年終一次性獎金個人所得稅計算課件

年終一次性獎金個人所得稅計算1目錄全年一次性獎金的含義

全年一次性獎金個稅計算的政策依據(jù)

全年一次性獎金個稅的計算2政策依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》《國家稅務總局關于雇主為其雇員負擔個人所得稅稅款計征問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕199號）《國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）《國家稅務總局關于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第28號）3全年一次性獎金的含義全年一次性獎金是指行政機關、企事業(yè)單位等扣繳義務人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。4全年一次性獎金個稅的計算原則納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

5全年一次性獎金個稅計算方法政策依據(jù)不含稅年終獎為雇員承擔部分稅款含稅年終獎6一、全年一次性獎金計算（國稅發(fā)[2005]9號）（一）先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。（二）將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：

1.如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

2.如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應納稅額=(雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)71.當月工資超過3500元時（三步走）①全年一次性獎金÷12個月；②按照①的數(shù)額，找出對應的稅率、速算扣除數(shù)③應納稅額=全年一次性獎金×稅率-速算扣除數(shù)一、全年一次性獎金計算82.當月工資不足3500元時（三步走）①（工資+全年一次性獎金-3500元）÷12個月；②按照①的數(shù)額，找出對應的稅率、速算扣除數(shù)③應納稅額=（工資+全年一次性獎金-3500元）×稅率-速算扣除數(shù)一、全年一次性獎金計算9例：王先生在2011年12月3日取得的工資收入為3400元（扣除三險一金后），當月又一次取得年終獎金24100元，其應繳納多少個人所得稅？王先生應納稅額為：①（工資+全年一次性獎金-3500元）÷12個月

=（3400+24100-3500）÷12=2000元/月；②2000元/月對應10%的稅率，105元的速算扣除數(shù)；③應納稅額=（工資+全年一次性獎金-3500元）×稅率-速算扣除數(shù)

=[24100-（3500-3400）]×10%-105=2295（元）一、全年一次性獎金計算10

二、不含稅全年一次性獎金的稅務處理（國稅函[2005]715號）含稅的全年一次性獎金收入除以除以12的商數(shù)，查找相應適用稅率B和速算扣除數(shù)B含稅全年一次性獎金收入=（不含稅全年一次性獎金收入-速算扣除數(shù)A）/（1-適用稅率A）按照不含稅全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，查找相應適用稅率A和速算扣除數(shù)A應納稅額=含稅全年一次性收入*適用稅率B-速算扣除數(shù)B11二、不含稅全年一次性獎金的稅務處理例：王先生為中國公民，2012年1月取得2011年不含稅全年一次性獎金收入22800元。請計算王先生全年一次性獎金應繳納多少個人所得稅（注：1月份工資為4000元）（1）每月的不含稅獎金=22800/12=1900（元/月）查找不含稅稅率表適用稅率10%，速算扣除數(shù)為105元（2）含稅全年的一次性獎金收入=（22800-105）/（1-10%）=25216.67（元）（3）每月的含稅獎金=25216.67/12=2101.39（元/月）查找含稅稅率表適用稅率10%，速算扣除數(shù)為105元（4）王先生不含稅全年一次性獎金應納個人所得稅：

25216.67*10%-105=2416.67（元）12如果納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入的當月工資薪金所得，低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應先將不含稅全年一次性獎金減去當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定費用扣除額的差額部分后，再按照上述處理。例：王先生2011年1月從中國境內(nèi)取得年終不含稅獎金48000元，當月工資、薪金所得1500元，王先生2011年1月應申報繳納個人所得稅多少？（1）每月的不含稅獎金=[48000-（2000-1500]/12=3958.33（元/月）查找不含稅稅率表,適用稅率15%，速算扣除數(shù)為125元（2）含稅全年的一次性獎金收入=[48000-125-（2000-1500）]/（1-15%）=55735.29（元）（3）每月的含稅獎金=55735.29/12=4644.61（元/月）查找含稅稅率表,適用稅率15%，速算扣除數(shù)為125元（4）王先生不含稅全年一次性獎金應納個人所得稅：

55735.29*15%-125=8235.29（元）二、不含稅全年一次性獎金的稅務處理13（國家稅務總局公告2011年第28號）（一）雇主為雇員定額負擔稅款的計算公式：應納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎金+雇主替雇員定額負擔的稅款－當月工資薪金低于費用扣除標準的差額（二）雇主為雇員按一定比例負擔稅款的計算公式：

1.查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入÷12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級距對應的適用稅率A和速算扣除數(shù)A

2.計算含稅全年一次性獎金應納稅所得額＝（未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入－當月工資薪金低于費用扣除標準的差額－不含稅級距的速算扣除數(shù)A×雇主負擔比例）÷（1－不含稅級距的適用稅率A×雇主負擔比例）雇主為雇員負擔的個人所得稅款，屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。三、雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款14例：王先生為中國公民，2012年1月取得2011年度不含稅全年一次性獎金收入22800元。公司與王先生約定其年終獎應納的個人所得稅由公司承擔50%。另外，王先生當月還取得工資收入3000元（已按規(guī)定繳納了“五險一金”），請計算王先生取得的全年一次性獎金應繳納的個人所得稅？（1）每月不含稅獎金=22800/12=1900（元/月）查找不含稅稅率表，使用稅率10%，速算扣除數(shù)為105元；（2）含稅全年一次性獎金：應納稅額=（未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入－當月工資薪金低于費用扣除標準的差額－不含稅級距的速算扣除數(shù)A×雇主負擔比例）÷（1－不含稅級距的適用稅率A×雇主負擔比例

=[22800-(3500-3000)-105*50%]/（1-10%*50%）

=23