初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重要知識(shí)點(diǎn)

初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重要知識(shí)點(diǎn)第一章資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。第一節(jié)貨幣資金一、庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金的清查賬務(wù)處理圖示如下。(1)如為現(xiàn)金短缺待處理財(cái)產(chǎn)損溢其他應(yīng)收款庫(kù)存現(xiàn)金?按實(shí)際短缺的金額?由責(zé)任者賠償部分管理費(fèi)用?按實(shí)際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~(2)如為現(xiàn)金溢余庫(kù)存現(xiàn)金待處理財(cái)產(chǎn)損溢其他應(yīng)付款?按實(shí)際溢余的金額?按應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分營(yíng)業(yè)外收入?按實(shí)際溢余的金額超過(guò)應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分后的金額二、銀行存款企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額應(yīng)定期與其開戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“銀行對(duì)賬單”的余額核對(duì)相符，至少每月核對(duì)一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間不一致的原因除記賬錯(cuò)誤外，還因?yàn)榇嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)。發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況有四種:一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬;二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬;三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬;四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬?！咎崾?】銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù);【提示2】通過(guò)銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)后的存款余額表示企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款數(shù)。三、其他貨幣資金其他貨幣資金主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。1第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)(一)應(yīng)收票據(jù)概述(二)應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)賬務(wù)處理圖示如下:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收票據(jù)原材料等?因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)?將持有的應(yīng)收票據(jù)背書等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)應(yīng)收賬款銀行存款?以應(yīng)收票據(jù)抵償應(yīng)收賬款?票據(jù)到期收款二、應(yīng)收賬款(一)應(yīng)收賬款的內(nèi)容應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括銷售商品或提供勞務(wù)從購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款(應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外)、增值稅銷項(xiàng)稅額，以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。(二)應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款賬務(wù)處理如下圖所示:應(yīng)收票據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款?企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯?賒銷商品票結(jié)算銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增?收款值稅(銷項(xiàng)稅額)銀行存款?企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等三、預(yù)付賬款2銀行存款預(yù)付賬款原材料等?收到貨物?預(yù)付貨款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)?補(bǔ)付貨款四、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括:1(應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等;2(應(yīng)收的出租包裝物租金;3(應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等;4(存出保證金，如租入包裝物支付的押金;5(其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。五、應(yīng)收款項(xiàng)減值(一)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)企業(yè)的各種應(yīng)收款項(xiàng)，可能會(huì)因購(gòu)貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無(wú)法收回。這類無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。確定應(yīng)收款項(xiàng)減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收款項(xiàng)的減值。備抵法是采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。采用這種方法，壞賬損失計(jì)入同一期間的損溢，體現(xiàn)了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實(shí)虧:在報(bào)表上列示了應(yīng)收款項(xiàng)凈額，使報(bào)表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的可變現(xiàn)金額。(二)壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理應(yīng)收款項(xiàng)減值賬務(wù)處理如下圖所示:應(yīng)收賬款等壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失發(fā)生壞賬損失?計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?沖回多提壞賬準(zhǔn)備若發(fā)生壞賬回收:壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款等銀行存款?恢復(fù)信譽(yù)?收款3第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的概念二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借:交易性金融資產(chǎn)—成本(公允價(jià)值)投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有的利息)貸:銀行存款等(二)交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息借:應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)應(yīng)收利息(資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息)貸:投資收益(三)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量1(公允價(jià)值上升借:交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益2(公允價(jià)值下降借:公允價(jià)值變動(dòng)損益貸:交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)(四)交易性金融資產(chǎn)的處置借:銀行存款(價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi))貸:交易性金融資產(chǎn)投資收益(差額，也可能在借方)同時(shí):借:公允價(jià)值變動(dòng)損益(原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng))貸:投資收益或:借:投資收益貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益第四節(jié)存貨一、存貨概述(一)存貨的內(nèi)容(二)存貨成本的確定存貨成本的構(gòu)成如下圖所示:4購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸采購(gòu)成本屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用直接人工以及按照一定方存貨加工成本法分配的制造費(fèi)用成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外其他成本的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出存貨的成本，實(shí)務(wù)中具體按以下原則確定:(1)購(gòu)入的存貨，其成本包括:買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用(包括挑選整理中發(fā)生的工、費(fèi)支出和挑選整理過(guò)程中所發(fā)生的數(shù)量損耗、并扣除回收的下腳廢料價(jià)值)以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)和其他費(fèi)用。(2)自制的存貨，包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫(kù)存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等的各項(xiàng)實(shí)際支出。(3)委托外單位加工完成的存貨，包括加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品等，其成本包括實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托加工的往返運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)。但是，下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益:1(非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨成本。如由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，由于這些費(fèi)用的發(fā)生無(wú)助于使該存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)，不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。2.倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。3(不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。(三)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算。如采用計(jì)劃成本核算，會(huì)計(jì)期末應(yīng)調(diào)整為實(shí)際成本。在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。二、原材料(一)采用實(shí)際成本核算(二)采用計(jì)劃成本核算1(設(shè)置的科目:材料采購(gòu)、原材料、材料成本差異2(賬務(wù)處理銀行存款等材料采購(gòu)原材料生產(chǎn)成本等實(shí)際成本入庫(kù)材料計(jì)劃成本發(fā)出材料計(jì)劃成本材料成本差異入庫(kù)材料超支差異發(fā)出材料負(fù)擔(dān)差異入庫(kù)材料節(jié)約差異5本期材料成本差異率=(期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異)?(期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本)×100%期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異?期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×本期材料成本差異率原材料實(shí)際成本=“原材料”科目借方余額+“材料成本差異”科目借方余額-“材料成本差異”科目貸方余額。三、包裝物(一)包裝物的內(nèi)容包裝物，是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內(nèi)容包括:1.生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物;2.隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物;3.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物;4.出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物(二)包裝物的賬務(wù)處理為了反映和監(jiān)督包裝物的增加變動(dòng)及其價(jià)值損耗、結(jié)存等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—包裝物”科目進(jìn)行核算。對(duì)于生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料—包裝物”、“材料成本差異”等科目。隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時(shí)，按其實(shí)際成本計(jì)入銷售費(fèi)用。隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，一方面應(yīng)反映其銷售收入，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入;另一方面應(yīng)反映其實(shí)際銷售成本，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。四、低值易耗品五、委托加工物資委托加工物資核算圖示如下:委托加工物資6原材料庫(kù)存商品等(1)發(fā)出材料實(shí)際成本材料成本差異(5)收回委托加工物資銀行存款(2)支付運(yùn)雜費(fèi)(4)支付收回后用于直接銷售的消費(fèi)稅(3)支付加工費(fèi)和增值稅應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅(4)支付收回后用于繼續(xù)加工的消費(fèi)稅六、庫(kù)存商品商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還采用毛利率法和售價(jià)金額核算法等方法進(jìn)行核算。七、存貨清查(一)存貨盤盈的賬務(wù)處理管理費(fèi)用待處理財(cái)產(chǎn)損溢原材料等?批準(zhǔn)處理前?批準(zhǔn)處理后(二)存貨盤虧及毀損的賬務(wù)處理原材料待處理財(cái)產(chǎn)損溢其他應(yīng)收款?批準(zhǔn)處理前?由過(guò)失人賠償部分原材料?殘料入庫(kù)管理費(fèi)用?一般經(jīng)營(yíng)損失營(yíng)業(yè)外支出?非常損失八、存貨減值7資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。其中，成本是指期末存貨的實(shí)際成本。可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資概念長(zhǎng)期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法有兩種:一是成本法;二是權(quán)益法。1(成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍(1)企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。(2)企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。2(權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或者重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。(1)企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。(2)企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。二、采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。此外企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。(二)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)，應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照上述規(guī)定確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目。(三)長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)當(dāng)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資方按投資持股比例計(jì)算的份額，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:借:應(yīng)收股利貸:投資收益(四)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理是:企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。8三、采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理(一)科目設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本—損益調(diào)整—其他權(quán)益變動(dòng)(二)權(quán)益法核算的賬務(wù)處理企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理:1(“成本”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。2(“損益調(diào)整”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理?被投資單位發(fā)生盈利:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整貸:投資收益?被投資單位發(fā)生虧損:借:投資收益貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整?被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利:借:應(yīng)收股利貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整3(“其他權(quán)益變動(dòng)”的會(huì)計(jì)處理在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積—其他資本公積”科目。4(處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理是:企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積—其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值金額的確定1(對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資與可收回金額比較2(不具有控制、共同控制、重大影響且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理企業(yè)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。第六節(jié)固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)一、固定資產(chǎn)9(一)固定資產(chǎn)概述1.固定資產(chǎn)的概念和特征2.固定資產(chǎn)的分類(了解)3.固定資產(chǎn)的科目設(shè)置(二)取得固定資產(chǎn)1.外購(gòu)固定資產(chǎn)在建工程等固定資產(chǎn)銀行存款等?需安裝，發(fā)生的安裝?安裝完畢達(dá)到預(yù)定可支出使用狀態(tài)購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)2.建造固定資產(chǎn)(1)自營(yíng)工程工程物資在建工程固定資產(chǎn)銀行存款等?購(gòu)入工程物資?領(lǐng)用工程物資?工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)?用銀行存款支付的其他費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬?分配工程人員工資庫(kù)存商品?工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品(2)出包工程銀行存款在建工程固定資產(chǎn)?預(yù)付工程款?工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)?補(bǔ)付工程款(三)固定資產(chǎn)的折舊1.固定資產(chǎn)折舊概述10(1)折舊的概念(2)影響固定資產(chǎn)折舊的因素影響折舊的因素主要有以下幾個(gè)方面:?固定資產(chǎn)原價(jià)?預(yù)計(jì)凈殘值?固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?固定資產(chǎn)的使用壽命(3)計(jì)提折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊:第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);第二，單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn):(1)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。(2)固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。2.固定資產(chǎn)的折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。3.固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計(jì)折舊”科目，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程成本;基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用;管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用;銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用;經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)，其應(yīng)提的折舊額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。(四)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除;不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。在對(duì)固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出后，企業(yè)應(yīng)將固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入在建工程。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用”等科目。貸記“銀行存款”等科目;企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。(五)固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。企業(yè)出售、報(bào)廢或者毀損的固定資產(chǎn)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”核算，清理的凈損益計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。11固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)?轉(zhuǎn)入清理?轉(zhuǎn)入清理銀行存款銀行存款?變價(jià)收入?支付清理費(fèi)用原材料應(yīng)交稅費(fèi)?殘料入庫(kù)?計(jì)算交納的稅金其他應(yīng)收款?保險(xiǎn)賠償營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出?清理凈損失?清理凈收益(六)固定資產(chǎn)清查1.固定資產(chǎn)盤盈(1)盤盈固定資產(chǎn)時(shí):借:固定資產(chǎn)貸:以前年度損益調(diào)整(2)結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí):借:以前年度損益調(diào)整貸:盈余公積—法定盈余公積利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)2.固定資產(chǎn)盤虧待處理財(cái)產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)累計(jì)折舊?盤虧時(shí)?盤虧時(shí)原材料?殘料入庫(kù)其他應(yīng)收款?由過(guò)失人賠償部分營(yíng)業(yè)外支出?盤虧凈損失(七)固定資產(chǎn)減值121.固定資產(chǎn)減值金額的確定固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2.固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。二、投資性房地產(chǎn)(一)投資性房地產(chǎn)概述投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)主要包括:已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。下列各項(xiàng)不屬于投資性房地產(chǎn):(1)自用房地產(chǎn);(2)作為存貨的房地產(chǎn)。(二)投資性房地產(chǎn)的取得1.外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。2.自行建造的投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括土地開發(fā)費(fèi)、建筑成本、安裝成本、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用、支付的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。其會(huì)計(jì)處理如下圖所示。銀行存款等在建工程等投資性房地產(chǎn)?達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)?發(fā)生的支出(三)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。1.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)(1)計(jì)提折舊或攤銷借:其他業(yè)務(wù)成本貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)(2)取得租金收入借:銀行存款貸:其他業(yè)務(wù)收入(3)計(jì)提減值準(zhǔn)備借:資產(chǎn)減值損失貸:投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回。2.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目;公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。(四)投資性房地產(chǎn)的處置1.采用成本模式計(jì)量借:銀行存款貸:其他業(yè)務(wù)收入13借:其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:投資性房地產(chǎn)2.采用公允價(jià)值模式計(jì)量借:銀行存款貸:其他業(yè)務(wù)收入借:其他業(yè)務(wù)成本貸:投資性房地產(chǎn)—成本—公允價(jià)值變動(dòng)借:資本公積—其他資本公積貸:其他業(yè)務(wù)成本借:公允價(jià)值變動(dòng)損益貸:其他業(yè)務(wù)成本第七節(jié)無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)一、無(wú)形資產(chǎn)(一)無(wú)形資產(chǎn)的概念和特征1.無(wú)形資產(chǎn)的概念無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。2(無(wú)形資產(chǎn)的特征(1)不具有實(shí)物形態(tài)(2)具有可辨認(rèn)性(3)屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)(二)無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容無(wú)形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。(三)無(wú)形資產(chǎn)的核算1(無(wú)形資產(chǎn)的取得無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn)的主要方式有外購(gòu)、自行研究開發(fā)等。取得的方式不同，其會(huì)計(jì)處理也有所差別。(1)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。企業(yè)購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的成本，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。(2)自行研究開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理圖示如下:研究階段計(jì)入當(dāng)期損益研發(fā)支出符合資本化條件的，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本開發(fā)階段不符合資本化條件的，計(jì)入當(dāng)期損益2(無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量圖示如下:14攤銷期:可供使用當(dāng)月起至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止使用壽命攤銷方法:與所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有限的無(wú)有關(guān)，不一定是直線法形資產(chǎn)無(wú)形資攤銷時(shí)可能影響當(dāng)期損益，也可能產(chǎn)的后計(jì)入制造費(fèi)用等。續(xù)計(jì)量殘值一般視為零，但可能有殘值可能計(jì)提減值準(zhǔn)備使用壽命不確定的無(wú)形不攤銷，每期期末進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)資產(chǎn)提減值準(zhǔn)備3(無(wú)形資產(chǎn)的處置企業(yè)處置無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款扣除該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值以及出售相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。4(無(wú)形資產(chǎn)減值(1)無(wú)形資產(chǎn)減值金額的確定無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。(2)無(wú)形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理企業(yè)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。二、其他資產(chǎn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。企業(yè)應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，核算長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的發(fā)生、攤銷和結(jié)存等情況。攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)記入“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目。第二章負(fù)債第一節(jié)短期借款短期借款圖示如下:15?歸還短期借款本金短期借款銀行存款?取得短期借款本金銀行存款應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用?歸還短期借款利息?計(jì)提短期借款利息第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)一、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款核算圖示如下:材料采購(gòu)等銀行存款應(yīng)付賬款?購(gòu)入貨物?償還應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)財(cái)務(wù)費(fèi)用?發(fā)生的現(xiàn)金折扣制造費(fèi)用等?應(yīng)付水電費(fèi)營(yíng)業(yè)外收入?無(wú)法歸還的應(yīng)付賬款二、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)核算圖示如下:材料采購(gòu)應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)?購(gòu)入貨物?無(wú)力支付票款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)短期借款應(yīng)付賬款?應(yīng)付銀行承兌匯票到?抵償賬款期，無(wú)力支付票款銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用?計(jì)提利息?支付票據(jù)本息?支付手續(xù)費(fèi)16三、應(yīng)付利息應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。四、預(yù)收賬款賬款情況不多的，也可不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。預(yù)收賬款核算圖示如下:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入預(yù)收賬款銀行存款?提供貨物?預(yù)收貨款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)?對(duì)方補(bǔ)付貨款銀行存款?退回預(yù)收款第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。二、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理應(yīng)付職工薪酬核算圖示如下:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)成本?以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工?生產(chǎn)工人薪酬發(fā)放給職工制造費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值?車間管理人員稅(銷項(xiàng)稅額)管理費(fèi)用?行政管理人員銀行存款在建工程?發(fā)放工資?在建工程人員銷售費(fèi)用?銷售人員17第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)一、應(yīng)交稅費(fèi)概述企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。二、應(yīng)交增值稅(一)增值稅概述(二)一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理1.采購(gòu)商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)借:材料采購(gòu)原材料固定資產(chǎn)等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:銀行存款等2.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失(不含自然災(zāi)害造成的)以及將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途(如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等)，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目;屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫(kù)存商品的成本一并處理。3.銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，按照實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東，應(yīng)當(dāng)參照企業(yè)銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。4.視同銷售行為企業(yè)的有些交易和事項(xiàng)從會(huì)計(jì)角度看不屬于銷售行為，不能確認(rèn)銷售收入，但是按照稅法規(guī)定，應(yīng)視同對(duì)外銷售處理，計(jì)算應(yīng)交增值稅。如建造倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品，其會(huì)計(jì)分錄為:借:在建工程貸:庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5.出口退稅借:其他應(yīng)收款貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)6.交納增值稅借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(已交稅金)貸:銀行存款(三)小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支付的增值稅，直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)購(gòu)入材料，不能取得增值稅專用發(fā)票的，比照小規(guī)模納稅企業(yè)進(jìn)行處理，發(fā)生的增值稅計(jì)入材料采購(gòu)成本。三、應(yīng)交消費(fèi)稅(一)消費(fèi)稅概述18(二)應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，應(yīng)由受托方代收代繳消費(fèi)稅，受托方按照應(yīng)交稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳消費(fèi)稅”科目。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目;委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按已由受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。四、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(一)營(yíng)業(yè)稅概述(二)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理企業(yè)按照營(yíng)業(yè)額及其適用的稅率，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目;企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目;實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。五、其他應(yīng)交稅費(fèi)(一)應(yīng)交資源稅企業(yè)對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅”科目;企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品而應(yīng)交納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅”科目。(二)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目。(三)應(yīng)交教育費(fèi)附加企業(yè)應(yīng)交的教育費(fèi)附加，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目。(四)應(yīng)交土地增值稅企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物—并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅”科目;土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算的，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅”科目，同時(shí)沖銷土地使用權(quán)的賬面價(jià)值，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。(五)應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅(或應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi))”科目。(六)應(yīng)交個(gè)人所得稅企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的代收代交的職工個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目。第五節(jié)應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款一、應(yīng)付股利應(yīng)付股利是指企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利19或利潤(rùn)。企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不做賬務(wù)處理。二、其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等。第六節(jié)長(zhǎng)期借款一、長(zhǎng)期借款概述二、長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理(一)企業(yè)借入長(zhǎng)期借款借:銀行存款貸:長(zhǎng)期借款—本金(二)資產(chǎn)負(fù)債表日借:在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出等貸:應(yīng)付利息(三)歸還長(zhǎng)期借款本金借:長(zhǎng)期借款—本金貸:銀行存款第七節(jié)應(yīng)付債券及長(zhǎng)期應(yīng)付款一、應(yīng)付債券(一)應(yīng)付債券概述(二)應(yīng)付債券的賬務(wù)處理1.發(fā)行債券借:銀行存款貸:應(yīng)付債券—面值(債券面值)2.期末計(jì)提利息借:“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目貸:應(yīng)付利息(分期付息債券利息)應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券利息)3.到期歸還本金和利息借:應(yīng)付債券—面值—應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券利息)應(yīng)付利息(分期付息債券的最后一次利息)貸:銀行存款二、長(zhǎng)期應(yīng)付款(一)應(yīng)付融資租賃款企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按最低租賃付款額，確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)付款。在租賃期開始日，承租人會(huì)計(jì)分錄為:借:固定資產(chǎn)(或在建工程)(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者+初始直接費(fèi)用)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款(最低租賃付款額)銀行存款(初始直接費(fèi)用)(二)具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買資產(chǎn)第三章所有者權(quán)益所有者權(quán)益包括實(shí)收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。其中，資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。盈余公積和未分配利潤(rùn)又合稱為留存收益。20第一節(jié)實(shí)收資本一、實(shí)收資本概述二、實(shí)收資本的賬務(wù)處理(一)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資1.股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)以實(shí)際收到的金額或存入企業(yè)開戶銀行的金額，借記“銀行存款”等科目，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，貸記“實(shí)收資本”科目，企業(yè)實(shí)際收到或存入開戶銀行的金額超過(guò)投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，貸記“資本公積—資本溢價(jià)”科目。2.股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記“股本”科目，實(shí)際收到的金額與該股本之間的差額貸記“資本公積—股本溢價(jià)”科目。(二)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)接受固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值(不公允的除外)作為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分作為實(shí)收資本或股本入賬，投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值(不公允的除外)超過(guò)投資者在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，計(jì)入資本公積。(三)實(shí)收資本(或股本)的增減變動(dòng)1.實(shí)收資本(或股本)的增加企業(yè)按規(guī)定接受投資者追加投資時(shí)，核算原則與投資者初次投入時(shí)一樣。企業(yè)采用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)按轉(zhuǎn)增的資本金額確認(rèn)實(shí)收資本或股本。用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記“資本公積—資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，貸記“實(shí)收資本”(或“股本”)科目。用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本”(或“股本”)科目。用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)按原投資者各自出資比例計(jì)算確定各投資者相應(yīng)增加的出資額。實(shí)收資本(或股本)增加的核算如下圖所示。資本公積銀行存款等接受投資者投資實(shí)收資本(或股本)盈余公積盈余公積轉(zhuǎn)增資本資本公積資本公積轉(zhuǎn)增資本2.實(shí)收資本(或股本)的減少實(shí)收資本(或股本)減少的核算如下圖所示。21銀行存款庫(kù)存股股本?回購(gòu)股票?注銷資本公積—股本溢價(jià)注:注銷股票時(shí)，“資本公積—股本溢價(jià)”的發(fā)生額可能在借方。第二節(jié)資本公積一、資本公積概述資本公積的來(lái)源包括資本(或股本)溢價(jià)以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。二、資本公積的賬務(wù)處理(一)資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))1(資本溢價(jià)企業(yè)接受投資者投入資產(chǎn)的金額超過(guò)投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，通過(guò)“資本公積—資本溢價(jià)”科目核算。2(股本溢價(jià)股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記“股本”科目，實(shí)際收到的金額與該股本之間的差額貸記“資本公積—股本溢價(jià)”科目。股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積(股本溢價(jià));無(wú)溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。是指除資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))項(xiàng)目以外所形成的資本公積。(三)資本公積轉(zhuǎn)增資本按轉(zhuǎn)增的金額，借記“資本公積”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。第三節(jié)留存收益一、留存收益概述留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩類。二、留存收益的賬務(wù)處理(一)利潤(rùn)分配企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)(或減年初未彌補(bǔ)虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤(rùn);可供分配的利潤(rùn)，按下列順序分配:1(提取法定盈余公積;2(提取任意盈余公積;3(向投資者分配利潤(rùn)。未分配利潤(rùn)核算如下圖所示。22利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)利潤(rùn)分配—其他明細(xì)科目利潤(rùn)分配—其他明細(xì)科目?結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配的其他明細(xì)科目?結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配的其他明細(xì)科目本年利潤(rùn)?結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)?結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損(二)盈余公積盈余公積核算如下圖所示。利潤(rùn)分配—盈余公積補(bǔ)虧盈余公積利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積?盈余公積補(bǔ)虧?提取法定盈余公積利潤(rùn)分配—提取任意盈余公積實(shí)收資本?盈余公積轉(zhuǎn)增資本?提取任意盈余公積應(yīng)付股利?向投資者分配股利或利潤(rùn)第四章收入第一節(jié)銷售商品收入一、銷售商品收入的確認(rèn)銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn):(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方(二)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制(三)收入的金額能夠可靠地計(jì)量(四)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)(五)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。二、一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的處理23?銷售折讓主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款銀行存款?賒銷?收款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)財(cái)務(wù)費(fèi)用?銷售退回主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫(kù)存商品?結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本?銷售退回三、采用預(yù)收款方式銷售商品的處理預(yù)收款方式銷售商品賬務(wù)處理圖如下:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入預(yù)收賬款銀行存款?收到最后一筆款項(xiàng)發(fā)出?預(yù)收貨款時(shí)商品時(shí)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫(kù)存商品?收到最后一筆款項(xiàng)發(fā)出商品時(shí)四、采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的處理(一)委托方賬務(wù)處理圖如下所示:24應(yīng)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銀行存款?收到代銷清單確?收款認(rèn)收入銷售費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)?確認(rèn)手續(xù)費(fèi)庫(kù)存商品委托代銷商品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本?結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本?發(fā)出商品(二)受托方賬務(wù)處理圖如下所示:銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)?歸還貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)?開出代銷清單取得委托方增值稅發(fā)票銀行存款等受托代銷商品款受托代銷商品其他業(yè)務(wù)收入等?收到代銷商品?實(shí)際銷售代銷商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)五、銷售材料等存貨的處理企業(yè)銷售原材料等確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入時(shí)，按售價(jià)和應(yīng)收取的增值稅，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)出售原材料等的實(shí)際成本時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”等科目。第二節(jié)提供勞務(wù)收入一、在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)25應(yīng)收賬款等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入?確認(rèn)勞務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等銀行存款等?發(fā)生并確認(rèn)有關(guān)成本費(fèi)用對(duì)于持續(xù)一段時(shí)間但在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生相關(guān)支出時(shí)，借記“勞務(wù)成本”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等科目。勞務(wù)完成確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)，按確定的收入金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目;同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)勞務(wù)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。其賬務(wù)處理圖如下所示:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款等?確認(rèn)勞務(wù)收入銀行存款等勞務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本?發(fā)生勞務(wù)支出?結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本二、勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間(一)提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。同時(shí)滿足下列條件的，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì):1(收入的金額能夠可靠地計(jì)量2(相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)3(交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定企業(yè)可以根據(jù)提供勞務(wù)的特點(diǎn)，選用下列方法確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度:(1)已完工作的測(cè)量(2)已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例(3)已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例4(交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用其賬務(wù)處理圖示如下:26主營(yíng)業(yè)務(wù)收入預(yù)收賬款銀行存款?確認(rèn)收入賬款?預(yù)收銀行存款等勞務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本?發(fā)生勞務(wù)成本?結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本(二)提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)(1)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。(2)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。(3)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本)，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。第三節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入。出租固定資產(chǎn)取得的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入。本章主要涉及讓渡無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的核算。一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi),且不提供后續(xù)服務(wù)的,應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入;提供后續(xù)服務(wù)的,應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的,通常應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。第四節(jié)政府補(bǔ)助收入一、政府補(bǔ)助的概念和特征二、政府補(bǔ)助的主要形式三、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益(營(yíng)業(yè)外收入)。按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。四、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別按照下列情況處理:(一)用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入);(二)用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。五、與資產(chǎn)和收益均相關(guān)的政府補(bǔ)助企業(yè)取得這類政府補(bǔ)助時(shí)，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處27理。如不能區(qū)分，企業(yè)可以將整項(xiàng)政府補(bǔ)助歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。第五章費(fèi)用第一節(jié)營(yíng)業(yè)成本一、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本二、其他業(yè)務(wù)成本第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和資源稅等。第三節(jié)期間費(fèi)用一、期間費(fèi)用的概述期間費(fèi)用是指企業(yè)日?；顒?dòng)發(fā)生的不能計(jì)入特定核算對(duì)象的成本，而應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的費(fèi)用。期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。二、期間費(fèi)用的賬務(wù)處理(一)銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用。(二)管理費(fèi)用管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)，聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問(wèn)費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用。(三)財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。第六章利潤(rùn)利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。與利潤(rùn)相關(guān)的計(jì)算公式主要如下:(一)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(-公允價(jià)值變動(dòng)損失)+投資收益(-投資損失)其中:營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。營(yíng)業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所發(fā)生的實(shí)際成本總額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。28公允價(jià)值變動(dòng)收益(或損失)是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得(或損失)。投資收益(或損失)是指企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益(或發(fā)生的損失)。(二)利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出其中:營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。(三)凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用其中，所得稅費(fèi)用是指企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。第一節(jié)營(yíng)業(yè)外收支一、營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得等。二、營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈(zèng)支出、盤虧損失、罰款支出、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失等。第二節(jié)所得稅費(fèi)用一、應(yīng)交所得稅的計(jì)算應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率二、所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅遞延所得稅費(fèi)用=(遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額)其賬務(wù)處理圖示如下:銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅所得稅費(fèi)用本年利潤(rùn)?上交所得稅?計(jì)算應(yīng)交所得稅?結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)?計(jì)算遞延所得稅遞延所得稅負(fù)債注:遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額可能在借方。第三節(jié)本年利潤(rùn)的核算一、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的方法會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法兩種。二、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理賬務(wù)處理圖示如下:29費(fèi)用類科目本年利潤(rùn)收益類科目?結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用?結(jié)轉(zhuǎn)收益利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)?結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤(rùn)?結(jié)轉(zhuǎn)本年虧損第七章財(cái)務(wù)報(bào)告第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表以及附注。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的概述資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益(一)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)反映由過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類別在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，在流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)類別下進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。資產(chǎn)負(fù)債表中列示的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目通常包括:貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)等。非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表中列示的非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目通常包括:長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn)、開發(fā)支出、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用以及其他非流動(dòng)資產(chǎn)等。(二)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債反映在某一特定日期企業(yè)所承擔(dān)的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行列示，在流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債類別下再進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。資產(chǎn)負(fù)債表中列示的流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目通常包括:短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債等。非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目通常包括:長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和其他非流動(dòng)負(fù)債等。(三)所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益，反映企業(yè)在某一特定日期股東(投資者)擁有的凈資產(chǎn)的總額，它一般按照實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)分項(xiàng)列示。二、資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，其填列方法如下:30(一)根據(jù)總賬科目的余額填列。資產(chǎn)負(fù)債表中的有些項(xiàng)目，可直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列，如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目;有些項(xiàng)目，則需根據(jù)幾個(gè)總賬科目的期末余額計(jì)算填列，如“貨幣資金”項(xiàng)目，需根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目期末余額合計(jì)填列。(二)根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列。資產(chǎn)負(fù)債表中的有些項(xiàng)目，需要根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列，如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，需要分別根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列。(三)根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。資產(chǎn)負(fù)債表的有些項(xiàng)目，需要依據(jù)總賬科目和明細(xì)科目?jī)烧叩挠囝~分析填列，如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額填列。(四)根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列;“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列;“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)攤銷”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。(五)綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目，需根據(jù)“原材料”、“庫(kù)存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列。第三節(jié)利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表的概念和結(jié)構(gòu)利潤(rùn)表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。二、利潤(rùn)表的編制我國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)表采用多步式格式，分以下三個(gè)步驟編制:第一步，以營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益(減去公允價(jià)值變動(dòng)損失)和投資收益(減去投資損失)，計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn);第二步，以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算出利潤(rùn)總額;第三步，以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計(jì)算出凈利潤(rùn)(或凈虧損)。第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表概述現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表?，F(xiàn)金是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金(如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等)等。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短一般是指從購(gòu)買日起三個(gè)月內(nèi)到期。現(xiàn)金等價(jià)物，通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更?，F(xiàn)金流量是指一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購(gòu)買短期到期的國(guó)庫(kù)券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量。企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類(一)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括銷31售商品或提供勞務(wù)、購(gòu)買商品或接受勞務(wù)、支付工資和交納稅款等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。(二)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括購(gòu)建固定資產(chǎn)、處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。(三)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)?；I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤(rùn)、發(fā)行債券、償還債務(wù)等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。償付應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不屬于籌資活動(dòng)。二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)(略)三、現(xiàn)金流量表的編制第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表第六節(jié)附注一、附注的概念和作用附注是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。二、附注的主要內(nèi)容第七節(jié)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)分析一、償債能力指標(biāo)(一)短期償債能力指標(biāo)企業(yè)短期償債能力的衡量指標(biāo)主要有兩項(xiàng):流動(dòng)比率和速動(dòng)比率。財(cái)務(wù)比率公式流動(dòng)比率流動(dòng)比率=(流動(dòng)資產(chǎn)?流動(dòng)負(fù)債)×100%速動(dòng)比率速動(dòng)比率=(速動(dòng)資產(chǎn)?流動(dòng)負(fù)債)×100%其中:速動(dòng)資產(chǎn)=貨幣資金+交易性金融資產(chǎn)+應(yīng)收賬款+應(yīng)收票據(jù)==流動(dòng)資產(chǎn)-存貨-預(yù)付賬款-一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)-其他流動(dòng)資產(chǎn)報(bào)表中如有應(yīng)收利息、應(yīng)收股利和其他應(yīng)收款項(xiàng)目，可視情況歸入速動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目。(二)長(zhǎng)期償債能力指標(biāo)財(cái)務(wù)比率公式資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率=(負(fù)債總額?資產(chǎn)總額)×100%產(chǎn)權(quán)比率產(chǎn)權(quán)比率(資本負(fù)債率)=(負(fù)債總額?所有者權(quán)益總額)×100%二、運(yùn)營(yíng)能力指標(biāo)分類指標(biāo)公式(記憶)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收入?平均應(yīng)收賬款余額應(yīng)收賬款周平均應(yīng)收賬款余額=(應(yīng)收賬款余額年初數(shù)+應(yīng)收賬款余額年末數(shù))?2轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期(周轉(zhuǎn)天數(shù))=平均應(yīng)收賬款余額×360?營(yíng)業(yè)收入流動(dòng)存貨周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)成本?平均存貨余額資產(chǎn)存貨周轉(zhuǎn)率平均存貨余額=(存貨余額年初數(shù)+存貨余額年末數(shù))?2周轉(zhuǎn)存貨周轉(zhuǎn)期(周轉(zhuǎn)天數(shù))=平均存貨余額×360?營(yíng)業(yè)成本率流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收入?平均流動(dòng)資產(chǎn)總額流動(dòng)資產(chǎn)周平均流動(dòng)資產(chǎn)總額=(流動(dòng)資產(chǎn)總額年初數(shù)+流動(dòng)資產(chǎn)總額年末數(shù))?2轉(zhuǎn)率流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期(周轉(zhuǎn)天數(shù))=平均流動(dòng)資產(chǎn)總額×360?營(yíng)業(yè)收入固定固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收入?平均固定資產(chǎn)凈值資產(chǎn)固定資產(chǎn)周平均固定資產(chǎn)凈值=(固定資產(chǎn)凈值年初數(shù)+固定資產(chǎn)凈值年末數(shù))?2周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)率固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期(周轉(zhuǎn)天數(shù))=平均固定資產(chǎn)凈值×360?營(yíng)業(yè)收入率總資總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收入?平均資產(chǎn)總額總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)產(chǎn)周平均資產(chǎn)總額=(資產(chǎn)總額年初數(shù)+資產(chǎn)總額年末數(shù))?2率轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期(周轉(zhuǎn)天數(shù))=平均資產(chǎn)總額×360?營(yíng)業(yè)收入32三、獲利能力指標(biāo)獲利能力指標(biāo)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率和凈資產(chǎn)收益率四項(xiàng)指標(biāo)，據(jù)以評(píng)價(jià)企業(yè)各要素的獲利能力及資本保值增值情況。財(cái)務(wù)比率公式營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率(營(yíng)業(yè)利潤(rùn)?營(yíng)業(yè)收入)×100%成本費(fèi)用利潤(rùn)率(利潤(rùn)總額?成本費(fèi)用總額)×100%總資產(chǎn)報(bào)酬率(息稅前利潤(rùn)總額?平均資產(chǎn)總額)×100%凈資產(chǎn)收益率(凈利潤(rùn)?平均凈資產(chǎn))×100%四、發(fā)展能力指標(biāo)分析發(fā)展能力主要考察以下四項(xiàng)指標(biāo):營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率、資本保值增值率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率。指標(biāo)公式(記憶)營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率=(本年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)額?上年?duì)I業(yè)收入總額)×100%營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率本年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)額=本年?duì)I業(yè)收入總額-上年?duì)I業(yè)收入總額資本保值增值率=(扣除客觀因素后的本年末所有者權(quán)益總額?年初所有者權(quán)益總額)資本保值增值率×100%總資產(chǎn)增長(zhǎng)率=(本年總資產(chǎn)增長(zhǎng)額?年初資產(chǎn)總額)×100%總資產(chǎn)增長(zhǎng)率本年總資產(chǎn)增長(zhǎng)額=資產(chǎn)總額年末數(shù)-資產(chǎn)總額年初數(shù)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率=(本年?duì)I業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)額?上年?duì)I業(yè)利潤(rùn)總額)×100%營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率本年?duì)I業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)額=本年?duì)I業(yè)利潤(rùn)總額-上年?duì)I業(yè)利潤(rùn)總額五、綜合指標(biāo)分析(一)綜合指標(biāo)分析的含義及特點(diǎn)(二)綜合指標(biāo)分析方法杜邦財(cái)務(wù)分析體系(重點(diǎn)掌握公式的計(jì)算)權(quán)益乘數(shù)=資產(chǎn)總額?所有者權(quán)益總額資產(chǎn)總額/(資產(chǎn)總額-負(fù)債總額)==1/(1-資產(chǎn)負(fù)債率)凈資產(chǎn)收益率=總資產(chǎn)凈利率×權(quán)益乘數(shù)(杜邦分析體系的核心)總資產(chǎn)凈利率=凈利潤(rùn)/平均總資產(chǎn)=(凈利潤(rùn)?營(yíng)業(yè)收入)×(營(yíng)業(yè)收入?平均總資產(chǎn))=營(yíng)業(yè)凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率凈資產(chǎn)收益率=營(yíng)業(yè)凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)營(yíng)業(yè)凈利率=凈利潤(rùn)?營(yíng)業(yè)收入總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收入?平均資產(chǎn)總額第十章行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)第一節(jié)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概念二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)三、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)以收付實(shí)現(xiàn)制為主行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。第二節(jié)資產(chǎn)和負(fù)債一、資產(chǎn)(一)貨幣資金(二)應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)(三)存貨33事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購(gòu)入時(shí)直接列作當(dāng)期支出，不作為存貨核算。事業(yè)單位的材料，每年至少盤點(diǎn)一次，發(fā)生盤盈、盤虧等情況，屬于正常的溢出或損耗，按照實(shí)際成本，作增加或減少材料處理，其中屬于經(jīng)營(yíng)用材料同時(shí)相應(yīng)沖減或增加經(jīng)營(yíng)支出，屬于事業(yè)用材料應(yīng)沖減或增加事業(yè)支出。(四)對(duì)外投資“對(duì)外投資”賬戶金額與“事業(yè)基金—投資基金”賬戶金額相等。(五)固定資產(chǎn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算特點(diǎn)為:事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般不計(jì)提折舊;除了融資租入固定資產(chǎn)之外，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額應(yīng)當(dāng)相等。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，至少每年盤點(diǎn)一次。盤虧、毀損或報(bào)廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)減少固定資產(chǎn)和固定基金的賬面余額;盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加固定資產(chǎn)和固定基金的賬面余額。事業(yè)單位出售固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)減少固定資產(chǎn)和固定基金的賬面余額。(六)無(wú)形資產(chǎn)事業(yè)單位購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本作為入賬價(jià)值。事業(yè)單位自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以開發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的支出作為入賬價(jià)值。事業(yè)單位的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)予以合理攤銷。不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，將其成本予以一次性攤銷，減少無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額并計(jì)入當(dāng)期支出;實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在無(wú)形資產(chǎn)的受益期內(nèi)分期平均攤銷，按照攤銷額減少無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額并計(jì)入當(dāng)期支出。二、負(fù)債(一)借入款項(xiàng)其核算特點(diǎn)在于:一般不預(yù)計(jì)利息支出;實(shí)際支付利息時(shí)，為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)而借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息，計(jì)入事業(yè)支出，為開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息，計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出。(二)應(yīng)繳款項(xiàng)1.應(yīng)繳預(yù)算款事業(yè)單位的應(yīng)繳預(yù)算款，是指事業(yè)單位按規(guī)定取得的應(yīng)繳入財(cái)政預(yù)算的各種款項(xiàng)。2.應(yīng)繳財(cái)政專戶款事業(yè)單位的應(yīng)繳財(cái)政專戶款，是指事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。3.應(yīng)交稅金(三)應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)第三節(jié)凈資產(chǎn)一般基金事業(yè)基金投資基金修購(gòu)基金固定基金職工福利基金凈資產(chǎn)專用基金醫(yī)療基金住房基金等事業(yè)結(jié)余結(jié)余經(jīng)營(yíng)結(jié)余一、事業(yè)基金事業(yè)基金是對(duì)于事業(yè)單位而言的，指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，分為一般基金和投資基金兩部分內(nèi)容。事業(yè)基金按照當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。二、固定基金固定基金是指事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。固定基金通常按照固定資產(chǎn)賬面余額的增減而發(fā)生相應(yīng)的增減，兩者金額通常相等，但是，在存在尚未付清租金的融資租入固定資產(chǎn)的情況下，兩者的金額不同:固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在取得時(shí)按照協(xié)議租賃價(jià)等入賬，而固定基金應(yīng)當(dāng)在支付租金時(shí)按照實(shí)際支付的金額入賬。三、專用基金34專用基金是對(duì)于事業(yè)單位而言的，指事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金。主要包括修購(gòu)基金、職工福利基金、醫(yī)療基金以及住房基金等。四、結(jié)余事業(yè)單位的結(jié)余，是指事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入和支出相抵后的余額，包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余。(一)事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)除經(jīng)營(yíng)收支外各項(xiàng)收支相抵后的余額。用公式表示為:事業(yè)結(jié)余=(財(cái)政補(bǔ)助收入+上級(jí)補(bǔ)助收入+附屬單位繳款+事業(yè)收入+其他收入)-(撥出經(jīng)費(fèi)+事業(yè)支出+上繳上級(jí)支出+非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金+對(duì)附屬單位補(bǔ)助)年度終了，事業(yè)結(jié)余應(yīng)當(dāng)全數(shù)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。(二)經(jīng)營(yíng)結(jié)余經(jīng)營(yíng)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入與支出相抵后的余額。用公式表示為:經(jīng)營(yíng)結(jié)余=經(jīng)營(yíng)收入-(經(jīng)營(yíng)支出+經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金)年度終了，經(jīng)營(yíng)結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。(三)結(jié)余分配事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行分配。結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩項(xiàng):一是有所得稅交納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交所得稅;二是事業(yè)單位計(jì)提專用基金。進(jìn)行上述分配后，結(jié)存的當(dāng)年未分配結(jié)余，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金(一般基金)。第四節(jié)收入和支出一、收入事業(yè)單位的收入，是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金。從收入來(lái)源看，事業(yè)單位的收入包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、撥入?？睢⑹聵I(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位繳款、其他收入等。二、支出事業(yè)單位的支出，是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失。事業(yè)單位的支出包括撥出經(jīng)費(fèi)、撥出?？睢？钪С?、事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、成本費(fèi)用、銷售稅金、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建等。第五節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表第八章產(chǎn)品成本核算本章考情分析本章近三年考試的題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和計(jì)算分析題。從近三年試題看，本章內(nèi)容比較重要?！究键c(diǎn)1】間接費(fèi)用的分配待分配的間接費(fèi)用間接費(fèi)用分配率=各種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)某種產(chǎn)品應(yīng)分配的費(fèi)用=間接費(fèi)用分配率×某種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)【考點(diǎn)2】輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配及賬務(wù)處理1(直接分配法下輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配不考慮輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的勞務(wù)量，直接將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用分配給輔助生產(chǎn)以外含義的各個(gè)受益單位或產(chǎn)品。(1)