管理會計(jì)全面預(yù)算

第七章全面預(yù)算一、全面預(yù)算的含義

全面預(yù)算是在預(yù)測、決策分析的基礎(chǔ)上，通過一整套相互關(guān)聯(lián)的數(shù)字和表格形式反映的企業(yè)未來某一特定期間全部生產(chǎn)經(jīng)營活動總體規(guī)劃的數(shù)字說明，是控制和評價企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動的主要標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。二、全面預(yù)算的作用（1）使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)具體化和明確化；

（2）促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)一致；（3）便于進(jìn)行有效控制；（4）便于進(jìn)行業(yè)績評價和考核5/9/20241管理會計(jì)全面預(yù)算三、全面預(yù)算的分類（1）按照預(yù)算的內(nèi)容劃分，分為業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算；（2）按照預(yù)算期間的起止時間是否有變動分類，分為定期預(yù)算和滾動預(yù)算；（3）按照是否考慮多種業(yè)務(wù)量水平分類，分為固定預(yù)算和彈性預(yù)算；（4）按照影響因素的確定性分類，分為確定預(yù)算和概率預(yù)算；（5）按照預(yù)算編制的基礎(chǔ)分類，分為現(xiàn)基預(yù)算和零基預(yù)算5/9/20242管理會計(jì)全面預(yù)算四、全面預(yù)算體系企業(yè)全面預(yù)算的構(gòu)成體系包括：長期銷售預(yù)測、銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、資本支出預(yù)算、專門業(yè)務(wù)預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等。它們之間的關(guān)系大致體現(xiàn)為：（1）銷售預(yù)算是全面預(yù)算體系的核心，是年度預(yù)算的起點(diǎn)；企業(yè)應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品的長期市場預(yù)測和生產(chǎn)能力編制長期銷售預(yù)算，并在此基礎(chǔ)上確定本年度的銷售預(yù)算；同時還要根據(jù)企業(yè)財(cái)力編制資本支出預(yù)算；（2）根據(jù)年度銷售預(yù)算確定生產(chǎn)預(yù)算和銷售費(fèi)用預(yù)算；（3）根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算編制直接材料、直接人工和制造費(fèi)用預(yù)算5/9/20243管理會計(jì)全面預(yù)算（4）對有關(guān)預(yù)算進(jìn)行匯總后編制產(chǎn)品成本預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算；（5）編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)損益表綜合反映以上預(yù)算。五、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制方法1.銷售預(yù)算銷售預(yù)算的主要內(nèi)容包括銷售量、單價和銷售收入。銷量根據(jù)市場預(yù)測或銷售合同并結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)能力確定；單價由價格決策決定。銷售預(yù)算中還應(yīng)根據(jù)收款條件確定應(yīng)收賬款數(shù)額和實(shí)收現(xiàn)金金額，以便編制現(xiàn)金預(yù)算。例如：某廠產(chǎn)銷產(chǎn)品A，單價為50元，根據(jù)銷貨合同預(yù)測預(yù)算期年產(chǎn)銷量為9000件。四個季度的銷售量分別為：2000件，2250件，2500件和2250件。每季度收到的銷售款占本季度銷售款的60％，其余40％在下季度收訖。5/9/20244管理會計(jì)全面預(yù)算上年度5000元將于預(yù)算年度第一季度全額收回。編制銷售預(yù)算如下：一二三四合計(jì)預(yù)計(jì)銷售量20002250250022509000單價50505050預(yù)計(jì)銷售收入100000112500125000112500450000預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入上年應(yīng)收帳款5000050000一季度銷售額6000040000100000二季度銷售額6750045000112500三季度銷售額7500050000125000四季度銷售額6750067500現(xiàn)金收入合計(jì)1100001075001200001175004550005/9/20245管理會計(jì)全面預(yù)算2.生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上，考慮預(yù)算期初和期末的存貨量編制的。其中期初存貨就是上期的期末存貨，主要根據(jù)本期的銷售量預(yù)計(jì)確定，為了不影響本期的銷售，也不至于占用太多的存貨資金，期初存貨量為本期銷售量的一定百分比，同理可根據(jù)下期的銷售量確定本期的期末存貨量。下期預(yù)計(jì)產(chǎn)量應(yīng)等于下期預(yù)計(jì)銷售量加上下期期末存貨量減去下期期初存貨量。例題2：承例題1，假設(shè)該廠A產(chǎn)品的年初存貨為200件，預(yù)算期年末存貨將為250件，其他各期期末存貨量按照下期銷售量的10％計(jì)算，則生產(chǎn)預(yù)算如下表。5/9/20246管理會計(jì)全面預(yù)算3.直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算主要包括：單位產(chǎn)品直接材料預(yù)算用量，首次需用量，期初和期末的存料水平，預(yù)計(jì)材料采購量和預(yù)計(jì)采購金額等。預(yù)計(jì)生產(chǎn)量來自于生產(chǎn)預(yù)算，單位產(chǎn)品材料用量來自于標(biāo)準(zhǔn)成本資料或消耗定額資料，期初和期末材料存貨量根據(jù)本期和下期生產(chǎn)耗用情況預(yù)計(jì)。預(yù)計(jì)材料采購量等于單位產(chǎn)品材料用量乘以預(yù)計(jì)生產(chǎn)量加上預(yù)計(jì)期末存量減去預(yù)計(jì)期初存量。一二三四預(yù)計(jì)銷售量2000225025002250加：預(yù)計(jì)其末存貨量225250225250減：預(yù)計(jì)期初存貨量200225250225預(yù)計(jì)生產(chǎn)量20252275247522755/9/20247管理會計(jì)全面預(yù)算例題三：承以上各例，該廠年初年末預(yù)計(jì)材料庫存量分別為1300公斤和1400公斤，其余各期期末材料庫存量為下期生產(chǎn)需要量的15％，單位產(chǎn)品耗用材料為4公斤，計(jì)劃材料單價為2.5元。預(yù)計(jì)各期采購材料的貨款當(dāng)期支付80％，其余20％在下季度付清。年初應(yīng)付款余額為6000元在預(yù)算年度第一季度支付。編制的直接材料預(yù)算如下表：5/9/20248管理會計(jì)全面預(yù)算一二三四直接材料預(yù)算預(yù)計(jì)生產(chǎn)量2025227524752275材料單耗4444材料需要量8100910099009100加：期末存量1365148513651400減：期初存量1300136514851365預(yù)計(jì)材料采購量8165922097809135材料單價2.52.52.52.5預(yù)計(jì)材料采購金額20412.5230502445022837.5預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出上年應(yīng)付帳款6000一季度采購款163304082.5二季度采購款184404610三季度采購款195604890四季度采購款18270合計(jì)2233022522.524170231605/9/20249管理會計(jì)全面預(yù)算4.直接人工預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制，主要內(nèi)容是：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量，單位產(chǎn)品工時，人工總工時，每小時人工成本和人工總成本。由于直接人工工資都需要使用現(xiàn)金進(jìn)行支付，所以不需要另外預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出，可直接參加現(xiàn)金預(yù)算的匯總。例題四：承以上各例，該廠A產(chǎn)品單位產(chǎn)品需人工工時4小時，每小時人工成本為3.5元，編制直接人工預(yù)算如下一二三四預(yù)計(jì)生產(chǎn)量2025227524752275直接人工單耗4444人工總工時8100910099009100小時工資率3.53.53.53.5直接人工成本283503185034650318505/9/202410管理會計(jì)全面預(yù)算5.制造費(fèi)用預(yù)算變動制造費(fèi)用以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制。如果有完善的變準(zhǔn)成本資料，可以直接根據(jù)單位產(chǎn)品的變動制造費(fèi)用和生產(chǎn)預(yù)算得到變動制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù)，否則需要根據(jù)變動制造費(fèi)用的具體項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算。固定性制造費(fèi)用需逐項(xiàng)預(yù)計(jì)，通常與本期產(chǎn)量無關(guān)。與制造費(fèi)用相關(guān)的現(xiàn)金支出預(yù)算應(yīng)注意的是折舊費(fèi)用是不需要現(xiàn)金支出的，其他費(fèi)用往往在當(dāng)期直接用現(xiàn)金支付。例題五：承以上各例。假設(shè)該廠分別按變動性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分編制預(yù)算。其中，固定性制造費(fèi)用含折舊費(fèi)（每季度7450元）。變動性制造費(fèi)用預(yù)算按預(yù)計(jì)生產(chǎn)糧和預(yù)計(jì)變動費(fèi)用分配率求得，如下表。同事可以相應(yīng)的現(xiàn)金支出預(yù)計(jì)。5/9/202411管理會計(jì)全面預(yù)算變動性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用項(xiàng)目小時分配率單位費(fèi)用分配額項(xiàng)目全年費(fèi)用間接人工0.52管理人員工資10860間接材料0.251保險費(fèi)5495維修費(fèi)0.1250.5維修費(fèi)8145水電費(fèi)0.1250.5折舊29800其他0.251合計(jì)54300合計(jì)1.2555/9/202412管理會計(jì)全面預(yù)算一二三四變動部分預(yù)計(jì)生產(chǎn)量2025227524752275費(fèi)用分配率5555小計(jì)10125113751237511375固定部分固定費(fèi)用13575135751357513575折舊7450745074507450小計(jì)6125612561256125合計(jì)162501750018500175005/9/202413管理會計(jì)全面預(yù)算6.產(chǎn)品成本預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算根據(jù)以上五種預(yù)算編制。綜合反映計(jì)劃期內(nèi)生產(chǎn)單位產(chǎn)品預(yù)計(jì)的成本水平，同時也正確計(jì)量預(yù)計(jì)損益表中的產(chǎn)品銷售成本和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中的期末產(chǎn)成品存貨成本。例題六：承以上各例。編制產(chǎn)品成本預(yù)算如下：項(xiàng)目單位成本生產(chǎn)成本存貨成本銷貨成本單價投入量單位成本直接材料2.541090500250090000直接人工3.54141267003500126000變動制造費(fèi)用1.254545250125045000固定制造費(fèi)用1.54654300150054000合計(jì)3531675087503150005/9/202414管理會計(jì)全面預(yù)算七銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算：銷售管理費(fèi)用的預(yù)算與制造費(fèi)用的預(yù)算方法相同，也分為變動性費(fèi)用和固定性費(fèi)用兩部分，分別進(jìn)行預(yù)算。例題七：承以上各例。該企業(yè)的銷售和管理費(fèi)用預(yù)算如下：變動性銷售和管理費(fèi)用固定性銷售和管理費(fèi)用項(xiàng)目單位產(chǎn)品分配律全年費(fèi)用項(xiàng)目全年費(fèi)用銷售人員工資0.54500行政管理人員工資12100運(yùn)輸費(fèi)用0.76300保險費(fèi)5985銷售傭金0.65400廣告費(fèi)12840其他0.454050其他11825合計(jì)2.2520250合計(jì)427505/9/202415管理會計(jì)全面預(yù)算八專門決策預(yù)算專門決策預(yù)算是不經(jīng)常發(fā)生的一次性業(yè)務(wù)預(yù)算，主要有資本支出預(yù)算和一次性業(yè)務(wù)預(yù)算。資本支出預(yù)算是企業(yè)為購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等編制的預(yù)算。一次行專門預(yù)算一般是財(cái)務(wù)部門為籌資和發(fā)放股利等而編制的預(yù)算。一二三四合計(jì)銷售量20002250250022509000變動性費(fèi)用現(xiàn)金支出45005062.556255062.520250固定性費(fèi)用現(xiàn)金支出106870510687.510687.510687.542750現(xiàn)金支出合計(jì)15187.51575016312.515750630005/9/202416管理會計(jì)全面預(yù)算九財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算反映企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況等的預(yù)算。因?yàn)橐陨细鞣N預(yù)算都會在財(cái)務(wù)預(yù)算中反映出來，所以財(cái)務(wù)預(yù)算也稱為總預(yù)算。包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)損益表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。1.現(xiàn)金預(yù)算：先進(jìn)預(yù)算由現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足以及不足資金的籌資和多余資金的運(yùn)用四個部分。（1）現(xiàn)金收入：包括預(yù)算期期初現(xiàn)金余額和預(yù)算期內(nèi)現(xiàn)金收入。預(yù)算期內(nèi)現(xiàn)金收入來源于現(xiàn)銷收入和應(yīng)收賬款的收回。（2）現(xiàn)金支出：包括預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)預(yù)算的現(xiàn)金支出和專門預(yù)算的現(xiàn)金支出。預(yù)算期內(nèi)的業(yè)務(wù)預(yù)算的現(xiàn)金支出包括材料采購量、支付工資、支付制造費(fèi)用以及小收管理費(fèi)用等。5/9/202417管理會計(jì)全面預(yù)算（3）現(xiàn)金多余或不足：現(xiàn)金收支相抵后的余額。（4）不足資金的籌集和運(yùn)用：為了保證企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營對現(xiàn)金的需要，企業(yè)應(yīng)持有一定數(shù)額的資金，如果現(xiàn)金余額太多，則應(yīng)進(jìn)行將多余的資金進(jìn)行短期投資，如果現(xiàn)金余額太少，則應(yīng)進(jìn)行及時籌集。例題八：承以上各例。假設(shè)該廠預(yù)算期內(nèi)現(xiàn)金最低余額為5000元。則現(xiàn)金預(yù)算如下表：5/9/202418管理會計(jì)全面預(yù)算一二三四期初現(xiàn)金余額110008882.52876040127.5加：現(xiàn)金收入110000107500120000117500可動用現(xiàn)金合計(jì)121000116382.5148760157627.5減：現(xiàn)金支出采購直接材料預(yù)算2233022522.52417023160支付直接人工28350318503465031850支付制造費(fèi)用16250175001850017500支付銷售和管理費(fèi)用15187.51575016312.515750現(xiàn)金支出合計(jì)82117.587622.593632.588260現(xiàn)金多余或不足38882.52876055127.569367.5短期投資300005000060000投資回收35000期末現(xiàn)金余額8882.52876040127.59367.55/9/202419管理會計(jì)全面預(yù)算2.預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)損益表反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)的財(cái)務(wù)成果。根據(jù)銷售預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售和管理費(fèi)用預(yù)算以及其他資料編制而成。例題九：承以上各例。編制該公司預(yù)計(jì)損益表如下表：5/9/202420管理會計(jì)全面預(yù)算一二三四銷售收入100000112500125000112500減：變動成本變動生產(chǎn)成本58000652507250065250變動銷售管理費(fèi)用45005062.556255062.5貢獻(xiàn)毛益3750042187.54687542187.5減：固定成本固定制造費(fèi)用13575135751357513575固定銷售管理費(fèi)用10687.510687.510687.510687.5稅前利潤13237.51792522612.5179255/9/202421管理會計(jì)全面預(yù)算3.預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表反映預(yù)算期期末預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)狀況。在預(yù)算期間開始日的資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)上，根據(jù)有關(guān)預(yù)算匯總調(diào)整而成。例題十：承以上各例。編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表如下表：5/9/202422管理會計(jì)全面預(yù)算資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)年末數(shù)現(xiàn)金110009367.5應(yīng)付賬款60004567.5短期投資50000155000其他（略）應(yīng)收賬款500009135材料存貨32503500產(chǎn)成品存貨58007250其他（略）5/9/202423管理會計(jì)全面預(yù)算十其他預(yù)算方法1.彈性預(yù)算企業(yè)在不能準(zhǔn)確預(yù)測業(yè)務(wù)量的情況下為了保持同實(shí)際之間的可比性，在將成本畫分為固定成本和變動成本的基礎(chǔ)上，根據(jù)收入、成本同業(yè)務(wù)量之間的函數(shù)關(guān)系，按照可能達(dá)到的一系列業(yè)務(wù)量水平編制的、具有伸縮性的預(yù)算。編制彈性預(yù)算首先應(yīng)該選擇合適的業(yè)務(wù)量標(biāo)準(zhǔn)，然后確定合適的業(yè)務(wù)量范圍，再確定各項(xiàng)成本和業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，最后通過一定的形式加以匯總，編制彈性預(yù)算。彈性預(yù)算的表示形式一般采用公式法和列表法。5/9/202424管理會計(jì)全面預(yù)算（1）列表法：將確定的業(yè)務(wù)量變化區(qū)間劃分為若干水平段，分別確定各業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)算金額并在一張表中對比列示。例題十：某企業(yè)預(yù)算業(yè)務(wù)量范圍為正常水平能力的80％－110％，其正常生產(chǎn)能力為10000工時，各項(xiàng)費(fèi)用已按照性態(tài)進(jìn)行分類，則可編制制造費(fèi)用彈性預(yù)算如下表：5/9/202425管理會計(jì)全面預(yù)算費(fèi)用項(xiàng)目生產(chǎn)能力水平下的費(fèi)用額小時費(fèi)用分配律80％90％100％110％800090001000011000變動制造費(fèi)用間接材料0.54000450050005500間接人工0.64800540060006600水費(fèi)0.180090010001100電費(fèi)0.43200360040004400維修費(fèi)0.21600180020002200其他0.21600180020002200小計(jì)216000180002000022000固定制造費(fèi)用維護(hù)費(fèi)4000400040004000折舊費(fèi)8000800080008000保險費(fèi)3000300030003000管理費(fèi)4500450045004500其他2500250025002500小計(jì)22000220002200022000合計(jì)380004000042000440005/9/202426管理會計(jì)全面預(yù)算（2）公式法：將業(yè)務(wù)量和預(yù)算內(nèi)容的變動情況通過某種數(shù)學(xué)公式來表達(dá)，從而在實(shí)際業(yè)務(wù)量出現(xiàn)后，隨時可利用該公式計(jì)算出相應(yīng)的預(yù)算金額，以便進(jìn)行比較。例題十一：承上例。用公式法表示如下表：5/9/202427管理會計(jì)全面預(yù)算業(yè)務(wù)范圍8000－11000費(fèi)用項(xiàng)目固定成本小時費(fèi)用分配律直接材料預(yù)算0.5直接人工0.6電費(fèi)0.4水費(fèi)0.1維護(hù)費(fèi)40000.2其他25000.2折舊費(fèi)8000保險費(fèi)3000管理費(fèi)4500合計(jì)220005/9/202428管理會計(jì)全面預(yù)算2.概率預(yù)算：因?yàn)闃?gòu)成預(yù)算的各種變量是不確定的，所以需要估計(jì)它們在一定范圍內(nèi)的變動及在這個范圍內(nèi)有關(guān)數(shù)值可能出現(xiàn)的概率，然后根據(jù)各種可能性的大小加權(quán)平均計(jì)算，確定有關(guān)變量在預(yù)算期內(nèi)的期望值，從而形成概率預(yù)算。例題十二：某企業(yè)通過調(diào)查，確定預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)品單價保持在50元。預(yù)計(jì)可能實(shí)現(xiàn)的銷售量范圍為3800件、4000件和4200件。這三種預(yù)計(jì)銷售量的概率分別為0.2，0.6，0.2。變動成本可能為34元，35.5元和36元。概率分別為0.2，0.5，0.3。固定成本為21000元。則該公司的損益概率預(yù)算如下：5/9/202429管理會計(jì)全面預(yù)算銷售量變動成本固定成本利潤聯(lián)合概率組合號利