【云南白藥環(huán)境會計信息披露存在的問題及優(yōu)化建議17000字（論文）】

云南白藥環(huán)境會計信息披露存在的問題及完善對策研究摘要隨著經(jīng)濟的發(fā)展和人們生活水平的提高，生態(tài)平衡已經(jīng)遭到嚴重破壞，全球變暖、物種滅絕、霧霾等現(xiàn)象已經(jīng)成為常態(tài)，甚至威脅到人類自身的生存。在當今社會，不斷惡化的環(huán)境問題促使人們逐漸意識到可持續(xù)發(fā)展的重要性，在這種情況下，環(huán)境會計逐漸被學者考慮和關(guān)注。環(huán)境會計將環(huán)境問題和經(jīng)濟發(fā)展聯(lián)系到了一起，其主要目的是幫助企業(yè)在發(fā)展經(jīng)濟的同時照顧到社會和環(huán)境效益。而醫(yī)藥類制造業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的帶有嚴重污染性的化學物質(zhì)是不容忽視的，這些化學物質(zhì)對環(huán)境和生態(tài)會造成嚴重的破壞。作為我國重污染行業(yè)之一的醫(yī)藥類企業(yè)，公眾更應該關(guān)注并監(jiān)督其環(huán)境信息情況。由此，作者選擇一家醫(yī)藥制造業(yè)上市公司——云南白藥集團股份有限公司為本論文的研究對象，對該公司的環(huán)境會計信息披露問題進行探索和分析，并根據(jù)分析的結(jié)果提出了相應的建議。關(guān)鍵詞：環(huán)境會計；信息披露；醫(yī)藥制造業(yè)；云南白藥目錄摘要 31緒論 81.1選題背景和意義 81.2國內(nèi)外研究與文獻綜述 91.2.2國內(nèi)研究綜述 101.2.3文獻綜述述評 121.3研究方法及內(nèi)容 121.3.1研究方法 121.3.2研究內(nèi)容 132環(huán)境會計信息披露的理論概述 152.1環(huán)境會計信息披露的概念 152.1.1環(huán)境會計與環(huán)境會計信息 152.1.2環(huán)境會計信息披露 152.2環(huán)境會計信息披露理論依據(jù) 162.2.1可持續(xù)發(fā)展理論 162.2.2社會責任理論 162.2.3委托代理理論 172.3環(huán)境會計信息披露體系 182.3.1披露的原則 182.3.2披露的內(nèi)容 182.3.3披露的模式 203云南白藥環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀 213.1云南白藥公司概況 213.2云南白藥環(huán)境會計信息披露情況 213.2.1云南白藥環(huán)境會計信息披露內(nèi)容 213.2.2云南白藥環(huán)境會計信息披露形式 234云南白藥環(huán)境會計信息披露存在的問題與原因分析 254.1云南白藥環(huán)境會計信息披露存在的問題 254.1.2環(huán)境信息內(nèi)容和污染防治披露不充分 254.1.3披露具有選擇性 254.1.4環(huán)境會計信息散亂分散在年報和社會責任報告中 264.2云南白藥環(huán)境會計信息披露問題的原因分析 264.2.1企業(yè)缺乏環(huán)保意識 264.2.2出于自身利益的考慮 265海正藥業(yè)環(huán)境信息披露情況分析 285.1海正藥業(yè)概況 285.2海正藥業(yè)環(huán)境信息披露情況 285.2.1海正藥業(yè)環(huán)境信息披露內(nèi)容 285.3海正藥業(yè)環(huán)境信息披露經(jīng)驗借鑒 325.3.1企業(yè)樹立了較強的環(huán)保意識 325.3.2企業(yè)具有較強的披露的意識 336完善云南白藥環(huán)境會計信息披露的建議 346.1加強企業(yè)的環(huán)保意識 346.2加強企業(yè)的自愿披露意識 347結(jié)論 36參考文獻 37陜西師范大學本科畢業(yè)論文（設(shè)計）

1緒論1.1選題背景和意義自20世紀70年代以來，制藥企業(yè)數(shù)量增長迅速，但這些制藥企業(yè)在制造藥物的過程中導致的污染問題也日益嚴重，制藥企業(yè)的生產(chǎn)過程會產(chǎn)生很多濃度高且成分復雜的帶有嚴重污染性的化學物質(zhì)，可生化降解性極差，產(chǎn)生的廢水，對生態(tài)環(huán)境也會造成嚴重的危害。我國環(huán)境保護部在2020年曾發(fā)布公報指出，制藥企業(yè)是工業(yè)廢水污染源排放量居前的7個行業(yè)之一。所以，醫(yī)藥制造類企業(yè)的環(huán)境會計信息披露情況更加被企業(yè)利益相關(guān)者所關(guān)注。環(huán)保部在2017年提出：醫(yī)藥制造企業(yè)必須重視企業(yè)的環(huán)境會計信息披露問題，要做到可以及時對那些信息披露程度與環(huán)境污染程度不匹配的制藥企業(yè)進行管控。我國在2018年1月1日正式實施的《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》，使更多的社會公眾和企業(yè)利益相關(guān)者開始關(guān)注企業(yè)在生產(chǎn)過程中對環(huán)境造成的污染，并要求企業(yè)披露的環(huán)境會計信息要更加透明公開。因此對于企業(yè)來說，選擇及時且充分地披露企業(yè)的環(huán)境會計信息不僅會增加利益相關(guān)者的信任，還會降低環(huán)境污染等問題帶來的不利影響，消除企業(yè)債權(quán)人和投資者的顧慮，最終提高企業(yè)財務績效和價值。環(huán)境會計又稱“綠色會計”，環(huán)境會計信息主要包含了環(huán)境資本、環(huán)境收益、環(huán)境負債、環(huán)境績效和環(huán)境成本等等。綠色會計信息披露的形式主要是定期報告和不定期的臨時報告，定期報告主要包括年報、社會責任報告和環(huán)境報告書等，臨時報告主要用于當上市公司對環(huán)境產(chǎn)生重大影響時發(fā)布。促進企業(yè)完善環(huán)境會計信息披露，有利于促進制藥企業(yè)重視企業(yè)聲譽和承擔社會責任，向政府、投資者以及社會公眾發(fā)出積極的信息，有利于促進制藥類企業(yè)協(xié)調(diào)自然資源與自身經(jīng)濟效益的關(guān)系，在推動經(jīng)濟發(fā)展的同時，促進生態(tài)平衡和社會穩(wěn)步發(fā)展，且方便相關(guān)政府部門更加直觀地獲取企業(yè)的環(huán)保投入信息，制定相關(guān)法律法規(guī)，將環(huán)境保護落實。1.2國內(nèi)外研究與文獻綜述1.2.1國外研究綜述現(xiàn)如今，國外研究者對環(huán)境會計的研究基本集中于環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容與形式兩個方面：.（1）關(guān)于環(huán)境會計信息披露內(nèi)容的研究F.A.Beams在1971年所發(fā)表的《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》和J.T.Marlin在1973年所發(fā)表的《污染的會計問題》中闡述了環(huán)境會計的概念以及進行環(huán)境會計信息披露的意義[1][2]。Daveowen和Rob.Gray等研究學者們在1996年發(fā)表的文章中提出企業(yè)應該對社會報告和環(huán)境報告加以重視，而且一些西方國家和地區(qū)已經(jīng)開始深入研究環(huán)境會計信息披露的問題[3]。ErryG.Kreuze和GaleE.Newell在2000年提出企業(yè)不但應當向社會公開自身的環(huán)保理念以及面對污染問題時所采取的措施，還要指出企業(yè)的環(huán)保投入對企業(yè)未來的利潤和發(fā)展有著直接的影響[4]。GregTrompeter和DennisPatten在2003年發(fā)表的文章中認為企業(yè)應該在年報中對環(huán)境污染風險、環(huán)境保護相關(guān)法律制度和環(huán)境保護的污染防治績效等三項內(nèi)容進行詳細的披露[5]。Solomon和Thomson在2009年提出企業(yè)應對自身的環(huán)境會計相關(guān)內(nèi)容進行計量與核算，并通過環(huán)境報告書公開企業(yè)的環(huán)境績效和社會效益[6]。MohamedA.Omran,AhmedM.El-Galfy在2014年從代理理論、利益相關(guān)者理論和合法性理論等角度研究企業(yè)環(huán)境會計的信息披露問題[7]。CharldeVilliers,AnaMarques在2016年發(fā)表的文章通過資本主義市場的角度研究并分析了國外上市公司環(huán)境信息的披露質(zhì)量，并指出那些經(jīng)濟更加發(fā)達、政治更加民主的國家，他們的企業(yè)則更加傾向于披露較為全面的環(huán)境會計信息[8]。ModrekAsetal在2018年發(fā)表的文章中認為企業(yè)在追求自身利益最大化時，為了提高環(huán)境信息披露的質(zhì)量，會盡量追求環(huán)境成本和環(huán)保處罰的最低點[9]。（2）關(guān)于環(huán)境會計信息披露形式的研究SadrudinA.Ahmed和DanielZeghal在1990年發(fā)表的文章中指出企業(yè)通常會采取年報、廣告和獨立報告等方式對企業(yè)自身的環(huán)境信息進行披露,但是這樣做反映出的環(huán)境會計信息并不全面,他們提出企業(yè)應該采取專項說明的方式來反映環(huán)境會計信息[10]。LeighHolland和YeeBoonFoo在2003年發(fā)表的文章中提出歐美國家的企業(yè)一般采用“財務報表附注”和“管理層討論分析”兩種方式披露環(huán)境會計信息[11]。JamesGuthrie,LeanneWard和SureshCuganesa在2008年通過研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)更加傾向于通過相關(guān)專業(yè)網(wǎng)站以及企業(yè)自身的網(wǎng)站對環(huán)境會計信息進行披露，并提倡相關(guān)政府部門建立相對應的網(wǎng)站便于企業(yè)統(tǒng)一披露環(huán)境會計信息[12]。Clarkson在2013年通過研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)無論是自愿的還是迫于外界壓力都較為傾向于通過網(wǎng)絡公開環(huán)境會計信息[13]。Braam,Geert.J.M在2016年通過研究指出為了提高企業(yè)環(huán)境會計信息披露的透明程度，公司應該采取獨立環(huán)境報告書和可持續(xù)性強制性報告相結(jié)合的方式公開環(huán)境信息[14]。Md.AbdulKaiumMasud在2017年發(fā)表的文章中提出為了使環(huán)境會計信息披露更加規(guī)范化，政府部門應當對環(huán)境會計報告的范圍進行界定，并制定環(huán)境會計報告的框架[15]。Pierpaolofranzese等一些研究學者在2018年通過研究認為企業(yè)可以在年報中劃分出一個獨立的模塊作為環(huán)境會計信息披露的章節(jié)，并公開相關(guān)披露情況[16]。1.2.2國內(nèi)研究綜述我國的研究學者葛家澍、李若山在1992年共同發(fā)表了《九十年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計原理》一書，從此拉開了我國環(huán)境會計研究的序幕，現(xiàn)今在我國，關(guān)于環(huán)境會計信息披露的研究也基本上集中于環(huán)境會計信息披露內(nèi)容和形式兩方面:關(guān)于環(huán)境會計信息披露內(nèi)容的研究孟凡利在1999年指出企業(yè)的環(huán)境會計應該提供包括環(huán)境問題的財務影響和環(huán)境績效兩個方面[17]。張勁松、何學軍在2002年指出傳統(tǒng)會計報表不能滿足環(huán)境會計的需要，較好的方法是在傳統(tǒng)報表的基礎(chǔ)上，增加環(huán)境會計的可用貨幣計量的信息[18]。安慶釗在2004年指出應將企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務信息納入財務報表，并且應該編制獨立的環(huán)境報表[19]。張英在2005年提出環(huán)境會計體系應該包括環(huán)境財務會計、環(huán)境管理會計以及環(huán)境審計三項內(nèi)容[20]。馬建威等在2008年指出企業(yè)應該在財務報告以及社會責任報告中公布環(huán)境保護工作的相關(guān)信息，而且相關(guān)監(jiān)管部門應該核查企業(yè)披露的信息以確保真實有效[21]。周虹等學者在2011年指出企業(yè)在進行環(huán)境會計信息披露時，要公開說明企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境造成的污染情況和環(huán)保方面的資金投入以及資金的具體使用情況[22]。李冰潔在2014年通過研究發(fā)現(xiàn)在現(xiàn)階段，我國的很多上市公司雖然每年都會在會議記錄和年報中披露環(huán)境會計信息,但是企業(yè)所披露的信息避重就輕[23]。劉卓然在2016年提出環(huán)境會計應該同時包含環(huán)境管理會計和環(huán)境財務會計兩個部分，環(huán)境管理會計負責預測、控制環(huán)境成本和評價環(huán)境業(yè)績，環(huán)境財務會計則負責對環(huán)境會計信息進行獨立核算以及對外公布[24]。閆文娟和薛晨在2017年通過研究上市公司年報，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)企業(yè)對環(huán)境會計信息地披露都選擇在年報中選擇性地進行披露[25]。陳功正在2018年指出重污染行業(yè)環(huán)境會計信息披露的問題主要是披露形式不規(guī)范、內(nèi)容不充分、缺乏監(jiān)查、真實性不高、會計人員專業(yè)素質(zhì)不過硬和企業(yè)重視程度不夠等[26]。夏賽蓮在2020年發(fā)表的文章中以醫(yī)藥制造業(yè)為代表，采用案例分析企業(yè)環(huán)境信息披露出現(xiàn)問題的原因主要是缺乏動力、健全的內(nèi)部治理系統(tǒng)和法律法規(guī)以及審計約束[27]。（2）關(guān)于環(huán)境會計信息披露形式的研究王夏華在2000年指出我國要建立的企業(yè)環(huán)境會計信息披露方式有非獨立和獨立的環(huán)境會計信息報告兩種[28]。劉冬榮、胡蓉在2001年提出可以將環(huán)境問題的財務影響納入會計報表及其附表，而編制單獨的環(huán)境報告更有利于信息使用者全面認識企業(yè)的環(huán)境行為和環(huán)境工作[29]。宋琰紋在2002年指出環(huán)境會計信息的披露方式包括表內(nèi)披露和表外披露兩種，由于外部環(huán)境的不確定性，常給環(huán)境會計信息的確認帶來較大的難度，因此更多的只能通過表外披露的方式來反應[30]。李建明、盧馨在2010年發(fā)現(xiàn)我國企業(yè)基本選擇在企業(yè)年報的“重要事項”、“董事會報告”以及社會責任報告中對環(huán)境會計信息進行公開披露[31]。張亞男在2012年指出企業(yè)應該采用獨立報告模式披露近期目標，采用補充報告式披露遠期目標，以附注的形式披露不能以貨幣計量的環(huán)境經(jīng)濟事項[32]。韓雨南在2013年指出重度污染型企業(yè)必須通過獨立報告的方式對環(huán)境會計信息進行公布，非重度污染企業(yè)則可以通過補充報告的方式公布環(huán)境會計信息[33]。熊家財在2015年通過研究發(fā)現(xiàn)我國上市公司大多選擇定性披露環(huán)境會計信息，而定量披露不足，且披露較隨意、不夠全面、可比性較差，還指出盈利能力較強的大規(guī)模國有控股的上市公司更愿意披露環(huán)境會計信息[34]。劉金彬在2016年提出企業(yè)可以采用定性與定量相結(jié)合的方式披露環(huán)境會計信息[35]。葛晨旭和田國雙在2017年指出越來越多的企業(yè)開始披露社會責任報告，但披露的內(nèi)容和參考標準各不相同，隨意性高[36]。趙海俠在2018年發(fā)表的文章中提出：所有的上市公司都應該編制獨立的環(huán)境報告書和社會責任報告對環(huán)境會計信息進行詳細的公開披露[37]。趙輝在2019年指出上市公司環(huán)境會計信息披露形式和披露位置具有隨意性[38]。孫恩蘇在2020年發(fā)表的文章中通過對企業(yè)的在建工程、政府補助以及非貨幣信息披露進行分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在進行披露時沒有統(tǒng)一且固定的形式[39]。1.2.3文獻綜述述評自從提出環(huán)境會計這一概念以來，國內(nèi)外許多研究學者都致力于研究環(huán)境會計信息的披露內(nèi)容和方式。但隨著研究的逐漸深入，其在研究中仍存在不足之處?？偠灾斀耠A段的企業(yè)的環(huán)境信息披露標準仍然不統(tǒng)一，披露的內(nèi)容不充分，披露的方式比較隨意。1.3研究方法及內(nèi)容1.3.1研究方法(1)文獻研究法文獻研究方法是指針對本文需要研究的對象，通過搜集近年來國內(nèi)外學者關(guān)于該研究對象的研究文獻，并對這些文獻資料進行整理與分析，最后總結(jié)出其主要觀點的一種研究方法。本文作者通過搜集并整理國內(nèi)外關(guān)于環(huán)境會計信息披露的相關(guān)文獻，深入了解并分析國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀，為本篇論文的展開奠定了良好的基礎(chǔ)。(2)案例研究法目前，我國已將醫(yī)藥制造類企業(yè)列入重度污染型企業(yè)名單，但部分醫(yī)藥制造類企業(yè)并沒有在年報、社會責任報告或其他獨立報告中發(fā)布完整的環(huán)境會計信息，而云南白藥作為我國重點大型醫(yī)藥企業(yè)之一，其在年報中對于環(huán)境會計信息的披露少之又少，雖然有社會責任報告，但該企業(yè)在社會責任報告中披露的環(huán)境會計信息內(nèi)容不充分，避重就輕，也沒有單獨的環(huán)境報告書，其環(huán)境會計信息的披露問題也是大多數(shù)企業(yè)存在的問題，具有代表性，因此選取云南白藥作為典型案例。作者通過查詢云南白藥官網(wǎng)、東方財富網(wǎng)和巨潮資訊網(wǎng)等信息網(wǎng)站，先了解了云南白藥集團股份有限公司的背景、運營狀況和環(huán)境會計披露現(xiàn)狀。其次，從企業(yè)的環(huán)境會計信息披露內(nèi)容與方式，并結(jié)合云南白藥集團股份有限公司2015至2019年年度財務報告和社會責任報告等分析其存在的披露問題。最后，分析這些問題背后的原因，作者從云南白藥自身的角度提出相應的建議。（3）橫向比較分析法結(jié)合云南白藥與國內(nèi)另一個重點大型醫(yī)藥制造類企業(yè)——海正藥業(yè)的年度報告和社會責任報告等進行對比和分析，借鑒海正藥業(yè)的環(huán)境信息披露經(jīng)驗，并對云南白藥提出相應的建議。1.3.2研究內(nèi)容第一章首先介紹了本文所研究問題的研究背景和研究意義，并對近年來國內(nèi)外學者的研究資料進行整理，并說明主要研究方法和內(nèi)容。第二章向讀者介紹了環(huán)境會計信息披露的基本理論和相關(guān)概念，為本文的研究內(nèi)容提供了理論支撐。第三章向讀者介紹了本文所選案例公司——云南白藥集團股份有限公司的概況以及該公司環(huán)境會計信息的披露現(xiàn)狀，并探索其環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容和方式。第四章通過了解到的云南白藥環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀分析其存在的披露問題，并深入分析導致這些問題出現(xiàn)的原因。第五章介紹了海正藥業(yè)的環(huán)境披露情況，并根據(jù)海正藥業(yè)的披露情況總結(jié)出披露經(jīng)驗。第六章結(jié)合以上分析，從企業(yè)的角度，分別從加強企業(yè)的環(huán)保意識和自愿披露意識兩個方面對完善云南白藥環(huán)境會計信息披露提出建議。第六章簡要概述本文的研究結(jié)論、不足之處和展望。圖1研究思路框架圖2環(huán)境會計信息披露的理論概述2.1環(huán)境會計信息披露的概念2.1.1環(huán)境會計與環(huán)境會計信息環(huán)境會計是將以往傳統(tǒng)的會計理論和環(huán)境因素相結(jié)合的一種會計學科，可以通過貨幣和非貨幣的形式監(jiān)督和反應企業(yè)的環(huán)保行為和環(huán)保績效，近年來才逐步發(fā)展起來，自發(fā)展之日起的主要目的便是為了統(tǒng)一經(jīng)濟和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，幫助企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中能夠兼顧履行保護環(huán)境的社會責任。環(huán)境會計信息就是環(huán)境會計在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中通過財務信息或非財務信息記錄的與環(huán)境有關(guān)的工作活動，真實有效的環(huán)境會計信息能夠消除企業(yè)利益相關(guān)者對于企業(yè)污染情況的顧慮，在現(xiàn)今這個注重環(huán)保的時代，有利于企業(yè)的發(fā)展。環(huán)境財務信息以定量信息為主，可以采取貨幣形式計量，比如環(huán)保設(shè)備的價值、綠化排污費和全年環(huán)保資金投入總額等。環(huán)境非財務信息以定性描述為主，一般為文字說明，比如企業(yè)的環(huán)保規(guī)劃、污染防治措施和環(huán)保法規(guī)執(zhí)行情況等。2.1.2環(huán)境會計信息披露環(huán)境會計信息披露是指企業(yè)通過年度報表、社會責任報告或其他獨立形式將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中作出的環(huán)保工作和行為產(chǎn)生的財務和非財務信息向社會公眾公開披露出來，有利于相關(guān)政府部門、企業(yè)利益相關(guān)者和社會公眾更加了解企業(yè)的環(huán)保工作，能夠共同監(jiān)督企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對環(huán)境造成的污染情況，有利于企業(yè)管理者更好地管控企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，促進社會經(jīng)濟與環(huán)境保護的協(xié)調(diào)統(tǒng)一發(fā)展。2.2環(huán)境會計信息披露理論依據(jù)2.2.1可持續(xù)發(fā)展理論可持續(xù)發(fā)展理論是指當代人們在滿足自身自然資源需求的基礎(chǔ)上，不剝奪后代使用自然資源權(quán)利的一種良性經(jīng)濟發(fā)展理論，也可以用“今天的資源使用不應減少未來的實際收入”來簡要概括。Edward.B.Barbier曾在《經(jīng)濟、自然資源、不足和發(fā)展》一書中把“可持續(xù)發(fā)展”定義為“在不降低自然資源自身和其提供的服務的質(zhì)量的基礎(chǔ)上,將經(jīng)濟利益最大化”?？沙掷m(xù)的經(jīng)濟發(fā)展顛覆了傳統(tǒng)意義上人們對于犧牲自然資源和環(huán)境為代價來換取經(jīng)濟利益的落后認知，它追求的是“在不降低環(huán)境質(zhì)量和不破壞世界自然資源基礎(chǔ)上的經(jīng)濟發(fā)展”。可持續(xù)發(fā)展理論強調(diào)企業(yè)自身所具有的社會屬性，要求企業(yè)不能只把“盈利”作為企業(yè)追求的唯一目標，而是要在盈利的基礎(chǔ)上兼顧對環(huán)境的保護，并主動承擔起企業(yè)自身的社會責任，實現(xiàn)自然資源與環(huán)境受到保護和企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的雙贏。從可持續(xù)發(fā)展出現(xiàn)到如今，社會公眾的環(huán)保意識已經(jīng)越來越強，這讓企業(yè)在應對法律和制度約束的同時還要接受公眾監(jiān)督，使得企業(yè)在巨大的環(huán)境壓力面前不得不公開披露環(huán)境會計信息，從而促使企業(yè)在不降低環(huán)境質(zhì)量和不破壞自然資源的基礎(chǔ)上實現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。2.2.2社會責任理論企業(yè)的社會責任要求企業(yè)不僅要追求利潤最大化，還要承擔其對于消費者、利益相關(guān)者、社區(qū)和保護環(huán)境的責任和義務。在古典經(jīng)濟學中，評價一個企業(yè)優(yōu)劣的重要手段是企業(yè)盈利能力和經(jīng)營成果，利潤最大化是企業(yè)的終極目標。在這種經(jīng)濟學思想的影響下，企業(yè)不會重視對自身社會屬性的思考，只會片面地追求經(jīng)濟利益，削弱企業(yè)承擔社會責任的主動性和積極性，從而忽視企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對自然資源的浪費和生態(tài)環(huán)境的破壞，其導致的結(jié)果就是大氣污染、全球變暖等問題，嚴重阻礙人類社會生活的良性發(fā)展。社會責任理論要求企業(yè)不能單純地追求利潤最大化，還要重視自身的社會屬性，承擔起社會責任，企業(yè)必須在生產(chǎn)經(jīng)營過程中預測、核算和控制好對環(huán)境的影響，并且要做好環(huán)境會計信息披露工作，以實現(xiàn)企業(yè)、社會和生態(tài)的共同發(fā)展。2.2.3委托代理理論委托代理理論是一種將企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離開來的理論，提倡企業(yè)所有者把經(jīng)營權(quán)交給管理者。這種理論假設(shè)的前提是，企業(yè)所有者只關(guān)心自己的財富安全和價值增殖，而企業(yè)經(jīng)營者只關(guān)心自身的利益和為所有者的財富所做出的努力，在所有者難以對經(jīng)營者進行完全監(jiān)督的情況下，雙方所持有的信息是不對稱的。這就需要經(jīng)營者及時并主動地披露企業(yè)的信息，使所有者能夠及時深入地了解到企業(yè)的信息，從而能夠?qū)?jīng)營者進行有效監(jiān)督。企業(yè)不是個人的企業(yè)，而是整個社會的企業(yè)，企業(yè)受于社會的委托對一部分自然資源擁有使用和支配的權(quán)力，那么企業(yè)就應該承擔起保護自然環(huán)境、節(jié)約自然資源的重任，不斷提高企業(yè)環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量和透明度，促進經(jīng)濟、人類社會和生態(tài)環(huán)境的協(xié)調(diào)健康發(fā)展。2.3環(huán)境會計信息披露體系2.3.1披露的原則環(huán)境會計信息屬于會計信息，在披露環(huán)境會計信息時應當滿足會計信息披露的三大原則：可靠性、相關(guān)性和可比性。可靠性原則要求企業(yè)應當真實地反映企業(yè)實際發(fā)生的環(huán)境活動。但是目前我國的很多企業(yè)出于對自身利益和未來發(fā)展的考慮，往往只披露一些對公司形象有利的正面信息，對于那些負面信息卻只字不提，例如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生的污染物、環(huán)保處罰等信息，違反了環(huán)境會計信息披露的可靠性原則。相關(guān)性原則要求企業(yè)披露的信息必須與環(huán)境保護相關(guān)，不能是無用和無關(guān)的信息。例如企業(yè)可以披露針對自身制定的環(huán)保規(guī)劃、引進的環(huán)保技術(shù)、購入的環(huán)保設(shè)備和環(huán)保資金使用情況等等，方便環(huán)保部門、利益相關(guān)者和社會公眾直觀地獲取有用的信息，理解企業(yè)的環(huán)保行為。可比性原則要求企業(yè)披露的環(huán)境會計信息不僅可以與自身不同年度的信息進行比較，以了解自身的環(huán)?？冃С晒托枰晟频牡胤剑€可以與其他企業(yè)披露的信息進行對比，從而獲得企業(yè)在行業(yè)甚至整個市場內(nèi)的環(huán)保工作情況，促進環(huán)境信息披露工作的透明度。2.3.2披露的內(nèi)容環(huán)境會計信息主要分為財務信息和非財務信息兩種。環(huán)境財務信息以定量描述為主，主要包含環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境成本、環(huán)境收益和環(huán)境權(quán)益五各方面。環(huán)境資產(chǎn)指企業(yè)在環(huán)保工作獲得、預計會在將來某一時段為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入，能夠用貨幣計量的資產(chǎn)，例如環(huán)保設(shè)施、設(shè)備等等；環(huán)境負債是指企業(yè)由于對環(huán)境造成破壞而承擔責任和義務，造成經(jīng)濟利益的流出，例如綠化、排污費等；環(huán)境成本指企業(yè)在日常經(jīng)營過程中的環(huán)境活動付出的成本費用，例如污染防治措施的治理費用和節(jié)能措施的產(chǎn)生費用等；環(huán)境收益是指企業(yè)在日常經(jīng)營過程中因開展的環(huán)保工作獲得的收益，例如廢物回收再利用的收益和政府環(huán)保獎勵等；環(huán)境權(quán)益相當于傳統(tǒng)會計中的所有者權(quán)益，等于環(huán)境資產(chǎn)減去環(huán)境負債，例如政府環(huán)?；鸬鹊取－h(huán)境非財務信息主要包括四個方面：環(huán)境規(guī)劃、環(huán)保法規(guī)執(zhí)行情況、防污治理情況和自然資源利用情況。環(huán)境規(guī)劃是為了合理安排接下來的報告期內(nèi)的環(huán)境保護活動，按既定的目標和措施合理分配排污削減量，約束企業(yè)的排污行為；環(huán)保法規(guī)是政府為了保護自然環(huán)境頒布的具有強制力的管理條例和制度，企業(yè)應該嚴格遵循這些條例和制度，并對環(huán)保法規(guī)的執(zhí)行情況進行如實披露，其中也包括受到的環(huán)保處罰以及執(zhí)行情況等；防污治理情況是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中為了減少對環(huán)境的污染做出的防治措施和手段，在披露時，還應包含建設(shè)的污染處理設(shè)備、節(jié)能減排情況和固廢的處理情況等；很多自然資源都是不可再生的，如果企業(yè)能夠在生產(chǎn)經(jīng)營活動中盡可能地將自然資源回收再利用，實現(xiàn)企業(yè)擁有的可支配的自然資源利用率最大化，不僅可以節(jié)約資源，還可以為企業(yè)節(jié)約為購買新資源付出的成本。2.3.3披露的模式現(xiàn)階段，我國上市公司的環(huán)境會計信息披露形式主要是補充報告和獨立報告兩種形式，其中以補充報告更為常見。(1)補充報告形式補充報告形式分為兩種類型：表外披露與表內(nèi)披露。表外披露是指企業(yè)以文字說明的形式在年報和社會責任報告中披露其環(huán)保法規(guī)的執(zhí)行情況和污染防治措施等。大多只是對環(huán)保工作的定性描述，披露的內(nèi)容和格式?jīng)]有統(tǒng)一的參考標準，并不能充分地反映企業(yè)的環(huán)?；顒?。表內(nèi)披露是指通過會計報表中添加的與環(huán)境保護有關(guān)的科目來披露環(huán)境會計信息，比起表外披露，較為直觀，說服力較強。(2)獨立報告形式獨立報告形式是指獨立于年報和社會責任報告的一種報告形式，它要求編制一份獨立的環(huán)境報告書來對企業(yè)的環(huán)境會計信息進行一個集中且系統(tǒng)的披露，是最方便最全面的環(huán)境會計信息披露形式。在環(huán)境報告書中，信息使用者能夠以最高速率和效率找到關(guān)于該企業(yè)報告期內(nèi)所有關(guān)于環(huán)境活動的信息，例如企業(yè)的環(huán)保設(shè)施的投入和后續(xù)使用情況，環(huán)保投入資金以及每筆資金的使用情況和環(huán)保工作人員的工資等等。不過目前來講，這種披露形式在中國的全面推廣和使用還任重而道遠，主要因為環(huán)境會計理論在我國的發(fā)展還不夠成熟，環(huán)保相關(guān)法律法規(guī)還有待進一步完善。

3云南白藥環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀3.1云南白藥公司概況云南白藥由民間名醫(yī)曲煥章先生在1902年創(chuàng)制，并于1971年根據(jù)周恩來總理的指示正式建廠進行專業(yè)化的生產(chǎn)，隨后在1993年作為云南省首家A股上市公司在深交所上市，在1996年實現(xiàn)云南白藥這一中華老字號品牌的完整統(tǒng)一，云南白藥在2005年推出了“穩(wěn)中央、突兩翼”的產(chǎn)品戰(zhàn)略，并在2010年開始實施“新白藥、大健康”產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略。在2015年榮獲中國商標金獎，擁有3件中國馳名商標。2018年，云南白藥劇團股份有限公司連續(xù)第13年獲得信息披露考評優(yōu)秀評價，并被評為第11屆中國價值評選主板上市公司價值百強前10強，曾多次入選福布斯全球企業(yè)2000強、亞洲最佳上市公司50強、財富中國500強。云南白藥從創(chuàng)立至今逐步從中成藥企業(yè)發(fā)展成為我國健康產(chǎn)業(yè)領(lǐng)軍企業(yè)之一。3.2云南白藥環(huán)境會計信息披露情況3.2.1云南白藥環(huán)境會計信息披露內(nèi)容=1\*GB3①環(huán)保項目情況表3-1云南白藥2015-2019年環(huán)保項目情況（單位：元）年份項目內(nèi)容環(huán)保原理投入金額環(huán)?？冃渌畔?015環(huán)保設(shè)施污水處理資源再利用石頭紙周轉(zhuǎn)箱循環(huán)利用--實施半年費用節(jié)約62.7%-2016環(huán)保設(shè)施污水處理2017環(huán)保設(shè)施無塵粉碎及自動配料系統(tǒng)20182019（數(shù)據(jù)來源：云南白藥2015-2019年社會責任報告）通過整理云南白藥2015——2019年社會責任報告中的環(huán)境會計信息，發(fā)現(xiàn)其社會責任報告基本是以文字的形式對環(huán)境會計信息進行說明，且每年所披露的信息基本相同。對于每種環(huán)保系統(tǒng)或者處理設(shè)備的數(shù)量以及這些設(shè)備的具體賬面價值并未作詳細的說明，如污水處理、廢氣排放、危廢處置、牙膏廢水處理工藝流程改造和無塵粉碎及自動配料系統(tǒng)等，對于牙膏廢水處理工藝流程改造和無塵粉碎及自動配料系統(tǒng)的環(huán)保投入金額公司并未做出明確的披露，也未披露這些設(shè)施的后續(xù)使用費用和其環(huán)境績效?？梢娫颇习姿幵诃h(huán)境會計信息披露內(nèi)容上十分不充分。=2\*GB3②環(huán)保費用支出表3-2云南白藥2015-2019年環(huán)保費用支出情況（單位：元）年份項目費用2019年2018年2017年2016年2015年綠化、排污費4618814.865002384.175050274.564932651.943541846.38凈化工程（制劑2）0000750000.00環(huán)保投入（共計）未說明未說明未說明未說明20878800.00（數(shù)據(jù)來源：云南白藥2015-2019年年度報告和社會責任報告）通過整理云南白藥2015——2019年的年度報告和社會責任報告，可以發(fā)現(xiàn)近五年來云南白藥的年報中只有綠化排污這一項會計科目與環(huán)保項目有關(guān)，年報中披露的環(huán)境會計信息少之又少。云南白藥雖然近年來研發(fā)了多起環(huán)保創(chuàng)新案例，包括“牙膏廢水處理工藝流程改造”、“無塵粉碎及自動配料系統(tǒng)”等，但在披露時并未列出這些創(chuàng)新項目在實際投入時發(fā)生的費用，也未列出這些設(shè)施的后續(xù)使用費用，對于2015年已完工的凈化工程的后續(xù)使用所產(chǎn)生的費用也沒有明確列出。對于環(huán)保投入金額的披露從2016年起一直未說明，可以看出該公司披露意識十分薄弱。3.2.2云南白藥環(huán)境會計信息披露形式表3-3云南白藥2015-2019年環(huán)境會計信息披露方式年份方式20152016201720182019年度報告社會責任報告環(huán)境報告書無無無無無通過對云南白藥2015——2019年年度報告和社會責任報告進行研究，可以發(fā)現(xiàn)云南白藥主要采用補充報告模式中的表外披露進行披露。定性披露的只有年度報表中綠化排污一項科目。云南白藥對于環(huán)境信息的表外披露都集中在社會責任報告中。在云南白藥的社會責任報告中，一共有14個部分，“綠色·安全”部分是環(huán)境會計信息的表外披露部分，這一部分主要通過文字說明的方式簡要概括該企業(yè)的環(huán)保法規(guī)執(zhí)行情況和污染防治措施等情況，未經(jīng)量化，僅是簡單的定性描述，而且近幾年每年披露的內(nèi)容大多一致，沒有體現(xiàn)該公司在環(huán)境保護上面所得到的成就以及相關(guān)治理措施的完善程度，并不能真實地反映企業(yè)的環(huán)境成本和環(huán)境收益。4云南白藥環(huán)境會計信息披露存在的問題與原因分析4.1云南白藥環(huán)境會計信息披露存在的問題4.1.2環(huán)境信息披露不充分通過云南白藥發(fā)布的年度報告和社會責任報告可以發(fā)現(xiàn)，云南白藥在披露環(huán)境信息時，主要集中于用文字說明的形式陳述企業(yè)的環(huán)保理念、污染治理措施、環(huán)境法規(guī)及政策的執(zhí)行情況等定性信息，而對于定量信息，僅限于披露已經(jīng)發(fā)生的綠化排污費。公司對于所擁有的環(huán)保設(shè)備資產(chǎn)，既沒有披露其賬面價值，也沒有對其后續(xù)使用費用和情況進行一定的說明。對于環(huán)境收益，也沒有披露政府給予的環(huán)保補助，對于環(huán)境成本，也沒有披露與環(huán)保設(shè)備相關(guān)的成本。在污染防治方面，云南白藥只是簡要概述環(huán)保工藝的用途和污染物的達標情況，并未對處理廢水、廢氣污染物的處理方法，排放方式，排放口數(shù)量和位置，固體廢物的暫存地點和處理方式進行進一步的說明，也未說明全年環(huán)保投入的金額以及每筆金額的使用情況。由此可見，云南白藥對環(huán)境信息和污染防治情況的披露十分不充分。4.1.3披露具有選擇性通過對云南白藥2015——2019年社會責任報告進行研究，發(fā)現(xiàn)在披露內(nèi)容的質(zhì)量水平上，云南白藥披露環(huán)境會計信息“報喜不報憂”,具有選擇性，對于實行較好的環(huán)保工作的內(nèi)容披露就多一點，而對環(huán)保工作產(chǎn)生的費用以及環(huán)?；顒又兴嬖诘膯栴}則不進行披露，披露質(zhì)量并不高。4.1.4信息披露缺少量化云南白藥通過補充報告的形式對環(huán)境會計信息進行披露，主要披露于社會責任報告中，沒有出具獨立的環(huán)境報告書,其中社會責任報告中涉及的環(huán)境信息基本上是大量的文字性說明，缺少量化。而年報中披露的環(huán)境信息少之又少,只有“綠化排污”一項，對于環(huán)保投入資金和政府給予的環(huán)保補助，并未進行披露。這樣不僅不利于信息使用者直觀地獲取環(huán)境會計信息，還可能會對企業(yè)管理者的環(huán)保決策造成干擾，因為缺少量化的信息使管理者無法獲取準確、系統(tǒng)的環(huán)境財務信息。4.2云南白藥環(huán)境會計信息披露問題的原因分析4.2.1企業(yè)缺乏環(huán)保責任意識企業(yè)是否具有較高的環(huán)境保護意識可以從該企業(yè)披露的環(huán)境信息中看出來，環(huán)境會計信息披露是否遵循了相關(guān)要求，是否真實全面地披露了企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動的環(huán)保工作情況以及企業(yè)選擇的環(huán)保披露方式都能看出企業(yè)環(huán)保意識的強弱。在披露內(nèi)容上，企業(yè)沒有完全充分地披露環(huán)保設(shè)備地后續(xù)使用費用和情況；在披露方式上，企業(yè)也沒有按照定量和定性分析相結(jié)合地方法進行披露；在提升環(huán)保意識方面，企業(yè)也沒有定期或不定期對員工進行環(huán)保培訓教育工作，未能在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間貫徹環(huán)保理念。從云南白藥企業(yè)披露的情況來看，該公司的環(huán)境信息和防污治理措施披露不充分，披露具有選擇性，環(huán)境會計信息散亂缺少量化，說明企業(yè)的環(huán)保責任意識不強。4.2.2出于自身利益的考慮云南白藥選擇性地披露環(huán)境會計信息，存在“報喜不報憂”現(xiàn)象，可能是企業(yè)出于對自身利益的考慮，換句話說，企業(yè)認為充分披露環(huán)境會計信息對社會是有益的，但是企業(yè)也認為披露過多的環(huán)境信息很有可能會對企業(yè)自身非但不利，反而會帶來某些損害，比如會泄露公司的商業(yè)機密或讓投資者了解到企業(yè)的環(huán)境績效不夠好等等。所以如果企業(yè)沒有意識到環(huán)保工作對于企業(yè)本身的重要性，再加上企業(yè)對經(jīng)濟利益的衡量，通常認為環(huán)境會計信息的披露需要成本，且披露企業(yè)有關(guān)的負面信息可能會對企業(yè)自身的股價、收益以及聲譽產(chǎn)生十分不利的影響，從而進一步影響到企業(yè)的投資活動，嚴重危害企業(yè)的發(fā)展，基于這種趨利避害的本性，企業(yè)一般就會選擇不對這些負面信息進行披露，比如不披露環(huán)境污染或違規(guī)處罰信息以及不再更新企業(yè)網(wǎng)站中的環(huán)境信息。5海正藥業(yè)環(huán)境信息披露情況分析5.1海正藥業(yè)概況浙江海正藥業(yè)股份有限公司始創(chuàng)于1956年，是國有控股上市公司，入選國家首批“創(chuàng)新型企業(yè)”、“國家知識產(chǎn)權(quán)示范企業(yè)”、“全國工業(yè)品牌培育示范企業(yè)”，并列入“全國醫(yī)藥工業(yè)百強企業(yè)”、“2017年醫(yī)藥國際化百強企業(yè)”、“2018中國化學制藥行業(yè)工業(yè)企業(yè)綜合實力百強”。海正藥業(yè)位于浙江省臺州市，在2000年就率先引進ISO140001環(huán)境管理體系，并依照國家標準建立了以環(huán)境、健康、安全為一體的EHS管理體系。通過指定目標指標來優(yōu)化管理體系，以制度化，規(guī)范化來開展EHS各項工作。海正藥業(yè)建立推行EHS管理體系的目的就是保護環(huán)境，改進員工工作場所的健康性和安全性，為滿足環(huán)境、健康、安全日益增長的需求，海正投資2165萬元，建成面積2100平方米的EHS綜合管理大樓，成為公司EHS戰(zhàn)略參謀部、EHS技術(shù)服務研究中心。5.2海正藥業(yè)環(huán)境信息披露情況5.2.1海正藥業(yè)環(huán)境信息披露內(nèi)容海正藥業(yè)的環(huán)境會計信息主要披露于年度報告和社會責任報告中，海正的社會責任報告參照《可持續(xù)發(fā)展報告指南(GRI)》及相關(guān)補充指引、《公司履行社會責任的報告》、《中國企業(yè)社會責任報告編寫指南》，并結(jié)合海正的實際情況編寫而成。（1）環(huán)境財務報表信息海正藥業(yè)在社會責任報告中仔細介紹了每年的環(huán)保總投資與污染物排放量。=1\*GB3①環(huán)保投入資金和環(huán)境績效表5-1海正藥業(yè)2015——2019年環(huán)保總投資與環(huán)境績效情況年份內(nèi)容20152016201720182019環(huán)?？偼顿Y（萬元）301167576853495359074.72單位產(chǎn)值能耗（噸標準煤/萬元）-0．270.250.2980.171單位產(chǎn)值水耗（噸水/萬元）-13.2812.228.1716.704廢氣排放量（萬立方）-22.1417.5022.0022廢水排放量（萬立方）-128.48133.00125.54133.83廢渣產(chǎn)生量（噸）-9945.711658.017248.011334.0（數(shù)據(jù)來源：海正藥業(yè)2015——2019年社會責任報告）海正藥業(yè)近五年環(huán)?？偼度?、單位產(chǎn)值能耗和水耗以及三廢排放量如表5-1所示，雖然近4年的環(huán)保投入資金比不上2015年，但單位能耗和單位水耗在逐年降低，三廢排放量基本持平，且低于排放標準，說明近5年來海正藥業(yè)的環(huán)境防污節(jié)能工作基本良好。由表看出從2016年開始，海正藥業(yè)環(huán)境信息披露更加全面細致，從披露簡要的環(huán)保總投資轉(zhuǎn)變?yōu)榧扰董h(huán)?？偼顿Y，又披露單位產(chǎn)值能耗和水耗以及三廢排放量。增加了信息的可信性，遵循了披露的可比性原則。讓讀者更能清晰地知道海正藥業(yè)三廢排放量的增減，更加直觀地了解該公司做出的環(huán)保投入所帶來的環(huán)保績效信息，更加理解該公司的環(huán)保工作。=2\*GB3②環(huán)保技術(shù)、環(huán)保設(shè)備信息表5-2海正藥業(yè)2014——2019年環(huán)保工作情況年份項目內(nèi)容環(huán)保原理投入資金環(huán)?？冃渌畔?015環(huán)保產(chǎn)品國內(nèi)首條萬噸級聚乳酸（PLA）產(chǎn)業(yè)化示范線聚乳酸（PLA）以玉米、木薯等農(nóng)作物為原料，具有優(yōu)異的生物降解性防污治理技術(shù)引進發(fā)酵尾氣治理技術(shù)采用次氯酸鈉+堿+水噴淋的方式，實現(xiàn)對發(fā)酵廢氣的徹底氧化2000多萬廢氣排放量減少53.6%-RTO廢氣焚燒裝置使廢氣中的VOC得到充分的氧化分解，成為無害的CO2和H2O,廢氣處理效率由85%提高至98%以上建設(shè)兩套固廢焚燒系統(tǒng)-2950萬元--新建一套污水處理站-8000萬元遠低于排放標準日處理能力5000噸節(jié)能措施設(shè)計熱網(wǎng)系統(tǒng)，實施余熱回收--可節(jié)能900萬元/年，節(jié)約標煤3萬噸/年-瞄準用水，通過層析工藝降低耗水量--產(chǎn)量增加30%，節(jié)水量也達30%-2016環(huán)保產(chǎn)品綠色環(huán)保獸藥——海達寧綠色安全無殘留環(huán)保設(shè)備LDAR泄露檢測與修復系統(tǒng)--泄露率由原來的2%降低至0.47%-氣預濃縮儀——氣質(zhì)儀聯(lián)用系統(tǒng)2017節(jié)能措施建立能源管控中心，并建立用水考核制度；設(shè)專門的柜子存放單面使用過的紙張，供二次使用使用節(jié)水的龍頭，并統(tǒng)計每月用水量2018環(huán)保設(shè)備新建兩套發(fā)酵廢氣分子篩轉(zhuǎn)輪濃縮裝置--排放濃度遠低于國家標準-建設(shè)兩座發(fā)酵廢氣集中處理中心采用次氯酸鈉+堿+水噴淋的方式，實現(xiàn)對發(fā)酵廢氣的徹底氧化近年已投入2000多萬元已實現(xiàn)集中管理，全自動控制年運行費用約800萬元2019環(huán)保設(shè)備發(fā)酵廢氣集中處理中心各發(fā)酵車間尾氣、板框中心廢氣全部接入發(fā)酵廢氣處理站--年運行費用800萬元（數(shù)據(jù)來源：海正藥業(yè)2015——2019年社會責任報告）海正藥業(yè)近5年為環(huán)保工作研發(fā)的環(huán)保產(chǎn)品、引進的環(huán)保技術(shù)、購入的環(huán)保設(shè)備、采取的環(huán)保措施如表5-2所示，通過披露的這些內(nèi)容我們發(fā)現(xiàn)海正藥業(yè)對于環(huán)保設(shè)備基本都會對其運行原理進行文字說明，并且披露其投入資金和后續(xù)運行的年費用，披露地較為全面細致，（2）環(huán)保績效信息=1\*GB3①環(huán)保污染與風險浙江海正藥業(yè)股份有限公司（臺州區(qū)域）報告期內(nèi)被列為廢水國控污染源，在2015-2019年報中對其生產(chǎn)過程中廢水主要污染物及特征污染物、排放方式、排放口數(shù)量和分布情況、主要污染物及特征污染物排放濃度和總量、執(zhí)行的污染物排放標準、核定的排放總量以及設(shè)施建設(shè)和運行情況作出特別說明。表5-3海正藥業(yè)2015-2019年污染排放相關(guān)情況類別內(nèi)容定量定性污染排放廢水主要污染物及特征污染物種類、排放濃度和總量排放口數(shù)量和分布環(huán)保設(shè)施建設(shè)和運行情況（數(shù)據(jù)來源：海正藥業(yè)2016——2019年年度報告）2015年，海正藥業(yè)對其環(huán)境信息情況只是進行文字說明的披露，但從2016年至2019年，海正藥業(yè)會對其屬于環(huán)保部門公布的重點排污單位的公司及其重要子公司的環(huán)保情況不僅會進行定性的文字說明，還會進行定量的說明。該公司對于污染排放的主要污染物及特征污染物的種類、排放濃度、總量、排放情況和環(huán)保設(shè)備情況都進行了定量和定性的披露，還會對其建設(shè)項目環(huán)境影響評價及其他環(huán)境保護許可情況進行說明，同時還制定了《突發(fā)環(huán)境事件應急預案》和《環(huán)境自行監(jiān)測方案》。=2\*GB3②環(huán)保規(guī)劃海正藥業(yè)從2016年起在社會責任報告中會披露公司的環(huán)保規(guī)劃，從2017年起，除了披露重點排污單位的污染相關(guān)情況，會將報告期內(nèi)重點排污單位之外的公司排污工作予以簡要說明。5.2.2海正藥業(yè)環(huán)境會計信息披露方式表5-4海正藥業(yè)2015-2019年環(huán)境會計信息披露方式年份方式20152016201720182019年度報告社會責任報告環(huán)境報告書無無無無無海正藥業(yè)環(huán)境會計信息披露形式主要是以年報和社會責任報告為主，年報主要披露重點排污單位的污染排放情況、突發(fā)環(huán)境事件應急方案和環(huán)境自行監(jiān)測方案，社會責任報告主要披露環(huán)保技術(shù)、環(huán)保設(shè)備、環(huán)?？冃б约碍h(huán)保規(guī)劃等情況，并將定量分析與定性分析相結(jié)合，輔以圖標、照片等多樣化形式加以展示企業(yè)環(huán)境治理績效。海正藥業(yè)每年都會對員工進行EHS培訓，加強員工的環(huán)保、健康、安全意識，還會采取員工建議采取一些節(jié)能措施，并建立考核機制，對環(huán)保工作進行監(jiān)督監(jiān)測，在提高企業(yè)的環(huán)?？冃У耐瑫r，不斷提高企業(yè)的環(huán)境信息披露水平。5.3海正藥業(yè)環(huán)境信息披露經(jīng)驗借鑒5.3.1企業(yè)樹立了較強的環(huán)保意識在2000年，海正藥業(yè)投資2165萬元，建成面積2100平方米的EHS綜合管理大樓，為企業(yè)環(huán)境監(jiān)測提供了科學、有效的數(shù)據(jù)和技術(shù)支持。海正藥業(yè)將環(huán)保概念滲透到公司戰(zhàn)略中，在產(chǎn)品研發(fā)開始就介入環(huán)保治理，在拿出合格的產(chǎn)品的同時，還要求拿出三廢處理的思路和方法及工藝，同時依靠技術(shù)進步，保證節(jié)能減排工作有效展開。在環(huán)境治理方面，不斷地通過轉(zhuǎn)型升級、工藝改進和裝備升級達到減排的效果。同時，海正會建立內(nèi)部的監(jiān)督體系，對各項環(huán)保工作進行定期或不定期的監(jiān)測，及時修改，及時調(diào)整。從海正藥業(yè)披露的內(nèi)容和形式來看，海正將企業(yè)的污染問題和企業(yè)的命運緊密聯(lián)系在一起，具有較強的環(huán)保意識。5.3.2企業(yè)具有較強的披露的意識海正藥業(yè)在披露環(huán)境會計信息時不僅會披露企業(yè)的環(huán)保概念、環(huán)保技術(shù)和設(shè)備，還會更加全面地披露環(huán)保設(shè)備地投入金額和后續(xù)使用中每年花費的金額，并采取定量和定性分析相結(jié)合的方法分析重點污染單位的污染物及其排放情況，使環(huán)境信息更加直觀，提高了信息的可信性，使讀者能夠快速了解企業(yè)在報告期內(nèi)所做的環(huán)保工作以及企業(yè)的環(huán)保規(guī)劃，對樹立企業(yè)形象具有積極意義。

6完善云南白藥環(huán)境會計信息披露的建議6.1加強企業(yè)的環(huán)保意識隨著環(huán)境的不斷惡化，社會公眾勢必會對企業(yè)的環(huán)保要求越來越高，國家也會出臺各種政策淘汰掉對環(huán)境污染嚴重的企業(yè)，因此企業(yè)要有危機感，將企業(yè)的污染問題同企業(yè)的發(fā)展命運聯(lián)系起來，建立企業(yè)自身的環(huán)保理念，并將環(huán)保理念貫徹在“規(guī)劃——生產(chǎn)——銷售”的每一步，將環(huán)保措施實施到位，建立考核機制，確?？刂泼恳徊蕉际黔h(huán)保的，并定期對員工進行環(huán)保教育，建立企業(yè)環(huán)保文化，從上到下，從里到外，都滲透著企業(yè)的環(huán)保意識，這對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有不可言喻的意義。6.2加強企業(yè)的自愿披露意識在自愿性披露或半強制披露規(guī)則下，企業(yè)可能認為過多地披露企業(yè)環(huán)境會計信息，會增加企業(yè)的成本，降低企業(yè)的財務績效和股價。從財務績效角度看，呂峻、焦淑艷通過研究2007至2009年的部分上市公司，發(fā)現(xiàn)財務績效與環(huán)境披露之間的關(guān)系并不明顯。Chengetal.從資本成本角度分析，發(fā)現(xiàn)外部環(huán)境的不確定性與公司進行外部融資的容易程度呈反相關(guān)關(guān)系，而企業(yè)披露環(huán)境會計信息能夠降低這種不確定性，從而降低企業(yè)融資的資本成本。Throopetal.指出環(huán)境信息披露能夠影響到公司的價值，因為財務分析師和資本市場對公司的環(huán)境披露非常重視。從投資者角度分析，企業(yè)只有披露真實有效的環(huán)境信息，投資者才能更好地理解該企業(yè)的環(huán)境行為，而不真實的低質(zhì)量環(huán)境信息披露可能使公司在股票市場不具有優(yōu)勢，甚至受到懲罰。PattenandBlaccniere從印度博帕爾聯(lián)合碳化物化學泄露事件切入，發(fā)現(xiàn)在環(huán)境污染事件中，環(huán)境信息披露較多的公司比披露較少的公司面臨更少的負面影響。綜上所述，本文認為環(huán)境信息披露為公司帶來的不是消極影響，而是積極影響。如今，隨著社會公眾的環(huán)保意識愈來愈強，公眾對公司的環(huán)保要求也越來越高，公司將面臨巨大的環(huán)境壓力。而具有環(huán)境戰(zhàn)略意識的公司，反而應該充分利用環(huán)境信息披露，將其作為一個戰(zhàn)略工具而贏得公眾的心和財務方面的好處，例如吸引環(huán)保意識強的客戶愿意溢價購買，獲得政府的環(huán)保補助等，從而提高公司的股價、聲譽和利潤。7結(jié)論隨著人類面臨的環(huán)境問題越來越嚴峻，人們開始尋求經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的平衡點，為了衡量傳統(tǒng)會計如何反應企業(yè)的環(huán)境行為，環(huán)境會計應運而生。本文將醫(yī)藥制造業(yè)中的云南白藥集團有限公司作為研究案例，通過搜集整理相關(guān)文獻，先充分闡釋了環(huán)境會計信息披露的基礎(chǔ)概念、原則，以及理論依據(jù)，再在對該公司的披露情況進行充分的分析之后，發(fā)現(xiàn)其披露內(nèi)容與方式存在的問題，并深入探索了形成這些問題的原因。最后，根據(jù)以上分析提出了完善該公司的環(huán)境會計信息披露的建議。結(jié)論如下：云南白藥在披露環(huán)境會計信息的過程中缺乏主動性，披露內(nèi)容不完整、質(zhì)量不高，具有傾向性，其主要原因是企業(yè)自身環(huán)保意識不強以及出于對自身利益的考慮，不愿意過多地披露。通過分析提出應當分別加強企業(yè)的環(huán)保責任意識和自愿披露意識，，將環(huán)保理念貫徹在企業(yè)“規(guī)劃——生產(chǎn)——銷售”的每一步驟，并建立內(nèi)部考核機構(gòu)，考察環(huán)保工作情況。在現(xiàn)今社會公眾環(huán)保意識普遍提高的時代，這對企業(yè)將會產(chǎn)生積極的影響，而非消極的影響。參考文獻[1]F.A.Beams.PollutionControlThroughSocialCostConversion[J].JourmalofAccountanc,1971,132(5):37.[2]J.T.Marlin.AccountingforPollution[J].JoumalofAccoutancy,1973,135(2):41.[3]Rob.Gray,Dave.Owen.Accounting&Acountability[J].London:PrenticeHallEuroPel,1996:98.[4]ErryG.Kreuze,GaleE.Newell.Whatcompaniesarereporting[J].Managementaccounting,2000,(6):45-49.[5]DennisPatten,GregTrompeter.Corporateresposestopoliticalcosts:anexaminationoftherelationbetweenenvironmentaldisclosureandearningsmanagement[J].JournalofAccountingandPublicpolicy,2003,22(1):83-94.[6]Solomon,Thomson.llustrationofVictorianexternalenvironmentalaccounting[J].Accountigforum,2009,25(33):74-87.[7]MohamedA.Omran,AhmedM.EI-Galfy.Theoreticalperspectivesoncorporatedisclosure:acriticalevaluationandliteraturesurvey[J].AsianReviewofAccounting,2014,(3):257-286.[8]CharldeVilliers，AnaMarques.Corporatesocialresponsibility,country-levelpredispositions,andtheconsequencesofchoosingalevelofdisclosure[J].[9]ModrekAS,PradoJ,BreadyD.etal.ModelingGliomawithHunanEmbryonicStemCell-DerivedNeuralLineages[J].MethodsinMolecularBiology,2018,29(11):324-329.[10]ZeghalD,Ahemeds.ComparisionofsocialresposibiliyinformationdisclosuremediausdedbyCanadianfirms[J].Accounting,AccountabilityJournal,1990,(301);38-61..[11]LeighHlland,YeeBoonFo.ifreceinenvironmentalreportingp