會計分錄如下：b.月末結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用借：本年利潤70900

貸：主營業(yè)務(wù)成本40000

稅金及附加5000

其他業(yè)務(wù)支出5400

銷售費(fèi)用3000

管理費(fèi)用7000

財務(wù)費(fèi)用2000

所得稅費(fèi)用8500c.根據(jù)“本年利潤”賬戶借貸發(fā)生額確定本月實(shí)現(xiàn)利潤總額為：94900－70900＝24000元經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，各損益類賬戶6月末應(yīng)無余額。6月末“本年利潤”賬戶有貸方余額24000元，反映了截止6月末本年累計實(shí)現(xiàn)的凈利潤（如為借方余額，則反映截止6月末本年累計發(fā)生的凈虧損）。同時，企業(yè)應(yīng)于年末時將累計實(shí)現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶的貸方。a.月末結(jié)轉(zhuǎn)收入借：主營業(yè)務(wù)收入80000

其他業(yè)務(wù)收入8400

投資收益2500

營業(yè)外收入4000

貸：本年利潤94900四、利潤的核算22

（2）表結(jié)法，是指農(nóng)業(yè)企業(yè)在一定時期獲得的利潤或發(fā)生的虧損，平時各月不通過“本年利潤”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)核算，而是利用“利潤表”計算并反映出來的方法。采用表結(jié)法時，損益類賬戶平時不結(jié)賬余額，年終時一次對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。五、利潤分配的核算23（一）利潤分配的程序1、可供分配的利潤提取法定盈余公積分配給投資者提取法定公益金可供分配利潤五、利潤分配的核算242、可供投資者分配的利潤可供分配的利潤減去提取的法定盈余公積、法定公益金后，為可供投資者分配的利潤。可按下列順序分配：（1）應(yīng)付優(yōu)先股股利（2）提取任意盈余公積（3）應(yīng)付普通股股利（4）轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股利五、利潤分配的核算25上述利潤分配順序中，需要說明的有以下兩點(diǎn)：（1）農(nóng)業(yè)企業(yè)以前年度虧損未彌補(bǔ)完，不得提取盈余公積、公益金；在提取盈余公積、公益金以前不得向投資者分配利潤；以前年度有未分配的利潤，可并入本年度進(jìn)行利潤分配。（2）股份制農(nóng)業(yè)企業(yè)當(dāng)年無利潤時，不得分配股利，但在用盈余公積彌補(bǔ)虧損后，經(jīng)股東大會特別決議，可以按照不超過股票面值6%的比例用盈余公積金分配股利，在分配股利后，企業(yè)法定盈余公積金不得低于注冊資金的25%。五、利潤分配的核算26（二）利潤分配的核算1.利潤分配的賬戶設(shè)置（1）“利潤分配”賬戶（2）“盈余公積”賬戶（3）“應(yīng)付股利”賬戶五、利潤分配的核算27（1）“利潤分配”賬戶核算內(nèi)容:企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的結(jié)余額。類別:所有者權(quán)益類明細(xì)賬：設(shè)以下幾個明細(xì)分類賬戶未分配利潤、提取法定盈余公積、應(yīng)付股利五、利潤分配的核算28提取盈余公積向投資者分配利潤年末由本年利潤賬戶轉(zhuǎn)來的本年累計凈利潤余額：尚未彌補(bǔ)的虧損余額：尚未分配的利潤借方利潤分配貸方賬戶結(jié)構(gòu)五、利潤分配的核算29盈余公積的使用數(shù)從稅后利潤中提取的盈余公積余額：盈余公積的結(jié)余數(shù)額（2）“盈余公積”借方盈余公積貸方

賬戶結(jié)構(gòu)核算內(nèi)容:企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積類別:所有者權(quán)益類五、利潤分配的核算30實(shí)際支付給投資者的利潤企業(yè)應(yīng)付給投資者的利潤增加余額：表示尚未支付的利潤應(yīng)付股利借方應(yīng)付股利貸方核算內(nèi)容:企業(yè)應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤類別:負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)（3）“應(yīng)付股利”2五、利潤分配的核算31（1）彌補(bǔ)虧損的賬務(wù)處理根據(jù)我國財務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用下一年度的稅前利潤彌補(bǔ)。下一年度的利潤不足彌補(bǔ)時，可以在5年內(nèi)連續(xù)彌補(bǔ)。5年內(nèi)不足彌補(bǔ)的，從第六年起，應(yīng)以稅后利潤彌補(bǔ)。由于企業(yè)發(fā)生的虧損是留在“利潤分配——未分配利潤”賬戶的借方的，以后年度企業(yè)盈利，就從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶的貸方，自然就彌補(bǔ)了虧損，因此，不必另作補(bǔ)虧分錄專門進(jìn)行核算。企業(yè)發(fā)生的年度虧損也可以用盈余公積來彌補(bǔ)。用盈余公積彌補(bǔ)虧損時，借盈余公積，貸利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧。

利潤分配的主要賬務(wù)處理【例7】萬恒公司以盈余公積彌補(bǔ)以前年度的虧損50000元。

借：盈余公積50000

貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧50000案例ANLI五、利潤分配的核算33（2）提取盈余公積和公益金的賬務(wù)處理盈余公積是指從稅后利潤中提取的，用于農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展、彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本的積累，包括企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取用于集體福利設(shè)施支出的公益金。對于可供分配的利潤，按照國家有關(guān)規(guī)定的比例10%提取法定盈余公積金和5%提取公益金。提取盈余公積時，借：利潤分配——提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取任意盈余公積等賬戶，貸：盈余公積——法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積等賬戶。2

利潤分配的主要賬務(wù)處理【例8】萬恒公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅后利潤750000元，按規(guī)定的比例提取盈余

公積和公益金。

借：利潤分配

——

提取法定盈余公積75000

——

提取法定公益金37500

貸：盈余公積

——

法定盈余公積75000

——

法定公益金37500案例ANLI五、利潤分配的核算35

農(nóng)業(yè)企業(yè)的利潤按照上述順序進(jìn)行分配后的剩余部分，為可向投資者分配的利潤。向投資者分配現(xiàn)金股利或利潤時，

借記利潤分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付普通股股利，貸記應(yīng)付股利。（3）

向投資者分配利潤的賬務(wù)處理【例9】萬恒公司經(jīng)研究決定向投資人分配利潤200000元。a.決定利潤分配方案時

借：利潤分配——應(yīng)付利潤200000

貸：應(yīng)付股利200000b.實(shí)際支付利潤時

借：應(yīng)付股利200000

貸：銀行存款200000案例ANLI五、利潤分配的核算37（4）利潤分配的年終結(jié)轉(zhuǎn)年度終了，農(nóng)業(yè)企業(yè)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入本賬戶，借:本年利潤，貸：利潤分配——未分配利潤。如為凈虧損，則作相反的會計分錄。同時，將利潤分配賬戶下的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶的“未分配利潤”明細(xì)賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細(xì)賬戶外，“利潤分配”賬戶的其他明細(xì)賬戶應(yīng)無余額?！袄麧櫡峙洹辟~戶年末余額，反映企業(yè)歷年積存的未分配利潤或未彌補(bǔ)的虧損?！纠?0】萬恒公司2018年實(shí)現(xiàn)凈利潤600000元，按10%提取法定盈余公積；按5%提取法定公益金；并分配給普通股股東現(xiàn)金股利100000元。該企業(yè)的相關(guān)賬務(wù)處理如下：a.結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤時：借：本年利潤600000

貸：利潤分配——未分配利潤600000b.提取法定盈余公積和法定公益金時：借：利潤分配——提取法定盈余公積60000

——法定公益金30000

貸：盈余公積——法定盈余公積60000

——法定公益金30000案例ANLIc.分配現(xiàn)金股利時

借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利100000

貸：應(yīng)付股利100000d.結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配賬戶中的明細(xì)賬戶時：借：利潤分配——未分配利潤190000

貸：利潤分配——提取法定盈余公積60000

——法定公益金30000

——應(yīng)付普通股股利100000結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配——未分配利潤”賬戶為貸方余額410000元，是直至本年年末累計實(shí)現(xiàn)的未分配利潤。案例ANLI實(shí)訓(xùn):利潤分配的核算40實(shí)訓(xùn)：利潤形成與分配的賬務(wù)處理（一）實(shí)訓(xùn)目的：掌握企業(yè)利潤形成與分配的賬務(wù)處理。（二）實(shí)訓(xùn)資料：某企業(yè)本年利潤采用賬結(jié)法，其相關(guān)資料如下：賬戶名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額主營業(yè)務(wù)收入500000主營業(yè)務(wù)成本300000營業(yè)稅金及附加35000其他業(yè)務(wù)收入10000其他業(yè)務(wù)成本6000銷售費(fèi)用20000管理費(fèi)用5000財務(wù)費(fèi)用3000營業(yè)外收入8000營業(yè)外支出20001．該企業(yè)2018年1－11月份的本年凈利潤為5000000元，“利潤分配―未分配利潤”賬戶的年初余額為150000元。2．2018年12月30日有關(guān)損益類賬戶的發(fā)生額如下表所示：實(shí)訓(xùn):利潤分配的核算413．2018年12月31日，該企業(yè)又發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：（1）銷售產(chǎn)品一批，售價50000元，增值稅稅率為17%，貨款收到存入銀行。（2）結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷產(chǎn)品的成本30000元。（3）按10%的稅率計算銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅5000元。（4）以銀行存款支付第四季度短期借款利息15000元，其中，前兩個月已計

提10000元。（5）以銀行存款支付廣告費(fèi)6000元。（6）以銀行存款支付違約罰款2000元。（7）將本月?lián)p益類賬戶發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。（8）按本月利潤總額（不考慮調(diào)整因素）的25%計算所得稅。（9）按全年凈利潤的10%和50%分別計提法定盈余公積和向投資者分配利潤。（10）年終將凈利潤及利潤分配所屬明細(xì)賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配—未分配利

潤”賬戶。（三）實(shí)訓(xùn)要求：根據(jù)上述交易或事項(xiàng)編制會計分錄并登記下表。實(shí)訓(xùn):利潤分配的核算421銷售產(chǎn)品貨款存入銀行借：銀行存款58500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)85002結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本30000

貸：庫存商品300003計算應(yīng)交消費(fèi)稅借:稅金及附加5000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)50004以存款支利息借：財務(wù)費(fèi)用5000

應(yīng)付利息10000

貸：銀行存款150005以存款支付廣告費(fèi)借：銷售費(fèi)用6000

貸：銀行存款60006以存款支付罰款借：營業(yè)外支出2000

貸：銀行存款2000（7）將本月?lián)p益類賬戶發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。7-1結(jié)轉(zhuǎn)本月收入借：主營業(yè)務(wù)收入550000

其他業(yè)務(wù)收入10000

營業(yè)外收入8000

貸：本年利潤568000實(shí)訓(xùn):利潤分配的核算437-2結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本、費(fèi)用借：本年利潤419000

貸：主營業(yè)務(wù)成本330000

稅金及附加40000

其他業(yè)務(wù)成本6000

財務(wù)費(fèi)用8000

管理費(fèi)用5000

銷售費(fèi)用26000

營業(yè)外支出4000（8）按本月利潤總額（不考慮調(diào)整因素）的25%計算所得稅。8.計算：12月份利潤=568000-419000=149000本月應(yīng)繳所得稅=149000×25%=3725012月份凈利潤=149000-37250=1