稅法與納稅會計課件：營業(yè)稅的會計核算

稅法與納稅會計TaxLawandTaxAccounting

營業(yè)稅的會計核算第1節(jié)營業(yè)稅的基本內容

一、營業(yè)稅的概念

營業(yè)稅是以在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務稅。二、營業(yè)稅的納稅義務人和征稅范圍

（一）營業(yè)稅的納稅義務人在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。納稅人包括企業(yè)、行政事業(yè)單位、個體戶和個人。（二）營業(yè)稅的征稅范圍營業(yè)稅征稅范圍中的勞務是指屬于建筑業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。三、營業(yè)稅的稅目和稅率

注意：由于我國實行營改增，營業(yè)稅的范圍不斷減少表7-1營業(yè)稅的稅目、稅率表稅目稅率建筑業(yè)、文化體育業(yè)3%金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產、銷售不動產5%娛樂業(yè)5%—20%四、營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠（一）起征點（自2011年11月1日起執(zhí)行）營業(yè)稅的起征點為：按期納稅的，為月營業(yè)額5000-20000元；按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額300-500元。營業(yè)稅起征點的適用范圍僅限于個人。（二）營業(yè)稅的法定減免稅項目五、營業(yè)稅的征收管理（一）納稅義務時間營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。營業(yè)稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的當天。五、營業(yè)稅的征收管理（二）納稅地點（1）納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。（2）納稅人轉讓無形資產應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人轉讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅。（3）納稅人銷售、出租不動產應當向不動產所在地的主管稅務機關申報納稅。（4）扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。

營業(yè)稅的會計核算第2節(jié)營業(yè)稅的計算

第2節(jié)營業(yè)稅的計算營業(yè)稅的計算是根據納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率來計算應納稅額。其計算公式為：應納稅額=營業(yè)額×稅率一、收入全額（一）營業(yè)額營業(yè)額包括納稅義務人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。（二）折扣的處理納稅人發(fā)生應稅行為，將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；將折扣另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。二、具體營業(yè)額的確定（一）建筑業(yè)營業(yè)額（二）金融保險業(yè)營業(yè)額（三）文化體育業(yè)營業(yè)額（四）娛樂業(yè)營業(yè)額（五）服務業(yè)營業(yè)額（六）銷售不動產或受讓土地使用權營業(yè)額二、具體營業(yè)額的確定（七）價格明顯偏低而無正當理由的營業(yè)額對于納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產價格明顯偏低而無正當理由的，稅務機關按下列順序核定其營業(yè)額：（1）按納稅人最近時期提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產的平均價格核定。（2）按其他納稅人最近時期提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產的平均價格核定。（3）計算核定組成計稅價格組成計稅價格＝公式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。三、幾種特殊經營行為的稅務處理（一）兼營不同稅目的應稅行為（二）混合銷售行為（三）兼營非應稅勞務

營業(yè)稅的會計核算第3節(jié)營業(yè)稅的核算

一、營業(yè)稅的會計核算營業(yè)稅的核算通過“營業(yè)稅金及附加”和“應交稅費—-應交營業(yè)稅”會計賬戶進行。（一）應稅勞務營業(yè)稅的會計核算1.服務業(yè)提供勞務借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費──應交營業(yè)稅2．建筑安裝企業(yè)代扣營業(yè)稅借：應付賬款

貸：應交稅費──應交營業(yè)稅一、營業(yè)稅的會計核算3．金融企業(yè)經營外匯、有價證券、期貨買賣等業(yè)務借：營業(yè)稅金及附加（賣出價－買入價）×營業(yè)稅稅率

貸：應交稅費──應交營業(yè)稅4．金融企業(yè)接受其他企業(yè)委托發(fā)放貸款，代扣代繳營業(yè)稅借：應付賬款──應付委托貸款利息

貸：應交稅費──應交營業(yè)稅一、營業(yè)稅的會計核算（二）轉讓無形資產營業(yè)稅的會計核算轉讓無形資產營業(yè)稅的會計處理為：借：銀行存款（出售收入）

累計攤銷（攤銷額沖銷）

貸：無形資產（賬面價值沖銷）

銀行存款（支付的清理費）

應交稅費──應交營業(yè)稅（營業(yè)額x營業(yè)稅稅率）

營業(yè)外收入（凈收益）一、營業(yè)稅的會計核算（三）銷售不動產營業(yè)稅的會計核算1．房地產企業(yè)銷售房屋、建筑物等開發(fā)產品借：營業(yè)稅金及附加（實際銷售款x營業(yè)稅稅率）

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅一般情況下，房地產企業(yè)的業(yè)務主要是預收款，僅僅作掛賬處理：借：銀行存款（預收款）

貸：預收賬款一、營業(yè)稅的會計核算按照預收賬款上繳營業(yè)稅：借：應交稅費——應交營業(yè)稅（預收款x營業(yè)稅稅率）

貸：銀行存款按照預收賬款上繳企業(yè)所得稅：借：應交稅費——應交企業(yè)所得稅

（預計利潤x所得稅稅率）

貸：銀行存款確認收入時分別確認收入、營業(yè)稅和按照實際所得額計算和調整企業(yè)所得稅：確認收入：借：銀行存款

（實際銷售款-累計預收款）

預收賬款

（累計預收款）貸：主營業(yè)務收入

（實際銷售款）一、營業(yè)稅的會計核算計算營業(yè)稅：借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交營業(yè)稅計算企業(yè)所得稅：借：所得稅費用貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅2．非房地產企業(yè)銷售不動產的營業(yè)稅計算

借：固定資產清理

貸：應交稅費──應交營業(yè)稅二、營業(yè)稅年終清算的會計處理（四）繳納營業(yè)稅的會計處理借：應交稅費——應交營業(yè)稅

貸：銀行存款二、營業(yè)稅年終