稅收籌劃（第3版）課件：其他稅種籌劃

主要內(nèi)容8.1土地增值稅的籌劃土地增值稅的納稅人是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)取得增值性收入的單位和個人。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額，是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減除稅法規(guī)定的扣除項目金額后的余額。思考：扣除項目有哪些？（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額（適用新建房轉(zhuǎn)讓和存量房轉(zhuǎn)讓），包括地價款和取得使用權(quán)時按國家規(guī)定繳納的費用。（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本（適用新建房轉(zhuǎn)讓），包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費等開發(fā)間接費用。（3）房地產(chǎn)開發(fā)費用（適用新建房轉(zhuǎn)讓）是指與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（適用新建房轉(zhuǎn)讓和存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓），包括營業(yè)稅、城建稅、印花稅。教育費附加視同稅金扣除。（5）財政部規(guī)定的其他扣除項目（適用新建房轉(zhuǎn)讓）。從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可以加計扣除上述（1）、（2）兩項金額之和的20%。思考：扣除項目有哪些？8.1土地增值稅的籌劃8.1土地增值稅的籌劃納稅人有下列情形之一的，按照房地產(chǎn)評估價格計算征收：土地增值稅實行四級超額累進稅率級數(shù)增值額與扣除項目金額的比率（％）稅率（％）速算扣除系數(shù)（％）1不超過５０％的部分3002５０％～１００％的部分4053１００％～２００％的部分50154超過２００％的部分60358.1土地增值稅的籌劃土地增值稅的稅收優(yōu)惠有哪些？提示：納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。還有？8.1土地增值稅的籌劃土地增值稅的籌劃空間8.1土地增值稅的籌劃【案例】

南京市某房地產(chǎn)開發(fā)商于2008年10月取得北京近郊的一塊土地。根據(jù)北京市土地規(guī)劃，這塊土地必須用于開發(fā)經(jīng)濟適用房，并于2010年底建成；除營業(yè)稅稅金及附加以外，可扣除項目總金額為4000萬元（包括加計扣除的20％），擬于2011年3月完成對外銷售，整個樓盤預(yù)計對外銷售總價款為5400萬元。試計算這家房地產(chǎn)開發(fā)商應(yīng)繳納的土地增值稅、營業(yè)稅及企業(yè)所得稅（其他小稅種忽略不計）。8.1土地增值稅的籌劃【案例】

應(yīng)納營業(yè)稅及附加＝5400×5.5％＝297（萬元）增值額＝5400－4000－297＝1103（萬元）增值率＝（5400－4000－297）/4297×100％＝25.67%＞20％應(yīng)納土地增值稅額＝1103×30％＝330.9（萬元）應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝（5400－297－4000－330.9）×25％＝193.03（萬元）稅后獲利＝（5400－297－4000－330.9－193.03）＝579.07（萬元）8.1土地增值稅的籌劃【案例】

在采納籌劃專家的建議后，該房地產(chǎn)開發(fā)商改變了銷售價格策略，在銷售價格上做出較小的調(diào)整，將整個樓盤對外銷售價格總額調(diào)整為5100萬元，其他情況與前面相同。此時，該開發(fā)商的納稅情況如下：應(yīng)納營業(yè)稅及附加＝5100×5.5％＝280.5（萬元）增值額＝5100－4000－280.5＝819.5（萬元）增值率＝

（5100－4000－280.5）/4280.5×100%＝19.14％＜20%因此，免于征收土地增值稅。應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝（5100－280.5－4000）×25％＝204.88（萬元）稅后獲利＝5100－280.5－4000－204.88＝614.62（萬元）8.1土地增值稅的籌劃主要內(nèi)容8.2資源稅的籌劃資源稅征稅范圍包括礦產(chǎn)品資源（原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色礦原礦、有色金屬礦原礦）和鹽資源。資源稅的征稅范圍資源稅的計稅依據(jù)實行從價定率的以銷售額作為計稅依據(jù)。銷售額是指為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額。實行從量定額征收的以銷售數(shù)量為計稅依據(jù)。8.2資源稅的籌劃資源稅的應(yīng)納稅額實行從價定率征收的應(yīng)納稅額=銷售額*適用稅率實行從量定額征收的應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量*單位稅額代扣代繳應(yīng)納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量*適用的單位稅額8.2資源稅的籌劃資源稅的稅收優(yōu)惠（１）開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。（２）自２０１０年６月１日起，納稅人在新疆開采的原油、天然氣，自用于連續(xù)生產(chǎn)原油、天然氣的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，依照本規(guī)定計算繳納資源稅。有下列情形之一的，免征或者減征資源稅：①油田范圍內(nèi)運輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅。②稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征４０％。③三次采油資源稅減征３０％。（３）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。8.2資源稅的籌劃資源稅的籌劃空間8.2資源稅的籌劃主要內(nèi)容8.3房產(chǎn)稅的籌劃房產(chǎn)稅以房產(chǎn)為征稅對象。房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。房產(chǎn)稅的征稅范圍房產(chǎn)稅的應(yīng)納稅額實行從價計征的應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值*（1-扣除比例）*1.2%實行從租計征的應(yīng)納稅額=租金收入*12%（或4%）8.3房產(chǎn)稅的籌劃房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠（１）國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。（２）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產(chǎn)免稅。（３）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免稅。（４）個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免稅。（５）自２００８年３月１日起，對個人出租住房，減按４％的稅率征收房產(chǎn)稅。對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按４％的稅率征收房產(chǎn)稅。（６）經(jīng)財政部批準免稅的其他房產(chǎn)，如房產(chǎn)大修停用半年以上的，經(jīng)納稅人申請，稅務(wù)機關(guān)審核，在大修期間可免征房產(chǎn)稅。8.3房產(chǎn)稅的籌劃房產(chǎn)稅的籌劃空間8.3房產(chǎn)稅的籌劃【案例】

南方某企業(yè)欲興建一座花園式工廠，除廠房、辦公用房外，還包括廠區(qū)圍墻、水塔、變電塔、室內(nèi)停車場、露天涼亭、室內(nèi)游泳池、噴泉設(shè)施等建筑物，總造價為１億元。如果１億元都作為房產(chǎn)原值，該企業(yè)自工廠建成的次月起就應(yīng)繳納房產(chǎn)稅，每年應(yīng)納房產(chǎn)稅（扣除比例為30％）為84萬元[＝10000×（1－30％）×1.2％]。這84萬元的稅負只要該工廠存在，就不可避免。如果以20年計算，就是1680萬元。8.3房產(chǎn)稅的籌劃【案例】

按照稅法有關(guān)規(guī)定，房產(chǎn)是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)。房屋是指有屋面結(jié)構(gòu)，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、居住或儲藏物資的場所，不包括獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、水塔、變電塔、露天停車場、露天涼亭、露天游泳池、噴泉設(shè)施等。因此，對該企業(yè)除廠房、辦公用房以外的建筑物（如停車場、游泳池）都建成露天的，并把這些獨立建筑物的造價與廠房、辦公用房的造價分開，在會計賬簿中單獨記載，則這部分建筑物的造價不計入房產(chǎn)原值，不繳納房產(chǎn)稅。該企業(yè)經(jīng)過估算，除廠房、辦公用房外的建筑物造價為800萬元左右，獨立出來后，每年可少繳房產(chǎn)稅6.72萬元[＝800×（1-30%）×1.2%]，以20年計算，就節(jié)約了超過134.4萬元的房產(chǎn)稅。8.3房產(chǎn)稅的籌劃主要內(nèi)容8.4城鎮(zhèn)土地使用稅的籌劃城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地。納稅義務(wù)人為擁有土地使用權(quán)的單位和個人或是土地的實際使用人和代管人。城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的應(yīng)納稅額全年應(yīng)納稅額=實際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）*適用稅率8.4城鎮(zhèn)土地使用稅的籌劃城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠（１）國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地免稅；（２）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地免稅；（３）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地免稅；（４）市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地免稅；（５）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地免稅8.4城鎮(zhèn)土地使用稅的籌劃城鎮(zhèn)土地使用稅的籌劃空間8.4城鎮(zhèn)土地使用稅的籌劃主要內(nèi)容8.5印花稅的籌劃印花稅的納稅義務(wù)人，是在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個人。按照書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同，可以分別確定為立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人、使用人和各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。印花稅的納稅義務(wù)人印花稅的稅目和稅率印花稅共有購銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、建筑安裝工程承包合同、財產(chǎn)租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產(chǎn)保險合同、技術(shù)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照共13個稅目。印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅率。比例稅率共分為５個檔次，分別是0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰、2‰；“權(quán)利許可證照”和“營業(yè)賬簿”稅目中的其他賬簿，使用定額稅率，每件５元。8.5印花稅的籌劃印花稅的稅收優(yōu)惠（１）對已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本免稅；（２）對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅；（３）對國家制定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免稅；（４）對無息、貼息貸款合同免稅；（５）對外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅；（６）對房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅；（７）對農(nóng)牧業(yè)保險合同免稅；（８）對特殊貨運憑證免稅，如軍事物資運輸憑證、搶險救災(zāi)物資運輸憑證、新建鐵路的工程臨管線運輸憑證等。8.5印花稅的籌劃印花稅的籌劃空間8.5印花稅的籌劃主要內(nèi)容8.6車船稅的籌劃車船稅的納稅義務(wù)人，是指在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶的所有人或者管理人，應(yīng)當依照《車船稅法》的規(guī)定繳納車船稅。車船稅納稅義務(wù)人車船稅的稅率車船稅實行定額稅率。提示：掛車按照貨車稅額的50%計算拖船、非機動駁船分別按照機動船舶數(shù)額的50%計算。8.6車船稅的籌劃車船稅的稅收優(yōu)惠下列車船免征車船稅：（１）捕撈、養(yǎng)殖漁船；（２）軍隊、武警專用的車船；（３）警用車船；（４）依照我國有關(guān)法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約的規(guī)定應(yīng)當予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。8.6車船稅的籌劃車船稅的籌劃空間8.6車船稅的籌劃主要內(nèi)容8.7車輛購置稅的籌劃車輛購置稅的納稅人是指在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人。其中購置是指購買使用行為、進口使用行為、受贈使用行為、自產(chǎn)自用行為、獲獎使用行為以及以拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并使用的行為。車輛購置稅納稅義務(wù)人8.7車輛購置稅的籌劃車輛購置稅實行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%車輛購置稅的稅率8.7車輛購置稅的籌劃（１）納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格，為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用，不包括增值稅稅款。（２）納稅人進口自用的應(yīng)稅車輛計稅價格的計算公式為：計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅（３）納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格，由主管稅務(wù)機關(guān)參照國家稅務(wù)總局規(guī)定的不同車輛的最低計稅價格核定。車輛購置稅的計稅依據(jù)8.7車輛購置稅的籌劃（１）外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其外交人員自用的車輛，免稅。（２）中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛，免稅。（３）設(shè)有固定裝置的非運輸車輛，免稅。（４）有國務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規(guī)定免稅或者減稅。車輛購置稅的稅收優(yōu)惠車輛購置稅的籌劃空間8.7車輛購置稅的籌劃主要內(nèi)容8.8契稅的籌劃契稅的課稅對象是發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移并簽訂轉(zhuǎn)移契約的土地和房屋。征收范圍包括所有在我國境內(nèi)的單位和個人轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為，包括：國有土地使用權(quán)出讓；土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓；房屋買賣；房屋贈與；房屋交換。契稅征稅對象契稅的計稅依據(jù)和稅率契稅實行３％～５％的幅度比例稅率。計稅依據(jù)是土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時，當事人雙方簽訂的契約上載明的不動產(chǎn)價格。8.8契稅的籌劃契稅稅收優(yōu)惠（１）國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免稅；（２）城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，免稅；（３）因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情減免；（４）承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免稅；（５）財政部規(guī)定的其他減征、免征契稅的項目。8.8契稅的籌劃契稅籌劃空間8.8契稅的籌劃【本章小結(jié)】本章著重介紹了其他稅種的籌劃，包括土地增值稅、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車船稅、車輛購置稅、契稅八個稅種。這些稅種在我國屬于地方稅種，稅源分散，在整個國家稅收收入中占的比例不大，內(nèi)容也比較繁雜，對于學(xué)生來說不好掌握，應(yīng)著重掌握現(xiàn)在經(jīng)濟比較活躍的領(lǐng)域，如房地產(chǎn)行業(yè)的主要稅收———土地增值稅的有效