營改增對我國餐飲行業(yè)的影響與對策研究分析 稅務(wù)管理專業(yè)

摘要我國在稅制改革方面最為突出的一年就是2016年。為什么呢？因為2016年5月1日，我國實施了營業(yè)稅改為增值稅這一政策。這其中屬于生活服務(wù)類的餐飲業(yè)也在其改革即實行營業(yè)稅改增值稅的制度。而本文則是主要分析了營改增對餐飲行業(yè)中的多數(shù)企業(yè)的影響，也在一定程度上就其在微觀研究成果中的不足做了一定的彌補。但是在收集相關(guān)資料時發(fā)現(xiàn)社會上對各行各業(yè)受營改增影響的案例和結(jié)論都比較多，但唯獨餐飲行業(yè)的分析和數(shù)據(jù)較少，對餐飲行業(yè)受營改增影響的研究成果也是少而又少。研究最多的也是對在如何逃稅避稅上做出的建議，也是在營改增對餐飲行業(yè)的研究影響方面探究較少，本篇論文在一定層面上探索了營改增對餐飲業(yè)的影響，從而為營改增對餐飲行業(yè)影響方面的相關(guān)理論完善做出一點點的貢獻(xiàn)。關(guān)鍵詞：餐飲業(yè)；營業(yè)稅；增值稅；營改增ABSTRACTThemostprominentyearoftaxreforminChinais2016.Why?BecauseinMay1,2016,Chinaimplementedthebusinessasvalue-addedtaxthispolicy.Amnongthem,thefoodandbeverageindustry,whichbelongstothelifeservicesector,isalsoinitsreform,namely,theimplementationoftheVATsystemforbusinesstaxreform.Butthisarticlemainlyanalyzestheinfluenceoftheincreaseofthecamponthemajorityofenterprisesinthecateringindustry,andalsomakescertaincompensationforthedeficienciesinthemicroresearchresultstosomeextent.Butinthecollectionofrelevantinformationfoundonallwalksoflifeinsocietybytheeffectofreplacingbusinesstaxwithvalue-addedtax(VAT)caseandconclusionaremore,butlessinthecateringindustryanalysisandthedataofthecateringindustrybytheresearchresultsoftheeffectsofincreasedbusinesschangeislessandless.Mostoftheresearchistomakesuggestionsonhowtoavoidtaxes,butalsoinreplacingbusinesstaxwithvalue-addedtax(VAT)researchontheimpactofthefoodandbeverageindustrytoexploreless,thisarticleinacertainlevelexplorereplacingbusinesstaxwithvalue-addedtax(VAT)impactonthefoodandbeverageindustry,thustoincreasethecateringindustryrelatedtheoreticalaspectstoimproveandmakealittlecontributionforbusiness.Keywords:cateringindustry;businesstax;VAT;campchangedtoincrease目錄一、前言 1（一）選題的背景及意義 11.選題背景 12.選題意義 1（二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 11.國內(nèi)研究現(xiàn)狀 22.國外研究現(xiàn)狀 3（三）本文研究方法與創(chuàng)新點 31.案例研究法 32.文獻(xiàn)法 33.本文創(chuàng)新點 4二、企業(yè)增值稅納稅籌劃的基本理論 4（一）營業(yè)稅的基本概述 4（二）增值稅的基本概述 4（三）營改增的基本概述 4三、餐飲行業(yè)“營改增”現(xiàn)狀 5（一）餐飲企業(yè)營改增后的部分現(xiàn)狀 5（二）餐飲業(yè)營改增現(xiàn)狀的案例分析 5四、營業(yè)稅改增值稅對餐飲業(yè)的影響 7（一）實行“營改增”后的有利影響 71.降低負(fù)稅水平 72.減少重復(fù)征稅 73.解決征收權(quán)限難題 8（二）營改增實行過程中的不利影響 81.發(fā)票管理問題 82.財務(wù)核算問題 83.對財務(wù)人員的影響問題 8五、餐飲業(yè)營改增政策難點的研究 9（一）餐飲業(yè)“營改增”后的征稅對象與稅目劃分的難點 9（二）餐飲業(yè)“營改增”后稅負(fù)變化及稅率選擇的難點。 9六、餐飲業(yè)營改增政策完善的建議 10（一）加強發(fā)票管理力度 10（二）加強對餐飲業(yè)稅源的監(jiān)督與控制 10（三）低稅率路徑選擇 10（四）自我完善的其他方法 11七、結(jié)論 11參考文獻(xiàn) 12一、前言（一）選題的背景及意義1.選題背景2016年5月1日全面營改增政策的頒布標(biāo)志著我國征收營業(yè)稅的行業(yè)全部改為征收增值稅。2016年的財稅第三十六號文中明確規(guī)定了關(guān)于生活服務(wù)業(yè)由營業(yè)稅改為征收增值稅的詳細(xì)內(nèi)容，生活服務(wù)業(yè)其中就包括為顧客提供飲食消費的餐飲服務(wù)。根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的數(shù)據(jù)，統(tǒng)計出2015年我國的餐費收入總額為4343.47億元，比2014年的4120.2億元增加了223.27億元，2014年末餐飲業(yè)就業(yè)人數(shù)達(dá)234萬人。餐飲業(yè)在我國第三產(chǎn)業(yè)整體結(jié)構(gòu)中占據(jù)重要地位，對促進消費、拉動就業(yè)、擴大內(nèi)需發(fā)揮重大作用。對一家餐飲企業(yè)而言，總的需要繳納的稅費總數(shù)額幾乎接近四十多種，可見餐飲企業(yè)稅負(fù)之重。餐飲行業(yè)自1994年起一直繳納5%的營業(yè)稅，對于大部分餐飲企業(yè)而言，其計稅基礎(chǔ)是企業(yè)餐飲收入的全額，由于營業(yè)稅價內(nèi)稅的特性，實際的稅負(fù)成本由企業(yè)自行從營業(yè)額中支出，因此，在一件商品流通的各個環(huán)節(jié)中都要進行全額征稅，造成了重復(fù)征稅。而增值稅是對商品增值部分進行征稅，避免了重復(fù)征稅。因此，在我國稅制進行結(jié)構(gòu)性調(diào)整的大背景之下，餐飲業(yè)進行全面“營改增”是勢在必行之舉。2.選題意義2.1理論價值現(xiàn)有的文獻(xiàn)研究很多是從宏觀層面研究營改增對社會的影響，關(guān)于餐飲業(yè)的研究比較少。本文研究了營改增對餐飲業(yè)稅負(fù)及經(jīng)營管理的影響，為未來相關(guān)研究提供參考，通過對案例企業(yè)數(shù)據(jù)的研究彌補了這方面研究成果的不足，為相關(guān)理論的完善做出貢獻(xiàn)。2.2實踐價值本文為營業(yè)稅改征增值稅之后企業(yè)如何作出應(yīng)對提出對策。通過對餐飲業(yè)營改增之后稅負(fù)及企業(yè)經(jīng)營管理的影響進行研究，為餐飲業(yè)提出相應(yīng)建議以順應(yīng)改革從中獲益，對推動我國餐飲業(yè)的發(fā)展和我國產(chǎn)業(yè)間的結(jié)構(gòu)性優(yōu)化具有重要的現(xiàn)實意義。（二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.國內(nèi)研究現(xiàn)狀1.1營改增的目的與意義鄧聿文(2011)在《“營改增”有利產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級》中論述道，營業(yè)稅改征增值稅能夠有選擇性的放松一部分行業(yè)稅收方面的限制，其目的是在新型經(jīng)濟發(fā)展模式下調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、調(diào)整國家經(jīng)濟發(fā)展方向。鄧聿文認(rèn)為營業(yè)稅改征增值稅政策對中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期產(chǎn)生了重要作用，營改增促進稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化，加速完善稅收制度，并且使得專業(yè)化分工更加細(xì)致，對工商企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)起到明顯的降低作用。1.2餐飲業(yè)營改增的目的周銀燕（2015）在《餐飲業(yè)“營改增”的目的度量與對策分析》中認(rèn)為，對餐飲業(yè)進行營改增主要是為了解決稅收的征收權(quán)限、降低餐飲業(yè)的稅負(fù)水平、消除重復(fù)征稅。餐飲企業(yè)為了更好的順應(yīng)營改增政策的施行，應(yīng)該積極根據(jù)實際情況轉(zhuǎn)變企業(yè)的發(fā)展方式，調(diào)整企業(yè)對市場的定位、嘗試開發(fā)新興市場，審時度勢地改變營銷策略。1.3餐飲業(yè)營改增稅制安排難點周銀燕、孫明山（2015）在《餐飲業(yè)“營改增”的稅制安排難點及路徑選擇》一文中通過對國民經(jīng)濟2010年的投入產(chǎn)出表以及2010年-2014年公布的餐飲行業(yè)統(tǒng)計的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，研究了餐飲業(yè)在稅率選擇、稅目劃分以及稅收征管問題等方面存在的困難。通過對數(shù)據(jù)的分析，對餐飲企業(yè)的稅制安排方面提出了政策建議。張旭存（2015）在《餐飲業(yè)“營改增”的稅制安排難點探討》中論述了我國餐飲企業(yè)的三種經(jīng)營模式，包括獨立的經(jīng)營模式、兼營模式以及單位內(nèi)部餐飲服務(wù)。張旭存對餐飲業(yè)在營改增過程中存在的幾大困難進行了分析，主要包括稅率選擇與征收管理的難點以及征稅對象與稅目劃分的難點1.4餐飲業(yè)營改增對企業(yè)稅負(fù)的影響李廷明、劉洋瑞（2015)在《“營改增”對餐飲行業(yè)是利好還是利空——基于鄉(xiāng)村基中國有限公司的分析》一文中通過預(yù)計改革之后餐飲企業(yè)的增值稅稅率，計算出營改增之后餐飲企業(yè)的稅負(fù)，并分析了營改增對其的影響。得出結(jié)論，餐飲業(yè)營改增將會有利于其整體稅負(fù)的減輕，但是在今后實施的營改增政策中需要制定合理的增值稅稅率，只有這樣才能真正實現(xiàn)餐飲業(yè)營改增的目的，推動餐飲行業(yè)的結(jié)構(gòu)升級、推動第三產(chǎn)業(yè)健康的發(fā)展?？略ィ?016）在《對餐飲業(yè)“營改增”的思考》一文中就餐飲企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅方面提出三點建議，第一，對餐飲業(yè)增值稅稅率設(shè)置要考慮到餐飲業(yè)中一般納稅人、小規(guī)模納稅人及特殊納稅人三種。其次，要將餐飲業(yè)發(fā)票制度與信用制度相結(jié)合，最后要改變稅收征收范圍，協(xié)調(diào)地方與中央的稅收收入。張璞（2016）在《“營改增”對餐飲行業(yè)的影響》一文中通過數(shù)據(jù)計算，對A餐飲公司營改增之后的流轉(zhuǎn)稅與附加稅以及所得稅稅負(fù)的變化進行分析，得出營改增對A餐飲企業(yè)來說確實降低了整體稅負(fù)、避免了重復(fù)征稅的結(jié)論2.國外研究現(xiàn)狀“營改增”在國外相關(guān)研究這一方面，介于營業(yè)稅改增值稅這一制度只就是我國在稅法制度建立方面進行的一種前所未有的探索，其在國外并沒有類似的先例以供參考，所以導(dǎo)致了國外有關(guān)營改增案例和研究資料的研究成果不足。艾倫·A·泰特就他本國的稅收制度而言他認(rèn)為應(yīng)該將增值稅征收管理的范圍一直擴大并且知道能夠覆蓋到生產(chǎn)乃至零售的每一個細(xì)致的環(huán)節(jié)中。斯蒂芬·R·劉易斯則就他本國的稅收法律制度認(rèn)為，增值稅銷項稅額如果可以抵扣部分稅費那么就可以有效的消除一些其他流轉(zhuǎn)稅在征收時產(chǎn)生重復(fù)征稅的問題。Krans和Bird就其本國的稅法制度提出，如果與其他類型的流轉(zhuǎn)稅相比，實行增值稅會在一定程度上更加簡單明了。（三）本文研究方法與創(chuàng)新點1.案例研究法獨立于社會研究和科學(xué)研究而獨立存在的就是案例分析法，尤其是對國家組織。個體運用到數(shù)據(jù)資料收集，對在社區(qū)中發(fā)生的事件和在職其中發(fā)生的行為程度的背景進行不同程度的挖掘。在食物面貌和背景后進行分解，分析其內(nèi)部的一些構(gòu)造，對其現(xiàn)有的評價進行解釋，判斷其正確性，預(yù)測其未來的發(fā)展。2.文獻(xiàn)法文獻(xiàn)法是很早就有的一種方法在文本中，文獻(xiàn)法的運用主要體現(xiàn)在對其資料的收集方面，尤其是對營業(yè)稅、增值稅和營改增以后的資料方面，還有一些有關(guān)國外的稅收的資料，也是通過查閱相關(guān)文獻(xiàn)取得的，大多是通過從社會上已發(fā)布的一些文獻(xiàn)里整理借鑒出來的，通過文獻(xiàn)法即借鑒參考相關(guān)文獻(xiàn)有關(guān)營改增的介紹從而認(rèn)識到營改增的必要性。3.本文創(chuàng)新點我國現(xiàn)有營改增的研究成果大多都是從大的方面也就是宏觀方面來研究的營改增對社會的影響，具體到某一行業(yè)則是研究的比較少，分析營改增對餐飲影響的也就更少。也餐飲相關(guān)的一些資料也是在逃稅避稅方面的較多，對飯店這一具體的影響尤其是營改增全面落實以后的相關(guān)資料幾乎就是沒有。既然當(dāng)前餐飲業(yè)營改增對其影響的分析資料較少，那么本文就對這一新制度對餐飲業(yè)的影響進行部分分析探索，為相關(guān)資料完善做出小貢獻(xiàn)。二、企業(yè)增值稅納稅籌劃的基本理論（一）營業(yè)稅的基本概述營業(yè)稅是指在我國對我國境內(nèi)的單位或者個人提供一些應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償銷售不動產(chǎn)的行為、視同銷售應(yīng)稅行為、混合銷售行為、兼營行為等所取得的營業(yè)額繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅是一種流轉(zhuǎn)稅。（二）增值稅的基本概述在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的單位或個人就其生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有所增加的那一部分也就是說增值部分，以這部分增值的部分為增值對象的一種稅。增值稅的計稅依據(jù)是銷售額或者營業(yè)額，實行稅款可抵扣的方法計稅。征稅范圍包括銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)、進口貨物、銷售服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等。增值稅的類型包括生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。增值稅也是一種流轉(zhuǎn)稅。（三）營改增的基本概述營業(yè)稅改為征收增值稅系指之前應(yīng)該繳納營業(yè)稅的項目改為繳納增值稅，增值稅針對增值部分進行繳稅，避免了重復(fù)征稅。營改增是我國根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展趨勢，為深化改革，推動財稅體制改革，降低企業(yè)稅負(fù)提高積極性而做出的重大決策。作為我國的兩大主體稅種，營業(yè)稅和增值稅在改革過程中經(jīng)歷了以下幾個階段：2011年，營改增試點方案2012年1月1日，上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I改增試點2012年9月1日起至年底，營改增試點擴大至8省市206年9月1日，營改增推廣至全國，廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點范圍2014年1月1日，將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營改增試點2014年6月1日，將電信納入營改增試點，2016年5月1日起，全面推行營改增由此可見，餐飲業(yè)是最從2016年5月之后即最后一批被納入營改增的。三、餐飲行業(yè)“營改增”現(xiàn)狀（一）餐飲企業(yè)營改增后的部分現(xiàn)狀2016年3月，國家頒布了《關(guān)全面推于開營業(yè)稅改征增值稅》文件，規(guī)定從2016年5月1日起在全國全行業(yè)開展并且落實“營改增”試點，且之前發(fā)布的所有有關(guān)營改增的政策除另有規(guī)定條款外均相應(yīng)廢除。也就是這樣導(dǎo)致了營業(yè)稅徹底的被廢除不了，也就是把營業(yè)稅改為繳納增值稅。文件中也明確規(guī)定了生活服務(wù)業(yè)“營改增”的一些細(xì)則，生活服務(wù)業(yè)中包括為顧客提供飲食消費的餐飲服務(wù)。在“營改增”政策未做出調(diào)整之前餐飲業(yè)繳納的營業(yè)稅的計稅依據(jù)多數(shù)都是其餐廳的營業(yè)額收入或勞務(wù)收入而且都是含稅收入，而營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，也就是說營業(yè)稅里已經(jīng)包含了一些繳納過的稅，而這些營業(yè)稅也被計入到營業(yè)稅金中來抵減收入。增值稅的計稅依據(jù)是不含稅的銷售額，從此看出增值稅降低了重復(fù)征稅。（二）餐飲業(yè)營改增現(xiàn)狀的案例分析①普通銷售業(yè)務(wù)處理[例1]2016年5月31日,外婆味道餐飲連鎖企業(yè)本月普通銷售收入為551200元,已存入銀行。普通銷售(堂食)的會計核算如下,銷項稅額=551200/(1+6%)×6%=31200元。借：銀行存款551200貸：主營業(yè)務(wù)收入——普通銷售520000應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）31200②其他銷售業(yè)務(wù)處理[例2]2016年5月31日,外婆味道餐飲連鎖企業(yè)本月外賣銷售收入為70200元,已存入銀行。其他銷售(外賣)收入會計核算如下,銷項稅額=70200/(1+17%)17%=10200元。借：銀行存款70200貸：主營業(yè)務(wù)收入——普通銷售60000應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）10200稅負(fù)影響分析:根據(jù)規(guī)定,納稅人兼營銷售貨物對不同的銷售收入適用不同稅率,應(yīng)分別核算;對沒有分別核算的銷售額,從高適用稅率?！盃I改增”后,餐飲企業(yè)一般納稅人銷售現(xiàn)場消費的食品屬于銷售服務(wù)適用6%稅率;銷售非現(xiàn)場消費的食品屬于銷售貨物,適用17%稅率。如例1、例2分別核算應(yīng)繳納稅費為31200+10200=41400元,如果未分別核算，從高適用稅率。則應(yīng)繳納稅費為(551200+70200)/（1+17%)×17%=90288.89，比分開來核算稅費增加了1倍。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同銷售方式采用不同稅率分別核算。③繳納稅費“營改增”后，餐飲業(yè)歸屬于生活服務(wù)業(yè)類，一般納稅人稅率為6%。餐飲業(yè)在取得增值稅抵扣憑證后，可以抵扣進項稅額。[例3]外婆味道餐飲連鎖企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，本月普通銷售收入為551200元，向某商貿(mào)企業(yè)購買適用13%稅率的面粉等原材料30000元，向A企業(yè)購買適用17%稅率的初級農(nóng)產(chǎn)品熟牛肉60000元，且都可以取得增值稅專用發(fā)票。用銀行存款支付本月應(yīng)繳納的稅金。(1)營改增后，應(yīng)繳稅費=銷項稅額-進項稅額=551200/(1+6%)×6%-30000/(1+13%)×13%-60000/(1+17%)×17%=31200-3451-8718=19031元借：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）19031貸：銀行存款19031(2)營改增前，餐飲業(yè)屬于營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)，稅率為5%。應(yīng)繳納稅費=551200×5%=27560元借：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）27560貸：銀行存款27560稅負(fù)影響分析:例3的案例，如果按照“營改增”前繳納營業(yè)稅，這家餐飲連鎖企業(yè)的稅率為5%，本月需要繳納的稅額為27560元，稅負(fù)為5%。“營改增”后這家餐飲連鎖企業(yè)的稅率是6%，比營改增前的稅率提升了1%的稅率;可本月的銷項稅額為31200元，進項稅額為12169元，根據(jù)稅法規(guī)定，只需要繳納19031元，比營改增之前的稅額減少8529元，降幅達(dá)到31%，因此從本案例直觀得出，在營改增后，稅收成本下降明顯，減輕了餐飲業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。四、營業(yè)稅改增值稅對餐飲業(yè)的影響（一）實行“營改增”后的有利影響1.降低負(fù)稅水平在營改增以前的營業(yè)稅中，營業(yè)稅是不可以抵扣的，因此會造成重復(fù)征稅的問題，企業(yè)的銷售額越多，征的營業(yè)稅就會越多。餐飲業(yè)屬于生活服務(wù)業(yè)的一種。國家“營改增”全面落實以后，一般納稅人的征稅額略有下降，小規(guī)模納稅人的征稅額有明顯的下降。如果餐飲企業(yè)是小規(guī)模納稅人，稅率從5%下降到3%，其稅負(fù)有所下降，這有助于促進企業(yè)的發(fā)展。如果餐飲業(yè)企業(yè)屬于一般納稅人，必須要有大量的進項稅額抵扣才能夠達(dá)到降低稅負(fù)的目的，大量的進項稅額抵扣又依賴于上游企業(yè)（食品開發(fā)、生產(chǎn)或者物流配送等）的發(fā)展，上游企業(yè)如果不能開具增值稅專用發(fā)票，進項稅額就不可以抵扣，因而就會加大企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)。如果上游企業(yè)能夠開具增值稅專用發(fā)票，進項稅額就可以抵扣，就會減少企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)。2.減少重復(fù)征稅重復(fù)征稅是指國家對同一征稅對象征收多種稅或征稅多次。在我國現(xiàn)行的稅收制度中，一般有兩種流轉(zhuǎn)稅，即增值稅和營業(yè)稅。增值稅主要適用于制造業(yè)，而營業(yè)稅主要適用于服務(wù)業(yè)，并且兩稅種在稅收收入中占據(jù)很大的比例。由于增值稅需要納稅人憑借自身向上下游企業(yè)收取的增值稅專用發(fā)票進行進項稅額抵減銷項稅額來計算應(yīng)該納稅的增值額。因為餐飲業(yè)納稅人無法開具增值稅專用發(fā)票，下游繳納增值稅的企業(yè)向餐飲企業(yè)購進餐飲服務(wù)也就無法獲得進項稅額抵扣自身銷項稅。這樣已經(jīng)在餐飲業(yè)繳納過營業(yè)稅的餐飲服務(wù)又在下游企業(yè)繳納了增值稅，形成了這部分的二次征稅。而餐飲業(yè)實施營改增之后將很大程度上消除以上的重復(fù)征稅，對進產(chǎn)業(yè)專業(yè)化的分工與協(xié)作和優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)都有極大作用。3.解決征收權(quán)限難題增值稅、營業(yè)稅兩稅并存的現(xiàn)狀，使得稅收征管復(fù)雜化，征管權(quán)限劃分存在沖突，降低了稅制效率。增值稅有國稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征管，除了銀行總行、保險公司總公司等之外的營業(yè)稅由地稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征管，兩稅并存情況下容易產(chǎn)生征管方面的爭議，產(chǎn)生稅收管轄權(quán)方面的矛盾。（二）營改增實行過程中的不利影響1.發(fā)票管理問題在營改增全面實施以前，餐飲行業(yè)只需要繳納營業(yè)稅，所以開具普通發(fā)票就可以了。但是，從2016年5月1日開始全面實施“營改增”政策以后，一般納稅人提供餐飲服務(wù)的過程中除了能開具普通發(fā)票以外，還可開具增值稅專用發(fā)票。準(zhǔn)確的來說，小規(guī)模納稅人只可以開具普通發(fā)票的權(quán)限，不可以自己開具增值稅專用發(fā)票。但是有特殊情況的前提下，納稅人必須到國稅局申請代開增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票有三個身份：①納稅人反映經(jīng)濟活動的重要會計憑證，②銷貨方納稅義務(wù)的合法依據(jù)③購貨方進項稅額抵扣的合法證明。所以，企業(yè)要提高對增值稅專用發(fā)票重要性的認(rèn)識。無論從發(fā)票的申請、購買、使用、開具、保管，還是從稅務(wù)機關(guān)對發(fā)票的監(jiān)督管理，都要有嚴(yán)格的規(guī)定，如果違反規(guī)定，嚴(yán)重時可能會追究刑事責(zé)任并處罰金，這都是企業(yè)使用部門必須遵守并且需特別注意的問題，否則會給個人、企業(yè)甚至對國家都會帶來不利影響。2.財務(wù)核算問題“營改增”全面實施以前，企業(yè)繳納增值稅時只需要在計提和繳納環(huán)節(jié)中進行會計核算，改征增值稅后，還可能需要在材料進購與分配、與各方面的驗工計價等很多方面進行增值稅的會計核算，核算稅金也更加明細(xì)化，需要增設(shè)“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口退稅”等科目于“應(yīng)交稅費”下的“應(yīng)交增值稅”科目下并進行相應(yīng)的核算。3.對財務(wù)人員的影響問題全面實施營改增政策對企業(yè)財務(wù)人員提出了更加嚴(yán)格的要求。營業(yè)稅核算相對來說比較簡單，財務(wù)人員只需核算企業(yè)銷售收入，用收入乘以營業(yè)稅稅率就可以計算出營業(yè)稅額。而增值稅的計算復(fù)雜很多，在確認(rèn)銷售收入的同時確認(rèn)銷項稅額，在確認(rèn)成本的同時確認(rèn)進項稅額，同時涉及進項稅額的轉(zhuǎn)出、視同銷售、混合銷售、兼營銷售等行為的稅額計算、銷售折讓、現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣等特殊項目的處理、納稅義務(wù)發(fā)生時間的準(zhǔn)確判斷等一連串問題，這些都需要財務(wù)人員具備一定的理論知識和相當(dāng)豐富的實戰(zhàn)經(jīng)驗，而餐飲行業(yè)財務(wù)人員的現(xiàn)狀是缺乏系統(tǒng)理論知識的技能和功底。這些都會給企業(yè)帶來很多不利影響。五、餐飲業(yè)營改增政策難點的研究（一）餐飲業(yè)“營改增”后的征稅對象與稅目劃分的難點只有將征稅對象去具體而細(xì)致分類才能確定其稅目，再依據(jù)征稅的稅目來確立營改增制度下稅率。實施“營改增”改革的背景下，劃分餐飲業(yè)的增值稅稅目，要根據(jù)餐飲業(yè)的經(jīng)營形式、經(jīng)營性質(zhì)、經(jīng)營模式以及盈利的幅度和模式。我國餐飲業(yè)的經(jīng)營模式主要分為獨立經(jīng)營模式、兼營模式、單位內(nèi)部的餐飲服務(wù)機構(gòu)(學(xué)校食堂、政府食堂)這三種模式，營改增制度的征稅對象涵蓋了以上三種任意一種。營改增制度下，餐飲業(yè)增值稅稅目的分類與餐飲業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)、經(jīng)營形式、經(jīng)營模式以及盈利模式和盈利幅度息息相關(guān)。餐飲業(yè)的經(jīng)營模式是多樣化的，根據(jù)不同經(jīng)營模式，其“營改增”的稅制安排也各有差異，因此營改增改革制度的施行給餐飲業(yè)的稅制設(shè)計帶來了一定的挑戰(zhàn)，特別是餐飲業(yè)“營改增”后的納稅人納稅難點與稅目劃分的困難。（二）餐飲業(yè)“營改增”后稅負(fù)變化及稅率選擇的難點。餐飲業(yè)投入產(chǎn)出關(guān)系可以表現(xiàn)為:總產(chǎn)出等于總投入。而餐飲業(yè)的總產(chǎn)出計算方法可按照服務(wù)行業(yè)去使用銷售收入法進行，表示為:總產(chǎn)出=銷售收入+存貨增加。再就是依照有關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計，餐飲業(yè)的存貨增加額與固定資本總額都是為零，由此可將總產(chǎn)出計算公式得出為:總產(chǎn)出=總投入=銷售收入。營改增制度下，在餐飲業(yè)總投入中的營業(yè)盈余、勞動者報酬、生產(chǎn)稅凈額以及固定資產(chǎn)折舊這四個方面都不存在進項稅額，其發(fā)生進項稅額的部份重點是在中間投入部分。所以，實施營改增以后餐飲業(yè)的稅率選擇以及稅負(fù)變化可以根據(jù)上面的關(guān)系來確立。而其繳稅額的計算方法有這下面幾類:(1)稅改前營業(yè)稅稅負(fù)率=應(yīng)繳營業(yè)稅稅額/應(yīng)稅收入=5%，其中(應(yīng)稅收入含稅)；(2)稅改后增值稅稅負(fù)率=應(yīng)繳增值稅稅額/應(yīng)稅收入(含稅)=(銷項稅額一進項稅額)/應(yīng)稅收入(含稅)；(3)營改增稅改的稅負(fù)變化=稅改后增值稅稅負(fù)率一稅改前營業(yè)稅稅負(fù)率；上述計算方式中(2)、(3)兩種計算方式顯示:餐飲業(yè)稅負(fù)將上升六、餐飲業(yè)營改增政策完善的建議（一）加強發(fā)票管理力度目前，增值稅專用發(fā)票管理的各個環(huán)節(jié)都有明確的要求，形成了鏈條式的管理鏈，對加強稅源管理、堵塞稅收漏洞起到了明顯的作用。但由于普通發(fā)票管理未納入稅控系統(tǒng)，且大多實行手工開票，對普通發(fā)票的領(lǐng)用、發(fā)售、核算等方面未做出明確的要求，容易產(chǎn)生普通發(fā)票管理上的漏洞，造成稅源流失。因此，上海代開發(fā)票建議：一是嚴(yán)格加強對納稅人申請領(lǐng)購普通發(fā)票的種類、限額、數(shù)量的審核審批。對納稅人申請領(lǐng)購發(fā)票、申請變更發(fā)票限額或增加發(fā)票使用量的，由管理員應(yīng)實地核查，了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，合理確定納稅人的用票種類、使用限額和數(shù)量，并按規(guī)定逐級上級審批。二是嚴(yán)格加強十萬元版普通發(fā)票發(fā)售審批。對申請領(lǐng)用十萬元版發(fā)票的納稅人要求賬冊齊全，財務(wù)核算規(guī)定，且必須由責(zé)任區(qū)管理員應(yīng)實地核查，符合規(guī)定的報經(jīng)分局長審核簽署意見，由市局征管科審批。三是納稅人每次領(lǐng)購發(fā)票原則上不超過一個月的使用量，特殊情況的由各分局根據(jù)實際情況確定，報市局征管科備案。（二）加強對餐飲業(yè)稅源的監(jiān)督與控制對于餐飲業(yè)，其稅源監(jiān)督與控制存在一定的困難，稅務(wù)機關(guān)在進行管理的過程中，可以采取分區(qū)域或者分類型的管理方法。根據(jù)餐飲業(yè)不同的經(jīng)營的復(fù)雜程度、稅收額度、經(jīng)營規(guī)模等采取有差異的管理，注重重點稅源納稅人的稅務(wù)管理，協(xié)助復(fù)雜程度較高的稅源納稅人或者重點稅源納稅人進行稅務(wù)管理的整個流程的活動，例如會計核算、納稅申報等等。同時還可以實施獎勵政策。對稅收優(yōu)惠或現(xiàn)金獎勵鼓勵和表揚活動，建立一個餐飲行業(yè)稅收模式，鼓勵全行業(yè)的積極稅收，按實際納稅。再就是還應(yīng)當(dāng)強化對納稅制度和漏稅、偷稅等法律條例的宣傳，定時地檢查和評估重點單位的納稅狀況。（三）低稅率路徑選擇中國的餐飲業(yè)整體稅負(fù)水平較高，在全面實施營改增之后，也應(yīng)當(dāng)適時改善餐飲業(yè)的稅制安排，本文觀點是建議餐飲業(yè)增值稅稅率進行了低稅率路徑選擇。同時可以參照國際增值稅征收經(jīng)驗，如香港、臺灣地方的規(guī)小餐飲機構(gòu)的納稅稅率最低僅為百分之一。受餐飲業(yè)特殊的性質(zhì)的影響，其投入中所含有的增值稅稅額有時不能夠在稅額計算當(dāng)中全部抵扣，因此，內(nèi)地餐飲業(yè)還是應(yīng)當(dāng)使用低稅率的征稅辦法。在設(shè)置稅率的時候，應(yīng)盡量使用不同的稅率，可以按照國民經(jīng)濟行業(yè)分類來進行設(shè)置。其具體稅目設(shè)計與稅率可以規(guī)定為:快餐服務(wù)業(yè)、冷飲及