行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本規(guī)范

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制

的基本規(guī)范

1、對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的基本要求（1）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立必須符合國家法律、法規(guī)及地方有關(guān)規(guī)范性文件。（2）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度應(yīng)涵蓋行政事業(yè)單位內(nèi)部涉及財務(wù)管理工作的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。

（3）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度應(yīng)保證行政事業(yè)單位內(nèi)部涉及財務(wù)會計業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。（4）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度應(yīng)約束行政事業(yè)單位內(nèi)部涉及財務(wù)會計業(yè)務(wù)的所有人員，任何個人不得擁有超越行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的權(quán)力。

1、對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的基本要求（1）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立必須符合國家法律、法規(guī)及地方有關(guān)規(guī)范性文件。（2）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度應(yīng)涵蓋行政事業(yè)單位內(nèi)部涉及財務(wù)管理工作的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。

（3）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度應(yīng)保證行政事業(yè)單位內(nèi)部涉及財務(wù)會計業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。（4）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度應(yīng)約束行政事業(yè)單位內(nèi)部涉及財務(wù)會計業(yè)務(wù)的所有人員，任何個人不得擁有超越行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的權(quán)力。

（5）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度應(yīng)充分考慮相關(guān)的控制環(huán)境、風(fēng)險識別與評估、控制活動與措施、信息溝通與反饋、監(jiān)督與評價等要素。所謂控制環(huán)境，主要包括行政事業(yè)單位的職能定位和活動范圍、領(lǐng)導(dǎo)班子的分工、權(quán)力分配和承擔(dān)責(zé)任的方式、負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識和決策程序、工作人員的誠信和道德價值觀等。

（3）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度應(yīng)保證行政事業(yè)單位內(nèi)部涉及財務(wù)會計業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。（4）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度應(yīng)約束行政事業(yè)單位內(nèi)部涉及財務(wù)會計業(yè)務(wù)的所有人員，任何個人不得擁有超越行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的權(quán)力。

（5）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度應(yīng)充分考慮相關(guān)的控制環(huán)境、風(fēng)險識別與評估、控制活動與措施、信息溝通與反饋、監(jiān)督與評價等要素。所謂控制環(huán)境，主要包括行政事業(yè)單位的職能定位和活動范圍、領(lǐng)導(dǎo)班子的分工、權(quán)力分配和承擔(dān)責(zé)任的方式、負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識和決策程序、工作人員的誠信和道德價值觀等。

所謂風(fēng)險識別與評估，亦即及時識別、確認(rèn)在履行職能和開展業(yè)務(wù)活動過程中的風(fēng)險，并對各項活動的風(fēng)險點及環(huán)節(jié)進(jìn)行識別和評估。所謂控制活動與措施，亦即保證實現(xiàn)單位工作目標(biāo)的政策、程序以及防范、化解風(fēng)險的措施。

所謂信息溝通與反饋，亦即及時對各類信息進(jìn)行記錄、匯總、分析和處理，并進(jìn)行有效的內(nèi)外溝通和反饋。所謂監(jiān)督與評價，亦即對控制環(huán)境、風(fēng)險識別與評估、控制活動與措施、信息溝通與反饋的有效性進(jìn)行檢查、評價，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度設(shè)計和運行的缺陷并及時改進(jìn)。

（6）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度應(yīng)隨著國家的管理要求、外部環(huán)境的變化、單位職能的調(diào)整和財政性資金管理要求的提高，不斷修訂和完善。（7）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立與實施應(yīng)注意降低行政事業(yè)成本，節(jié)約財政資金，提高資金使用績效。

總而言之，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立應(yīng)達(dá)到以下基本目標(biāo)：（1）規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；（2）堵塞漏洞，消除隱患，阻止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護(hù)國家資產(chǎn)的安全、完整；（3）確保國家法律、法規(guī)、規(guī)定和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。2、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制應(yīng)涉及的基本內(nèi)容（1）貨幣資金控制行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強貨幣資金的管理，對現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金實行有效控制，明確銀行賬戶的開戶、核對、清理要求以及與貨幣資金有關(guān)的票據(jù)和印章的管理要求，確保貨幣資金安全規(guī)范，提高貨幣資金的使用效益。

（2）往來資金控制行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強往來資金的管理，對往來資金的發(fā)生、結(jié)算、清理等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制，確保往來資金界定清楚，責(zé)任明確，安全規(guī)范。（3）實物資產(chǎn)控制行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強實物資產(chǎn)管理，堵塞管理漏洞，維護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止國有資產(chǎn)和財政資金的流失。

（4）收入控制行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強代政府征收的非稅收入等各項收入的管理，對收入征管、票據(jù)管理、分析、考核等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制，做到依法征收，應(yīng)收盡收。（5）結(jié)余控制行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強單位結(jié)余的管理，明確結(jié)余形成事項的審核程序和結(jié)余使用事項的管理流程、控制措施，優(yōu)化財政資源配置，提高財政性資金使用效益和效率。

（6）基本支出控制行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強基本支出的管理和監(jiān)督，對支出的各個項目嚴(yán)格控制，為行政事業(yè)單位正常運轉(zhuǎn)和履行職能提供保障。（7）項目支出控制行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強項目支出的管理，對項目支出實行科學(xué)論證、追蹤問效，對項目的申報、審核、預(yù)算、實施、核算、管理、績效考核等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制，確保單位項目資金的安全、有效運行。

（8）政府專項支出控制行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強政府專項支出的管理，對政府專項支出從預(yù)算、項目的立項、審批到資金的撥付、績效評價等各個環(huán)節(jié)實施事前、事中、事后的監(jiān)督，保障政府專項資金?？顚Ｓ?，合規(guī)合理。（9）其他支出控制行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強其他支出的管理，規(guī)范上下級單位之間的財務(wù)核算，建立健全內(nèi)部審計制度。

（10）政府采購控制行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強政府采購的內(nèi)部管理，設(shè)置嚴(yán)密的采購與驗收管理流程，規(guī)范政府采購行為，提高政府采購資金的使用效益，防范政府采購過程中的差錯和舞弊。（11）財務(wù)報告控制行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照財政部門和主管部門或上級單位的規(guī)定和要求，依據(jù)會計核算資料和有關(guān)文件定期編制財務(wù)報告，準(zhǔn)確地反映單位資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、結(jié)余情況及會計核算、預(yù)算執(zhí)行、財務(wù)管理情況，做到內(nèi)容完整、數(shù)據(jù)真實、計算準(zhǔn)確、說明符合實際情況。

（12）財務(wù)管理信息化控制行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強財務(wù)信息化管理，建立財務(wù)管理信息化操作、權(quán)限設(shè)置、計算機(jī)硬軟件和數(shù)據(jù)、會計電算化檔案等管理制度，不斷提高財務(wù)管理信息化水平。3、行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制的基本方法（1）不相容職務(wù)相互分離控制按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置工作機(jī)構(gòu)和工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。（2）集體決策控制涉及重大財務(wù)收支預(yù)算調(diào)整、重大財務(wù)政策調(diào)整、重大收支改革措施等方面的財務(wù)會計業(yè)務(wù)，應(yīng)實行集體決策。

（3）預(yù)算控制要求單位加強預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、評價等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審核、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。（4）授權(quán)批準(zhǔn)控制要求明確規(guī)定涉及財務(wù)重大收支業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，工作人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)和承擔(dān)責(zé)任。

（5）關(guān)鍵方面或關(guān)鍵環(huán)節(jié)風(fēng)險控制要求樹立風(fēng)險意識，梳理查找主要的風(fēng)險控制點，建立有效的風(fēng)險控制措施，全面防范和控制行政事業(yè)單位財會業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險和漏洞。（6）內(nèi)部報告控制要求建立和完善內(nèi)部報告制度，全面反映財務(wù)活動情況，及時提供業(yè)務(wù)活動中的主要信息，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性。

（7）電子信息技術(shù)控制要求運用電子信息技術(shù)手段建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的有效實施。4、關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的監(jiān)督檢查（1）行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制制度的監(jiān)督檢查工作，指定專門機(jī)構(gòu)和人員定期或不定期對單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評價，對涉及會計工作的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置、風(fēng)險控制點等在內(nèi)部控制上存在的缺陷提出改進(jìn)建議。

（2）行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)明確各項財務(wù)會計業(yè)務(wù)的檢查內(nèi)容、檢查重點、檢查程序和檢查辦法，確保內(nèi)部控制制度監(jiān)督檢查工作的全面、有效。（3）行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)接受財政、審計等部門組織實施的各項監(jiān)督檢查，并積極予以配合。單位應(yīng)根據(jù)財政、審計等部門提出的審計檢查報告改進(jìn)和完善內(nèi)部控制制度，強化內(nèi)部管理工作。6、內(nèi)部控制制度的基本組成結(jié)構(gòu)（1）對內(nèi)部運營環(huán)境的適應(yīng)與塑造內(nèi)部環(huán)境，是影響、制約行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、單位文化、人力資源政策、內(nèi)部審計機(jī)制、反舞弊機(jī)制等內(nèi)容。（2）風(fēng)險評估機(jī)制風(fēng)險評估，是及時識別、科學(xué)分析影響單位運營戰(zhàn)略和運營管理目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對策略的過程，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容。風(fēng)險評估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。

（3）控制措施控制措施，是根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略所采取的確保單位內(nèi)部控制目標(biāo)得以實現(xiàn)的方法和手段，是實施內(nèi)部控制的具體方式和載體?？刂拼胧?yīng)結(jié)合單位具體業(yè)務(wù)和事項的特點與要求制定，主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟(jì)活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。6、內(nèi)部控制制度的基本組成結(jié)構(gòu)（1）對內(nèi)部運營環(huán)境的適應(yīng)與塑造內(nèi)部環(huán)境，是影響、制約行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、單位文化、人力資源政策、內(nèi)部審計機(jī)制、反舞弊機(jī)制等內(nèi)容。（2）風(fēng)險評估機(jī)制風(fēng)險評估，是及時識別、科學(xué)分析影響單位運營戰(zhàn)略和運營管理目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對策略的過程，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容。風(fēng)險評估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。

（3）控制措施控制措施，是根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略所采取的確保單位內(nèi)部控制目標(biāo)得以實現(xiàn)的方法和手段，是實施內(nèi)部控制的具體方式和載體?？刂拼胧?yīng)結(jié)合單位具體業(yè)務(wù)和事項的特點與要求制定，主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟(jì)活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。

（4）信息的溝通信息的溝通，是及時、準(zhǔn)確、完整地收集與單位經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆趩挝粌?nèi)部有關(guān)層級之間進(jìn)行及時傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程。信息的溝通是實施內(nèi)部控制的重要條件。信息的溝通主要包括信息的收集機(jī)制及在單位內(nèi)部和與單位外部有關(guān)方面的溝通機(jī)制等。1、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的含義（1）關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)的理解：

①由于行政事業(yè)單位存在的主要目標(biāo)是提供公共服務(wù),因此應(yīng)以優(yōu)化公共服務(wù)為目標(biāo)來設(shè)計和建設(shè)內(nèi)部控制制度。②確保行政事業(yè)單位各項資金的安全運行，提高資金的使用效率，保障單位管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整，財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整。

（2）行政事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)、部門設(shè)置、職能權(quán)限等會受到外來制度和規(guī)定（主要是財政制度）的約束，內(nèi)部控制制度建設(shè)的自主空間相對企業(yè)來說要小。因此，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制應(yīng)該以財政部門預(yù)算管理為主線。（3）行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立、健全及有效負(fù)責(zé)。因此，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制具有全局性。

所謂行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，是指為實現(xiàn)行政事業(yè)單位的管理目標(biāo)，以財政部門預(yù)算管理為主線，通過制定并實施科學(xué)合理的控制程序和方法，對行政事業(yè)單位財務(wù)會計管理風(fēng)險進(jìn)行有效識別、控制和監(jiān)督的機(jī)制。2、建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的依據(jù)：

①《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預(yù)算法》、《中華人民共和國政府采購法》；

②《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》

、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》；

③

《行政單位財務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》等。

一般地說，《會計法》作為根本大法,對所有單位的控制制度作了根本性規(guī)定,這是行政事業(yè)單位建立內(nèi)部控制制度的原則、依據(jù)和前提；

《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》則對會計方面基礎(chǔ)工作的控制制度（如職務(wù)不相容、回避等制度）給出了指導(dǎo)性規(guī)范；而《內(nèi)部會計控制規(guī)范》則給出了適用于國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織的涉及全面內(nèi)部會計控制的指導(dǎo)性規(guī)范。1、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的含義（1）關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)的理解：

①由于行政事業(yè)單位存在的主要目標(biāo)是提供公共服務(wù),因此應(yīng)以優(yōu)化公共服務(wù)為目標(biāo)來設(shè)計和建設(shè)內(nèi)部控制制度。②確保行政事業(yè)單位各項資金的安全運行，提高資金的使用效率，保障單位管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整，財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整。

（2）行政事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)、部門設(shè)置、職能權(quán)限等會受到外來制度和規(guī)定（主要是財政制度）的約束，內(nèi)部控制制度建設(shè)的自主空間相對企業(yè)來說要小。因此，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制應(yīng)該以財政部門預(yù)算管理為主線。（3）行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立、健全及有效負(fù)責(zé)。因此，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制具有全局性。

所謂行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，是指為實現(xiàn)行政事業(yè)單位的管理目標(biāo)，以財政部門預(yù)算管理為主線，通過制定并實施科學(xué)合理的控制程序和方法，對行政事業(yè)單位財務(wù)會計管理風(fēng)險進(jìn)行有效識別、控制和監(jiān)督的機(jī)制。2、建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的依據(jù)：

①《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預(yù)算法》、《中華人民共和國政府采購法》；

②《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》、《行政單位財務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》等；

③

《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》

、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》。

一般地說，《會計法》作為根本大法,對所有單位的控制制度作了根本性規(guī)定,這是行政事業(yè)單位建立內(nèi)部控制制度的原則、依據(jù)和前提；

《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》則對會計方面基礎(chǔ)工作的控制制度（如職務(wù)不相容、回避等制度）給出了指導(dǎo)性規(guī)范；而《內(nèi)部會計控制規(guī)范》則給出了適用于國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織的涉及全面內(nèi)部會計控制的指導(dǎo)性規(guī)范。

具體地，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立應(yīng)該以國家有關(guān)部門頒布的內(nèi)部控制規(guī)范為依據(jù)。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范包括：基本規(guī)范、具體規(guī)范和應(yīng)用指南等?；疽?guī)范規(guī)定行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本目標(biāo)、基本原則、基本要求、基本內(nèi)容和基本方法等，是制定具體規(guī)范的基本依據(jù)，在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范體系中起著統(tǒng)馭的作用。具體規(guī)范和應(yīng)用指南是根據(jù)基本規(guī)范，對行政事業(yè)單位辦理具體業(yè)務(wù)事項從內(nèi)部控制角度所作出的具體要求。3、行政事業(yè)單位建立內(nèi)部控制制度的目的或作用（內(nèi)部控制目標(biāo)的細(xì)化）（1）保證國家的方針、政策和法規(guī)在本單位內(nèi)部的貫徹實施。（2）保證會計信息的真實性和準(zhǔn)確性。（3）有效的防范財務(wù)風(fēng)險。（4）維護(hù)財產(chǎn)和資源的安全完整。（5）提高單位運營的效率，確保預(yù)算支出目標(biāo)的實現(xiàn)。

4、衡量內(nèi)部控制制度完善程度的基本依據(jù)（1）財務(wù)會計報告及管理信息的真實可靠；（2）資產(chǎn)的安全完整；（3）遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求；（4）單位總體戰(zhàn)略目標(biāo)；（4）運營的效率和效果；

一般地說，良好的內(nèi)部控制應(yīng)具備如下幾個方面的基本特征：（1）全面性即內(nèi)部控制是對單位組織一切業(yè)務(wù)活動的全面控制，而不是局部性控制。它不僅要控制考核財務(wù)、會計、資產(chǎn)、人事等政策計劃執(zhí)行情況，還要進(jìn)行各種工作分析和作業(yè)研究，并及時提出改善措施。（2）經(jīng)常性即內(nèi)部控制不是階段性和突擊性工作，它涉及各種業(yè)務(wù)的日常作業(yè)與各種管理職能的經(jīng)常性檢查考核。

（3）蘊含性即內(nèi)部控制行為與日常業(yè)務(wù)與管理活動并不能割裂開來，而是相互融匯在一起。不論采取何種管理方式，執(zhí)行何種業(yè)務(wù)，均應(yīng)有潛在的控制意識、控制制度與控制行為。（4）牽制性即單位的任何內(nèi)部控制，彼此之間都是相互管聯(lián)的，一種控制行為成功與否均會影響到另一種控制行為。一種控制制度的建立，均可能會導(dǎo)致另一種控制的加強、減弱或取消。

5、內(nèi)部控制制度設(shè)計的原則

（1）合法性原則（2）全面性原則（3）重要性原則（4）有效性原則（5）制衡性原則（6）合理性原則（7）適應(yīng)性原則（8）成本效益原則6、內(nèi)部控制制度的基本組成結(jié)構(gòu)（1）對內(nèi)部運營環(huán)境的適應(yīng)與塑造內(nèi)部環(huán)境，是影響、制約行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、單位文化、人力資源政策、內(nèi)部審計機(jī)制、反舞弊機(jī)制等內(nèi)容。（2）風(fēng)險評估機(jī)制風(fēng)險評估，是及時識別、科學(xué)分析影響單位運營戰(zhàn)略和運營管理目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對策略的過程，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容。風(fēng)險評估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。

（3）控制措施控制措施，是根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略所采取的確保單位內(nèi)部控制目標(biāo)得以實現(xiàn)的方法和手段，是實施內(nèi)部控制的具體方式和載體。控制措施應(yīng)結(jié)合單位具體業(yè)務(wù)和事項的特點與要求制定，主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟(jì)活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。

（4）信息的溝通信息的溝通，是及時、準(zhǔn)確、完整地收集與單位經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆趩挝粌?nèi)部有關(guān)層級之間進(jìn)行及時傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程。信息的溝通是實施內(nèi)部控制的重要條件。信息的溝通主要包括信息的收集機(jī)制及在單位內(nèi)部和與單位外部有關(guān)方面的溝通機(jī)制等。

（5）監(jiān)督檢查監(jiān)督檢查，是單位各層級對其內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報告并作出相應(yīng)處理的過程，是實施內(nèi)部控制的重要保證。監(jiān)督檢查主要包括對建立并執(zhí)行內(nèi)部控制制度的整體情況進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督檢查；對內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行專項監(jiān)督檢查；以及提交相應(yīng)的檢查報告、提出有針對性的改進(jìn)措施等。7、內(nèi)部控制的一般方法（1）實施職責(zé)分工控制制度根據(jù)單位的運營目標(biāo)和職能任務(wù)，按照科學(xué)、精簡、高效的原則，合理設(shè)置職能部門和工作崗位，明確各部門、各崗位的職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、便于考核、相互制約的工作機(jī)制。各單位在確定職責(zé)分工過程中，應(yīng)當(dāng)充分考慮不相容職務(wù)相互分離的制衡要求。不相容職務(wù)通常包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等。

（2）實施授權(quán)控制制度各單位應(yīng)根據(jù)職責(zé)分工，明確劃分各部門、各崗位辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任等內(nèi)容。各單位內(nèi)部各級管理人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任；業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。

（3）實施審核批準(zhǔn)控制制度各部門、各崗位要按照規(guī)定的授權(quán)和程序，對相關(guān)業(yè)務(wù)和事項的真實性、合規(guī)性、合理性以及有關(guān)資料的完整性進(jìn)行復(fù)核與審查，通過簽署意見并簽字或者蓋章，作出批準(zhǔn)、不予批準(zhǔn)或者其他處理的決定。（4）實施預(yù)算控制的制度各單位應(yīng)加強預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等各環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。

（5）實施財產(chǎn)保護(hù)控制制度各單位應(yīng)限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財產(chǎn)的直接接觸和處置，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，確保財產(chǎn)的安全完整。（6）實施會計系統(tǒng)控制的制度各單位應(yīng)根據(jù)《會計法》等財務(wù)會計法規(guī)，制定適合本單位的會計制度；明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告以及相關(guān)信息披露的處理程序；規(guī)范會計政策的選用標(biāo)準(zhǔn)和審批程序；建立、完善會計檔案保管和會計工作交接辦法；實行會計人員崗位責(zé)任制；充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，確保企業(yè)財務(wù)會計報告真實、準(zhǔn)確、完整。

（7）實施內(nèi)部報告控制制度各單位應(yīng)建立和完善內(nèi)部報告制度，明確相關(guān)信息的收集、分析、報告和處理程序，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，全面反映財務(wù)變動情況，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性。內(nèi)部報告方式通常包括：例行報告、實時報告、專題報告、綜合報告等。（8）實施財務(wù)變動的因素分析控制制度各單位應(yīng)利用因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期對本單位的財務(wù)活動進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，查找原因，并提出改進(jìn)意見和應(yīng)對措施。

（9）實施績效考評控制制度各單位應(yīng)科學(xué)設(shè)置業(yè)績考核指標(biāo)體系，對照預(yù)算指標(biāo)、內(nèi)部業(yè)績考核指標(biāo)，對各部門和員工的當(dāng)期業(yè)績進(jìn)行考核和評價，兌現(xiàn)獎懲，強化對各部門和員工的激勵與約束。（10）建立信息技術(shù)控制制度各單位應(yīng)建立與本單位業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息化控制流程，提高業(yè)務(wù)處理效率，減少和消除人為操縱因素，同時加強對計算機(jī)信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全、有效運行。

（9）實施績效考評控制制度各單位應(yīng)科學(xué)設(shè)置業(yè)績考核指標(biāo)體系，對照預(yù)算指標(biāo)、內(nèi)部業(yè)績考核指標(biāo)，對各部門和員工的當(dāng)期業(yè)績進(jìn)行考核和評價，兌現(xiàn)獎懲，強化對各部門和員工的激勵與約束。（10）建立信息技術(shù)控制制度各單位應(yīng)建立與本單位業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息化控制流程，提高業(yè)務(wù)處理效率，減少和消除人為操縱因素，同時加強對計算機(jī)信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全、有效運行。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的具體規(guī)范：貨幣資金

1、行政事業(yè)單位貨幣資金的內(nèi)容行政事業(yè)單位的貨幣資金主要包括：現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。2、行政事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容

(1)行政事業(yè)單位關(guān)于貨幣資金的內(nèi)部控制制度應(yīng)做到：職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序明確，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備科學(xué)合理；（2）現(xiàn)金、銀行存款、公務(wù)卡等的管理應(yīng)當(dāng)符合法律法規(guī)和制度要求；銀行賬戶的開立、審批、核對、清理應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格有效；現(xiàn)金盤點和銀行對賬單的核對應(yīng)當(dāng)按規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行；（3）與貨幣資金有關(guān)的票據(jù)的領(lǐng)購、保管、使用、銷毀等應(yīng)當(dāng)有完整的記錄，銀行預(yù)留印鑒和有關(guān)印章的管理應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格有效。3、關(guān)于貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)（1）應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。（2）貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括：①貨幣資金支付的審批與執(zhí)行；②貨幣資金的保管與盤點清查；③貨幣資金的會計記錄與審計監(jiān)督。

（3）出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。（4）不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的部門或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。1、行政事業(yè)單位貨幣資金的內(nèi)容行政事業(yè)單位的貨幣資金主要包括：現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。2、行政事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容

(1)行政事業(yè)單位關(guān)于貨幣資金的內(nèi)部控制制度應(yīng)做到：職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序明確，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備科學(xué)合理；（2）現(xiàn)金、銀行存款、公務(wù)卡等的管理應(yīng)當(dāng)符合法律法規(guī)和制度要求；銀行賬戶的開立、審批、核對、清理應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格有效；現(xiàn)金盤點和銀行對賬單的核對應(yīng)當(dāng)按規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行；（3）與貨幣資金有關(guān)的票據(jù)的領(lǐng)購、保管、使用、銷毀等應(yīng)當(dāng)有完整的記錄，銀行預(yù)留印鑒和有關(guān)印章的管理應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格有效。3、關(guān)于貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)（1）應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。（2）貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括：①貨幣資金支付的審批與執(zhí)行；②貨幣資金的保管與盤點清查；③貨幣資金的會計記錄與審計監(jiān)督。

（3）出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。（4）不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的部門或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。

（5）應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，并結(jié)合單位實際情況，對辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員適時進(jìn)行崗位輪換。（6）應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，明確審批人對貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。

（7）審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限審批。（8）經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理。4、貨幣資金支付業(yè)務(wù)的程序（1）支付申請有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)當(dāng)提前提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效原始單據(jù)或相關(guān)證明。（2）支付審批審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M(jìn)行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。單位可根據(jù)需要，安排財務(wù)人員在審批前先對支付申請進(jìn)行初步審核，再按規(guī)定審批。

（3）支付復(fù)核復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)?。?fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。單位不得因?qū)徟耙堰M(jìn)行初步審核而免除復(fù)核程序。

（4）辦理支付出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)審批的復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。6、現(xiàn)金和銀行存款的內(nèi)部控制（1）單位應(yīng)當(dāng)加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)及時存入開戶銀行。（2）單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本單位的實際情況，確定本單位的現(xiàn)金開支范圍和現(xiàn)金支付限額。財政國庫集中支付單位應(yīng)使用公務(wù)卡辦理無法通過財政直接支付的公務(wù)支出，減少現(xiàn)金使用。不屬于現(xiàn)金開支范圍或超過現(xiàn)金開支限額的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

（3）單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時存入銀行，不得坐支現(xiàn)金，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。

單位借出款項必須符合規(guī)定的范圍，執(zhí)行嚴(yán)格的審核批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金。（4）單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點，確保現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，作出處理。

（5）單位銀行賬戶的開立、變更，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定，由單位申請，經(jīng)財政部門審批后辦理其他手續(xù)。單位應(yīng)加強銀行賬戶的管理，禁止違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。單位應(yīng)當(dāng)定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時處理。單位應(yīng)當(dāng)加強對票據(jù)和結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。

（6）單位應(yīng)當(dāng)加強與銀行的對賬工作，每月至少核對一次，對未達(dá)賬項，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，發(fā)現(xiàn)問題，查明原因，及時處理。與銀行的對賬工作應(yīng)由出納人員以外的會計人員負(fù)責(zé)。

（7）以電子支付方式辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)的單位，應(yīng)當(dāng)與承辦銀行簽訂操作協(xié)議，明確雙方在資金安全方面的責(zé)任與義務(wù)、交易范圍等。操作人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)操作授權(quán)和密碼進(jìn)行規(guī)范操作。使用電子支付方式的單位辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)，不應(yīng)因支付方式的改變而隨意簡化、變更支付貨幣資金所必需的授權(quán)批準(zhǔn)程序。單位在嚴(yán)格實行電子支付操作人員不相容崗位相互分離控制的同時，應(yīng)當(dāng)配備專人加強對支付行為的審核。

（8）單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金進(jìn)行核算和報告。7、關(guān)于票據(jù)及有關(guān)印章的管理（1）單位應(yīng)當(dāng)加強與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的領(lǐng)購、保管、內(nèi)部使用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和處理程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。（2）單位因填寫、開具失誤或者其他原因?qū)е伦鲝U的法定票據(jù)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定予以保存，不得隨意處置或銷毀。對超過法定保管期限、可以銷毀的票據(jù)，在履行審核批準(zhǔn)手續(xù)后進(jìn)行銷毀，但應(yīng)當(dāng)建立銷毀清冊并由授權(quán)人員監(jiān)銷。

（3）單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的賬簿對票據(jù)的轉(zhuǎn)交進(jìn)行登記。不得跳號開具票據(jù)，不得隨意開具印章齊全的空白支票。（4）單位應(yīng)當(dāng)加強銀行預(yù)留印鑒的管理。財務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由專人保管，個人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管，不得由一個人保管支付款項所需的全部印章。（5）按規(guī)定需要由有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制

具體規(guī)范：往來資金

1、往來資金的含義往來資金，是指單位在業(yè)務(wù)活動中與外單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時性待結(jié)算款項。主要包括暫存暫付、應(yīng)收應(yīng)付等款項。2、行政事業(yè)單位往來資金內(nèi)部控制制度的重點（1）往來資金內(nèi)部控制的職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確，人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理；（2）往來資金業(yè)務(wù)的發(fā)生依據(jù)應(yīng)當(dāng)充分適當(dāng)，支付審批程序應(yīng)當(dāng)規(guī)范；（3）往來資金的發(fā)生、結(jié)算、清理等環(huán)節(jié)的控制流程應(yīng)當(dāng)清晰。對其發(fā)生事由、結(jié)算金額、結(jié)算時間、結(jié)算要求、清理依據(jù)和要求等應(yīng)當(dāng)有明確的規(guī)定。3、行政事業(yè)單位往來資金內(nèi)部控制的崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)（1）行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立往來資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理往來資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。（2）往來資金業(yè)務(wù)的不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括：①往來資金支付的審批與執(zhí)行；②往來資金的會計記錄與審核監(jiān)督。③出納人員不得兼任往來資金賬目的登記工作。

（3）應(yīng)當(dāng)建立往來資金發(fā)生核準(zhǔn)制度。在每筆往來資金業(yè)務(wù)發(fā)生前，單位負(fù)責(zé)人或授權(quán)人員和財務(wù)人員應(yīng)對其發(fā)生依據(jù)的合法性、合規(guī)性、合理性等方面予以審核、批準(zhǔn)，確保業(yè)務(wù)的真實性、有效性。（4）應(yīng)當(dāng)建立往來資金管理責(zé)任制度，明確經(jīng)辦人、審批人對每筆往來資金業(yè)務(wù)發(fā)生前后環(huán)節(jié)的管理責(zé)任。（5）應(yīng)當(dāng)建立往來資金定期清理制度，明確清理依據(jù)和要求。（6）應(yīng)當(dāng)按照貨幣資金授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，辦理往來資金支付業(yè)務(wù)4、行政事業(yè)單位往來資金的發(fā)生核準(zhǔn)控制（1）應(yīng)當(dāng)對往來資金的發(fā)生進(jìn)行核準(zhǔn)控制，做到發(fā)生依據(jù)充分適當(dāng)，發(fā)生過程真實規(guī)范。（2）應(yīng)當(dāng)對往來資金發(fā)生依據(jù)的來源進(jìn)行控制，審核其真實性、有效性。（3）應(yīng)當(dāng)對往來資金發(fā)生依據(jù)的運用進(jìn)行控制，按照合法、合規(guī)、合理等要求，建立健全往來資金發(fā)生的審核、批準(zhǔn)制度。5、往來資金的管理責(zé)任控制（1）應(yīng)當(dāng)建立健全往來資金管理責(zé)任制度，做到明確責(zé)任，管理有效。（2）應(yīng)當(dāng)明確經(jīng)辦人和審批人的職責(zé)分工、權(quán)限范圍。（3）明確誰經(jīng)辦、誰核準(zhǔn)發(fā)生的往來資金由其負(fù)責(zé)結(jié)算處理。（4）明確往來資金的結(jié)算管理要求，對其發(fā)生事由、結(jié)算金額、結(jié)算時間及結(jié)算要求等流程必須清晰可控。（5）明確往來資金的財務(wù)核算要求，既要符合現(xiàn)行會計制度要求,又要符合本單位往來資金實際管理需要。6、往來資金的清理控制（1）應(yīng)當(dāng)建立往來資金定期清理制度，明確清理依據(jù)和要求。（2）往來資金定期清理制度至少應(yīng)當(dāng)包含以下內(nèi)容：①應(yīng)當(dāng)定期分析往來資金構(gòu)成及余額情況，積極采取有效措施，控制往來資金規(guī)模。②應(yīng)當(dāng)采取函證或?qū)嵉卣{(diào)查等方式，定期與發(fā)生往來資金業(yè)務(wù)的單位進(jìn)行對賬。定期對往來資金中暫付、應(yīng)收款項的可回收性予以評價，及時組織清算和催收，并取得合法催收證據(jù)或法律證明手續(xù)，使應(yīng)收款項得以及時、足額回收，防止可能發(fā)生的意外或損失；對往來資金中暫存、應(yīng)付款項，應(yīng)及時清理，積極落實資金，保證按時進(jìn)行結(jié)算。③對長期掛賬的往來資金，單位在清理的基礎(chǔ)上，在履行規(guī)定程序和手續(xù)后，作出相應(yīng)處理。④單位可根據(jù)實際情況，視重要程度，定期將往來資金明細(xì)項目在一定范圍內(nèi)予以公示，接受監(jiān)督，增強透明度。五、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制

具體規(guī)范：實物資產(chǎn)

1、實物資產(chǎn)的含義是指單位占有、使用的能以貨幣計量的房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、辦公用品及各種物料用品或低值易耗品等。2、實物資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的重點（1）權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理；（2）實物資產(chǎn)取得依據(jù)應(yīng)當(dāng)充分適當(dāng)，決策和審批程序應(yīng)當(dāng)明確；（3）實物資產(chǎn)取得、驗收、使用（領(lǐng)用）、維護(hù)、盤點、處置和轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)的控制流程應(yīng)當(dāng)清晰，對實物資產(chǎn)購置（投資）預(yù)算、供應(yīng)商的選擇、驗收使用、維護(hù)保養(yǎng)（保管）、內(nèi)部調(diào)劑、盤點、重要材料物資的接觸條件以及報廢處置的原則及程序應(yīng)當(dāng)有明確的規(guī)定;

（4）實物資產(chǎn)的價值核算、處置等會計處理方法應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定。3、實物資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)（1）應(yīng)當(dāng)建立實物資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理實物資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。同一部門或個人不得辦理實物資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過程。（2）實物資產(chǎn)業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：①實物資產(chǎn)購置(投資)預(yù)算的編制、請購與審批，審批與執(zhí)行；②實物資產(chǎn)采購、驗收與款項支付；③實物資產(chǎn)投保的申請與審批；④實物資產(chǎn)處置的申請與審批，審批與執(zhí)行；⑤實物資產(chǎn)的取得、保管及處置業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄。

（3）應(yīng)當(dāng)指定部門并配備合格人員辦理實物資產(chǎn)業(yè)務(wù)。單位內(nèi)部各部門應(yīng)當(dāng)合理分工，明確職責(zé)，健全制度。財會部門側(cè)重做好資產(chǎn)的核算管理工作，資產(chǎn)管理部門側(cè)重做好資產(chǎn)的實物管理工作，資產(chǎn)使用部門側(cè)重做好資產(chǎn)的使用管理工作。（4）應(yīng)當(dāng)對實物資產(chǎn)業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對實物資產(chǎn)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理實物資產(chǎn)業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理實物資產(chǎn)業(yè)務(wù)。

（5）審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)實物資產(chǎn)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。（6）經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理實物資產(chǎn)業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的實物資產(chǎn)業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向上級部門報告。

（7）應(yīng)當(dāng)制定實物資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程，明確實物資產(chǎn)購置(投資)預(yù)算編制、取得與驗收、使用（領(lǐng)用）與維護(hù)（保管）、處置等環(huán)節(jié)的控制要求，并設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，如實記載各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)開展情況，及時傳遞相關(guān)信息，確保實物資產(chǎn)業(yè)務(wù)全過程得到有效控制。（8）可以根據(jù)業(yè)務(wù)特點及成本效益原則選用計算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實現(xiàn)對實物資產(chǎn)的管理和控制，但應(yīng)加強計算機(jī)系統(tǒng)的有效性、可靠性和安全性，并制定防范意外事項的有效措施。（9）單位內(nèi)部除材料物資管理部門及倉儲人員外，其余部門和人員接觸材料物資時，應(yīng)由相關(guān)部門特別授權(quán)。如材料物資是貴重物品、危險品或需保密的物品，應(yīng)當(dāng)規(guī)定更嚴(yán)格的接觸限制條件，必要時，材料物資管理部門內(nèi)部也應(yīng)當(dāng)執(zhí)行授權(quán)接觸。4、實物資產(chǎn)的取得與驗收控制（1）單位應(yīng)當(dāng)建立實物資產(chǎn)預(yù)算管理制度。實物資產(chǎn)的購建應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部各部門或單位提出申請的基礎(chǔ)上，由資產(chǎn)管理部門會同財會部門審核資產(chǎn)存量，提出擬購置資產(chǎn)的品名、規(guī)格、數(shù)量，測算經(jīng)費額度，進(jìn)行充分論證后編制資產(chǎn)購置預(yù)算，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人審查批準(zhǔn)，報主管部門、財政部門審批后，編入單位的年度部門預(yù)算。對于重大的固定資產(chǎn)投資項目，可組織獨立的第三方進(jìn)行可行性研究與評價，并由單位實行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失

（2）單位應(yīng)當(dāng)按照以下程序辦理實物資產(chǎn)的采購工作：①申請。內(nèi)部各部門單位需要采購已批準(zhǔn)列入當(dāng)年預(yù)算的實物資產(chǎn)時，應(yīng)提前向單位指定的實物資產(chǎn)管理部門提出書面申請。②審批。單位應(yīng)明確采購計劃的審批權(quán)限和審批人。單位不得辦理無審批人簽字審批的采購活動。③采購。單位實物資產(chǎn)的采購應(yīng)由實物資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)。單位可根據(jù)需要制定實物資產(chǎn)比價管理、集中采購、公開招標(biāo)的制度。重大的實物資產(chǎn)采購，一般應(yīng)采取招投標(biāo)方式進(jìn)行。凡納入政府集中采購目錄的實物資產(chǎn)，應(yīng)按政府采購的有關(guān)程序辦理采購業(yè)務(wù)。④驗收。單位應(yīng)當(dāng)建立實物資產(chǎn)采購驗收及入庫登記制度。嚴(yán)禁未經(jīng)資產(chǎn)管理部門驗收直接送達(dá)使用部門。嚴(yán)禁未經(jīng)資產(chǎn)管理部門確認(rèn)的資產(chǎn)進(jìn)行入賬。單位對外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同、供應(yīng)商發(fā)貨單等對所購固定資產(chǎn)的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、技術(shù)要求及其他內(nèi)容進(jìn)行驗收，出具驗收單或驗收報告。驗收合格后方可投入使用。對驗收合格的固定資產(chǎn)應(yīng)及時辦理入庫、編號、建卡、分配等手續(xù)，以確保固定資產(chǎn)的有效識別與盤點。⑤付款。單位財會部門應(yīng)對照采購預(yù)算審核實物資產(chǎn)的采購憑證。出納人員根據(jù)經(jīng)審核通過的實物資產(chǎn)采購審批單、驗收入庫單、采購發(fā)票等有關(guān)附件辦理付款手續(xù)。對于手續(xù)不全的款項，出納人員有權(quán)拒絕支付。

（3）單位各項實物資產(chǎn)均應(yīng)按取得時的實際成本入賬。已驗收入庫或直接交付使用但尚未取得正式發(fā)票的實物資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)實際數(shù)量估價入賬，待正式發(fā)票收到后再進(jìn)行調(diào)整。單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，及時確認(rèn)固定資產(chǎn)的購置成本。對已完工交付使用但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)先根據(jù)工程預(yù)算、造價或工程實際成本等估價轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算，待辦理竣工決算手續(xù)后再進(jìn)行調(diào)整。嚴(yán)禁已交付使用的實物資產(chǎn)不入賬。

（4）單位對自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)由建造部門、固定資產(chǎn)管理部門、使用部門共同填制固定資產(chǎn)移交使用驗收單，移交使用部門使用；對投資者投入、接受捐贈、無償劃撥轉(zhuǎn)入以及其他方式取得的固定資產(chǎn)，均應(yīng)辦理相應(yīng)的驗收手續(xù)；對經(jīng)營租入、借入、代管的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)立登記簿記錄備查。（5）單位對需要辦理產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時到相關(guān)部門辦理。5、實物資產(chǎn)的使用與維護(hù)控制（1）單位應(yīng)加強實物資產(chǎn)，尤其是固定資產(chǎn)的日常管理工作，授權(quán)具體部門或人員負(fù)責(zé)實物資產(chǎn)的日常使用與維修管理，保證實物資產(chǎn)的安全與完整。支付已經(jīng)核銷、實物形態(tài)依然存在的辦公用品，歸口管理部門和人員應(yīng)做好實物資產(chǎn)的登記、保管和盤查等管理工作。固定資產(chǎn)移動應(yīng)當(dāng)?shù)玫绞跈?quán)。（2）單位應(yīng)根據(jù)國家及行業(yè)有關(guān)要求和自身管理的需要，確定固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)和管理要求，并制定和實施固定資產(chǎn)目錄制度。

（3）單位應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)的維修、保養(yǎng)制度，保證固定資產(chǎn)的正常運行，提高固定資產(chǎn)的使用效率。固定資產(chǎn)使用部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)日常維修、保養(yǎng)，定期檢查，及時消除風(fēng)險。固定資產(chǎn)修理應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門提出申請，按規(guī)定程序報批后安排修理。固定資產(chǎn)技術(shù)改造應(yīng)組織相關(guān)部門進(jìn)行可行性論證，審批通過后予以實施。

（4）單位應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)確定固定資產(chǎn)投保范圍和政策。單位應(yīng)由固定資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)對應(yīng)投保的固定資產(chǎn)項目提出投保申請，按規(guī)定程序?qū)徟?，辦理投保手續(xù)。必要時，可采取招標(biāo)方式確定保險公司。凡納入政府集中采購目錄的投保項目，應(yīng)按政府采購的有關(guān)程序辦理投保業(yè)務(wù)。（5）單位應(yīng)當(dāng)建立實物資產(chǎn)領(lǐng)用交回制度，制定資產(chǎn)領(lǐng)用業(yè)務(wù)的控制流程，規(guī)范資產(chǎn)的使用申請、審批、發(fā)放等環(huán)節(jié)的工作。實物資產(chǎn)的領(lǐng)用應(yīng)經(jīng)過主管領(lǐng)導(dǎo)（或授權(quán)部門負(fù)責(zé)人）批準(zhǔn)；資產(chǎn)出庫，保管人員應(yīng)及時記錄。辦公用資產(chǎn)應(yīng)落實到人，使用的人員離職，所用資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定交回并辦理相關(guān)手續(xù)。

（6）單位應(yīng)當(dāng)建立實物資產(chǎn)使用和保管責(zé)任制，將資產(chǎn)管理責(zé)任落實到人，對資產(chǎn)保管、使用相關(guān)人員進(jìn)行考核和監(jiān)督，對責(zé)任心不強、管理不善的人員依法追究責(zé)任。（7）單位應(yīng)設(shè)立本單位占有使用資產(chǎn)的基礎(chǔ)臺賬，記錄資產(chǎn)的總量和分布情況以及變動信息，確保資產(chǎn)賬面記錄的真實完整，做到有物必有賬，有賬必有卡，有卡必有物。

（8）單位應(yīng)當(dāng)建立實物資產(chǎn)清查制度。定期和不定期地對實物資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點，至少應(yīng)當(dāng)于每年年末對單位實物資產(chǎn)進(jìn)行全面清查一次，做到賬、卡、物相符。實物資產(chǎn)的年度盤點工作應(yīng)由單位負(fù)責(zé)人組織，由資產(chǎn)管理部門實施。實物資產(chǎn)清查盤點時應(yīng)編制“實物資產(chǎn)清查盤點表”，對各類實物資產(chǎn)的清點實有數(shù)、賬面數(shù)、差異情況和質(zhì)量情況進(jìn)行確認(rèn)。實物資產(chǎn)清查盤點表須經(jīng)清查盤點工作小組負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)。實物資產(chǎn)清查盤點中發(fā)現(xiàn)的物資盤盈、盤虧、毀損或損失，單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)真分析，查明原因，按規(guī)定權(quán)限和程序進(jìn)行報批處理。財會部門應(yīng)及時調(diào)整有關(guān)實物資產(chǎn)賬簿記錄。6、實物資產(chǎn)的處置與轉(zhuǎn)移控制（1）單位應(yīng)當(dāng)建立實物資產(chǎn)處置的相關(guān)制度，確定實物資產(chǎn)處置的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序和審批權(quán)限等相關(guān)內(nèi)容，制定實物資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)的控制流程，確保實物資產(chǎn)合理利用。對于重大實物資產(chǎn)的處置，應(yīng)采取集體審批制度，并建立集體審批記錄機(jī)制。實物資產(chǎn)處置涉及產(chǎn)權(quán)變更的，應(yīng)及時辦理產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。

（2）單位將占有、使用的實物資產(chǎn)對外出租、出借的，應(yīng)由單位的資產(chǎn)和財會管理部門提出意見，并進(jìn)行必要的可行性論證，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)審核同意，報主管部門或有權(quán)部門審批后予以辦理，并簽訂合同，對出租、出借期間所發(fā)生的維護(hù)保養(yǎng)、稅負(fù)責(zé)任、租金、歸還期限等相關(guān)事項予以約定。單位用于出租、出借的實物資產(chǎn)，其所有權(quán)性質(zhì)不變，仍歸國家所有，對其應(yīng)當(dāng)實行專項管理，并在單位財務(wù)會計報告中對相關(guān)信息進(jìn)行充分披露。未經(jīng)批準(zhǔn)，單位不得將實物資產(chǎn)對外出租、出借、對外投資、提供擔(dān)保等。

（3）單位實物資產(chǎn)的處置收入、對外投資收益以及利用實物資產(chǎn)出租、出借和擔(dān)保等取得的收入及相關(guān)的費用支出應(yīng)當(dāng)納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。（4）單位對于固定資產(chǎn)的內(nèi)部調(diào)撥，應(yīng)填制固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥單，明確固定資產(chǎn)調(diào)撥時間、調(diào)撥地點、編號、名稱、規(guī)格、型號等，經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人審批通過后，及時辦理調(diào)撥手續(xù)。固定資產(chǎn)調(diào)撥的價值應(yīng)當(dāng)由單位財會部門審核。

（5）單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計和考評制度，定期對本單位的財務(wù)及資產(chǎn)管理進(jìn)行審計，防止資產(chǎn)使用不當(dāng)造成損失。建立單位法定代表人和資產(chǎn)管理人員調(diào)離、離任資產(chǎn)審計或檢查制度，對審計或檢查中發(fā)現(xiàn)的問題及時解決。（6）單位應(yīng)當(dāng)建立資產(chǎn)統(tǒng)計報告制度。資產(chǎn)管理部門應(yīng)定期（半年或年度）向單位領(lǐng)導(dǎo)報送資產(chǎn)統(tǒng)計報告，反映本單位資產(chǎn)使用情況和資產(chǎn)增減變動情況，接受單位領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督檢查。

（7）應(yīng)當(dāng)認(rèn)真做好國有資產(chǎn)的使用管理工作，經(jīng)常檢查并改善資產(chǎn)的使用狀況，減少資產(chǎn)的非正常消耗，做到物盡其用，充分發(fā)揮國有資產(chǎn)的使用效益；保障國有資產(chǎn)的安全完整，防止國有資產(chǎn)使用中的不當(dāng)損失和浪費。六、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制

具體規(guī)范：收入

1、行政事業(yè)單位收入的含義包括預(yù)算資金收入、非稅資金收入、其他資金收入等。預(yù)算資金包括經(jīng)費撥款、辦案經(jīng)費補助、基建撥款等。該項資金由本級財政列入單位部門預(yù)算，按相關(guān)規(guī)定撥入。非稅資金是指除稅收以外，由政府、國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團(tuán)體及其他組織，依法利用政府權(quán)力、政府信譽、國家資源、國有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)、準(zhǔn)公共服務(wù)取得并用于滿足社會公共需要或準(zhǔn)公共需要的財政資金。其他資金收入是指單位通過市場取得的不體現(xiàn)政府職能的經(jīng)營、服務(wù)性收入及其他不屬于預(yù)算資金、非稅資金收入的部分。

其中的非稅資金具體包括：

①行政事業(yè)性收費；

②政府性基金；

③國有資源有償使用收入；

④國有資產(chǎn)有償使用收入；

⑤國有資本經(jīng)營收入；

⑥彩票公益金；

⑦罰沒收入；

⑧以政府名義接受的捐贈收入；

⑨上級補助收入；

⑩主管部門集中收入；

⑾政府財政資金產(chǎn)生的利息收入等。2、收入業(yè)務(wù)的崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)（1）單位應(yīng)當(dāng)建立收入業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理收入業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。其中收入業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：①收入預(yù)算的編制和批準(zhǔn)；②票據(jù)的使用與保管；③收入征收與減免審批。

（2）單位應(yīng)當(dāng)對收入業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對收入業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦部門、經(jīng)辦人辦理收入的職責(zé)范圍和工作要求。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的部門或人員辦理收入業(yè)務(wù)。（3）審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。（4）單位應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的票款定期核對制度，確保收入及時繳入財政專戶，資金安全完整。3、收入來源控制（1）單位各種收入來源的文件依據(jù)或其他依據(jù)必須充分，合法合規(guī)。行政事業(yè)性收費和政府專項基金的收取必須嚴(yán)格執(zhí)行物價部門頒發(fā)的《收費許可證》規(guī)定的收費項目和收費標(biāo)準(zhǔn)。（2）單位收費事項必須嚴(yán)格按照國家和省規(guī)定，及時組織清理，取消不合法、不合理的收費項目。嚴(yán)禁擅自增加或減少項目、提高或降低標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大或縮小范圍。（3）單位組織的各項非稅資金必須按規(guī)定入賬。嚴(yán)禁私設(shè)賬外賬或?qū)⑹杖胱鳛橥鶃碣Y金入賬。4、收入票據(jù)控制（1）行政事業(yè)單位取得收入必須使用非稅收入票據(jù)。非稅收入票據(jù)分為通用票據(jù)和專用票據(jù)兩類。（2）單位必須嚴(yán)格按規(guī)定使用非稅收入票據(jù)，嚴(yán)禁轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開和買賣，不得相互串用。

（3）單位必須按規(guī)定建立票據(jù)臺賬，全面、如實登記、反映所有票據(jù)的入庫、發(fā)放、使用、銷號、結(jié)存情況。①票據(jù)印制。必須有準(zhǔn)予自行印制票據(jù)的批準(zhǔn)文件，印制票據(jù)的種類及數(shù)量應(yīng)符合批準(zhǔn)文件的規(guī)定。②票據(jù)發(fā)放。必須由票據(jù)使用人在票據(jù)申領(lǐng)單上注明申領(lǐng)票據(jù)的種類、數(shù)量，并與票據(jù)臺賬上登記的內(nèi)容一致，申領(lǐng)單須有申領(lǐng)人簽字。③票據(jù)使用銷號。票據(jù)使用銷號表上的票據(jù)種類、數(shù)量應(yīng)與票據(jù)臺賬上登記的內(nèi)容一致，銷號的票據(jù)必須連號，如有缺號，應(yīng)查明原因。票據(jù)使用銷號表上的相關(guān)數(shù)據(jù)與其他相關(guān)報表的數(shù)據(jù)應(yīng)該一致。④票據(jù)結(jié)存。票據(jù)臺賬上所反映的票據(jù)結(jié)存數(shù)必須與庫存票據(jù)的實際票種及數(shù)量一致。單位應(yīng)制定有票據(jù)專管員以外的人員參加的票據(jù)定期盤點制度，確保未使用票據(jù)的安全。5、收入預(yù)算執(zhí)行控制（1）單位收入征收業(yè)務(wù)部門應(yīng)建立健全收入臺賬制度，通過編報內(nèi)部收入報表等，與財會部門加強銜接溝通，確保收入實現(xiàn)進(jìn)度。（2）單位應(yīng)建立健全收入征收責(zé)任制，嚴(yán)格考核。對征收文件中的幅度標(biāo)準(zhǔn)等彈性規(guī)定，應(yīng)制定單位內(nèi)部收入征收實施細(xì)則，明確征收流程和崗位職責(zé)，盡量限制自由裁量權(quán)。對應(yīng)收未收的收入，明確責(zé)任，根據(jù)有關(guān)文件、合同、協(xié)議、約定等及時足額收取。涉及收入減免事項嚴(yán)格按國家有關(guān)收費政策執(zhí)行，嚴(yán)禁私自減免和越權(quán)減免。

（3）單位應(yīng)通過開展收入預(yù)算執(zhí)行情況分析，及時找出收入管理中的存在問題，以確保全年收入的足額完成。收入預(yù)算執(zhí)行情況包括月度（或季度）分析、年度分析和特殊需要分析。七、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制具體規(guī)范：資金往來結(jié)算票據(jù)1、行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)的含義它指的是國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、經(jīng)法律法規(guī)授權(quán)的具有管理公共事務(wù)職能的其他組織機(jī)構(gòu)發(fā)生暫收、代收和單位內(nèi)部資金往來結(jié)算等經(jīng)濟(jì)活動時開具的憑證。它是會計核算的原始憑證，是財政、稅務(wù)、審計、監(jiān)察等部門進(jìn)行監(jiān)督檢查的依據(jù)。2、資金往來結(jié)算票據(jù)的內(nèi)容和適用范圍

各級財政部門是資金往來結(jié)算票據(jù)的主管部門，按照職能分工和管理權(quán)限負(fù)責(zé)資金往來結(jié)算票據(jù)的印制、核發(fā)、保管、核銷、稽查等工作。（1）資金往來結(jié)算票據(jù)基本內(nèi)容包括票據(jù)名稱、票據(jù)編碼、票據(jù)監(jiān)制章、付款單位、開票日期、收款項目、數(shù)量、金額、收款單位、收款人以及聯(lián)次。資金往來結(jié)算票據(jù)一般應(yīng)設(shè)置為三聯(lián)，包括存根聯(lián)、收據(jù)聯(lián)和記賬聯(lián)，各聯(lián)次以不同顏色加以區(qū)分。

（2）下列行為，可以使用資金往來結(jié)算票據(jù)：①行政事業(yè)單位暫收款項。由行政事業(yè)單位暫時收取，在經(jīng)濟(jì)活動結(jié)束后需退還原付款單位或個人，不構(gòu)成本單位收入的款項，如押金、定金、保證金及其他暫時收取的各種款項等。②行政事業(yè)單位代收款項。由行政事業(yè)單位代為收取，在經(jīng)濟(jì)活動結(jié)束后需付給其他收款單位或個人，不構(gòu)成本單位收入的款項，如代收教材費、體檢費、水電費、供暖費、電話費等。③單位內(nèi)部各部門之間、單位與個人之間發(fā)生的其他資金往來且不構(gòu)成本單位收入的款項。④財政部門認(rèn)定的不作為行政事業(yè)單位收入的其他資金往來行為。3、關(guān)于不得使用資金往來結(jié)算票據(jù)的規(guī)定下列行為，不得使用資金往來結(jié)算票據(jù)：（1）行政事業(yè)單位按照自愿有償?shù)脑瓌t提供下列服務(wù)，其收費屬于經(jīng)營服務(wù)性收費，應(yīng)當(dāng)依法使用稅務(wù)發(fā)票，不得使用資金往來結(jié)算票據(jù)。①信息咨詢、技術(shù)咨詢、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓和技術(shù)服務(wù)收費；②法律法規(guī)和國務(wù)院部門規(guī)章規(guī)定強制進(jìn)行的培訓(xùn)業(yè)務(wù)以外，由有關(guān)單位和個人自愿參加培訓(xùn)、會議的收費；③組織短期出國培訓(xùn)，為來華工作的外國人員提供境內(nèi)服務(wù)等收取的國際交流服務(wù)費；④組織展覽、展銷會收取的展位費等服務(wù)費；⑤創(chuàng)辦刊物、出版書籍并向訂購單位和個人收取的費用；⑥開展演出活動，提供錄音錄像服務(wù)收取的費用；⑦復(fù)印費、打字費、資料費；⑧其他經(jīng)營服務(wù)性收費行為。

（2）行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資源有償使用收入、國有資產(chǎn)有償使用收入、國有資本經(jīng)營收益、彩票公益金、罰沒收入、以政府名義接受的捐贈收入、主管部門集中收入等政府非稅收入，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定使用行政事業(yè)性收費票據(jù)、政府性基金票據(jù)、罰沒票據(jù)、非稅收入一般繳款書等相應(yīng)的財政票據(jù)，不得使用資金往來結(jié)算票據(jù)。（3）行政事業(yè)單位受政府非稅收入執(zhí)收單位的委托，代行收取政府非稅收入，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)委托手續(xù)，使用委托單位領(lǐng)購的有關(guān)政府非稅收入票據(jù)代收相應(yīng)的政府非稅收入，不得使用資金往來結(jié)算票據(jù)。

（4）社會團(tuán)體收取會費收入，使用社會團(tuán)體會費專用收據(jù)；公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)從事醫(yī)療服務(wù)取得收入，使用醫(yī)療票據(jù)；公益性單位接收捐贈收入，使用捐贈票據(jù)，均不得使用資金往來結(jié)算票據(jù)。（5）行政事業(yè)單位取得的撥入經(jīng)費、財政補助收入、上級補助收入等形成本單位收入，不得使用資金往來結(jié)算票據(jù)。（6）財政部門認(rèn)定的其他行為。4、關(guān)于資金往來結(jié)算票據(jù)的印制、領(lǐng)購和核發(fā)（1）資金往來結(jié)算票據(jù)分別由財政部或省級財政部門統(tǒng)一印制，并套印全國統(tǒng)一式樣的財政票據(jù)監(jiān)制章。（2）資金往來結(jié)算票據(jù)原則上由獨立核算、會計制度健全的行政事業(yè)單位向同級財政票據(jù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)領(lǐng)購。（3）資金往來結(jié)算票據(jù)實行憑證領(lǐng)購、分次限量、核舊購新的領(lǐng)購制度。

（4）行政事業(yè)單位首次申領(lǐng)資金往來結(jié)算票據(jù)時，應(yīng)提供《財政票據(jù)領(lǐng)購證》和領(lǐng)購申請，在領(lǐng)購申請中需詳細(xì)列明領(lǐng)購資金往來結(jié)算票據(jù)的使用范圍和項目。財政票據(jù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)依照本辦法，對行政事業(yè)單位提供的資金往來結(jié)算票據(jù)使用范圍和項目進(jìn)行審核，對符合資金往來結(jié)算票據(jù)適用范圍的，予以核準(zhǔn)；不符合資金往來結(jié)算票據(jù)適用范圍的，不予核準(zhǔn)，并向領(lǐng)購單位說明原因。行政事業(yè)單位未取得《財政票據(jù)領(lǐng)購證》的，應(yīng)按照規(guī)定程序先辦理《財政票據(jù)領(lǐng)購證》。

（5）行政事業(yè)單位再次領(lǐng)購資金往來結(jié)算票據(jù)時，應(yīng)當(dāng)出示《財政票據(jù)領(lǐng)購證》，并提交前次領(lǐng)購資金往來結(jié)算票據(jù)的使用情況及存根，經(jīng)同級財政票據(jù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)審驗無誤并核銷后，方可繼續(xù)領(lǐng)購。（6）行政事業(yè)單位領(lǐng)購資金往來結(jié)算票據(jù)實行限量發(fā)放，每次領(lǐng)購數(shù)量一般不超過本單位6個月的需要量。（7）行政事業(yè)單位在領(lǐng)購資金往來結(jié)算票據(jù)時，應(yīng)按照省級（含）以上價格主管部門會同同級財政部門規(guī)定的收費標(biāo)準(zhǔn)，向財政票據(jù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)支付財政票據(jù)工本費。5、關(guān)于資金往來結(jié)算票據(jù)的使用與保管（1）行政事業(yè)單位必須嚴(yán)格按照財政票據(jù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)的使用范圍開具資金往來結(jié)算票據(jù)，不得超范圍使用資金往來結(jié)算票據(jù)。行政事業(yè)單位不按規(guī)定使用資金往來結(jié)算票據(jù)的，付款單位和個人有權(quán)拒付款項，財務(wù)部門不得入賬。（2）行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按票據(jù)號段順序使用資金往來結(jié)算票據(jù)，填寫資金往來結(jié)算票據(jù)時做到字跡清楚，內(nèi)容完整、真實，印章齊全，各聯(lián)次內(nèi)容和金額一致。填寫錯誤的，應(yīng)當(dāng)另行填寫。因填寫錯誤等原因作廢的票據(jù)，應(yīng)當(dāng)加蓋作廢戳記或者注明“作廢”字樣，并完整保存全部聯(lián)次，不得私自銷毀。

（3）資金往來結(jié)算票據(jù)的領(lǐng)用單位不得轉(zhuǎn)讓、出借、代開、買賣、銷毀、涂改資金往來結(jié)算票據(jù)，不得將資金往來結(jié)算票據(jù)與其他財政票據(jù)、稅務(wù)發(fā)票互相串用。（4）行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立資金往來結(jié)算票據(jù)管理制度，設(shè)置管理臺賬，由專人負(fù)責(zé)資金往來結(jié)算票據(jù)的領(lǐng)購、使用登記與保管，并按規(guī)定向同級財政票據(jù)管理機(jī)構(gòu)報送資金往來結(jié)算票據(jù)的領(lǐng)購、使用、結(jié)存情況。（5）行政事業(yè)單位領(lǐng)購資金往來結(jié)算票據(jù)時，應(yīng)當(dāng)檢查是否有缺頁、號碼錯誤、毀損等情況，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)及時交回財政票據(jù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)處理。

（6）行政事業(yè)單位遺失資金往來結(jié)算票據(jù)的，應(yīng)及時在縣級以上新聞媒體上聲明作廢，并將遺失原因等有關(guān)情況，以書面形式報送原核發(fā)資金往來結(jié)算票據(jù)的財政票據(jù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)備案。（7）行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)妥善保管已開具的資金往來結(jié)算票據(jù)存根，票據(jù)存根保存期限一般為5年。（8）對保存期滿需要銷毀的資金往來結(jié)算票據(jù)存根和未使用的需要作廢銷毀的資金往來結(jié)算票據(jù)，由行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)登記造冊，報經(jīng)同級財政票據(jù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)后，由同級財政票據(jù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)組織銷毀。

（9）撤銷、改組、合并的行政事業(yè)單位，在辦理《財政票據(jù)領(lǐng)購證》的變更或注銷手續(xù)時，應(yīng)對行政事業(yè)單位已使用的資金往來結(jié)算票據(jù)存根及尚未使用的資金往來結(jié)算票據(jù)登記造冊，并交送同級財政票據(jù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)統(tǒng)一銷毀。（10）各省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的資金往來結(jié)算票據(jù)，一般應(yīng)當(dāng)在本行政區(qū)域內(nèi)核發(fā)使用，不得跨行政區(qū)域核發(fā)使用，但本地區(qū)派駐其他省、自治區(qū)、直轄市的行政事業(yè)單位除外。6、關(guān)于資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理的監(jiān)督與檢查（1）各級財政部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況和管理需要，對資金往來結(jié)算票據(jù)的領(lǐng)購、使用、保管等情況進(jìn)行年度稽查，也可以定期或者不定期的專項檢查。（2）行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)自覺接受財政部門的監(jiān)督檢查，如實反映情況，提供有關(guān)資料，不得隱瞞情況、弄虛作假或者拒絕、阻礙監(jiān)督檢查。

（3）違反本辦法規(guī)定領(lǐng)購、使用、管理資金往來結(jié)算票據(jù)的，財政部門應(yīng)當(dāng)責(zé)令行政事業(yè)單位限期整改，整改期間暫停核發(fā)該單位的資金往來結(jié)算票據(jù)。同時，按照《財政違法行為處罰處分條例》（國務(wù)院令第427號）等規(guī)定進(jìn)行處理、處罰，涉嫌犯罪的依法移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。（4）各級財政部門對資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理情況進(jìn)行監(jiān)督檢查時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序和要求進(jìn)行，不得濫用職權(quán)、徇私舞弊，不得向被查行政事業(yè)單位收取任何費用。八、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制

具體規(guī)范：財政撥款結(jié)余

1、財政撥款結(jié)余的含義是指單位在預(yù)算年度內(nèi)，按照經(jīng)財政批準(zhǔn)的預(yù)算（包括年初部門預(yù)算和年中追加預(yù)算）當(dāng)年尚未使用的財政撥款和上年結(jié)余及單位在實行國庫集中支付辦法前按規(guī)定形成存儲在財政往來專戶的結(jié)余等。單位結(jié)余包括凈結(jié)余和未完結(jié)轉(zhuǎn)項目結(jié)余。

（1）單位凈結(jié)余包括資金凈結(jié)余和指標(biāo)凈結(jié)余。

①資金凈結(jié)余，是指單位存儲在財政專戶以前年度形成的有關(guān)資金結(jié)余。

②指標(biāo)凈結(jié)余，是指財政已下達(dá)單位的預(yù)算執(zhí)行完畢后的指標(biāo)結(jié)余。（2）未完結(jié)轉(zhuǎn)項目結(jié)余，包括未完結(jié)轉(zhuǎn)項目資金結(jié)余、未完結(jié)轉(zhuǎn)項目指標(biāo)結(jié)余。

③未完結(jié)轉(zhuǎn)項目資金結(jié)余，是指單位存儲在財政專戶的未完項目資金結(jié)余。

④未完結(jié)轉(zhuǎn)項目指標(biāo)結(jié)余，是指財政已下達(dá)單位的預(yù)算執(zhí)行未完畢的指標(biāo)結(jié)余。1、財政撥款結(jié)余的含義是指單位在預(yù)算年度內(nèi)，按照經(jīng)財政批準(zhǔn)的預(yù)算（包括年初部門預(yù)算和年中追加預(yù)算）當(dāng)年尚未使用的財政撥款和上年結(jié)余及單位在實行國庫集中支付辦法前按規(guī)定形成存儲在財政往來專戶的結(jié)余等。單位結(jié)余包括凈結(jié)余和未完結(jié)轉(zhuǎn)項目結(jié)余。

（1）單位凈結(jié)余包括資金凈結(jié)余和指標(biāo)凈結(jié)余。

①資金凈結(jié)余，是指單位存儲在財政專戶以前年度形成的有關(guān)資金結(jié)余。

②指標(biāo)凈結(jié)余，是指財政已下達(dá)單位的預(yù)算執(zhí)行完畢后的指標(biāo)結(jié)余。（2）未完結(jié)轉(zhuǎn)項目結(jié)余，包括未完結(jié)轉(zhuǎn)項目資金結(jié)余、未完結(jié)轉(zhuǎn)項目指標(biāo)結(jié)余。

③未完結(jié)轉(zhuǎn)項目資金結(jié)余，是指單位存儲在財政專戶的未完項目資金結(jié)余。

④未完結(jié)轉(zhuǎn)項目指標(biāo)結(jié)余，是指財政已下達(dá)單位的預(yù)算執(zhí)行未完畢的指標(biāo)結(jié)余。2、結(jié)余內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵要點：（1）權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確；（2）結(jié)余形成事項的審核程序應(yīng)當(dāng)明確；（3）結(jié)余使用事項的管理流程及有關(guān)審核控制措施應(yīng)當(dāng)清晰、規(guī)范。3、凈結(jié)余的控制（1）單位應(yīng)對財政下達(dá)的部門支出預(yù)算，按規(guī)定用途和程序使用。對年度基本支出結(jié)余、已完工項目支出預(yù)算結(jié)余，應(yīng)當(dāng)逐一分析審核確認(rèn)。按規(guī)定應(yīng)由財政收回的結(jié)余應(yīng)如實上繳財政，確保單位形成的凈結(jié)余真實、合規(guī)、合法。（2）單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)部門預(yù)算和其他財政財務(wù)規(guī)定，按節(jié)約原則，合理使用凈結(jié)余，并按支出控制要求進(jìn)行管理。單位凈結(jié)余按規(guī)定使用。

（3）單位凈結(jié)余屬財政性資金，單位不得違反規(guī)定用于對外投資和出借。（4）實行國庫集中支付后單位形成的凈結(jié)余，統(tǒng)一反映為指標(biāo)凈結(jié)余，不再提取事業(yè)基金、職工福利基金、修購基金等。4、未完結(jié)轉(zhuǎn)項目結(jié)余的控制（1）單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)項目支出控制制度，對未完結(jié)轉(zhuǎn)項目結(jié)余進(jìn)行控制，確保未完結(jié)轉(zhuǎn)項目結(jié)余按規(guī)定程序進(jìn)行使用管理。（2）單位應(yīng)對財政下達(dá)的部門項目支出預(yù)算（包括未完結(jié)轉(zhuǎn)項目結(jié)余），按規(guī)定及時使用，努力提高項目支出預(yù)算的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。對年度未完應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年的項目支出預(yù)算結(jié)余，要逐一核實確認(rèn)。對按規(guī)定應(yīng)由財政收回的未完項目支出預(yù)算結(jié)余，應(yīng)如實上繳財政。確保每年單位未完結(jié)轉(zhuǎn)項目結(jié)余真實、