稅務(wù)籌劃理論概述

稅務(wù)籌劃理論概述學(xué)習(xí)目標(biāo):1.掌握稅務(wù)籌劃的基本含義、目標(biāo)、原理、原則；2.理解稅務(wù)籌劃的基本手段和方法；3.了解稅收法律責(zé)任。

不論對(duì)法人，還是對(duì)自然人，納稅都是不可回避的現(xiàn)實(shí)。平心而論，“誰也不喜歡納稅，然而如果誰也不納稅，政府就無法運(yùn)轉(zhuǎn)。”說明從情感上，誰也不愿意納稅；但在理智上，誰也知道應(yīng)該納稅。如何做到既依法納稅、實(shí)現(xiàn)稅法遵從，又不多繳稅、不早繳稅，或者能夠降低自己的稅收負(fù)擔(dān)呢？那就要事先對(duì)自己的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行合理安排、精心策劃，即本書將要闡述的稅務(wù)籌劃。

內(nèi)容導(dǎo)圖1.2稅務(wù)籌劃的動(dòng)因與目標(biāo)1.4稅務(wù)籌劃的基本手段與方法1.1

稅務(wù)籌劃的概念與意義理解理解1.3稅務(wù)籌劃的原理、原則與特點(diǎn)掌握會(huì)計(jì)目標(biāo)1.5稅收法律責(zé)任與稅務(wù)代理了解了解1.1稅務(wù)籌劃的概念與意義

1.1.1稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃亦稱稅收籌劃、納稅籌劃（Taxplanning）。國際上對(duì)稅務(wù)籌劃概念的描述也不盡一致，有幾種有代表性額觀點(diǎn)，見書上P2。本書認(rèn)為稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，控制或減輕稅負(fù)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排。本書認(rèn)為，稅務(wù)籌劃有狹義與廣義之分。狹義的稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅，廣義的稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅、又包括避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。在稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)中，節(jié)稅與避稅（詳見本章1.4）往往難以嚴(yán)格劃分，因此，本書所述稅務(wù)籌劃是廣義的稅務(wù)籌劃。

1.1稅務(wù)籌劃的概念與意義1.1.2稅務(wù)籌劃的意義

1.稅務(wù)籌劃有助于增強(qiáng)納稅人的法制觀念，提高納稅人的納稅意識(shí)

2.有利于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化

3.有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平

4.有利于提高企業(yè)的競爭力

5.有利于塑造企業(yè)的良好形象

6.有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置

7.有助于不斷健全和完善稅制1.1稅務(wù)籌劃的概念與意義1.1.3稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與成本

1.稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)、都需要一定的成本費(fèi)用支出，企業(yè)納稅以及稅務(wù)籌劃也不例外，它可能給企業(yè)帶來相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)：一是投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。二是經(jīng)營損益風(fēng)險(xiǎn)。三是稅款支付風(fēng)險(xiǎn)。1.1.3稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與成本

2.稅務(wù)籌劃成本

稅務(wù)籌劃成本是企業(yè)因進(jìn)行稅務(wù)籌劃而增加的成本。稅務(wù)籌劃成本可分為顯性成本和隱性成本。顯性成本是指在稅務(wù)籌劃中實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，包括納稅成本、財(cái)務(wù)成本和管理費(fèi)用等；隱性成本是指納稅人因采用某一稅務(wù)籌劃方案而放棄的潛在利益，因此，隱性成本是一種機(jī)會(huì)成本。企業(yè)要在有關(guān)法律的約束下，通過內(nèi)在經(jīng)營機(jī)制的優(yōu)化而謀取最大限度的利益增值，這是企業(yè)經(jīng)營理財(cái)（含稅務(wù)籌劃）的行為準(zhǔn)則和根本出發(fā)點(diǎn)。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)維護(hù)自身利益的必要手段，不能僅考慮稅負(fù)的減輕，還應(yīng)將減輕稅負(fù)置于企業(yè)的整體理財(cái)目標(biāo)中。

1.2稅務(wù)籌劃的動(dòng)因與目標(biāo)

1.2.1稅務(wù)籌劃是納稅人應(yīng)有的權(quán)益

稅務(wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，有從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、獲取收益的權(quán)利，有選擇生存與發(fā)展、兼并與破產(chǎn)的權(quán)利；稅務(wù)籌劃所取得的收益應(yīng)屬合法收益；承認(rèn)納稅人的稅務(wù)籌劃權(quán)是法制文明的體現(xiàn)。

稅務(wù)籌劃是企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。稅務(wù)籌劃是企業(yè)對(duì)社會(huì)賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用，屬于企業(yè)應(yīng)有的社會(huì)權(quán)利。

1.2稅務(wù)籌劃的動(dòng)因與目標(biāo)1.2.2稅務(wù)籌劃的主觀動(dòng)因企業(yè)作為主要納稅人，必然要考慮在其納稅后，是否確實(shí)有助于產(chǎn)生一種良好的社會(huì)效應(yīng)、這種預(yù)期的社會(huì)效應(yīng)何時(shí)、在何種程度上顯現(xiàn)出來，即使產(chǎn)生了預(yù)期的社會(huì)效應(yīng)，本企業(yè)是否因此得益、得益多少，這些都帶有不確定性、隱秘性及非對(duì)等性。更大的問題還在于納稅的實(shí)際結(jié)果與稅務(wù)理論的偏差，一旦納稅的預(yù)期效應(yīng)未能實(shí)現(xiàn)，甚至在某種程度上擾亂了企業(yè)內(nèi)在的運(yùn)行機(jī)制，或因?yàn)闀r(shí)滯性而使企業(yè)久久感受不到社會(huì)秩序、市場環(huán)境的優(yōu)化，納稅人會(huì)對(duì)納稅的必要性產(chǎn)生質(zhì)疑。企業(yè)得益于社會(huì)秩序、市場環(huán)境的改善具有非計(jì)量性、隱秘性的特點(diǎn)，再加之其受益程度與其納稅的多少具有非對(duì)等性、非直接相關(guān)性，納稅人會(huì)認(rèn)為社會(huì)效應(yīng)對(duì)于各個(gè)企業(yè)通常都是無差別的，企業(yè)的市場地位具有決定意義的還是其自身的競爭實(shí)力。上述情況是誘發(fā)企業(yè)在主觀意念中進(jìn)行稅務(wù)籌劃的根本動(dòng)機(jī)。1.2稅務(wù)籌劃的動(dòng)因與目標(biāo)

1.2.3稅務(wù)籌劃的客觀條件稅務(wù)籌劃的主觀動(dòng)因并不意味著企業(yè)目的能夠?qū)崿F(xiàn)，要想使稅務(wù)籌劃變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，還必須具備某些客觀條件。這里所說的客觀條件是指稅法、稅制的完善程度及稅收政策導(dǎo)向的合理性、有效性。

企業(yè)利用稅制的非完全同一性所實(shí)現(xiàn)的稅負(fù)減輕，與其說是利用了稅制的差異和“缺陷”，不如說是對(duì)稅法意圖的有效貫徹執(zhí)行。從理論上說，不能認(rèn)為企業(yè)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃是不合法的，盡管它可能與國家稅收立法的意圖是背離的。國家只能在不斷完善稅收法律、制度。企業(yè)也應(yīng)認(rèn)識(shí)到，稅務(wù)籌劃應(yīng)該盡可能地從長遠(yuǎn)考慮，過分看重眼前利益可能會(huì)招致更大的潛在損失。1.2稅務(wù)籌劃的動(dòng)因與目標(biāo)1.2.4稅務(wù)籌劃的目標(biāo)

稅務(wù)籌劃的基本目標(biāo)，就是減輕稅收負(fù)擔(dān)、爭取稅后利潤最大化，其外在表現(xiàn)是納稅最少、納稅最晚，即實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”。為理解稅務(wù)籌劃的基本目標(biāo)，可以將稅務(wù)籌劃目標(biāo)細(xì)化，具體是：

1.恰當(dāng)履行納稅義務(wù)

2.降低納稅成本

3.控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

4.綜合考慮各種影響因素1.3稅務(wù)籌劃的原則與特點(diǎn)1.3.1稅務(wù)籌劃的原理

1.根據(jù)收益效應(yīng)分類根據(jù)收益效應(yīng)分類，可以將稅務(wù)籌劃原理基本歸納為兩大類：絕對(duì)收益籌劃原理和相對(duì)收益籌劃原理。絕對(duì)收益籌劃原理是指使納稅人的納稅總額絕對(duì)減少，從而取得絕對(duì)收益的原理，它又分為直接收益籌劃原理和間接收益籌劃原理。相對(duì)收益籌劃原理是指納稅人一定時(shí)期內(nèi)的納稅總額并沒有減少，但某些納稅期的納稅義務(wù)遞延到以后的納稅期實(shí)現(xiàn)。

1.3.1稅務(wù)籌劃的原理

2.根據(jù)著力點(diǎn)分類根據(jù)籌劃的著力點(diǎn)的不同，可以把稅務(wù)籌劃原理分為稅基籌劃原理、稅率籌劃原理和稅額籌劃原理。稅基籌劃原理是指納稅人通過縮小稅基甚至解除納稅義務(wù)的原理。稅率籌劃原理是指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)的原理。稅額籌劃原理是指納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)或者解除納稅義務(wù)的原理，常常與稅收優(yōu)惠中的全部免征或減征、部分免征相聯(lián)系。1.3稅務(wù)籌劃的原則與特點(diǎn)1.3.2稅務(wù)籌劃的原則

1.守法原則稅務(wù)籌劃的最基本原則是符合稅法或者不違反稅法，即一定要守法，而不能公然挑戰(zhàn)稅法，這是區(qū)別于逃、欠、抗、騙稅的本質(zhì)區(qū)別。

2.保護(hù)性原則

保護(hù)性原則即要體現(xiàn)自我保護(hù)。因此，企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證要真實(shí)、完整，會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置和記錄要符合稅法要求。

3.時(shí)效性原則時(shí)效性原則體現(xiàn)在充分利用資金的時(shí)間價(jià)值上，如銷售（營業(yè)）收入的確認(rèn)、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確認(rèn)、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)與抵扣時(shí)間、銷售與銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)時(shí)間、出口退稅申報(bào)時(shí)間、減免稅期限等，都有時(shí)效性問題；再則，程序性稅法與實(shí)體性稅法如有變動(dòng)，遵循“程序從新、實(shí)體從舊”原則也是時(shí)效性問題。

4.整體性原則在進(jìn)行一種稅的稅務(wù)籌劃時(shí)，還要考慮與之有關(guān)的其他稅種的稅負(fù)效應(yīng)，進(jìn)行整體籌劃，綜合衡量，以求整體稅負(fù)最輕、長期稅負(fù)最輕，防止顧此失彼、前輕后重。稅務(wù)籌劃要算大賬，棄劣選優(yōu)，避害趨利，著眼整體利益。1.3稅務(wù)籌劃的原則與特點(diǎn)1.3.3稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

1.事前性稅務(wù)籌劃一般都是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排的，它可以在事先測算出稅務(wù)籌劃的效果，因而具有一定的超前性。

2.目的性

目的性表示納稅人要取得稅務(wù)籌劃的稅收利益。這有兩層意思：一層意思是選擇低稅負(fù)。另一層意思是滯延納稅時(shí)間（非指不按稅法規(guī)定期限繳納稅款的欠稅行為）。

1.3.3稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

3.普遍性

各個(gè)稅種規(guī)定的納稅人、納稅對(duì)象、納稅地點(diǎn)、稅目、稅率、減免稅政策及納稅期限等，一般都有差別。這就給所有納稅人提供了稅務(wù)籌劃的機(jī)會(huì)，也就決定了稅務(wù)籌劃的普遍性。

4.多變性

各國的稅收政策，尤其是各稅種的實(shí)施細(xì)則等，隨著政治、經(jīng)濟(jì)形勢的變化會(huì)經(jīng)常發(fā)生變化，因此，稅務(wù)籌劃也就具有多變性。

5.專業(yè)性在面臨全球經(jīng)濟(jì)一體化、國際經(jīng)貿(mào)業(yè)務(wù)的日益頻繁、規(guī)模越來越大及各國稅制也越來越復(fù)雜的趨勢下，僅靠納稅人自身進(jìn)行稅務(wù)籌劃已經(jīng)顯得力從不心，作為社會(huì)中介的稅務(wù)代理、稅務(wù)咨詢便應(yīng)運(yùn)而生。稅務(wù)籌劃呈越來越專業(yè)化的特點(diǎn)。

1.4稅務(wù)籌劃的基本手段與方法

本書將稅務(wù)籌劃界定為廣義的稅務(wù)籌劃，它包括節(jié)稅、避稅與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅務(wù)籌劃的基本手段就是節(jié)稅、避稅與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。在每類稅務(wù)籌劃手段下，又有各自的具體籌劃方法。在稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)中，這些手段與方法可能是交叉運(yùn)用或綜合運(yùn)用。1.4.1節(jié)稅（TaxSaving）手段

1.節(jié)稅的含義節(jié)稅是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)存在著多種稅收政策、計(jì)稅方法可供選擇時(shí)，納稅人以稅負(fù)最低為目的，對(duì)企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的涉稅選擇行為。

2.節(jié)稅的特點(diǎn)（1）合法性節(jié)稅是在符合稅法規(guī)定的前提下，在稅法允許、甚至鼓勵(lì)的范圍內(nèi)進(jìn)行的納稅優(yōu)化選擇。

（2）符合政府政策導(dǎo)向稅收作為有力的宏觀調(diào)控手段（杠桿），各國政府都會(huì)根據(jù)納稅人謀求利潤最大化的心態(tài)，有意識(shí)地通過稅收優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策，引導(dǎo)投資、引導(dǎo)消費(fèi)，納稅人在實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的的同時(shí)，也順應(yīng)了政府的政策導(dǎo)向。

（3）普遍性各國的稅收制度都強(qiáng)調(diào)中性原則，但它在不同納稅人、征收對(duì)象（范圍）、征收期限、地點(diǎn)、環(huán)節(jié)等方面，總是存在差別的，這就為納稅人節(jié)稅提供了普遍性。

（4）多樣性各國的稅法不同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度也不盡一致，甚至在每個(gè)國家的不同時(shí)期，其稅法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度也有變動(dòng)，而且在不同地區(qū)、不同行業(yè)之間存在差異。這種差異越大、變動(dòng)越多，納稅人節(jié)稅的余地越大、形式越多。

3.節(jié)稅方法

（1）利用稅收照顧性政策、鼓勵(lì)性政策進(jìn)行的節(jié)稅，這是最基本的節(jié)稅方法。（2）根據(jù)稅法的規(guī)定，在企業(yè)組建、經(jīng)營、投資與籌資過程中進(jìn)行的旨在節(jié)稅的選擇。（3）在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，選擇不同的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法以求節(jié)稅。1.4稅務(wù)籌劃的基本手段與方法1.4.2避稅（TaxAvoidance）手段

1.避稅的概念

本書認(rèn)為，避稅應(yīng)是納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關(guān)法律法規(guī)的疏漏、模糊之處，通過對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)的精心安排,達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。書上P15頁有其他一些具有代表性的觀點(diǎn)。避稅是市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物，是歷史發(fā)展的趨勢，是早已存在、實(shí)際存在、而且還將繼續(xù)存在的經(jīng)濟(jì)行為。

2.避稅的法律依據(jù)

從法律的角度分析，避稅行為分為順法意識(shí)避稅和逆法意識(shí)避稅兩種類型。順法意識(shí)避稅活動(dòng)及其產(chǎn)生的結(jié)果，與稅法的立法意識(shí)相一致，它不影響或削弱稅法的法律地位，也不影響或削弱稅收的職能作用，如納稅人利用稅收的起征點(diǎn)避稅等。逆法意識(shí)的避稅是與稅法的立法意識(shí)相悖的，它是利用稅法的不足、缺陷進(jìn)行反制約、反控制的行為，但并不影響或削弱稅法的法律地位。

避稅實(shí)質(zhì)上就是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利，保護(hù)其既得利益的手段。稅是納稅人應(yīng)該享有的權(quán)利，即納稅人有權(quán)依據(jù)法律的“非不允許”進(jìn)行選擇和決策。

3.避稅的分類

可以從不同角度對(duì)避稅進(jìn)行分類，一般常見的分類有：（1）按避稅涉及的稅境分類

①國內(nèi)避稅

②國際避稅（2）按避稅針對(duì)的稅收法規(guī)制度分類

①利用選擇性條款避稅

②利用伸縮性條款避稅

③利用不明確條款避稅

④利用矛盾性條款避稅

上述幾種避稅行為，有的可以使納稅人實(shí)現(xiàn)永久性避稅給企業(yè)帶來長遠(yuǎn)利益；有的則僅使納稅人利用了時(shí)間差，暫時(shí)遞延了納稅義務(wù)，是納稅人獲得資金營運(yùn)上的好處，因?yàn)檫@等于企業(yè)從政府獲得了一筆無息貸款。

4.避稅的基本方法

（1）稅境移動(dòng)法（2）價(jià)格轉(zhuǎn)讓法（3）利用國際稅收協(xié)定（4）成本（費(fèi)用）調(diào)整法（5）融資（籌資）法（6）租賃法（7）低稅區(qū)避稅法5.避稅的發(fā)展趨勢

避稅作為市場經(jīng)濟(jì)的特有現(xiàn)象，會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。隨著各國法制建設(shè)的不斷完善,避稅將逐漸演變成一種高智商的經(jīng)濟(jì)技巧和經(jīng)營藝術(shù)：（1）國內(nèi)避稅與國際避稅相互交織、相互促進(jìn)，使避稅實(shí)踐、避稅理論將有長足發(fā)展。（2）因各種歷史和現(xiàn)實(shí)的原因而產(chǎn)生的避稅港、低稅區(qū)，日漸被納稅人認(rèn)識(shí)和利用，從而使避稅具有國際普遍性特征。（3）由于避稅活動(dòng)越來越普遍，又因各國政府的反避稅措施越來越有力，避稅不再只是由納稅人自己來運(yùn)作，而是要借助社會(huì)中介力量。（4）最初的避稅都是通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)手段，但隨著避稅條件的不斷變化，稅法、稅收政策、稅收征管等方面避稅機(jī)會(huì)已日益被廣泛利用；再則，利用國際結(jié)算、外幣折算方式、方法也可以進(jìn)行避稅。各國的稅收法規(guī)制度在不斷完善，各國也在不斷實(shí)現(xiàn)稅收的國際協(xié)調(diào)，作為稅務(wù)籌劃主要手段的避稅也在不斷發(fā)展，也在既著眼于國內(nèi)、又著眼于國際。

6.避稅將面臨特別納稅調(diào)整

新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，企業(yè)的避稅將面臨“特別納稅調(diào)整”?！疤貏e納稅調(diào)整”是針對(duì)“一般納稅調(diào)整”而言的，是稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實(shí)施反避稅目的而對(duì)納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的稅收調(diào)整，包括針對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、受控外國公司及其他避稅情形而進(jìn)行的稅收調(diào)整。

對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的特別納稅調(diào)整，要按規(guī)定對(duì)納稅人補(bǔ)征稅款。自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。利息按稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算，并且不能在稅前列支。1.4稅務(wù)籌劃的基本手段與方法1.4.3稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（taxtranslation）手段

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁既可以視為避稅方法的一種特殊類型（稅負(fù)轉(zhuǎn)移避稅），也可以作為獨(dú)立的稅務(wù)籌劃方法。

1.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁概念（1）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。納稅人在繳納稅款之后，通過種種途徑將自己的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人的過程。（2）稅負(fù)歸宿。稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)或稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最后結(jié)果。

2.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是在納稅人之間進(jìn)行的，因此，它不會(huì)減少國家的稅收總收入；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一般僅適用于流轉(zhuǎn)稅（間接稅）。3.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法

按照稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的不同途徑，一般可以將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁分為以下四種方法（方式）：（1）前轉(zhuǎn)（ForwardShifting），亦稱“順轉(zhuǎn)”、“下轉(zhuǎn)”。即納稅人將其所納稅款，通過提高商品或生產(chǎn)要素價(jià)格的方法，向前轉(zhuǎn)移給商品或生產(chǎn)要素的購買者或最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的一種形式。（2）后轉(zhuǎn)（BackwardShifting），亦稱“逆轉(zhuǎn)”、“上轉(zhuǎn)”。即納稅人將其所納稅款，以壓低生產(chǎn)要素進(jìn)價(jià)或降低工資、延長工時(shí)等方法，向后轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素的提供者負(fù)擔(dān)的一種形式。（3）消轉(zhuǎn)（DiffusedShifting），亦稱“稅收轉(zhuǎn)化”。即納稅人對(duì)其所納稅款，既不向前轉(zhuǎn)嫁，也不向后轉(zhuǎn)嫁，而是通過改善經(jīng)營管理、改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)、壓低工薪支付額等方法，自己消化稅收負(fù)擔(dān)。（4）稅收資本化（CapitalizationofTaxation），亦稱“資本還原”。即生產(chǎn)要素購買者將所購生產(chǎn)要素的未來應(yīng)納稅款，通過從購入價(jià)格中預(yù)先扣除的方法，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者的一種形式。

節(jié)稅、避稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與逃、抗、欠、騙稅的區(qū)別，可以用圖1－1表示。

不違法違法合法節(jié)稅避稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁逃、抗、欠、騙稅減稅形式是否合法1.5稅收法律責(zé)任與稅務(wù)代理

1.5.1稅收法律責(zé)任稅務(wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，但其前提應(yīng)是不違反國家的現(xiàn)行稅法，違反稅法就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。因此，納稅人必須了解稅收法律責(zé)任，堅(jiān)守稅務(wù)籌劃的法律底線。

1.稅務(wù)違法種類

稅務(wù)違法是指侵害稅務(wù)法律關(guān)系的行為。納稅人、扣繳義務(wù)人的稅務(wù)違法行為按照現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定，主要有以下幾種：

（1）未按規(guī)定登記、申報(bào)及進(jìn)行賬證管理的行為（2）違反發(fā)票管理的行為（3）逃稅行為（4）欠稅行為（5）騙取行為（6）抗稅行為（7）阻礙稅務(wù)人員執(zhí)行公務(wù)行為（8）編造虛假計(jì)稅依據(jù)行為（9）未按規(guī)定履行扣繳義務(wù)2.稅務(wù)違法責(zé)任

稅務(wù)違法責(zé)任是指稅務(wù)法律關(guān)系中的違法主體由于其行為違法，按照法律規(guī)定必須承擔(dān)的消極法律后果。根據(jù)稅務(wù)違法的情節(jié)輕重，稅務(wù)違法處罰分為行政處罰和刑事處罰兩種類型。（1）行政處罰行政處罰是指國家行政機(jī)關(guān)對(duì)違反法律、法規(guī)的相對(duì)一方當(dāng)事人所給予的一種懲戒或制裁。行政處罰的方式主要有：

①責(zé)令限期改正

②罰款

③沒收

2.稅務(wù)違法責(zé)任

（2）刑事處罰納稅人、扣繳義務(wù)人違法《征管法》，情節(jié)嚴(yán)重，構(gòu)成涉稅犯罪的，根據(jù)《刑法》規(guī)定，屬于危害稅收征管罪。危害稅收征管罪分為兩類：一類是直接針對(duì)稅款的一類是妨害發(fā)票管理的

危害稅收征管罪均屬故意犯罪，犯罪主體可能是自然人，也可能是法人。刑事處罰分為主刑和附加刑兩類。主刑即判刑，附加刑即罰金刑，且規(guī)定罰金的下限，并規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳優(yōu)先的原則，即在判決未執(zhí)行前，應(yīng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳偷逃的稅款和騙取的出口退稅款。對(duì)直接針對(duì)稅款的涉稅犯罪，其處罰規(guī)定見P251.5稅收法律責(zé)任與稅務(wù)代理

1.5.2稅務(wù)代理

1.稅務(wù)代理及其意義

稅務(wù)代理是稅務(wù)代理人在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的行為。其核心是稅務(wù)代理人必須通過委托人的授權(quán)才能以委托人的名義進(jìn)行稅務(wù)事宜的代理。稅務(wù)代理作為會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所的專長，企業(yè)可以通過由其提供的稅務(wù)代理服務(wù)來減輕內(nèi)部負(fù)擔(dān)，可以將主要精力集中在企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營方面，從而達(dá)到有效節(jié)約成本，提高企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的目的。稅務(wù)代理可以有效地維護(hù)納稅人的權(quán)益。

2.稅務(wù)代理人根據(jù)《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》，注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試實(shí)行全國統(tǒng)一大綱、統(tǒng)一命題、統(tǒng)一組織的考試制度。凡經(jīng)考試合格取得《中華人民共和國注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書》（以下簡稱資格證書）的人員，應(yīng)當(dāng)持資格證書到所在地的省局管理中心辦理備案手續(xù)