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減稅降費背景下的小微企業(yè)稅收籌劃研究—以S光電公司為例目錄23836摘要 210071引言 322093第一章相關理論基礎 470361.1稅收籌劃的含義 4283291.2稅收籌劃的風險 4544第二章企業(yè)所得稅的減稅降費政策回顧 53092.1企業(yè)所得稅的減稅變革 5302702.2小微企業(yè)優(yōu)惠政策 592742.3高新技術企業(yè)相關優(yōu)惠政策 618392.4研發(fā)費用加計扣除 66915第三章企業(yè)稅收籌劃案例研究-以昆山S光電有限公司為例 8243523.1昆山S光電有限公司簡介 8130333.2企業(yè)所得稅籌劃 8149443.3個人所得稅籌劃 1012788第四章基于減稅降費的小微型企業(yè)稅收籌劃的路徑研究 1176814.1深入掌握當?shù)販p稅降費政策和信息 11111174.2適當增加企業(yè)開支以加強所得稅的稅收籌劃 11288324.3延期確認收入以加強所得稅的稅收籌劃 1129201第五章結論 1228241參考文獻 1323750致謝: 14摘要為了促進小微企業(yè)的良好發(fā)展,我國于近年實施了減稅降費政策,致力于為小微企業(yè)創(chuàng)造更多稅收優(yōu)惠,以減小其稅負壓力,確保國內(nèi)生產(chǎn)總值的穩(wěn)定。不過減稅政策的實施存在一定的缺陷與不足,使得小微企業(yè)稅負壓力的減小作用較為有限,需要企業(yè)加強稅收籌劃來改善這一現(xiàn)狀。本文在結合了昆山S光電有限公司為研究對象的基礎上,分析了在當前減稅降費的背景下,小微企業(yè)對于稅收策劃的路徑選擇應該從以下方面進行止著手,首先小微企業(yè)應深入掌握當?shù)販p稅降費政策和信息,其次適當增加企業(yè)開支,最后延期確認收入,從而達到加強所得稅的稅收籌劃的目的。關鍵詞:減稅降費;小微企業(yè);稅收策劃引言國務院在2017年召開第五次全國人大代表大會,李克強總理在此次會議中有提出,政府在本年度開始實行減稅政策,將目標達到三千億左右。會議結束之后,這項提出的政策也再次引起企業(yè)家以及學術界熱議。2017年可謂是深化改革測試結構的一年,這是在2016年之后,國務院新提出的一項針對企業(yè)改革的政策。此次改革所包含的內(nèi)容有“稅率、稅減、執(zhí)行政策“等等方式。涉及到的行業(yè)包含了第一到第三產(chǎn)業(yè)所有的行業(yè)。針對的是大型企業(yè),還有中小型企業(yè)。這次會議提出的政策為減輕經(jīng)濟負擔有著非常重要的意義,對各行各業(yè)的企業(yè)發(fā)展都有著非常大的促動作用。我國的實體經(jīng)濟在這次降稅政策中得到了很好的發(fā)展,不但讓經(jīng)濟發(fā)展得到了有效的緩解,而且企業(yè)也呢過通過這次政策得到很好的發(fā)展。國家出臺的政策在地方適應的效果如何呢?市場經(jīng)濟是否得到有效的緩解呢?這些問題將是本文主要的研究課題,通過研究分析,來提升企業(yè)在市場中的競爭力,讓消費者的消費能力得到顯著的提升。稅改最早出現(xiàn)的時期在1994年,經(jīng)過多年經(jīng)濟的發(fā)展,稅改政策也在逐步的健全。稅收最主要的目標就是對宏觀的經(jīng)濟進行管理和調(diào)控,以此來改善人民的生活水平。伴隨2008年世界金融危機的到來,各國經(jīng)濟出現(xiàn)下滑,中央政府為緩解經(jīng)濟壓力,提出對結構性進行減稅的建議,這次頒布的政策中,減稅也成為了稅制調(diào)整核心內(nèi)容。以這種方式對經(jīng)濟緩解能夠起到非常要的效果。我國GDP在2014年有明顯的上漲,進入了經(jīng)濟發(fā)展的迅猛時期,與之前相比,邁向了一個嶄新的臺階。在這種情況下,我國經(jīng)濟從不斷發(fā)展,到優(yōu)化經(jīng)濟結果后,在到升級。整個過程對投資、創(chuàng)新等有很大的驅(qū)動作用。稅改是對經(jīng)濟的調(diào)整,同樣也是對結構的改革,在其中扮演著非常重要的角色。所以,在這次改革之后,實體經(jīng)濟發(fā)展是否與預期設想的一樣,逐漸的成為人們?nèi)罕姳容^關心的問題。1相關理論基礎1.1稅收籌劃的含義稅收籌劃在施行的過程中,不能超越法律的界限,其主要的目的就是對稅收進行有效調(diào)整。其最早是在英國開始實行。是由在上世紀三十年代,英國一個企業(yè)上訴稅收相關問題所引起的。這次上述的案件經(jīng)過知名法律人士研究分析給予的定義就是,企業(yè)可以根據(jù)自己的發(fā)展,適當?shù)膶?nèi)部事務進行調(diào)整,前提就是不能違反法律法規(guī),而稅收是企業(yè)在合法前提下,支付的相關費用,對政府來講,不能強制對企業(yè)實行稅收。經(jīng)過多年的發(fā)展,稅收籌劃的有關理論也逐漸完善,內(nèi)容也相對較為豐富。站在廣義的角度來講,稅收籌劃主要就是交稅人在符合法律的前提下,利用這些方式發(fā)發(fā),對項目進行有效的控制和調(diào)整。已打減少交稅的行為。1.2稅收籌劃的風險稅收籌劃的風險從相關理論上來講,屬于交稅人對交稅的計劃方案,該方案會受到很多因素的影響,促使實際上的收益和預期相比存在一定的差異,其中所產(chǎn)生的變量因素有可能會對企業(yè)經(jīng)營收益造成損失,出現(xiàn)不確定性的現(xiàn)象發(fā)生。針對企業(yè)稅收籌劃中存在的風險進行研究需要從以下幾點來開展;第一,依據(jù)風險存在的性質(zhì)差異,可以將其分為四個部分的風險,即“稅款負擔風險、稅收違法風險、信譽風險、政策損失風險”等等。其所產(chǎn)生的風險,主要是強制性、無償性納稅引起的。如果企業(yè)沒有在前期將稅費繳納清楚,拖延至后期之后,企業(yè)在繳納稅費時,當前的稅費有可能會超過預期的經(jīng)營收益,嚴重的有可能會讓企業(yè)破產(chǎn),走向衰亡,這一風險就是破產(chǎn)風險。稅收出現(xiàn)的違法風險主要是指,一些企業(yè)為了增加收益,在繳費過程中,出現(xiàn)偷稅漏稅的違法行為,一旦被發(fā)現(xiàn),將面巨額的處罰。同樣這種方式也會讓企業(yè)深陷融資困境,出現(xiàn)資金鏈斷裂的現(xiàn)象。對于信譽以及政策中受到的風險研究時,主要側(cè)重與交稅人出現(xiàn)違法的行為后,產(chǎn)生的風險。通俗點將就是,企業(yè)中上游合作伙伴,在業(yè)務來往的環(huán)節(jié),由于出現(xiàn)誠信問題,或者是出現(xiàn)違法行為,導致不能享受到原有的政策優(yōu)惠產(chǎn)生的風險;第二,針對稅收籌劃風險進行研究時,發(fā)現(xiàn)其還會受到內(nèi)部以及外部性質(zhì)的影響,正常情況下,可以將風險劃分為兩種情況,其一,外部風險;其二,每部風險。來自外部的風險主要是由政府調(diào)控產(chǎn)生的;內(nèi)部風險產(chǎn)生主要是企業(yè)沒有對財務部門進行有效管理,導致財務數(shù)據(jù)混亂而發(fā)生的風險。2企業(yè)所得稅的減稅降費政策回顧2.1企業(yè)所得稅的減稅變革為了給內(nèi)外資企業(yè)營造出良好的公平環(huán)境,我國政府在2008年,針對企業(yè)頒布相關的稅收法,以此來均衡企業(yè)競爭環(huán)境,這項頒布的稅收法中有明確指出不論是內(nèi)資企業(yè),還是外資企業(yè),統(tǒng)一的交稅綠為百分之二十五。相比之前應繳納的稅率,明顯減少了八個百分點。這項政策頒布,同樣也是對國內(nèi)的經(jīng)濟做出調(diào)整,利用政策的優(yōu)惠條件,讓經(jīng)濟呈現(xiàn)出良好的發(fā)展趨勢。一方面,以激勵企業(yè)投資為出發(fā)點,讓大、中、小、微型企業(yè)能夠得到很好的發(fā)展,促進其創(chuàng)新能力,針對高新技術領域的企業(yè),降低稅率15%;中小微型企業(yè)降低稅率20%;另一方面,讓政府扶持的企業(yè)得到很好的發(fā)展,好比“新能源企業(yè)、林牧漁企業(yè)、環(huán)保能企業(yè)、集成電路企業(yè)”等等。其中,對于林牧漁企業(yè)實行免收稅政策,為公共設施建設的企業(yè),從第一年到第三年,施行免稅收,往后兩年,可以根據(jù)情況,稅收減半。新能源、資源綜合利用企業(yè),在前三年免收稅,往后三年,收稅減半。根據(jù)對我國稅收政策的分析發(fā)現(xiàn),目前國家相關政策主要側(cè)重于對扶持、新能源、高效技術等等領域企業(yè)實行優(yōu)惠減免政策。依據(jù)各領域的特性,可以分為兩大類企業(yè),即“資本密集企業(yè)、技術密集企業(yè)”等。使用的稅收優(yōu)惠政策總的可以概括成三種措施,即“稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免方式”。好比,一些高新技術領域的企業(yè),在符合國家相關法律下,對其實行優(yōu)惠稅收;國家重點扶持的企業(yè),實行面稅收政策。2.2小微企業(yè)優(yōu)惠政策2008年針對企業(yè)頒布的稅法中第一次將小微型企業(yè)納入其中,對其實行的稅費政策為減少收稅19%,在這次稅法優(yōu)惠政策施行之后,相隔十年,面對小微型企業(yè)總計做出六次調(diào)整,目前有關內(nèi)容已經(jīng)逐步完善。最近一次完善稅法中,對于小微型企業(yè)稅收做出的調(diào)整為,從2017年初至2019年末,這類企業(yè)應繳納的稅收由之前的最高三十萬,上漲到五十萬。具體的形式如下表2-1所表示:表2-1小微企業(yè)所得稅政策變革階段年份減半征稅范疇適用方式小微基本政策2008-2009五查賬征收小微企業(yè)減半征稅2010-2011應繳納所得稅0-3萬查賬征收第一次擴圍2012-2013應繳納所得稅0-6萬查賬征收第二次擴圍2014應繳納所得稅0-10萬查賬征收、核定征收第三次擴圍2015應繳納所得稅0-20萬查賬征收、核定征收第四次擴圍2016應繳納所得稅0-30萬查賬征收、核定征收第五次擴圍2017-2019應繳納所得稅0-50萬查賬征收、核定征收2.3高新技術企業(yè)相關優(yōu)惠政策根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》以及相關實施條例的分析發(fā)現(xiàn),從2018年年初開始,國家重點扶持以及高新企業(yè),可以在政策頒布之后,這類型的企業(yè)可以申請降低稅收,最高稅率也以有效降低15%。針對創(chuàng)新性企業(yè)以及技術型企業(yè)頒布的稅費優(yōu)惠政策分析,可以將其歸納為三類,第一類,民營企業(yè),一年中經(jīng)營收入不足500萬元的,可以實行免征稅政策;第二類,對于科研、創(chuàng)新、研發(fā)等相關技術的企業(yè),在繳納稅費時,可以適當?shù)目鄢俜种迨馁M用,無形資產(chǎn)根據(jù)成本支出,按照130%實行減稅;第三類,創(chuàng)新性企業(yè)中,擁有的固定資產(chǎn),可以縮短固定資產(chǎn)的折舊時間。2.4研發(fā)費用加計扣除對于科研型企業(yè),根據(jù)稅法的相關規(guī)定,其產(chǎn)生的研發(fā)費用,可以在稅收優(yōu)惠政策中扣除,并且有法律作為保障。新加工或者新研發(fā)的產(chǎn)品,在沒有成形之前,可以當做這個階段的損失費用來計算。在繳納稅費時,可以減少50%的稅率。這項政策,在實行之后得到了普遍使用,也迎來了相關企業(yè)一致好評,經(jīng)過多年的發(fā)展,政策也逐漸的完善,更加系統(tǒng)化以及體系化。根據(jù)目前的市場情況,為了讓企業(yè)提升創(chuàng)新投入,提高科研力度,國家稅務局在2015年,頒布了97號公告,在該公告中有明確指出,對于企業(yè)可以降低優(yōu)惠門檻,將研發(fā)費用進行核算之后,歸檔保存。國家政府進步一針對科研企業(yè)投資力度,在2017年中旬,將原有的研發(fā)企業(yè)所繳納的稅費從減少50%,增加到75%。3企業(yè)稅收籌劃案例研究-以昆山S光電有限公司為例3.1昆山S光電有限公司簡介昆山S光電有限公司主要經(jīng)營新型平板顯示產(chǎn)品及設備的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、技術咨詢、技術服務;貨物及技術的進出口業(yè)務,法律、行政法規(guī)規(guī)定前置許可經(jīng)營、禁止經(jīng)營的除外;投資管理。昆山S光電有限公司是是造業(yè)企業(yè),在我國制造業(yè)領域中,有著比較高的聲望,根據(jù)對該公司的分析,可以將其優(yōu)勢劃分為這幾個部分,首先,根據(jù)國家稅收政策顯示,制造業(yè)行業(yè)也是優(yōu)惠對象之一;其次,制造業(yè)企業(yè)需要有產(chǎn)品研發(fā)生產(chǎn)鏈,在將生產(chǎn)的產(chǎn)品集中銷售,從中獲得利益。那么,從研發(fā)到銷售之間,企業(yè)需要進貨原材料,在對原材料加工,制成成品,然后在將成品進行銷售。每個環(huán)節(jié)企業(yè)承擔的成本費用相對較多。而第三產(chǎn)業(yè)是我國經(jīng)濟增長主要的核心關鍵,所以,國家對于這塊實行的稅收優(yōu)惠力度也時比較大,以這種方式幫扶制造業(yè)企業(yè)發(fā)展,同樣也便于這類型企業(yè)及時做好內(nèi)部調(diào)整、資本重組等。由于昆山S光電有限公司主要的稅收就是所得稅,根據(jù)國家稅收優(yōu)惠,稅率可以降低百分之十五,因此,在對稅收進行籌劃時,應當側(cè)重于所得稅這個方面。3.2企業(yè)所得稅籌劃表3-1昆山S光電有限公司財務狀況數(shù)據(jù)科目2016年度科目2016年度一、營業(yè)收入108二、營業(yè)利潤9.72減:營業(yè)成本84.19加:補貼收入營業(yè)稅金及附加0.59營業(yè)外收入0.56銷售費用3.90減:營業(yè)外支出0.25管理科目費用8.72其中:非流動資產(chǎn)處置凈損失0.14堪探費用加:影響利潤總額的其他科目財務費用1.10三、利潤總額10.03資產(chǎn)減值損失1.23減:所得稅1.13加:公允價值變動凈收益加:影響凈利潤的其他科目投資收益1.59四、凈利潤8.91其中:對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資權益1.15歸屬于母公司所有者的凈利潤8.34影響營業(yè)利潤的其他科目少數(shù)股東損益0.57企業(yè)的引導者想要擴大經(jīng)營收益,在成本保持一致的情況下,只有利用合適的方式,從稅費上做文章,才能實現(xiàn)增加收益,而整個過程中,又不會觸碰到法律的界限,就需要從以下幾個方面來進行:(1)相應國家號召,獲得無息貸款計算所得稅的方式就是利用營業(yè)收入,減去成本費用得到的。在籌劃的過程中,可以對收入進行調(diào)整。好比,星巴克是比較著名的下午茶英國企業(yè),連鎖店面比較多,根據(jù)對該公司的調(diào)查發(fā)現(xiàn),其所得稅的繳納,已經(jīng)持續(xù)3年沒有上繳,這種情況相對較為極端,但是,也有一定的價值所在。其在經(jīng)營過程中的收入,進貨、售貨、人工、財務等等,根據(jù)稅法的有關規(guī)定,這類型企業(yè),稅費可以延遲一年上繳。這與上文中所講的內(nèi)容有點相似,因此,企業(yè)可以利用這種獨特的性質(zhì),申請無息貸款,籌劃方案就能根據(jù)這種收入性質(zhì)來進行。(2)稅法中針對企業(yè)的繳納費用包含的項目比較多,因此,企業(yè)需要全面了解稅法的內(nèi)容,在根據(jù)自身的情況,對費用進行有效調(diào)整轉(zhuǎn)換,能夠使用的方式有三種,即“限額扣除、全額扣除、超額扣除”。昆山S光電有限公司在銷售汽車零部件時,可以提升銷售的收入,這樣以來,就能對限額實現(xiàn)擴大扣除。另外,還能將公司的部門單獨成立出去,在旗下創(chuàng)建子公司等等。(3)國家稅收政策針對創(chuàng)新性企業(yè)提出優(yōu)惠政策主要的目的就是讓這類型的企業(yè),能夠以最大的能力,實現(xiàn)科技、技術、產(chǎn)品上的創(chuàng)新,以此來增強高科技創(chuàng)新水準。針對此項政策,也相對符合昆山S光電有限公司當前的情況。該公司可以利用優(yōu)惠政策的幅度,快速提升自身的經(jīng)營效益,占領市場份額,以保障有絕對的優(yōu)勢競爭力立足于市場中。另外,在優(yōu)惠稅收政策中,該公司的固定資產(chǎn)也有一部分可以實現(xiàn)有效降低。由于其隸屬制造業(yè),固定資產(chǎn)的占比非常大,對于固定資產(chǎn)折舊年限的計算方式,可以使用不同的形式來進行,計算方式不同,該公司折舊的費用也就不同,因此,國家出臺的優(yōu)惠政策,對昆山S光電有限公司的幫扶非常大,能夠為企業(yè)帶來很好的經(jīng)營收益。(4)昆山S光電有限公司在面對“提前”虧損測試下,請了比較專業(yè)的風險評估機構,對其進行測評。這對于每年的損益都能有效預測,在結合自身的特性,對支出和收益進行合理的安排。3.3個人所得稅籌劃(1)員工工資與年終獎進行合理的規(guī)劃按照我國稅法的相關內(nèi)容顯示,企業(yè)給員工發(fā)放薪資或者是年終獎時,超出相關標準,員工需要支付相應的所得稅并繳納,因此,在規(guī)劃這兩者費用時,需要讓這兩種資金保持均衡的比例。(2)避開臨界點稅費的臨界點多一分、少一分,之間的差距都非常大。這主要是由國家規(guī)定的個人所得稅引起的。正常情況下,員工的薪資在2000元~4500元之間,需要繳納個人所得稅的稅率為10%,當員工的薪資達到5萬以上,個人所得稅繳納的稅率就達到45%,兩者之間的差異就能明顯的看出。因此,企業(yè)在籌劃稅費的過程中,個人所得稅也需要考慮到其中。該公司在給員工發(fā)放薪資時,就可以將這個月的薪資,納入下個月進行發(fā)放,以此來實現(xiàn)降低稅費。(.3)讓員工薪資,以投資分紅的形式開展根據(jù)我國稅法的規(guī)定可以看出,工資比較高,那么所繳納的個人稅費就相對較高,昆山S光電有限公司將公司管理層人員的薪資,以年底分紅的方式來解決,同樣也能達到減少稅費的目的。4基于減稅降費的小微型企業(yè)稅收籌劃的路徑研究4.1深入掌握當?shù)販p稅降費政策和信息針對中小微型企業(yè)稅收籌劃調(diào)查發(fā)現(xiàn),這類型企業(yè)不能很好的享受到稅費的優(yōu)惠政策,這主要是由于,其在籌劃費用中,還存在很多的不足,并且,政府部門對于政策的施行方式還有待完善所導致的。所以,對于這類企業(yè)來講,要想享受到國家優(yōu)惠政策,就需要將籌劃稅費的工作進行完善,把各項工作進行細化分開,以這種方式來開展活動,就能夠達到目的。另外,這類企業(yè)還需及時了解當?shù)卣雠_的相關政策,將政策中表露出的信息全面分析,深入理解,以這樣的方式對籌劃工作進行調(diào)動,在結合自身的情況,適當做出調(diào)整,這樣以來,就能充分的享受到國家稅收政策的優(yōu)惠。4.2適當增加企業(yè)開支以加強所得稅的稅收籌劃小微型企業(yè)在籌劃結構性減稅時,需要熟知這類型政策的情況,當前,針對結構性減稅,國家對于小微型企業(yè)出臺的政策是三十萬為在臨界點,如果企業(yè)年收入不足三十萬,可以享受免稅收政策,假設超出三十萬,或者時包含三十萬,就需要繳納百分之五十的稅費,同時按照百分之二十的稅率進行稅費繳納。從這些分析的內(nèi)容中就能看出,這些就是國家政府針對結構性減稅提出的核心關鍵內(nèi)容。不但可以促進小微型企業(yè)的發(fā)展,而且,也是對這類企業(yè)的一個保護。對企業(yè)穩(wěn)定內(nèi)部情況,具有重大的意義。4.3延期確認收入以加強所得稅的稅收籌劃小微型企業(yè)在稅收籌劃過程中,可以在延期確認上做相應的文章,利用合法的方式,有效減少稅收。正常情況下,這種方式比較適用于30萬~38萬之間這個階段。企業(yè)利用延期確認的方式,能夠?qū)υ撾A段的費用進行有效控制,其在實行時,需要與收款方簽訂相應的協(xié)議,當所有的手都符合法律法律時,就能夠采取這種方式。好比,某一個小微型企業(yè),在年底時將所有的費用全部收回,那么這樣以來,收回的費用肯定會超過三十萬,這時想要享受到國家優(yōu)惠政策,就能夠跟付款方簽訂延期協(xié)議,在第二年將這部分費用全部收回,從而達到享受優(yōu)惠政策的目的。5結論小微型企業(yè)在國家稅費調(diào)整的

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