農(nóng)村加工企業(yè)會(huì)計(jì)（農(nóng)村會(huì)計(jì)）

——農(nóng)村加工企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)農(nóng)村會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)

一、應(yīng)收款項(xiàng)概述應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收利息應(yīng)收賬款應(yīng)收股利其他應(yīng)收款應(yīng)收款項(xiàng)

二、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）應(yīng)收票據(jù)的分類

“銀行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？按承兌人不同商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票付款期最長(zhǎng)不超過6個(gè)月

二、應(yīng)收票據(jù)的核算（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理（1）因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款（2）因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而開出、承兌的商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)

（3）商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額）貸：應(yīng)收票據(jù)1、取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票據(jù)

二、應(yīng)收票據(jù)的核算（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理（1）通常情況下，企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)：借：材料采購(gòu)原材料庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)（按專用發(fā)票注明的增值稅稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)（按商業(yè)匯票的票面金額）銀行存款（借貸方差額，也可能在借方）（2）票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)：

借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（按貼現(xiàn)息部分）貸：應(yīng)收票據(jù)（按票據(jù)的票面金額）2、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓（按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額）

三、應(yīng)收賬款的核算（一）應(yīng)收帳款的與

收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣確認(rèn)計(jì)價(jià)

三、應(yīng)收賬款的核算（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理1、銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2、收回應(yīng)收賬款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款3、企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款

三、應(yīng)收賬款的核算（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。4收回代墊運(yùn)費(fèi)時(shí)：5借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款

三、應(yīng)收賬款的核算例1

萬恒公司采用托收承付結(jié)算方式向B公司銷售豆油5000斤，每斤6元，共計(jì)貨款30000元，增值稅稅率為10%，以銀行存款代墊運(yùn)費(fèi)300元，已辦理托收手續(xù)。試編制相關(guān)分錄。1）銷售商品款未收借：應(yīng)收賬款33300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3000銀行存款3002）企業(yè)接到銀行收款通知，收到上述B公司款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款33300貸：應(yīng)收賬款33300

三、應(yīng)收賬款的核算（三）壞賬損失的核算壞賬估算方法銷貨百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法壞賬與賒銷有關(guān)個(gè)別認(rèn)定法壞賬與期末未收回的賒銷款有關(guān)壞賬與客戶拖欠貨款的時(shí)間有關(guān)“應(yīng)收賬款”掛帳的時(shí)間賬齡“應(yīng)收賬款”余額四、預(yù)付賬款的核算（一）預(yù)付賬款賬戶性質(zhì)注：預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè)，也可直接計(jì)入“應(yīng)付賬款”的借方，而不設(shè)“預(yù)付賬款”。借

預(yù)付賬款貸企業(yè)向供貨商預(yù)付的貨款企業(yè)收到所購(gòu)物品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付貨款反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)

四、預(yù)付賬款的核算（二）預(yù)付賬款的賬務(wù)處理（按應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額）2、企業(yè)收到所購(gòu)物資時(shí)：借：材料采購(gòu)原材料庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

（銷項(xiàng)稅額）（按相應(yīng)

的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款1、企業(yè)根據(jù)購(gòu)貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款

四、預(yù)付賬款的核算（二）預(yù)付賬款的賬務(wù)處理3、當(dāng)預(yù)付價(jià)款小于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)，補(bǔ)付不足部分時(shí)：

借：預(yù)付賬款貸：銀行存款4、當(dāng)預(yù)付價(jià)款大于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)，收回多余款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款貸：預(yù)付賬款

四、預(yù)付賬款的核算例2

萬恒公司根據(jù)購(gòu)銷合同規(guī)定，2018年5月10日預(yù)付甲企業(yè)購(gòu)貨款50000。5月25日，收到供應(yīng)單位提供的商品和開來的發(fā)票，發(fā)票上注明價(jià)款為50000元，增值稅稅率10%。6月23日，企業(yè)將余款支付給甲企業(yè)。要求：做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。1）5月10日，預(yù)付購(gòu)貨款時(shí)：

借：預(yù)付賬款50000

貸：銀行存款500002）5月25日，收到所購(gòu)商品時(shí)：借：庫(kù)存商品50000應(yīng)交稅金—增（進(jìn)）5000貸：預(yù)付賬款550003）6月23日，補(bǔ)付購(gòu)貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款5000貸：銀行存款5000

五、其他應(yīng)收款項(xiàng)的核算應(yīng)收的各種賠款、罰款應(yīng)收的出租包裝物租金應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)存出保證金其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)其他應(yīng)收款的內(nèi)容（一）

五、其他應(yīng)收款項(xiàng)的核算【二】其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理1、發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)：

借：其他應(yīng)收款貸：相關(guān)科目2、收回或轉(zhuǎn)銷各種款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款

五、其他應(yīng)收款項(xiàng)的核算

萬恒公司辦公室張晶晶出差預(yù)借差旅費(fèi)3000元,以現(xiàn)金支付。根據(jù)有關(guān)憑證,作會(huì)計(jì)分錄。例3

會(huì)計(jì)分錄如下：借:其他應(yīng)收款—備用金(張晶晶)3000貸:庫(kù)存現(xiàn)金3000農(nóng)村加工企業(yè)會(huì)計(jì)——存貨農(nóng)村會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)

一、存貨概述原材料庫(kù)存商品包裝物低值易耗品委托加工物資按存貨的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為（一）

一、存貨概述【例題1】下列各項(xiàng)資產(chǎn)中,不屬于存貨范圍的有（）。A．委托加工材料B．顧客交款并開出提貨單而尚未提走的貨物C．在產(chǎn)品D．貨款已付正在運(yùn)輸途中的外購(gòu)材料答案：B

一、存貨概述（二）存貨成本的確定存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本1.采購(gòu)成本2.加工成本3.其他成本存貨成本構(gòu)成圖：

一、存貨概述【例題2：】下列各項(xiàng)支出中，不計(jì)入存貨成本的是（）。A.可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額B.入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)C.購(gòu)買存貨而發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)D.購(gòu)買存貨而交納的消費(fèi)稅答案：A

一、存貨概述（三）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法（1）先進(jìn)先出法（2）月末一次加權(quán)平均法（4）移動(dòng)加權(quán)平均法（3）個(gè)別計(jì)價(jià)法

一、存貨概述（1）先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法是指以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用)這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。

一、存貨概述【例題3：】萬恒公司2018年年5月2日結(jié)存大豆100公斤，每公斤實(shí)際成本1000元。本月發(fā)生如下有關(guān)業(yè)務(wù)：（1）3日，購(gòu)入大豆50公斤，每公斤實(shí)際成本1200元，大豆已驗(yàn)收入庫(kù)。（2）5日，發(fā)出大豆80公斤。（3）7日，購(gòu)入大豆70公斤，每公斤實(shí)際成本1100元，大豆已驗(yàn)收入庫(kù)。（4）12日，發(fā)出大豆130公斤。（5）20日，購(gòu)入大豆80公斤，每公斤實(shí)際成本1300元，大豆已驗(yàn)收入庫(kù)。（6）25日，發(fā)出大豆30公斤。假定萬恒公司原材料采用實(shí)際成本核算，發(fā)出材料采用先進(jìn)先出法，請(qǐng)根據(jù)上述資料，計(jì)算大豆5日、12日、25日發(fā)出大豆的成本（）

A：1680，131300，31800B：8000，146000，37000

C：10000，18700，32000D：31000，18700，31800答案：B

一、存貨概述（2）月末一次加權(quán)平均法

存貨單位成本＝【月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本＋∑（本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本×本月各批進(jìn)貨的數(shù)量）】÷（月初庫(kù)存存貨數(shù)量＋本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和）本月發(fā)出存貨的成本＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本本月月末庫(kù)存存貨成本＝月末庫(kù)存存貨的數(shù)量×存貨單位成本

一、存貨概述

【例題4：】萬恒公司采用月末一次加權(quán)平均計(jì)算發(fā)出原材料的成本。2018年5月3日，B級(jí)大豆結(jié)存200公斤，每公斤實(shí)際成本為1000元；5月10日購(gòu)入B級(jí)大豆300公斤，每公斤實(shí)際成本為1100元；5月15日發(fā)出B級(jí)大豆400公斤。5月20日購(gòu)入B級(jí)大豆200公斤，每公斤實(shí)際成本為1200元；5月25日發(fā)出B級(jí)大豆100公斤。1月末，B級(jí)大豆的庫(kù)存余額為（

）元。

A．200000

B．105000

C．220000D．230670

答案：C解析：先計(jì)算全月一次加權(quán)平均單=[200×1000+300×1100+200×1200]/[200+300+200]=1100再計(jì)算月末庫(kù)存材料的數(shù)量200+300+200－400-100=200公斤，B級(jí)大豆的庫(kù)存余額=200×1100=220000（元）。

二、原材料（一）購(gòu)入材料（1）貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（2）貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款或貸：其他貨幣資金或貸：應(yīng)付票據(jù)

借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款或貸：其他貨幣資金或貸：應(yīng)付票據(jù)收到材料時(shí)：借：原材料貸：在途物資

二、原材料【例題5：】萬恒公司2018年5月13日采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入A級(jí)大豆一批，發(fā)票及賬單已經(jīng)收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為22000元，增值稅額2200元。支付保險(xiǎn)費(fèi)1000元，材料尚未到達(dá)。5月20日材料達(dá)到并驗(yàn)收入庫(kù)。分錄：借：在途物資21000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2200

貸：銀行存款23200上述材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料21000

貸：在途物資21000

二、原材料（一）購(gòu)入材料

（3）貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)a.收到發(fā)票賬單：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款b.未收到發(fā)票賬單且無法確定成本：借：原材料貸：應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付賬款c.下月初做相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付賬款貸：原材料

二、原材料（一）購(gòu)入材料

（4）貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)a.支付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款b.收到材料入庫(kù)時(shí)：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款c.補(bǔ)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

二、原材料（二）發(fā)出材料的核算賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)料）制造費(fèi)用（車間一般耗用領(lǐng)料）管理費(fèi)用（行政管理部門領(lǐng)料）銷售費(fèi)用（銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)料）貸：原材料

三、包裝物

包裝物的賬務(wù)處理1、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物

借：生產(chǎn)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料--包裝物2、隨同商品出售包裝物（不單獨(dú)計(jì)價(jià)）

借：銷售費(fèi)用

貸：周轉(zhuǎn)材料--包裝物

三、包裝物3．隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

（1）確認(rèn)收入時(shí)：借：銀行存款（應(yīng)收賬款等）

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際銷售成本時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料－包裝物

三、包裝物【例題6：】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的是（）。A.已售商品預(yù)計(jì)保修費(fèi)用B.為推廣新產(chǎn)品而發(fā)生的廣告費(fèi)用C.隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本D.隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本解析：選項(xiàng)C應(yīng)該計(jì)入到其他業(yè)務(wù)成本。答案：C

四、低值易耗品（一）低值易耗品的內(nèi)容一般工具專用工具替換設(shè)備管理用具一般工具勞動(dòng)保護(hù)用品其他用具

四、低值易耗品（二）低值易耗品的賬務(wù)處理

1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目低值易耗品的增加低值易耗品的減少結(jié)存的低值易耗品借

周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品貸

四、低值易耗品攤銷方法一次轉(zhuǎn)銷法分次攤銷法（二）低值易耗品的賬務(wù)處理

2、低值易耗品攤銷

五、委托加工物資(一)委托加工物資的內(nèi)容企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括：1．加工中實(shí)際耗用物資的成本；2．支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等；3．支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅(指屬于消

費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的加工物資)等。

五、委托加工物資【例題7：】一般納稅人委托其他單位加工材料收回后直接對(duì)外銷售的，其發(fā)生的下列支出中，不應(yīng)計(jì)入委托加工材料成本的是（）。A.發(fā)出材料的實(shí)際成本B.支付給受托方的加工費(fèi)C.支付給受托方的增值稅D.受托方代收代繳的消費(fèi)稅答案：C

五、委托加工物資（二）委托加工物資的賬務(wù)處理1、發(fā)出物資（1）發(fā)出材料時(shí)：借：委托加工物資

貸：原材料（2）支付運(yùn)費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款2、支付加工費(fèi)借：委托加工物資

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

五、委托加工物資（2）完成入庫(kù)時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料（原材料等）貸：委托加工物資3、加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的會(huì)計(jì)處理（1）支付運(yùn)費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款

六、庫(kù)存商品（一）庫(kù)存商品的內(nèi)容庫(kù)存商品包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品。

六、庫(kù)存商品（二）庫(kù)存商品的賬務(wù)處理1、驗(yàn)收入庫(kù)商品（生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)）：

借：庫(kù)存商品貸：生產(chǎn)成本

2、企業(yè)銷售商品，確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品

七、存貨清查與減值

（一）存貨盤盈的賬務(wù)處理1、企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時(shí)：

借：原材料庫(kù)存商品貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用

2、按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

七、存貨清查與減值

（二）存貨盤虧及毀損的賬務(wù)處理1、企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料庫(kù)存商品借：原材料（入庫(kù)的殘料價(jià)值）其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)公司和過失人的賠款）管理費(fèi)用（扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、

過失人賠款后的凈損失）營(yíng)業(yè)外支出（非常損失的部分）

貸：管理費(fèi)用2、按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

七、存貨清查與減值

（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理1、計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的存貨減值跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2、轉(zhuǎn)回已提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的存貨減值跌價(jià)準(zhǔn)備3、企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí)，對(duì)已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本

七、存貨清查與減值

【例題8：】萬恒公司2018年5月31日，B級(jí)豆油存貨的實(shí)際成本為100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本為30萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬元，估計(jì)用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價(jià)120萬元。假定B級(jí)豆油存貨月初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為0，2018年5月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬元。

A．－10B．0C．10D．12解析：B級(jí)豆油存貨的可變現(xiàn)凈值=120－30－2=88，成本高于可變現(xiàn)凈值，所以要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備100-88=12（萬元）答案：D農(nóng)村加工企業(yè)會(huì)計(jì)——固定資產(chǎn)農(nóng)村會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)

一、固定資產(chǎn)概述（一）固定資產(chǎn)的分類1.按經(jīng)濟(jì)用途分類，分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。2.按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況等綜合分類，分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)（指在經(jīng)營(yíng)租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)）、不需用固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、土地、融資租入固定資產(chǎn)七大類。

一、固定資產(chǎn)概述（二）固定資產(chǎn)核算的科目設(shè)置借固定資產(chǎn)貸增加的固定資產(chǎn)的原價(jià)減少的固定資產(chǎn)的原價(jià)固定資產(chǎn)的原價(jià)借累計(jì)折舊貸計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊折舊的累計(jì)數(shù)轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊

一、固定資產(chǎn)概述（二）固定資產(chǎn)核算的科目設(shè)置借在建工程貸在建工程的實(shí)際支出完工工程轉(zhuǎn)出的實(shí)際支出尚未完工的工程實(shí)際成本借工程物資貸購(gòu)入工程物資的實(shí)際成本領(lǐng)出工程物資的實(shí)際成本庫(kù)存工程物資的實(shí)際成本

二、取得固定資產(chǎn)（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)具體賬務(wù)處理如下：1.企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（等）①購(gòu)入時(shí)：

二、取得固定資產(chǎn)

2.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)。

借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（等）①購(gòu)入時(shí)：

借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（等）②支付安裝費(fèi)：

借：固定資產(chǎn)貸：在建工程③設(shè)備達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)

二、取得固定資產(chǎn)

【例題1：】萬恒公司2018年5月10日購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái),購(gòu)入價(jià)格10000元，增值稅稅率16%,購(gòu)入過程中發(fā)生運(yùn)費(fèi)500元（不考慮增值稅）,款項(xiàng)全部以銀行存款付訖。會(huì)計(jì)分錄如下：固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=買價(jià)10000十運(yùn)費(fèi)500=10500(元)借:固定資產(chǎn)10500應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）1600貸:銀行存款12100

二、取得固定資產(chǎn)

（二）建造固定資產(chǎn)1.自營(yíng)工程①購(gòu)入工程物資時(shí)借：工程物資

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款②領(lǐng)用工程物資時(shí)：借：在建工程貸：工程物資

二、取得固定資產(chǎn)③自營(yíng)工程發(fā)生的其他費(fèi)用（如分配工程人員工資等）

借：在建工程貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬④自營(yíng)工程完工交付使用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出

借：固定資產(chǎn)（按發(fā)生的實(shí)際成本）貸：在建工程

1.自營(yíng)工程

二、取得固定資產(chǎn)

【例題2：】萬恒公司2018年5月1日自行建造廠房一棟,以銀行存款購(gòu)入工程專用物資10000元,增值稅稅率16%,在工程建造時(shí)全部被領(lǐng)用。在建造過程中應(yīng)付工人的工資6000元,工程完工并交付使用。萬恒公司為一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅額2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，當(dāng)年可抵扣60%，下一年可抵扣40%。根據(jù)資料編制會(huì)計(jì)分錄。（1）購(gòu)買工程物資時(shí)借:工程物資10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)960—應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）640貸:銀行存款11600注：2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額的60%在取得扣稅憑證的當(dāng)月抵扣，其余40%于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月抵扣。（1600×60%）（1600×40%）

二、取得固定資產(chǎn)

(2)領(lǐng)用工程物資時(shí)借:在建工程10000貸:工程物資10000(3)應(yīng)付工程人員工資時(shí)借:在建工程6000貸:應(yīng)付職工薪酬6000(4)工程完工交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)16000貸：在建工程16000解析：該廠房的入賬價(jià)值=10000+6000=16000(5)2019年5月1日抵扣時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）640（1600×40%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）640（1600×40%）借：在建工程貸：銀行存款

二、取得固定資產(chǎn)

企業(yè)按合同約定向建造商支付預(yù)付款或進(jìn)度款時(shí)：

工程完工補(bǔ)付工程價(jià)款時(shí)：

工程完工交付使用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出：2.出包工程具體會(huì)計(jì)處理如下：借：在建工程貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

二、取得固定資產(chǎn)【例題3：】萬恒公司2018年5月1日以出包方式建造廠房一棟，按照規(guī)定預(yù)付工程款20000元，增值稅稅率16%。工程完工后，根據(jù)相關(guān)的工程結(jié)算單據(jù)，2018年11月10如補(bǔ)付工程款5000元，工程驗(yàn)收并交付使用。萬恒公司為一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅額2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，當(dāng)年可抵扣60%，下一年可抵扣40%。會(huì)計(jì)分錄如下：1、2018年5月1日預(yù)付工程款時(shí)：借：在建工程20000應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1920應(yīng)交稅費(fèi)--待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1280貸：銀行存款23200

二、取得固定資產(chǎn)2、2018年11月10日補(bǔ)付工程款時(shí)：借：在建工程5000應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）480應(yīng)交稅費(fèi)--待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額320貸：銀行存款58003、驗(yàn)收交付使用時(shí)：該廠房入賬價(jià)值=20000+5000=25000借：固定資產(chǎn)25000貸：在建工程250004、2019年5月1日抵扣增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1280貸：待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額12805、2019年11月10日抵扣增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）320貸：待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額320第二年抵扣增值稅的時(shí)候會(huì)計(jì)分錄如下：

三、固定資產(chǎn)折舊

（一）固定資產(chǎn)折舊概述1、固定資產(chǎn)折舊范圍：（1）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。（2）固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。（3）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

三、固定資產(chǎn)折舊

（二）固定資產(chǎn)的折舊方法1、年限平均法2、工作量法3、雙倍余額遞減法4、年數(shù)總和法

三、固定資產(chǎn)折舊

1、年限平均法公式2、工作量法公式年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

三、固定資產(chǎn)折舊

【例題4：】萬恒公司于2017年12月31日購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，其原價(jià)為300萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0.8萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2018年度該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的年折舊額為（）萬元。A．110B．100C．79.68D．120解析：300×2/5=120（萬元）答案：D

三、固定資產(chǎn)折舊

（三）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)【例題11：教案例】借：制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)）管理費(fèi)用（管理部門所使用的固定資產(chǎn)）銷售費(fèi)用（銷售部門使用的固定資產(chǎn)）在建工程（自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)出租的固定資產(chǎn)）貸：累計(jì)折舊

四、處置固定資產(chǎn)1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理（該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值）累計(jì)折舊（按已計(jì)提的累計(jì)折舊）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）貸：固定資產(chǎn)（按其賬面原價(jià)）處置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理2.發(fā)生清理費(fèi)用等

借：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款

四、處置固定資產(chǎn)3.收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等

借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4.保險(xiǎn)賠償?shù)鹊奶幚?/p>

借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理

四、處置固定資產(chǎn)5.清理凈損益的處理

（1）固定資產(chǎn)清理完成后，屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失借：資產(chǎn)處置損益--非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失貸：固定資產(chǎn)清理

（2）屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失借：營(yíng)業(yè)外支出--非常損失貸：固定資產(chǎn)清理

如為貸方余額借：固定資產(chǎn)清理貸：資產(chǎn)處置損益--非流動(dòng)資產(chǎn)處置收益如為借方余額

五、固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

五、固定資產(chǎn)減值

【例題5：】萬恒公司2016年12月31日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，入賬價(jià)值為300萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2017年12月31日該設(shè)備存在減值跡象，經(jīng)測(cè)試預(yù)計(jì)可收回金額為150萬元。2017年12月31日該設(shè)備賬面價(jià)值應(yīng)為（）萬元。A.150B.160C.180D.182【解析】2017年12月31日計(jì)提減值前固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300－（300－20）/10＝272（萬元）大于可收回金額，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=272-150=122萬元，2017年12月31日該設(shè)備賬面價(jià)值應(yīng)為150萬元。答案：A

六、固定資產(chǎn)清查

（一）盤盈固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理如下：

1.盤盈固定資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整

2.結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益

借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積－法定盈余公積利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)【例題12：教案例】

六、固定資產(chǎn)清查

（二）盤虧固定資產(chǎn)賬務(wù)處理如下：1.在清查中盤虧的固定資產(chǎn)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損益（按照盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值）累計(jì)折舊（按已計(jì)提的累計(jì)折舊）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）貸：固定資產(chǎn)（按固定資產(chǎn)原價(jià)）

六、固定資產(chǎn)清查

（二）盤虧固定資產(chǎn)賬務(wù)處理如下：

2.按照管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)：

借：其他應(yīng)收款（按可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償）營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失（按應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損益農(nóng)村會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)——農(nóng)村加工企業(yè)會(huì)計(jì)貨幣資金

一、貨幣資金概述庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金貨幣資金外埠存款、銀行匯票存款銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款一貨幣資金的概念及內(nèi)容二貨幣資金管理制度

二、庫(kù)存現(xiàn)金1現(xiàn)金管理的制度2現(xiàn)金的賬務(wù)處理3現(xiàn)金的清查

二、庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金增加現(xiàn)金的財(cái)務(wù)處理如：從銀行提取現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：銀行存款現(xiàn)金減少如：現(xiàn)金購(gòu)買辦公用品借：管理費(fèi)用貸：庫(kù)存現(xiàn)金①發(fā)現(xiàn)溢余時(shí),（審批前調(diào)賬）借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

二、庫(kù)存現(xiàn)金②審批后，當(dāng)查明原因后，分別情況處理：?。簯?yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑航瑁浩渌麘?yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢ⅱ：屬于無法查明原因的現(xiàn)金盤虧，借：管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢現(xiàn)金短缺的賬務(wù)處理

1（三）現(xiàn)金的清查

二、庫(kù)存現(xiàn)金

企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無法查明原因的庫(kù)存現(xiàn)金短款，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入（）。A．財(cái)務(wù)費(fèi)用B．管理費(fèi)用C．營(yíng)業(yè)費(fèi)用D．營(yíng)業(yè)外支出解析：無法查明原因的現(xiàn)金短缺，批準(zhǔn)后應(yīng)轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”。例題1（單選）

B答案

二、庫(kù)存現(xiàn)金1.審批前發(fā)生溢余時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金350

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益350

2018年5月15日，萬恒公司出納人員清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)，發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款350元；經(jīng)審查屬于無法查明原因的溢余。會(huì)計(jì)分錄如下：2.審批后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益350貸：營(yíng)業(yè)外收入350例題2

二、庫(kù)存現(xiàn)金①發(fā)現(xiàn)溢余時(shí),（審批前調(diào)賬）借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢②審批后，當(dāng)查明原因后，分別情況處理：ⅰ：應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款ⅱ：屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入現(xiàn)金溢余的賬務(wù)處理

2（三）現(xiàn)金的清查

三、銀行存款（一）銀行存款的賬務(wù)處理1.銀行存款增加

如：將現(xiàn)金存入銀行借：銀行存款貸：庫(kù)存現(xiàn)金2.銀行存款減少如：銀行存款償還欠款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（一）銀行存款的賬務(wù)處理

三、銀行存款（二）銀行存款的核對(duì)（1）企業(yè)已收款入賬，銀行尚

未收款入賬（2）企業(yè)已付款入賬，銀行尚

未付款入賬（3）銀行已收款入賬，企

業(yè)尚未收款入賬

（4）銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬（二）銀行存款的核對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)

三、銀行存款萬恒公司2018年5月20日銀行存款日記賬余額84200元，銀行對(duì)賬單余額85000元，經(jīng)查有以下幾筆未達(dá)賬項(xiàng)和錯(cuò)賬（1）委托銀行收款85000元銀行入帳，企業(yè)未入（2）企業(yè)銷售收入96000元，已存入銀行，而銀行尚未列入帳單（3）銀行借款利息5000元，銀行已劃轉(zhuǎn)，企業(yè)尚未入帳（4）企業(yè)購(gòu)買材料15000元，已簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票，而銀行尚未入對(duì)帳單（5）企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票支付水電費(fèi)6800元，對(duì)帳單記載準(zhǔn)確，而企業(yè)日記賬中誤記成8600元根據(jù)資料編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”例題3

三、銀行存款2018年5月20日單位：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收企業(yè)未收款項(xiàng)減：銀行已付企業(yè)未付款項(xiàng)842008500018005000銀行對(duì)賬單余額加：企業(yè)已收銀行未收款項(xiàng)減：企業(yè)已付銀行未付款項(xiàng)850009600015000調(diào)節(jié)后的存款余額166000調(diào)節(jié)后的存款余額166000銀行存款余額調(diào)節(jié)表

三、銀行存款

編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，下列未達(dá)賬項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對(duì)賬單余額的有（）。A．企業(yè)開出支票，銀行尚未支付B．企業(yè)送存支票，銀行尚未入賬C．銀行代收款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到收款通知D．銀行代付款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到付款通知例題4（多選）

AC答案

三、銀行存款對(duì)于銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)“銀行對(duì)賬單”編制自制憑證予以入賬。（）例題5（判斷）

x答案

四、其他貨幣資金1銀行匯票存款2銀行本票存款3信用卡存款4信用證保證金存款5外埠存款

四、其他貨幣資金下列各項(xiàng)，不通過“其他貨幣資金”科目核算的是（）。A.信用證保證金存款B．備用金C.存出投資款D.銀行本票存款例題6（單選）

B答案——農(nóng)村加工企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)付賬款農(nóng)村會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)一、應(yīng)付賬款的內(nèi)容應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。這筆款項(xiàng)在未支付前構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。二、應(yīng)付賬款的核算1、在物資和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)時(shí)，一般在所購(gòu)物資驗(yàn)收入庫(kù)后，

再根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，確認(rèn)應(yīng)付賬款。

會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款

（一）應(yīng)付賬款發(fā)生二、應(yīng)付賬款的核算2、在所購(gòu)物資已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單未同時(shí)到達(dá)時(shí)，會(huì)計(jì)期末，需將所購(gòu)物

資和應(yīng)付賬款暫估入賬，待下月初再用紅字沖回。

會(huì)計(jì)分錄：

①驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，無需進(jìn)行賬務(wù)處理

②會(huì)計(jì)期末

借：原材料等

貸：應(yīng)付賬款（暫估價(jià)）

③下月初再用紅字沖回（編制上述相反會(huì)計(jì)分錄）

借：應(yīng)付賬款（暫估價(jià)）

貸：原材料等

④實(shí)際收到發(fā)票賬單時(shí)，按正常的程序進(jìn)行處理

（一）應(yīng)付賬款發(fā)生二、應(yīng)付賬款的核算3、接受供應(yīng)單位勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記

“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。4、應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)按票面余額轉(zhuǎn)

入應(yīng)付賬款。

會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款

（一）應(yīng)付賬款發(fā)生二、應(yīng)付賬款的核算企業(yè)償還應(yīng)付賬款或開出商業(yè)匯票抵付賬款時(shí)：

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)等

（二）應(yīng)付賬款償還二、應(yīng)付賬款的核算企業(yè)應(yīng)將確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款予以轉(zhuǎn)銷，按其賬面余額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款

貸：營(yíng)業(yè)外收入

（二）應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)銷二、應(yīng)付賬款的核算萬恒公司于2018年5月2日，從豐收公司購(gòu)入一批大豆并已驗(yàn)收入庫(kù)。增值稅專用發(fā)票上列明，該批大豆的價(jià)款為30000元，增值稅為3000元。按照購(gòu)貨協(xié)議的規(guī)定，乙百貨商場(chǎng)如在15天內(nèi)付清貨款，將獲得1%的現(xiàn)金折扣（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)需要考慮增值稅）。萬恒公司于2018年5月10日，按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額，用銀行存款付清了所欠豐收公司的貨款。要求：

（1）編制萬恒公司5月2日購(gòu)入大豆的會(huì)計(jì)分錄；

（2）編制萬恒公司5月10日付款的會(huì)計(jì)分錄。例：二、應(yīng)付賬款的核算由于在15天內(nèi)付款，應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣=33000×1%=330（元），實(shí)際支付的款項(xiàng)=33000-330=32670（元）借：應(yīng)付賬款——豐收公司33000貸：銀行存款32670財(cái)務(wù)費(fèi)用330借：原材料—大豆30000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額3000貸：應(yīng)付賬款—豐收公司33000（1）5月2日購(gòu)貨時(shí)：（2）5月10日付款時(shí)：——農(nóng)村加工企業(yè)會(huì)計(jì)其他應(yīng)付款農(nóng)村會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)一、其他應(yīng)付款的內(nèi)容

其他應(yīng)付款主要包括：

1234應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和包裝物租金；存入保證金（如收入包裝物押金等）；應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)；其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。二、其他應(yīng)付款的核算

企業(yè)發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“管理費(fèi)用”、“銀行存款”

等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。

例：萬恒公司從2018年1月1日起，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入管理用辦公設(shè)備一批，

每月租金3000元，按季支付。3月31日，萬恒公司以銀行存款支付應(yīng)付租金9000元。要求：編制萬恒公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（一）1月31日計(jì)提應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)租金：

借：管理費(fèi)用3000

貸：其他應(yīng)付款30002月底計(jì)提應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)租金的會(huì)計(jì)處理同上。二、其他應(yīng)付款的核算

企業(yè)支付或退回其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科

目，貸記“銀行存款”等科目。

例：同上，萬恒公司從2018年1月1日起，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入管理用辦公設(shè)

備一批，每月租金3000元，按季支付。3月31日，萬恒公司以銀行存款支付

應(yīng)付租金9000元。要求：編制萬恒公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（二）3月31日支付租金：借：其他應(yīng)付款6000

管理費(fèi)用3000

貸：銀行存款9000——農(nóng)村加工企業(yè)會(huì)計(jì)預(yù)收賬款農(nóng)村會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)一、預(yù)收賬款的內(nèi)容

預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。這筆款項(xiàng)構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，以后要用商品、勞務(wù)等償付。

貸方登記發(fā)生的預(yù)收賬款數(shù)額和購(gòu)貨單位補(bǔ)付賬款的數(shù)額；

借方登記企業(yè)向購(gòu)貨方發(fā)貨后沖銷的預(yù)收賬款數(shù)額和退回購(gòu)貨方多付賬款的數(shù)額；

期末貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)；

期末借方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)。收到補(bǔ)付的貨款：借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

二、預(yù)收賬款的核算收到預(yù)付的貨款：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

發(fā)出貨物：

借：

預(yù)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）一二三二、預(yù)收賬款的核算萬恒公司為增值稅一般納稅人。2018年5月3日，萬恒公司與百利公司簽訂供貨合同，向百利公司出售一批豆油，貨款金額共計(jì)20000元，應(yīng)交增值稅2000元。根據(jù)購(gòu)貨合同的規(guī)定，百利公司在購(gòu)貨合同簽訂后1周內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向萬恒公司預(yù)付貨款12000元，剩余貨款在交貨后付清。2018年5月9日，萬恒公司收到百利公司預(yù)付貨款12000元存入銀行，5月19日萬恒公司將貨物發(fā)運(yùn)到百利公司并開具增值稅專用發(fā)票，百利公司驗(yàn)收貨物后付清了剩余貨款。例（1）收到百利公司預(yù)付的貨款：

借：銀行存款12000

貸：預(yù)收賬款—百利公司12000（2）向百利公司發(fā)出貨物：

借：預(yù)收賬款—百利公司22000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2000（3）收到百利公司補(bǔ)付的貨款：

借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款—百利公司

10000二、預(yù)收賬款的核算會(huì)計(jì)分錄——農(nóng)村加工企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)付職工薪酬農(nóng)村會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)一、職工薪酬的內(nèi)容

職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系

而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。

職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算應(yīng)付職工薪酬的計(jì)提、結(jié)

算、使用等情況。該科目的貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職

工薪酬的數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額，包括扣還的款項(xiàng)

等；該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。二、應(yīng)付職工薪酬的核算例：萬恒公司2018年5月份應(yīng)付工資總額69300元，“工資費(fèi)用分配匯總表”中列示的

生產(chǎn)人員工資為48000元，車間管理人員工資為10500元，企業(yè)行政管理人員工資

為9060元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資為1740元。要求：根據(jù)上述資料編制甲企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（1）按受益對(duì)象：

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

48000

制造費(fèi)用10500

管理費(fèi)用9060

銷售費(fèi)用1740

貸：應(yīng)付職工薪酬—短期薪酬（工資）69300貨幣性職工薪酬(一)二、應(yīng)付職工薪酬的核算接上例。

（2）向銀行提取現(xiàn)金：借：庫(kù)存現(xiàn)金69300

貸：銀行存款69300

（3）用現(xiàn)金發(fā)放工資：借：應(yīng)付職工薪酬—短期薪酬（工資）

69300

貸：庫(kù)存現(xiàn)金69300

如果通過銀行發(fā)放工資：

借：應(yīng)付職工薪酬—短期薪酬（工資）

69300

貸：銀行存款

69300貨幣性職工薪酬(一)

提

示二、應(yīng)付職工薪酬的核算1、企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工。

（1）確認(rèn)時(shí)

應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同

時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬

會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用等（公允價(jià)值+銷項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付職工薪酬—短期薪酬（非貨幣性福利）（公允價(jià)值+銷項(xiàng)稅額）非貨幣性質(zhì)工薪酬(二)二、應(yīng)付職工薪酬的核算1、企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工。

（2）實(shí)際發(fā)放時(shí)

企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時(shí)，應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，借記“應(yīng)付職工薪酬—短期薪酬（非貨幣性福利）”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付職工薪酬—短期薪酬（非貨幣性福利）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品非貨幣性質(zhì)工薪酬(二)二、應(yīng)付職工薪酬的核算1、企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工。例：萬恒公司為豆油生產(chǎn)企業(yè)，共有職工30名，其中20名為直接參加生產(chǎn)的職工，10名為總部管理人員。2018年5月，公司以其生產(chǎn)的每桶成本為40元的豆油作為五一福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)的豆油市場(chǎng)售價(jià)為每桶60元，適用的增值稅稅率10%。要求：編制萬恒公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

（1）確認(rèn)時(shí)：借：生產(chǎn)成本1320

管理費(fèi)用660

貸：應(yīng)付職工薪酬—短期薪酬（非貨幣性福利）1980非貨幣性質(zhì)工薪酬(二)二、應(yīng)付職工薪酬的核算1、企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工。接上例。

（2）實(shí)際發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬—短期薪酬（非貨幣性福利）

1980

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1800

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）180

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1200

貸：庫(kù)存商品—豆油

1200非貨幣性質(zhì)工薪酬(二)二、應(yīng)付職工薪酬的核算2、將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用。

例：萬恒公司為總部各部門經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車免費(fèi)使用。公司總部共有部門經(jīng)理以上職工5名，每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊1000元。要求：編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

會(huì)計(jì)分錄:

借：管理費(fèi)用5000

貸：應(yīng)付職工薪酬—短期薪酬（非貨幣性福利）

5000

同時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬—短期薪酬（非貨幣性福利）5000

貸：累計(jì)折舊5000非貨幣性質(zhì)工薪酬(二)——農(nóng)村加工企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)農(nóng)村會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)一、應(yīng)交增值稅的核算

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為）流轉(zhuǎn)過程中實(shí)現(xiàn)的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國(guó)增值稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理或修配勞務(wù)（簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù)）、銷售應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)（簡(jiǎn)稱應(yīng)稅行為）以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人為增值稅的納稅人。

增值稅的納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算健全與否，劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。一、應(yīng)交增值稅的核算【一】一般納稅企業(yè)增值稅的會(huì)計(jì)處理1、1增值稅核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目一、應(yīng)交增值稅的核算（1）一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者服務(wù)、取

得無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。

借：在途物資（或原材料、庫(kù)存商品、生產(chǎn)成本、無形資

產(chǎn)、固定資產(chǎn)、管理費(fèi)用等）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款（或應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等）【一】一般納稅企業(yè)增值稅的會(huì)計(jì)處理2取得資產(chǎn)、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為一、應(yīng)交增值稅的核算（2）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品

企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，可以按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和10%的規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從企業(yè)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。(計(jì)算抵扣)

會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購(gòu)（在途物資、庫(kù)存商品、原材料等）(買價(jià)-

買價(jià)×扣除率)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（買價(jià)×扣除率）

貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等（按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額）【一】一般納稅企業(yè)增值稅的會(huì)計(jì)處理2取得資產(chǎn)、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為一、應(yīng)交增值稅的核算（2）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品

例：2018年5月2日，萬恒公司購(gòu)入大豆一批，收購(gòu)發(fā)票上注明的買價(jià)為20000元，規(guī)定的扣除率為10%，貨物尚未到達(dá)，價(jià)款已用銀行存款支付

會(huì)計(jì)分錄：借：在途物資18000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

2000

貸：銀行存款20000【一】一般納稅企業(yè)增值稅的會(huì)計(jì)處理2取得資產(chǎn)、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為一、應(yīng)交增值稅的核算（3）購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額的分年抵扣按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，自2016年5月1日后，一般納稅人取得按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

會(huì)計(jì)分錄：【一】一般納稅企業(yè)增值稅的會(huì)計(jì)處理2取得資產(chǎn)、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為①企業(yè)購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程

借：固定資產(chǎn)、在建工程等（按取得資產(chǎn)的成本）應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)（按當(dāng)期可抵扣的增值稅額，60%）應(yīng)交稅費(fèi)一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（按以后期間可抵扣的增值稅額，40%）、

貸：應(yīng)付賬款等（按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額）②尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額一、應(yīng)交增值稅的核算（3）購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額的分年抵扣例：2018年5月10日，萬恒公司購(gòu)進(jìn)一幢簡(jiǎn)易辦公樓，并于當(dāng)月投入使用。5月25日，

納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的價(jià)款為800000元，

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為128000元，款項(xiàng)己用銀行存款支付。不考慮其他相關(guān)因素。根據(jù)上

述資料，編制萬恒公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

本月該辦公樓應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=128000×60%=52800（元）

借：固定資產(chǎn)800000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）76800

一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額51200

貸：銀行存款928000【一】一般納稅企業(yè)增值稅的會(huì)計(jì)處理2取得資產(chǎn)、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為一、應(yīng)交增值稅的核算2、取得資產(chǎn)、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為【一】一般納稅企業(yè)增值稅的會(huì)計(jì)處理（4）貨物等已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未取得增值稅扣稅憑證

①應(yīng)按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬：

借：原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)一待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額（按未來可抵扣的增值稅額）

貸：銀行存款等

②待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，分別不同情況：

借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（按當(dāng)期可抵扣的增值

稅稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額或：借：應(yīng)交稅費(fèi)一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（按以后期間可抵扣的增值稅稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額一、應(yīng)交增值稅的核算

例：萬恒公司為增值稅一般納稅人，原材料按實(shí)際成本核算，銷售商品價(jià)格為不含增值稅的公允價(jià)格。2018年5月25日，該公司購(gòu)進(jìn)大豆一批己驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未收到增值稅扣稅憑證，款項(xiàng)也未支付。隨貨同行的材料清單列明的大豆銷售價(jià)格為26000元，估計(jì)未來可抵扣的增值稅額為2600元。

該公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料—大豆26000

應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額2600

貸：應(yīng)付賬款28600

下月初，取得相關(guān)增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為26000元，增值稅稅額為2600元，增值稅專用發(fā)票己認(rèn)證。全部款項(xiàng)以銀行存款支付。

該公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款28600

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

2600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

2600

銀行存款28600一、應(yīng)交增值稅的核算（一）一般納稅企業(yè)增值稅的會(huì)計(jì)處理2、取得資產(chǎn)、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為

（5）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

企業(yè)已單獨(dú)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)但其事后改變用途（如用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增