進(jìn)料加工、來料加工生產(chǎn)企業(yè)的會計(jì)賬務(wù)處理流程

會計(jì)實(shí)操文庫整理PAGE1-進(jìn)料加工、來料加工生產(chǎn)企業(yè)的會計(jì)賬務(wù)處理流程一、購進(jìn)材料時(shí)借：原材料等借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款等；二、加工生產(chǎn)成本核算可在月末匯總核算：1、生產(chǎn)領(lǐng)用材料時(shí)借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本貸：原材料2、分配工人工資時(shí)借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本貸：應(yīng)付職工薪酬3、分配制造費(fèi)用時(shí)借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用4、分配輔助生產(chǎn)成本時(shí)借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本三、產(chǎn)品入庫成本核算也在月末匯總：借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本四、銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)也可在月末匯總：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品。受托加工的賬務(wù)處理一、受托加工的賬務(wù)處理1.收到受托加工材料物資時(shí)：可不作會計(jì)處理，但對收到的受托加工物資要在備查簿中進(jìn)行登記，記錄其收到、投入加工等材料增減。2.將受托的材料發(fā)到生產(chǎn)車間加工后，將人工、輔助材料等記：借：生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用等3.加工完成入庫時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)本批加工成本借：庫存商品—受托加工產(chǎn)品貸：生產(chǎn)成本4.將加工完成的產(chǎn)品交付，并開出發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅（如果涉及消費(fèi)稅的，要代扣代繳消費(fèi)稅）5.在備查簿上登記受托加工材料物資收付情況，并結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品：借：營業(yè)成本或其他業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品——受托加工產(chǎn)品二、委托加工的賬務(wù)處理1.轉(zhuǎn)材料到加工單位借：委托加工物資貸：原材料2.計(jì)算支付加工費(fèi)借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅(如果加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn))貸：應(yīng)付賬款3.收回加工完成產(chǎn)品借：庫存商品貸：委托加工物資(包括材料及加工費(fèi))注：①凡屬于加工物資收回后直接用于銷售的，其所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅計(jì)入加工物資成本。②凡屬于加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，其所付的消費(fèi)稅先計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費(fèi)品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。委托加工賬務(wù)處理委托外部單位加工貨物，現(xiàn)將有關(guān)的會計(jì)分錄列明如下：1

發(fā)出需要加工的物資借：委托加工物資——材料

貸：原材料（庫存商品）2

支付物資運(yùn)費(fèi)（往返）借：委托加工物資——材料運(yùn)費(fèi)

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：現(xiàn)金（銀行存款、應(yīng)付賬款等）3

支付加工費(fèi)借：委托加工物資——加工費(fèi)

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：現(xiàn)金（銀行存款、應(yīng)付賬款等）4

支付輔助材料借：委托加工物資——輔助材料

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：現(xiàn)金（銀行存款、應(yīng)付賬款等）

5

收回完工商品借：產(chǎn)成品（庫存商品）

委托加工物資來料加工與進(jìn)料加工的財(cái)稅處理(一)來料加工是”三來一補(bǔ)”中的一種貿(mào)易方式?(三來一補(bǔ)是指來料加工，來件裝配，來樣加工，被償貿(mào)易等)(二)來料加工企業(yè)的特點(diǎn)：來料加工是指合作外方不作價(jià)提供設(shè)備，原料，輔料和包裝物等，由國內(nèi)企業(yè)加工裝配成品由國外廠商負(fù)責(zé)銷售，我方按合同規(guī)定收取工繳費(fèi)的一種貿(mào)易方式．其特點(diǎn)有５點(diǎn)：１）來料加工進(jìn)口的設(shè)備，材料等不動(dòng)用外匯，國內(nèi)企業(yè)不需付款；２）來料加工進(jìn)口的設(shè)備，材料屬保稅貨物，由海關(guān)監(jiān)管；３）來料加工進(jìn)口的設(shè)備，材料等所有權(quán)屬外方，國內(nèi)企業(yè)對貨物除進(jìn)行加工生產(chǎn)外，無處置權(quán)；４）進(jìn)口與出口有密切的內(nèi)在聯(lián)系，外方是料件的供應(yīng)人又是成品的接受人，是連在一起的交易，其合同不是買賣合同而是加工合同；５）中外方是委托加工關(guān)系，其交易是經(jīng)濟(jì)效果由外方承擔(dān)盈虧責(zé)任，中方不負(fù)責(zé)盈虧．（三）來料加工企業(yè)設(shè)立程序１）中方外方簽訂協(xié)議（即合作協(xié)議書）２）協(xié)議書經(jīng)外經(jīng)辦批準(zhǔn)，發(fā)給引進(jìn)項(xiàng)目批準(zhǔn)書；３）由外方負(fù)責(zé)簽訂廠房，宿舍等租賃合同；４）由工商局核發(fā)特準(zhǔn)加工許可證；５）海關(guān)登記核發(fā)設(shè)備進(jìn)口登記手冊；６）根據(jù)協(xié)議書外方進(jìn)口設(shè)備后由會計(jì)事務(wù)所進(jìn)行查驗(yàn)；７）海關(guān)進(jìn)行驗(yàn)廠；８）根據(jù)中外方簽訂加工合同，報(bào)海關(guān)核準(zhǔn)備案并發(fā)給進(jìn)口料件登記手冊；（四）來料加工企業(yè)的海關(guān)監(jiān)管１）來料加工項(xiàng)下的進(jìn)口料件屬保稅貨物，這些貨物應(yīng)是為某一特定的目的進(jìn)口，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)以進(jìn)口時(shí)的原狀或經(jīng)特定的制造，加工后復(fù)運(yùn)后出口；２）進(jìn)口的料件應(yīng)專門用于加工合同規(guī)定的加工出口成品，經(jīng)營單位和加工企業(yè)應(yīng)做到專料專用，專料專放，專料專賬，不能與其他料件混放混用，調(diào)換頂替；經(jīng)營單位和加工企業(yè)對進(jìn)口料件與加工成品的儲存，使用，出口情況應(yīng)設(shè)立專門賬冊，并定期將來料加工項(xiàng)下的料件進(jìn)口加工成品以及庫存情況列表報(bào)海關(guān)；３）每年的會計(jì)年報(bào)均要報(bào)海關(guān)進(jìn)行年檢；４）海關(guān)定期或不定期對加工企業(yè)進(jìn)行稽查，檢查核對料件進(jìn)口，成品出口以及庫存情況；５）加工企業(yè)如生產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)進(jìn)口料件不合用或發(fā)生的廢次品以及產(chǎn)生的邊角廢料均須按規(guī)定退回外方，不得自行處理；６）加工企業(yè)如用進(jìn)口料件生產(chǎn)的產(chǎn)品在國內(nèi)銷售以及銷售邊角廢料均應(yīng)申請海關(guān)補(bǔ)征進(jìn)口關(guān)稅和代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；（五）來料加工企業(yè)的會計(jì)核算的會計(jì)政策１）會計(jì)期間自公歷１月１日至１２月３１日為一會計(jì)年度；２）存貨的計(jì)價(jià)ａ）進(jìn)口的原材料，輔料，包裝物，工具，低值易耗品等的收入，領(lǐng)用均按進(jìn)口報(bào)關(guān)單原幣單價(jià)計(jì)價(jià)；ｂ）國內(nèi)采購材料的收，發(fā)以實(shí)際成本計(jì)價(jià)；ｃ）產(chǎn)成品按實(shí)際成本計(jì)價(jià)；ｄ）低值易耗品領(lǐng)用一次性進(jìn)入成本不采用攤銷方法；３）工繳費(fèi)的收入（含水電，房租）按中外雙方簽訂的協(xié)議規(guī)定每月通過銀行進(jìn)行結(jié)匯，以結(jié)匯單計(jì)算；４）來料加工企業(yè)開辦費(fèi)由外方負(fù)擔(dān)，不存在列賬或攤銷；５）固定資產(chǎn)ａ）固定資產(chǎn)以進(jìn)口報(bào)關(guān)單價(jià)格計(jì)算ｂ）固定資產(chǎn)不計(jì)算折舊６）成本計(jì)算ａ）加工產(chǎn)品只計(jì)入材料成本ｂ）工資，費(fèi)用作為工繳費(fèi)單獨(dú)計(jì)算，不分配到產(chǎn)品成本７）外幣核算由于來料加工企業(yè)的進(jìn)口設(shè)備，材料均由海關(guān)監(jiān)管．海關(guān)監(jiān)管設(shè)備．材料的進(jìn)口數(shù)量，生產(chǎn)使用數(shù)量以及庫存數(shù)量的情況，因此來料加工企業(yè)的，不存在匯兗損益，每年采用年初的匯率折算本位幣，匯率變動(dòng)不大時(shí)，可不進(jìn)行調(diào)整；８）工繳費(fèi)的結(jié)余工繳費(fèi)結(jié)余的貨方余額為盈利，借方余額為虧損，根據(jù)規(guī)定，來料加工企業(yè)的盈虧均由外方承擔(dān)；（六）來料加工企業(yè)會計(jì)核算內(nèi)容；１）來料加工企業(yè)的會計(jì)核算內(nèi)容主要是二大部分，一大部分是工繳費(fèi)的收入與支出的核算；另一大部分是海關(guān)監(jiān)管的進(jìn)口設(shè)備，進(jìn)口材料和出口產(chǎn)品三部分；２）核算的重點(diǎn)是進(jìn)口材料的收入，領(lǐng)用，結(jié)存以及產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)與出口數(shù)，結(jié)存數(shù)，會計(jì)核算的結(jié)果大致要與海關(guān)三本賬，設(shè)備，材料，產(chǎn)品三本賬一致；３）由于外方提供的是不作價(jià)設(shè)備，材料，包裝物，工具，低值易耗品等，因此，在會計(jì)科目的使用上，必須分清監(jiān)管物與非監(jiān)管物（內(nèi)采購部分），存貨－監(jiān)管物必須與應(yīng)付賬款－監(jiān)管相對應(yīng)，存貨－非監(jiān)管必須與應(yīng)付賬款－非監(jiān)管相對應(yīng)，同樣，進(jìn)口的設(shè)備列固定資產(chǎn)－監(jiān)管物必須與長期應(yīng)付款－監(jiān)管相對應(yīng)，國內(nèi)采購的設(shè)備列固定資產(chǎn)－非監(jiān)管相對應(yīng)；４）如來料加工企業(yè)沒發(fā)生對內(nèi)協(xié)作加工業(yè)務(wù)，沒有生產(chǎn)內(nèi)銷的產(chǎn)品，一般就不存在應(yīng)收，應(yīng)付，預(yù)收，預(yù)付款等事項(xiàng)，這些會計(jì)科目無會計(jì)事項(xiàng)發(fā)生；５）來料加工企業(yè)原則上是采用收付實(shí)現(xiàn)制，來料加工企業(yè)不存在有收入而未發(fā)生支出，或者有支出而未發(fā)生收入等收入與支出不配比的情況，一般就不存在預(yù)提，待攤或應(yīng)付工資等科目的發(fā)生；６）來料加工企業(yè)的收入有結(jié)匯收入與非結(jié)匯收入（部分企業(yè)有內(nèi)銷產(chǎn)品收入和對內(nèi)加工收入以及廢料收入等），非結(jié)匯收入主要是由外方匯款或自帶現(xiàn)金在國內(nèi)采購材料，采購設(shè)備和彌補(bǔ)工繳費(fèi)收不敷支的費(fèi)用支付，因此來料加工企業(yè)的會計(jì)報(bào)表主要是報(bào)送海關(guān)，稅務(wù)和外管局；７）其他應(yīng)收款，其他應(yīng)付款僅限于反映與合作方和存出保證金等會計(jì)事項(xiàng)，不涉及其他的往業(yè)事項(xiàng)；（七）工繳費(fèi)收入及其他收入的核算１）工繳費(fèi)收入有通過銀行結(jié)匯的收入，包括加工費(fèi)結(jié)匯收入，廠租結(jié)匯收入和水電費(fèi)結(jié)匯收入２）工繳費(fèi)收入不通過銀行結(jié)匯的收入，是指外方匯款和自帶現(xiàn)金，通稱非結(jié)匯收入，非結(jié)匯收入通常有（１）由外方負(fù)責(zé)的彌補(bǔ)工繳費(fèi)收不敷支的資金；（２）由外方負(fù)責(zé)的國內(nèi)采購材料所需要的資金；（３）由外方負(fù)責(zé)在國內(nèi)采購設(shè)備所需要的資金；３）會計(jì)處理方法是：（１）工繳費(fèi)銀行結(jié)匯收入：憑銀行結(jié)匯回單：借：銀行存款──結(jié)匯收入（按實(shí)收款）借：工繳費(fèi)支出－銀行手續(xù)費(fèi)借：工繳費(fèi)支出－上級管理費(fèi)借：工繳費(fèi)支出－區(qū)鎮(zhèn)收入貸：工繳費(fèi)收入－結(jié)匯收入（按實(shí)際結(jié)匯款）（２）收外方的匯款或自帶現(xiàn)金ａ）用于彌補(bǔ)工繳費(fèi)收支不足的虧損部分：憑匯款通知單或現(xiàn)金收據(jù)：借：銀行存款或現(xiàn)金貸：工繳費(fèi)收入－非結(jié)匯收入ｂ）用于國內(nèi)采購材料部分（１）憑匯款單或現(xiàn)金收據(jù)借：銀行存款或現(xiàn)金貸：應(yīng)付賬款－非監(jiān)管（２）購買材料時(shí)憑發(fā)票借：材料－非監(jiān)管貸：銀行存款或現(xiàn)金（３）領(lǐng)用時(shí)借：產(chǎn)成品－ｘｘ產(chǎn)品－監(jiān)管貸：村料－非監(jiān)管（４）產(chǎn)品出口時(shí)憑出口報(bào)關(guān)單借：應(yīng)付賬款－非監(jiān)管貸：產(chǎn)成品說明：購買材料時(shí)的會計(jì)處理是在材料購買發(fā)生時(shí)再做領(lǐng)用時(shí)的會計(jì)處理是在這份加工合同完成，并經(jīng)海關(guān)審核退回的核銷表與監(jiān)管材料一并做會計(jì)分錄ｃ）用于國內(nèi)購置設(shè)備部分ａ）收款時(shí)憑匯款單或現(xiàn)金收據(jù)借：銀行存款或現(xiàn)金貸：長期應(yīng)付款－非監(jiān)管ｂ）購置設(shè)備時(shí)憑發(fā)票借：固定資產(chǎn)－非監(jiān)管３）來料加工企業(yè)的廢料收入：ａ）加工企業(yè)的廢料需補(bǔ)繳進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，憑海關(guān)完稅證明單借：其他業(yè)務(wù)支出貸：銀行存款ｂ）出售廢料時(shí)，憑收款依據(jù)：借：現(xiàn)金或銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入ｃ）繳納增值稅時(shí)，憑完稅證明單：借：其他業(yè)務(wù)支出貸：銀行存款（４）內(nèi)銷產(chǎn)品收入和對內(nèi)協(xié)作加工收入ａ）收取貨款時(shí)，憑發(fā)票：借：銀行存款貸：內(nèi)銷產(chǎn)品收入ｂ）結(jié)算成本時(shí)：借：內(nèi)銷產(chǎn)品成本貸：產(chǎn)成品說明：結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷產(chǎn)品成本是在月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)再作會計(jì)分錄（５）月末將收入結(jié)轉(zhuǎn)到工繳費(fèi)結(jié)余賬戶：借：各收入科目貸：工繳費(fèi)結(jié)余貸：銀行存款或現(xiàn)金（八）工繳費(fèi)支出的核算工檄費(fèi)支出共分為工資及福利費(fèi)，公司管理費(fèi)，財(cái)務(wù)費(fèi)用，上繳區(qū)鎮(zhèn)費(fèi)用，辦公費(fèi)用，租賃費(fèi)用，水電費(fèi)，交際應(yīng)酬費(fèi)，商檢費(fèi)用，報(bào)關(guān)費(fèi)用，審計(jì)費(fèi)用，運(yùn)輸費(fèi)，稅金，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，其他等共１５個(gè)項(xiàng)目根據(jù)協(xié)議規(guī)定，租賃費(fèi)，水電費(fèi)，商檢費(fèi)用，報(bào)關(guān)費(fèi)用，運(yùn)輸費(fèi)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)等６個(gè)項(xiàng)目的費(fèi)用開支均由外方負(fù)擔(dān)，其中：租賃費(fèi)，水電費(fèi)憶在每月銀行結(jié)匯中向外方收回外，其他由外方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用實(shí)際是加工企業(yè)代外方墊付的費(fèi)用．其他９個(gè)項(xiàng)目的費(fèi)用開支才是包含在工繳費(fèi)支出的內(nèi)容，由于上述工繳費(fèi)發(fā)生時(shí)都由加工企業(yè)的經(jīng)辦人員辦理，在加工企業(yè)報(bào)銷，因此，不論是包含在工繳費(fèi)內(nèi)從的費(fèi)用開支項(xiàng)目，不是代外方墊付的費(fèi)用項(xiàng)目，均列在工繳費(fèi)支出總額內(nèi)，以致形成工繳費(fèi)超支均由外方負(fù)擔(dān)，中方不負(fù)擔(dān)虧損．工繳費(fèi)發(fā)生時(shí)?憑有關(guān)發(fā)票或憑證:借:工繳費(fèi)支出-各項(xiàng)目貸:現(xiàn)金或銀行存款月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí):借:工繳費(fèi)結(jié)余貸:工繳費(fèi)支出覽于在實(shí)際工作中?來料加工企業(yè)工作不規(guī)范?以致發(fā)生過多的以收款依據(jù)列賬?有的企業(yè)的發(fā)票要送往外方?不能提供原始正式發(fā)票?在此情況下?可由企業(yè)填寫一份”工繳費(fèi)用支出清單”?詳列各費(fèi)用項(xiàng)目的開支數(shù)?由加工企業(yè)廠長簽章并加蓋加工企業(yè)公章?憑此清單列賬九)來料加工企業(yè)的稅金核算來料加工企業(yè)稅金有:收入所得稅?廢料的代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅(憑海關(guān)征收憑證)?廢料的代征進(jìn)口關(guān)稅(憑海關(guān)征收憑證)?個(gè)人所得稅(按個(gè)人所得稅規(guī)定計(jì)算征收)1)?收入所得稅?按工繳費(fèi)收入的1.5%(或工繳費(fèi)收入*10%利潤率*稅率15%)2)廢料銷售增值稅?按6%3)內(nèi)銷產(chǎn)品銷售增值稅6%4)個(gè)人所得稅上述稅金發(fā)生時(shí)以繳納稅稅金憑證借:工繳費(fèi)支出--稅金借:其他業(yè)務(wù)支出-(廢料的稅金)貸:銀行存款注:個(gè)人所得稅由各企業(yè)確定處理方法?若由加工企業(yè)負(fù)擔(dān)的同樣列工繳費(fèi)支出?如由員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的則轉(zhuǎn)列其他應(yīng)收款科目在工資內(nèi)扣回(十)進(jìn)口設(shè)備的會計(jì)核算:根據(jù)協(xié)議規(guī)定?加工生產(chǎn)用的所有機(jī)器設(shè)備?動(dòng)力設(shè)備?運(yùn)輸工具以及辦公設(shè)備等均由外方不作價(jià)提供?其所有權(quán)歸外方?協(xié)議期滿?其設(shè)備的處理權(quán)也歸外方?或退回外方?或就此銷售.進(jìn)口設(shè)備依據(jù)進(jìn)口報(bào)關(guān)單的品名?規(guī)格?數(shù)量?單價(jià)核算進(jìn)口設(shè)備不計(jì)算折舊?在海關(guān)監(jiān)管期間內(nèi)?不得變賣?不得挪作他用?會計(jì)處理如下:借:固定資產(chǎn)-監(jiān)管設(shè)備貸:長期應(yīng)付款-監(jiān)管(十一)國內(nèi)采購設(shè)備的會計(jì)核算國內(nèi)采購設(shè)備?根據(jù)協(xié)議規(guī)定?所有生產(chǎn)?辦公等使用的設(shè)備均由外方提供?隊(duì)進(jìn)口設(shè)備外?如外方不進(jìn)口改在國內(nèi)購置?其資金也由外方出資收到外方購置設(shè)備資金時(shí):借:銀行存款或現(xiàn)金貸:長期應(yīng)付款—非監(jiān)管購置設(shè)備時(shí)憑發(fā)票:借:固定資產(chǎn)—非監(jiān)管貸:銀行存款或現(xiàn)金(十二)進(jìn)口材料的會計(jì)核算根據(jù)協(xié)議規(guī)定?加工生產(chǎn)所需原材料?輔助材料?燃料?包裝物?工夾?模具以及低值易耗品等其他材料均由外方不作價(jià)提供.1?進(jìn)口材料會計(jì)核算的幾項(xiàng)要求:進(jìn)口材料必須按材料名稱?規(guī)格?單價(jià)分設(shè)明細(xì)核算進(jìn)口材料必須分加工生產(chǎn)合同分別核算進(jìn)口材料計(jì)價(jià)一律按進(jìn)口報(bào)關(guān)單的原幣單價(jià)乘以固定匯率計(jì)算進(jìn)口材料單價(jià)以第一次進(jìn)口報(bào)關(guān)單單價(jià)為準(zhǔn)?以后分次進(jìn)口單價(jià)不同?也以第一次進(jìn)口單價(jià)為準(zhǔn)?若分次進(jìn)口單價(jià)相差較大?則在年終決算予以調(diào)整?月份不調(diào)整.進(jìn)口材料的進(jìn)料與領(lǐng)用均使用一個(gè)單價(jià)不論哪個(gè)合同?生產(chǎn)何種產(chǎn)品?只要是進(jìn)口和領(lǐng)用同類材料?其單價(jià)均為一個(gè)價(jià)2?按合同分別核算按合同核算材料即以加工生產(chǎn)合同為核算對象?若一個(gè)合同有幾個(gè)產(chǎn)品?進(jìn)料數(shù)則在一個(gè)合同內(nèi)再分材料品名?規(guī)格分別匯總?材料的領(lǐng)用則要按合用—產(chǎn)品—材料匯總?即先按合同?在一個(gè)合同內(nèi)再分產(chǎn)品?每項(xiàng)產(chǎn)品再分材料品種分列匯總.會計(jì)處理為:進(jìn)料時(shí)?憑進(jìn)口報(bào)關(guān)單或海關(guān)頒發(fā)的”加工貿(mào)易進(jìn)口材料登記手冊”計(jì)算各種材料的進(jìn)口數(shù)(報(bào)關(guān)單進(jìn)口數(shù)量*進(jìn)口單價(jià)*固定匯率=材料進(jìn)口金額數(shù)進(jìn)料數(shù)還要按來源不同分別匯總?如:“上合同轉(zhuǎn)入數(shù)”—要與上合同的剩余材料相符“本合同進(jìn)口數(shù)”與登記手冊登記數(shù)相符?“轉(zhuǎn)廠轉(zhuǎn)入數(shù)”與登記手冊?登記數(shù)相符借:材料—上合同轉(zhuǎn)入數(shù)—監(jiān)管借:材料合同進(jìn)口數(shù)監(jiān)管借:材料轉(zhuǎn)廠轉(zhuǎn)入數(shù)—臨管貸:應(yīng)付賬款監(jiān)管領(lǐng)用時(shí)(1)加工合同已完成?憑海關(guān)審核的核銷表(2)未完合同則以產(chǎn)品出口數(shù)*單位消耗定額*單價(jià)*固定匯率=消耗金額?其會計(jì)處理不同A?合同已完成的(憑核銷表中的產(chǎn)品消耗數(shù)計(jì)算)借:產(chǎn)成品—甲產(chǎn)品監(jiān)管借:產(chǎn)成品—乙產(chǎn)品監(jiān)管同時(shí)再做一筆分錄為(按出口數(shù))借:應(yīng)付賬款—監(jiān)管貸:產(chǎn)成品—甲產(chǎn)品貸:產(chǎn)成品—乙產(chǎn)品根據(jù)核銷表中其他所列的項(xiàng)目作如下分錄:(1)上合同轉(zhuǎn)入數(shù):借借:材料—02#合同—監(jiān)管貸:材料01#合同監(jiān)管(1)退港或廢料數(shù):借:應(yīng)付賬款—監(jiān)管貸:材料—XX材料—監(jiān)管貸:材料XX材料監(jiān)客(2)轉(zhuǎn)廠轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)廠轉(zhuǎn)出是指已轉(zhuǎn)入其他廠進(jìn)行加工?這部分分按海關(guān)核銷表或海關(guān)已辦理轉(zhuǎn)廠轉(zhuǎn)出手續(xù)視同出口而核銷其進(jìn)口材料?若未辦理海關(guān)報(bào)關(guān)手續(xù)?不能作轉(zhuǎn)廠轉(zhuǎn)出處理?而是轉(zhuǎn)廠銷售應(yīng)作內(nèi)銷處理?并補(bǔ)繳關(guān)稅和進(jìn)口增值稅等.(3)剩余材料(憑核銷表說明余料轉(zhuǎn)入合同)借:材料03#合同—監(jiān)管貸:材料02#合同臨管貸:材料01#合同監(jiān)管B?未完工合同的處理:進(jìn)料與上述相同?其領(lǐng)用數(shù)?上合同轉(zhuǎn)入數(shù)?退港數(shù)?廢料數(shù)還不清楚?只是先將已生產(chǎn)的出口產(chǎn)品消耗材料數(shù)計(jì)算材料的減少(海關(guān)核銷表審核的實(shí)際消耗數(shù)?都有一個(gè)差額?這個(gè)差額在加工合同全部完工后按核銷表進(jìn)行調(diào)整?即以核銷表為準(zhǔn)增加或減少材料的消耗數(shù)。生產(chǎn)成本的會計(jì)處理一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。企業(yè)（農(nóng)業(yè)）進(jìn)行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，可將本科目改為“5001農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目，并分別種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)和水產(chǎn)業(yè)確定成本核算對象（消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品）和成本項(xiàng)目，進(jìn)行費(fèi)用的歸集和分配。企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）可將本科目改為“5001開發(fā)成本”科目。二、本科目可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細(xì)核算?；旧a(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象（產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等）設(shè)置明細(xì)賬（或成本計(jì)算單，下同），并按照規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。三、生產(chǎn)成本的主要賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)直接生產(chǎn)成本，借記本科目（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記“原材料”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。各生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，借記本科目（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記“制造費(fèi)用”科目。輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門和其他部門提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，期（月）末按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益對象，借記本科目（基本生產(chǎn)成本）、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“在建工程”等科目，貸記本科目（輔助生產(chǎn)成本）。企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品以及入庫的自制半成品，應(yīng)于期（月）末，借記“庫存商品”等科目，貸記本科目（基本生產(chǎn)成本）。對于加工生產(chǎn)的產(chǎn)品成品，可以這樣結(jié)轉(zhuǎn)做分錄：月末，按照方法將制造費(fèi)用分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)到每個(gè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用生產(chǎn)成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間分配，對于分配給產(chǎn)成品的轉(zhuǎn)讓庫存商品借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，按照銷售出去的數(shù)量和對應(yīng)數(shù)量的生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品小型加工廠一般賬務(wù)流程1、采購借：原材料/庫存商品應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)付賬款2、材料領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本貸：原材料3、計(jì)提工資借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——工資、其他應(yīng)付款——社保支付時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——工資貸：現(xiàn)金/銀行存款4、發(fā)生的水電費(fèi)、機(jī)物料消耗等借：制造費(fèi)用貸：現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)付賬款5、計(jì)提折舊借：制造費(fèi)用（車間用）管理費(fèi)用（管理部門使用）營業(yè)費(fèi)用（銷售部門使用）貸：累計(jì)折舊6、月末，結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用制造費(fèi)用分?jǐn)偪砂床牧舷幕蛉斯こ杀净驅(qū)嵶龉r(shí)或機(jī)器工時(shí)。某產(chǎn)品制造費(fèi)用分配率=該產(chǎn)品消耗材料/本期材料消耗總額某產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=該產(chǎn)品制造費(fèi)用分配率x本期制造費(fèi)用總額借：生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用會計(jì)有兩層意思，一是指根據(jù)《會計(jì)法》《預(yù)算法》《統(tǒng)計(jì)法》對記賬憑證、財(cái)務(wù)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表，從事經(jīng)濟(jì)核算和監(jiān)督的過程，是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用專門的方法，核算和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作；二是指進(jìn)行會計(jì)工作的人員，有會計(jì)主管、財(cái)產(chǎn)管理、出納等人員。采購與付款管理分析選擇供應(yīng)商（一）主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)1：采購計(jì)劃制定2：采購業(yè)務(wù)談判3：選擇供應(yīng)商（二）會計(jì)核算規(guī)定1：相關(guān)會計(jì)政策：在選擇供應(yīng)商過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，如差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、交通費(fèi)等，應(yīng)于費(fèi)用發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。2：具體會計(jì)處理：核算時(shí)點(diǎn)：相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)核算依據(jù)：費(fèi)用報(bào)銷單、付款申請單、費(fèi)用發(fā)票等附件（三）內(nèi)部控制1：新增供應(yīng)商控制供應(yīng)商新增時(shí)候，先由采購部向選定的供應(yīng)商發(fā)送信息調(diào)查表，由供應(yīng)商填寫回饋，并且將營業(yè)執(zhí)照和相關(guān)認(rèn)證發(fā)送采購部門。然后由采購申報(bào)原材料小批量試用，經(jīng)批準(zhǔn)后，將供應(yīng)商寄來的樣品進(jìn)行檢測，檢驗(yàn)合格后，經(jīng)過檢測部簽字確認(rèn)，由評定小組對新增供應(yīng)商進(jìn)行綜合稽查現(xiàn)場評定（需要時(shí)），并出具評定報(bào)告。綜合評定報(bào)告和檢測結(jié)果，對供應(yīng)商進(jìn)行初次評定，評定合格，則評定小組人員進(jìn)行簽字確認(rèn)，確認(rèn)供貨。最后由新增供應(yīng)商提供報(bào)價(jià)，若價(jià)格合適，則訂立使用采購合同，并進(jìn)行合同評審。2：后續(xù)供應(yīng)商管理控制每年對供應(yīng)商進(jìn)行評審。由所有相關(guān)部門共同評審，主要包括供應(yīng)商產(chǎn)品質(zhì)量、供貨能力、使用情況和支付能力等。若考評不合格或者材料提供不合格，則填寫糾正和預(yù)防措施處理單，發(fā)出整改意見。如果考評不合格或者提供的材料連續(xù)三次出現(xiàn)不合格，則該供應(yīng)商從各供應(yīng)商名錄中剔除。供應(yīng)商整改完成后提出申請，采購部組織有關(guān)人員進(jìn)行現(xiàn)場稽核，稽核合格才可恢復(fù)供方身份。制定采購訂單（一）主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)1：簽訂采購合同、意向協(xié)議2：編制采購訂單3：erp系統(tǒng)設(shè)置（二）會計(jì)核算規(guī)定1：相關(guān)會計(jì)政策：在制定采購訂單過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，如通訊費(fèi)、辦公費(fèi)、文印費(fèi)等，應(yīng)于費(fèi)用發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。2：具體會計(jì)處理：核算時(shí)點(diǎn)：相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)核算依據(jù)：費(fèi)用報(bào)銷單、付款申請單、費(fèi)用發(fā)票等（三）內(nèi)部控制1：對于重大的戰(zhàn)略性合同采用總公司規(guī)定的合同范本，合同審核單在經(jīng)監(jiān)審處、廠長批準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，還需要戰(zhàn)略采購部批準(zhǔn)。日常采購計(jì)劃也根據(jù)月度排產(chǎn)會的生產(chǎn)計(jì)劃制定，確定供應(yīng)商、貨品量及價(jià)格之后，由采購部門擬定采購合同，報(bào)送審批，依次經(jīng)部門主管，最后由總經(jīng)理批準(zhǔn)。2：ERP控制ERP中采購訂單的控制主要是設(shè)計(jì)職權(quán)分錄和具體業(yè)務(wù)控制的管理。第一職責(zé)分離：管理層應(yīng)當(dāng)采取措施，權(quán)限的授予與工作崗位職責(zé)一致：創(chuàng)建采購訂單、創(chuàng)建供應(yīng)商主數(shù)據(jù)、更改供應(yīng)商主數(shù)據(jù)、確認(rèn)供應(yīng)商主數(shù)據(jù)變更。第二具體業(yè)務(wù)分錄與控制。創(chuàng)建采購申請與審批采購申請職責(zé)分離、變更采購申請與審批采購申請職責(zé)分離、創(chuàng)建采購訂單與審批采購訂單職責(zé)分離、變更采購訂單與審批采購訂單職責(zé)分離、創(chuàng)建采購單與在模塊處理供應(yīng)商發(fā)票職責(zé)分離、審批采購單與在模塊處理供應(yīng)商發(fā)票職責(zé)分離。創(chuàng)建采購單與采購訂單收貨職責(zé)分離、變更采購單與采購訂單收貨職責(zé)分離。原材料采購、檢驗(yàn)、入庫（一）主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)1：采購原料2：對原料進(jìn)行計(jì)量和檢驗(yàn)3：原材料入庫（二）會計(jì)核算規(guī)定（1）相關(guān)會計(jì)政策：A:在原料入庫前的檢驗(yàn)過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，如檢驗(yàn)材料費(fèi)、員工成本等，一般計(jì)入制造費(fèi)用；與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的檢驗(yàn)費(fèi)用則計(jì)入“研發(fā)支出-費(fèi)用化支出”。B:以原料到廠并經(jīng)過檢驗(yàn)合格后，作為物權(quán)轉(zhuǎn)移標(biāo)志，確認(rèn)加工原料或暫估確認(rèn)原料。C:收到原料而未收到發(fā)票情形下，應(yīng)在月末根據(jù)暫估入庫清單等憑證對貨到票未到的原料進(jìn)行暫估入賬。同時(shí)收到原料與發(fā)票情形下，根據(jù)發(fā)票金額確認(rèn)加工原料采購成本，并確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額。D:如果采用暫估沖回方式處理暫估，那么每月初對上月暫估的原料做紅字分錄予以全額沖回；在取得供應(yīng)商開具的發(fā)票時(shí)，根據(jù)發(fā)票金額確認(rèn)原料采購成本。如果不采用暫估沖回方式，而是所有材料不管本月是否受到發(fā)票，都是通過暫估入賬，然后根據(jù)收到發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)處理。E:原料采購成本是指從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于采購成本的費(fèi)用。對于采購過程中發(fā)生的原料毀損、短缺等，除合理的途中損耗應(yīng)當(dāng)作為其他可歸屬于采購成本的費(fèi)用計(jì)入采購成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會計(jì)處理：從供貨企業(yè)、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的其他賠款等，應(yīng)沖減所購原料的采購成本；因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，暫作為“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”核算，查明原因后再作處理。（2）具體會計(jì)處理：1:收到原料而未收到發(fā)票：A:暫估確認(rèn)物資：核算時(shí)點(diǎn)：月末核算依據(jù)：暫估入庫清單等每月月底，由業(yè)務(wù)員從系統(tǒng)中導(dǎo)出已入庫但未收到發(fā)票物資的數(shù)據(jù)，編制《暫估明細(xì)清單》，由財(cái)務(wù)會計(jì)憑《暫估明細(xì)清單》在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中手工進(jìn)行暫估入賬，分錄如下：借：原材料貸：應(yīng)付賬款—暫估B:根據(jù)取得的發(fā)票確認(rèn)原料和進(jìn)項(xiàng)稅額：核算時(shí)點(diǎn)：取得供應(yīng)商開具的發(fā)票時(shí)核算依據(jù)：采購訂單、采購發(fā)票、入庫單、質(zhì)檢單等如果采用暫估沖回方式處理暫估，那么每月初對上月暫估的原料做紅字分錄予以全額沖回；在取得供應(yīng)商開具的發(fā)票時(shí)，根據(jù)發(fā)票金額確認(rèn)原料采購成本。會計(jì)處理為借：原材料（負(fù)數(shù)）貸：應(yīng)付賬款-暫估（負(fù)數(shù)），然后根據(jù)收到發(fā)票借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）貸：應(yīng)付賬款如果不采用暫估沖回方式，而是所有材料不管本月是否收到發(fā)票，都是通過暫估入賬，然后根據(jù)收到發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)處理。（三）內(nèi)部控制（1）入庫控制材料送到后，由物流倉儲部門檢查物品數(shù)量，確認(rèn)無誤，提出收貨申請，然后由質(zhì)量檢測部門對貨品的質(zhì)量進(jìn)行抽樣檢查。質(zhì)檢時(shí)由質(zhì)檢員和復(fù)核員共同檢測以保證產(chǎn)品的質(zhì)量合格，然后由專人將質(zhì)檢情況錄入ERP系統(tǒng)，再由質(zhì)檢處處長在系統(tǒng)中進(jìn)行審批。在ERP系統(tǒng)中，只有通過檢測才能夠進(jìn)入下一步驟繼續(xù)入庫。對檢驗(yàn)合格的物資，辦理入庫。倉庫管理員需有稱重計(jì)量單，確認(rèn)貨物數(shù)量正確，然后在系統(tǒng)中制作采購收貨憑證，并打印出來，由驗(yàn)收方和收貨方共同簽字，然后在系統(tǒng)中錄入，確認(rèn)收貨。收到發(fā)票后，將發(fā)票與入庫單、采購訂單進(jìn)行三單核對，核對無誤后，財(cái)務(wù)部確認(rèn)存貨及應(yīng)付賬款。（2）退料控制對于檢測不合格的材料，檢測部門開具《不合格品處置單》，由檢驗(yàn)部門簽字確認(rèn)產(chǎn)品不合格，并提交生產(chǎn)經(jīng)營辦尋求解決辦法。有生產(chǎn)經(jīng)營辦和生產(chǎn)部門以及采購部共同商議，提出退貨或者換貨的處理辦法，由各部門負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)，再交由采購部門進(jìn)行處置，有規(guī)劃技術(shù)處監(jiān)督。處置完畢，由兩部門負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)。委外加工（一）主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)1：簽訂加工合同2：將加工原料運(yùn)送到加工廠3：支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用（二）會計(jì)核算規(guī)定1：相關(guān)會計(jì)政策：A:簽訂加工合同過程中發(fā)生的會議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等，應(yīng)于費(fèi)用發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。B:如果合同約定以委托加工，則按照如下規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理：委托加工物資的實(shí)際成本應(yīng)包含：①:加工過程中實(shí)際耗用的原料成本；②:支付的加工費(fèi)