行政事業(yè)單位內部控制之收支控制

行政事業(yè)單位內部控制十二講之六收支控制第六講：收支控制

按照《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》的口徑，稱為收支控制。實際上收支的金額數量已經在預算控制中明確，這里所講的收支控制是指行政事業(yè)單位的收入與支出行為與收支活動。主要講述：

一、收支控制的基本要求二、貨幣資金控制三、收入控制四、支出控制

一、收支控制的基本要求收支控制的基本要求就是總括的說明收支活動的具體原則與控制手段。要講以下六點：

1.不相容職務必須分離

2.授權批準

3.大額物資堅持集中采購制度

4.財會人員崗位責任制與定期輪崗制度

5.重大項目支出必須內部審計跟進制度

6.財務專管制度與月末財務分析制度

1.不相容職務必須分離所謂不相容職務是指那些如果由一個人管理，既可以弄虛作假，又能夠自己掩飾作弊行為的職務，而由兩個或兩個以上的人來管理，形成相互制約。對于貨幣收支，中國人在管理實踐中早就認識了這個利用職務分工來實施“內部牽制”的控制方法。不管企業(yè)還是行政事業(yè)單位都明白“錢賬分管”的內部牽制控制辦法。但真正上升到理性認識，還有一段距離，還得需要培訓、教育，通過學習才能理解不相容職務分離的內涵、意義與其缺陷。這就要求我們認真梳理一下本單位的貨幣收支全流程。

根據本單位崗位職責分工實際情況，確認哪些崗位是涉及收支業(yè)務的崗位，在它們之中哪些是不相容崗位，然后毫不猶豫地采取分離措施。有條件的行政事業(yè)單位，可以借助計算機信息技術系統(tǒng)，通過權限設定，自動實現不相容職務分離。一般說來，行政事業(yè)單位的收支業(yè)務可以分為五個具體實施步驟：即授權、簽發(fā)、核準、執(zhí)行和會計記錄，如果每一個步驟由相對獨立的人員或部門實施，就能保證不相容職務分離。一般情況看，行政事業(yè)單位收支不相容職務有：

1.現金出納崗位與會計記賬崗位；

2.收款崗位與會計記賬崗位；

3.授權審批人員與收付執(zhí)行人員；

4.留行印鑒保管人員與空白支付票據保管人員；

5.會計記賬人員與稽核人員；

6.應收賬款催收人員與會計記賬人員。

是不是有了不相容職務分離就會萬事大吉呢？事實并非如此，因為不相容職務分離的局限性是不相容職務分離以后，這些分離人員互相勾結，合伙作案，就會使這一控制措施失效。怎么辦？要靠輪崗制度與監(jiān)督措施來補充這些局限性。

2.授權批準授權就是上級領導把權力轉授給下級或者部門，得到權力的個人或部門必須在所授予的權力范圍內審批或下達行動指令。行政事業(yè)單位貨幣收支授權控制可以保證下級按既定的方針執(zhí)行業(yè)務，防止濫用權力，打亂正常的運營秩序，又可以防止舞弊。前面我們講過，授權分為常規(guī)授權與特定授權，貨幣收支方面一般都是常規(guī)授權，用財務制度規(guī)定，利于執(zhí)行。

行政事業(yè)單位一般都是首長負責制，單位一把手可以授意制度制定時將貨幣收支的批準權限用制度規(guī)定的形式賦予下級管理者，比如單位開支批準，制度規(guī)定：1000元以下，部門領導批準；1000元以上，5000元以下分管副職領導批準；5000元以上，50000元以下單位一把手批準；50000元以上的支出，領導班子辦公會議批準。這就是常規(guī)授權。有些特殊用款或者一把手不在單位時，就特殊授權給某人執(zhí)行批準權力。

3.大額物資堅持集中采購制度行政事業(yè)單位的費用由預算總體控制，一般說來，正常開支都在預算以內。零星的、小額的、非常規(guī)業(yè)務的開支由單位自行支付；凡制度規(guī)定由國庫集中支付的大額資金，決不允許各行政單位自行支付；凡大額物資購進，必須按財政規(guī)定集中采購，實行合同招標，公開透明，杜絕舞弊。大額物資集中采購是我國在實踐中總結出來的反舞弊措施。但這件事要不斷完善制度，不能財政部門一家壟斷所有采購業(yè)務，那就又會生弊端。

4.財會人員崗位責任制與定期輪崗制度貨幣收支業(yè)務是由財會部門統(tǒng)一管理與實施控制的，財會部門必須實行崗位責任制。這就要求財務主管人員必須在實踐中摸索本單位財會業(yè)務活動流程的運轉規(guī)律和業(yè)務量多少，合理進行分工，根據高效精簡、不相容職務分離的原則設置崗位，規(guī)定流程順序與憑證傳遞路線，明確崗位責任。為了克服內部缺陷，財會部門至少每年人員輪崗，既鍛煉人員素質，也預防合伙作弊。

5.重大項目支出必須內部審計跟進制度行政事業(yè)單位的基本建設等重大項目支出，在開始撥款之時，就要堅持內部審計介入，對整個支出過程全時段、全額度、全方位監(jiān)督。支出一筆，審計稽核一筆，保證款項按預算用途使用，保證把錢用在正當之處；如果發(fā)現支出有問題，偏離預算軌道，要及時糾正，并立即報告領導班子和財政主管部門。重大項目支出審計跟進制度，是確保有限資金用到刀刃上，提高資金效益的有效監(jiān)督措施。

6.財務專管制度與月末財務分析制度按照《預算法》、《會計法》及《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》等法規(guī)規(guī)定：行政事業(yè)單位的一切收支活動均要在財會部門辦理并進行會計計量，其他部門未經批準決不能代替財會部門辦理收支業(yè)務；收入必須及時入賬，決不允許挪用或私設“小金庫”；經費支出必須按預算進行，結余經費必須繳回，超支必須說明理由，并經領導班子授權人員批準才能核銷。

財務部門每個月末，都要堅持對本月的財務活動進行分析，運用各種方法評估預算完成情況，分析經濟活動中的問題所在，查找原因，挖掘增收節(jié)支的潛力，給領導班子決策提供依據。定期分析還要識別、評估下步經濟活動的風險，并以分析報告的形式及時提供給領導班子。二、貨幣資金控制

市場經濟下貨幣資金是行政事業(yè)單位進行業(yè)務活動的前提條件與經濟基礎。而貨幣資金又最難控制，非常容易出問題。貨幣資金具體是指庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金。這部分要講3個大問題：

1.庫存現金控制

2.銀行存款控制

3.其他貨幣資金控制

1.庫存現金控制庫存現金是指按財會口徑存放在行政事業(yè)單位現金出納人員保管的金柜里，供業(yè)務活動零星開支的貨幣。按財會法規(guī)和內部控制要求，無論企業(yè)還是行政事業(yè)單位的庫存現金都必須由現金出納人員負責管理，采取限制接近保護措施，一切責任均實行崗位責任制。經營活動需要使用現金時，必須按照現金使用管理制度辦事，任何人不得超越權限審批或者違反現金開支制度。小額、零星開支使用現金，大額開支必須通過銀行轉賬結算；經常用款部門可以實行備用金周轉制度。

控制現金的具體措施主要有以下八點：

第一，堅決貫徹國務院《現金管理辦法》規(guī)定的現金使用范圍。只有下列情況才能支付現金，否則，都要進行銀行轉帳結算：（1）職工工資、獎金、各種津貼、福利費和其他勞動報酬；（2）各種社會救濟費用，如退休金、撫恤金和喪葬補助費等；（3）向不能轉賬的單位或個人購買物資、支付報酬；（4）根據國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學藝術、文化藝術、體育等各種獎金；（5）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；（6）轉賬結算起點（1000元）以下的零星支出；（7）中國人民銀行確定的需要支付現金的其他支出。以上是國務院的法規(guī)規(guī)定，使用現金的企事業(yè)、單位必須無條件遵守，很多重大違法案件中都有違反現金使用辦法行為。

第二，現金出納人員必須實行不相容崗位分離。這也就是我們經常說的，“錢賬分管”內部牽制原則，現金出納人員只管“現金日記賬”、“銀行存款日記賬”，編制“銀行存款調節(jié)表”。除此以外的會計賬都不能管。一般不能保管留存銀行印章。

第三，現金必須實行限制接近的財產保護措施。這主要指存放金柜的地點不能讓無關人員接近，存放金柜的房屋必須安全、牢固，具備條件的要有電子監(jiān)控。出納人員到銀行取存現金，必須有車或者有人保護，不準一個人辦理存取萬元以上的業(yè)務。

第四，規(guī)定庫存限額。所謂庫存限額是指庫存現金為了安全起見而規(guī)定的最高存放數額。一般供兩天零星開支所用即可。以前庫存限額由銀行規(guī)定，現在銀行沒有此項義務，但單位自己必須規(guī)定，嚴防此處內部控制產生缺陷，給犯罪分子有可乘之機。

案例分析：某單位金庫工資被盜案案例分析：小偷偷出的大案

第五，實行現金使用授權審批制度行政事業(yè)單位應根據具體情況建立健全現金使用受權審批制度，按使用額度劃分批準權限，出納人員必須按批準的文件或憑證支付，任何人不準超越權限批準、使用現金。

第六，建立費用報銷制度費用報銷是正常的生產經營活動內容，及時報銷是保證經濟活動正常運轉的需要。應該支付現金的業(yè)務，要按批準的報銷憑證支付，按規(guī)定業(yè)務程序辦理；應該撥付業(yè)務周轉金的單位，要經有關部門或主管領導核定，定期報銷補足，減少現金出納工作量；能實行銀行轉賬結算的，一律通過銀行辦理。

第七，對現金出納人員用制度規(guī)定“九不準”現金出納人員天天與金錢打交道，除不斷進行職業(yè)道德考核與教育外，還必須要求其做到：不準以白條抵庫；不準挪用現金；不準私自外借公款；不準單位之間套換現金；不準假借用途套取現金；不準把單位收取的現金以個人名義存儲；不準用單位賬戶為其他單位或個人存入和支取現金；不準保管賬外現金（小金庫）；不準以任何票證代替人民幣流通。

第八，要建立健全對現金的檢查制度會計規(guī)定現金出納的賬簿必須日清日結，每日營業(yè)終了都必須核對現金與賬簿記錄。這是靠其自覺執(zhí)行。還要建立定期與不定期的對現金庫存與銀行存款核對檢查制度，督促現金出納人員遵守規(guī)章與制度。經常檢查也是強化內部控制，震懾犯罪分子產生的貪欲與邪念。以上8項現金控制講述完畢。2.銀行存款控制

銀行存款是指存放在銀行里的貨幣資金，它與庫存現金是可以隨時互相轉化的，必須嚴加控制。主要講述五個大問題：（1）銀行賬戶控制（2）支票控制（3）轉賬結算業(yè)務控制（4）銀行存款核對制度（5）留行印鑒保管

（1）銀行賬戶控制凡依法設立的行政事業(yè)單位只要通過銀行進行結算，就要依照中國人民銀行《銀行賬戶管理辦法》的規(guī)定開立銀行賬戶。只有在銀行開立了賬戶，才能通過銀行與其他單位進行結算，辦理現金存取業(yè)務。對銀行賬戶開立控制，是對銀行存款業(yè)務進行具體控制的第一步。

銀行賬戶分類

《銀行賬戶管理辦法》將賬戶分為4類，即：基本賬戶；一般存款賬戶；臨時存款賬戶；專用存款賬戶。一般單位只能自己任意選擇一家商業(yè)銀行的一個營業(yè)機構開立一個基本存款賬戶，用于辦理日常的轉賬結算和現金收付。單位的工資、獎金等現金支取，只能通過該賬戶辦理。單位還可以在其他銀行的營業(yè)機構開立一般存款賬戶，該賬戶只能轉賬結算和存入現金，但不能支取現金。

臨時存款賬戶是臨時經營活動需要，在異地開立的銀行賬戶，如外地產品展銷、臨時采購物資資金等。專用存款賬戶是因有特定用途需要開立單獨存取的賬戶。如基建項目款項、住房公積金、其他特定用途資金等。

銀行賬戶開立行政事業(yè)單位依法設立后，要開立基本存款賬戶，必須憑依法設立的文件或上級主管機關證明到中國人民銀行當地分支機構辦理核準開戶許可證，然后任意選取一家商業(yè)銀行的營業(yè)機構辦理開戶。開戶時，需填制開戶預定書和銀行印備的“印鑒卡”，將辦理銀行業(yè)務的印鑒和有權簽發(fā)支票人員的簽字式樣留在“印鑒卡”上，以備日后銀行核對。

開立銀行賬戶控制在銀行開立賬戶，必須財會部門集體決定，領導批準，絕不能授權一個人辦理，更不能一人決定。

（2）支票控制支票只是銀行結算憑證的一種，因為在收支過程中，大部分銀行業(yè)務都是用支票結算方式進行的，所以，我把它單獨作為一個問題講述，主要講以下七點：第一，從銀行購買的空白支票，要有專人保管，使用“登記簿”登記，嚴防丟失；（案例:款項無故丟失）第二，支票由現金出納填寫、登記并依據存根記賬，但支票蓋印的銀行信用印章必須不相容職務分離；第三，支票應按數額實行授權批準制度，未經批準現金出納不得開具支票。但批準人必須同時審核附屬憑證，防止隱患；

（案例：現金出納私自開支票攜款逃跑）第四，一旦發(fā)生填寫錯誤的作廢支票，必須由現金出納負責加蓋“作廢”戳記，防止再被使用。同時要按編號順序留存，不得丟掉或撕毀，以備日后查對；

第五，會計部門根據支票存根編制付款記賬憑證；第六，現金出納根據記賬憑證登記“銀行存款日記賬”或者“現金日記賬”；第七，收到收入款項的支票時，應檢查其內容的合法性、有效性，填制“銀行進賬單”送存銀行，根據銀行回單和其他原始憑證記賬。

（3）銀行結算業(yè)務控制各行政事業(yè)單位應當嚴格遵守銀行的結算紀律，不準簽發(fā)沒有資金保證的空頭或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉讓沒有交易的票據，套取銀行和他人資金；不準隨意的無正當理由拒付款，任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶?？刂泣c主要有以下六點：

第一點：嚴格執(zhí)行銀行結算辦法，對不同的業(yè)務，按有關規(guī)定選用恰當的結算辦法；

第二點：從銀行購買的空白轉賬結算憑證，必須專人保管，領用登記，以備有問題時查對；

第三點：建立結算憑證簽發(fā)制度。需要簽發(fā)銀行轉賬結算憑證的，應備有關原始憑證，由經辦人員簽字證明，單位授權人員批準，并經有關會計人員復核，方可簽發(fā)交付使用；

第四點：業(yè)務人員使用銀行結算憑證，應設立專門的“登記簿”，領用時登記，業(yè)務完畢時注銷。絕對不允許攜帶沒有填寫內容、金額、付款單位的結算憑證外出辦理業(yè)務；

第五點：結算憑證的簽發(fā)、會計記賬憑證的編制、會計賬簿的登記不能由一人兼任兩職或三職，根據單位實際情況實行不相容職務分離；

第六點：空白銀行結算憑證與銀行結算印鑒必須由不同人員保管，實行不相容職務分離，達到內部牽制作用。

（4）銀行存款核對制度為了準確掌握銀行存款實際數額，防止銀行存款賬目發(fā)生差錯，必須定期不定期核對銀行存款賬目。把這項正常業(yè)務用制度規(guī)定下來。

第一，賬證核對這是指銀行存款日記賬與銀行存款原始憑證、銀行收付款憑證互相核對，要按業(yè)務發(fā)生的時間和先后順序逐筆核對。查對憑證編號與記入賬簿的編號是否一致，金額是否相符，記賬方向是否相同；

第二，賬賬核對這是指銀行存款日記賬與總賬的銀行存款核對，數字相符。這兩種賬由不同的會計人員分別登記，而且銀行存款日記賬是逐筆登記的，總賬是匯總登記的，難免發(fā)生差錯，一定核對相符，保證無差錯。

第三，賬單核對這是指銀行存款日記賬在每月末與銀行發(fā)來的對賬單進行核對。要逐筆逐項核對，連結算憑證編號也要核對，不能有差錯。并要找出未達賬項，編制“銀行存款余額調節(jié)表”，保證與銀行相符，知道真實的銀行存款余額。

第四，專業(yè)人員檢查核對這是指內部審計部門或者監(jiān)察部門，定期或不定期對銀行存款日記賬、現金日記賬、總賬以及銀行存款余額調節(jié)表進行檢查、核對，及時發(fā)現問題，督促財會部門的工作，同時也防止資金被挪用。

案例分析：11突襲檢查發(fā)現挪用50萬元

（5）留行印鑒保管辦理銀行結算業(yè)務，必須加蓋留存銀行的單位財務專用章和法人代表的信用章，還有授權辦理現金業(yè)務的人員留行簽字字樣或印章。貨幣資金的舞弊行為都與印章保管不嚴有關，所以，加強留行印鑒管理是防止舞弊行為的重要手段。內部控制應該從以下五個方面著手：第一方面：留行印鑒必須授權保管，實行不相容職務分離，至于分理程度可以視本單位實際情況而定，分離程度越高，控制越完全；第二方面：保管印章人員出差、出國等需要由其他人暫時保管，必須經過授權，并登記在案，以備查考；第三方面：節(jié)假日休息期間，不能因為管章人員休息或相互之間制約而停止業(yè)務，要授權其他人員代理，代理期間蓋章行為要進行登記備查；第四方面：印章在非營業(yè)期間一定要存放在鐵制保險柜內，并分開存放，任何人不準帶回家中，更不能亂用、錯用；第五方面：保管印章的人員與保管空白銀行憑證的人員，必須實行不相容職務分離，嚴格進行內部牽制。3.其他貨幣資金控制

其他貨幣資金是指脫離了銀行和本單位金柜而有其他特定用途的貨幣資金。具體包括：外地存款、銀行匯票、銀行本票、在途資金、信用卡存款等。正因為它們脫離了銀行存款賬戶，更需要加以控制，防止發(fā)生意外。但其控制上與現金和銀行存款在內容和程序上沒有太大差別，所以，我只談談總體上應采取的一些措施。其一，其他貨幣資金一般控制措施對這些特定用途的資金，開立賬戶時，應經過特殊批準，不能隨便開戶；

其二，實行崗位責任制控制其他貨幣資金由專門人員管理，對其增減變動及時入賬，作到賬實相符，保證其他貨幣資金安全；其三，嚴格清查盤點制度，防止在外運行時被人挪用或侵占；其四，外地存款要加強開戶情況審查，實行經辦人責任制。一旦開立外地存款賬戶，就必須明確責任人。必須檢查外地銀行對賬單，核對結余金額。外地存款理由不復存在時，財會部門應督促責任人清理賬戶，收回余款，并注銷外地銀行賬戶。其五，業(yè)務員使用單位信用卡，開卡就實行個人責任制，必須定期報賬結算，不準拖延報賬或者長期占用公款個人使用。

三、收入控制

行政事業(yè)單位由于自身職能的不同，就導致有的單位有收入，有的單位沒有收入。這里是針對有收入單位而講的。不包括國家稅收這種財政收入在內。這個大問題中，我要講述五個小問題：

1.行政事業(yè)單位的收入定義與意義

2.收入必須由財會部門統(tǒng)一管理

3.非稅收入必須收支兩條線管理

4.收入所用財政票據的控制

5.應收賬款的控制1.行政事業(yè)單位的收入的定義與意義

行政事業(yè)單位的收入肯定是收進不需返還的貨幣。但與企業(yè)相比，絕大多數還不是銷售商品、提供勞務的收費，只有一些事業(yè)單位才有極少量連帶社會公益服務而發(fā)生的商品銷售收入，還有比其稍微多一些的服務收費，如教育、公立醫(yī)院、防疫站、婦幼保健站、建筑、交通設計院、科研所、質檢部門等等的收費。上述絕不包括國家稅收，因其是財政收入，對其監(jiān)督的稅法控制的基本嚴密

，但稅法是外部控制，不屬于本講座內容。我們講的行政事業(yè)單位收入，按財政口徑分為三類：

第一類應納入預算管理的收入：納入預算管理的行政事業(yè)性收費、罰沒收入、其他應納入預算管理的收入（如：土地出讓金、國有資產經營收益）等；第二類應納入財政專戶管理的收入：納入財政專戶管理的行政事業(yè)性收費；第三類應納入會計核算中心專戶管理的收入：指上述收入外的其他各項收入，包括：經營收入、利息、上級主管單位撥款、變價收入、贊助費、業(yè)務往來款等。這部分收入由單位根據業(yè)務需要自行調劑安排使用，財政部門監(jiān)督管理。

根據財政部（2004）53號文《財政部關于加強政府非稅收入管理的通知》規(guī)定：這三類收入具體包括：行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資源有償使用收入、國有資產有償使用收入、國有資本經營收益、彩票公益金、罰沒收入、以政府名義接受的捐贈收入、主管部門集中收入以及政府財政資金產生的利息收入等。文件同時對每項收入的內涵作出了界定：行政事業(yè)性收費是指國家機關、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團體及其他組織根據法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)等有關規(guī)定，依照國務院規(guī)定程序批準，向公民、法人提供特定服務的過程中，按照成本補償和非盈利原則向特定服務對象收取的費用；政府性基金是指各級政府及其所屬部門根據法律、行政法規(guī)和中共中央、國務院有關文件規(guī)定，為支持某項公共事業(yè)發(fā)展，向公民、法人和其他組織無償征收的具有專項用途的財政資金；

國有資源有償使用收入，包括土地出讓金收入，新增建設用地土地有償使用費，海域使用金，探礦權和采礦權使用費及價款收入，場地和礦區(qū)使用費收入，出租汽車經營權、公共交通線路經營權、汽車號牌使用權等有償出讓取得的收入，政府舉辦的廣播電視機構占用國家無線電頻率資源取得的廣告收入，以及利用其他國有資源取得的收入；國有資產有償使用收入，包括國家機關、實行公務員管理的事業(yè)單位、代行政府職能的社會團體以及其他組織的固定資產和無形資產出租、出售、出讓、轉讓等取得的收入，世界文化遺產保護范圍內實行特許經營項目的有償出讓收入和世界文化遺產的門票收入，利用政府投資建設的城市道路和公共場地設置停車泊位取得的收入，以及利用其他國有資產取得的收入；國有資本經營收益是政府非稅收入的重要組成部分，包括國有資本分享的企業(yè)稅后利潤，國有股股利、紅利、股息，企業(yè)國有產權（股權）出售、拍賣、轉讓收益和依法由國有資本享有的其他收益；彩票公益金是政府為支持社會公益事業(yè)發(fā)展，通過發(fā)行彩票籌集的專項財政資金；其他政府非稅收入包括罰沒收入、主管部門集中收入、政府財政資金產生的利息收入；以政府名義接受的捐贈收入，是指以各級政府、

國家機關、實行公務員管理的事業(yè)單位、代行政府職能的社會團體以及其他組織名義接受的非定向捐贈貨幣收入。上述這些行政事業(yè)單位收入，雖然是非稅收入，但仍然屬于國家財政收入，是國民經濟的組成部分，其按預算足額入庫，直接關系國家收入，對強國富民和社會主義建設具有重要意義。從單位微觀去看，保證各項收入安全、完整入庫，是單位內部控制的一個重要方面，是單位領導班子的一項重要任務。2.收入必須由財會部門統(tǒng)一管理

《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》明確規(guī)定：“各項收入應當由單位財會部門統(tǒng)一收取并進行會計核算，其他部門和個人未經批準不得辦理收款業(yè)務，嚴禁設立賬外賬和小金庫”。收入必須在財務會計系統(tǒng)的控制之中，收入不入財會賬簿，一定發(fā)生貪污、挪用或者私設小金庫等違法行為。所以，未經領導班子批準，任何部門都不能代替財會部門辦理收款；其他部門授權代辦的，必須按規(guī)定時間向財會報賬

保證行政事業(yè)單位的收入正確進入會計記錄，杜絕一切坐支、挪用以及私設小金庫違法行為。財會部門應當建立健全收入管理制度和崗位責任制。根據收入來源和管理方式，合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保收款、開票與會計核算等不相容崗位相互分離。

業(yè)務部門應在涉及收入的合同協議簽訂后及時將合同副本交存財會部門備案，確保各項收入應收盡收，及時入賬。財會部門應當定期檢查收入金額是否與合同約定相符；對應收未收項目應當查明情況，明確責任主體，落實追繳責任。

3.非稅收入必須“收支兩條線”管理

《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》明確規(guī)定：“有政府非稅收入征繳職能的單位，應當嚴格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定，按照法定項目和標準征收政府非稅收入，并及時、足額上繳國庫，不得以任何形式截留、挪用、私分或者變相私分”。那么，什么叫“收支兩條線”呢？所謂“收支兩條線”是指政府對行政事業(yè)性收費、罰沒收入等財政非稅收入的一種管理方式，即有關部門取得的非稅收入與發(fā)生的支出脫鉤，收入上繳國庫或財政專戶，支出由財政部門根據各單位履行職能的需要按標準核定的資金管理模式。

收支兩條線管理的基本要求（或稱內涵）如下：其一，收費主體是履行或代行政府職能的國家機關、事業(yè)單位和社會團體。罰沒主體是指國家行政機關、司法機關和法律、法規(guī)授權的機構。其二，各種收費、罰沒項目的設立都必須有法律、法規(guī)依據，這就要求必須培訓收費人員，必須熟知收費法規(guī)，法規(guī)有變化要及時更新，嚴禁亂收費。其三，收費、罰沒收入必須全部上繳財政，作為國家財政收入，納入財政預算管理。其四，收費實行收繳分離，罰沒實行罰繳分離，即實行執(zhí)收執(zhí)罰單位開票、銀行繳款、財政統(tǒng)管的模式。其五，執(zhí)收、執(zhí)罰單位的開支，由財政部門按批準的預算撥付。4.收入所用財政票據的控制

凡執(zhí)行政府非稅收入的機關或單位，收費必須依據法律、法規(guī)的規(guī)定，必須抵兌財政統(tǒng)一的收費票據。票據按規(guī)定到財政部門領取固定面額的收款收據，或者按財政部門授權，用電子計算機開具統(tǒng)一格式的收款收據。不管哪種開具收據行為，必須由專人負責保管財政統(tǒng)一收據，實行領用登記制度，用后交回存根。計算機開具的單位，也要留取存根，保證會計部門記賬和稽核的需要。

《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》明確規(guī)定：“單位應當建立健全票據管理程序和責任制度。財政票據等各類票據的申領、啟用、核銷、銷毀均應履行規(guī)定手續(xù)。單位應當按照規(guī)定設置票據專管員，建立票據臺賬，做好票據的保管和序時登記工作。票據應當按照順序號使用，不得拆本使用。每位負責保管票據的人員要配置單獨的保險柜等保管設備，并做到人走柜鎖”

單位不得違反規(guī)定轉讓、出借、代開、買賣財政票據，不得擅自擴大財政票據的適用范圍。對收款人員使用票據情況，單位應該有人監(jiān)督、檢查，聽取群眾的反映意見，嚴格禁止收費不兌付財政統(tǒng)一票據。

案例分析：私自毀掉財政收據存根的實例

5.應收項目控制

行政事業(yè)單位絕大多數是收付實現制，一般都沒有應收賬款。但有些單位有比較特殊的業(yè)務，還會發(fā)生一些應收未收項目，如醫(yī)院搶救危急病人，病人沒有來得及付費；學生困難欠交學費；占款單位的利息到時沒有及時支付等等。盡管會計賬上沒有確認，但這些應收未收項目存在。

單位對應收未收項目應當查明情況，長期掛賬的往來款項和沖減支出的交易或事項是否真實；掛賬多年的應收款項是否及時進行追繳，確實無法追繳的，是否按照規(guī)定程序報批后處理；已核銷的應收未收項目是否按照“賬銷、案存、權在”的要求，保留繼續(xù)追繳權利，明確責任人追繳義務

四、支出控制

行政事業(yè)單位的支出是國家財政預算的重要組成部分，是與財政收入對稱的。一般說來國家是“量入為出，收支平衡”的預算原則。在這個大問題里我主要講述：

1.財政支出的意義

2.支出必須納入預算管理、財會核算

3.授權審批制度

4.重大支出、大額支出領導班子決定1.財政支出的意義

行政事業(yè)單位的指出也稱為財政支出（publicfinanceexpenditure）又稱公共財政支出，是指在市場經濟條件下，政府為提供公共產品和公共服務，滿足社會共同需要而進行的財政資金的支付。國家集中的財政收入只有按照行政及社會事業(yè)發(fā)展計