交易性金融資產(chǎn)教學(xué)課件市公開課一等獎(jiǎng)省賽課微課金獎(jiǎng)?wù)n件

交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)教學(xué)課件第1頁(yè)1/512第一節(jié)金融資產(chǎn)及其分類一、金融資產(chǎn)內(nèi)容金融工具籌資方

債券面值：1000元利率：3.5%期限：3年投資方發(fā)行方金融資產(chǎn)金融負(fù)債特征：貨幣性、流通性、風(fēng)險(xiǎn)性、收益性等。交易性金融資產(chǎn)教學(xué)課件第2頁(yè)2/513第一節(jié)金融資產(chǎn)及其分類一、金融資產(chǎn)內(nèi)容庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其它應(yīng)收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等購(gòu)置股票購(gòu)置債券交易性金融資產(chǎn)教學(xué)課件第3頁(yè)3/514交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有金融資產(chǎn)。如：股票投資、債券投資等比如：A企業(yè)以每股5元價(jià)格購(gòu)置B企業(yè)股票10000股，準(zhǔn)備近期出售。

C企業(yè)按10萬(wàn)元價(jià)格購(gòu)入D企業(yè)于06.1.1發(fā)行3年期債券，準(zhǔn)備近期出售。交易性金融資產(chǎn)教學(xué)課件第4頁(yè)4/515第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)關(guān)鍵問題：交易性金融資產(chǎn)初始投資成本確實(shí)定交易性金融資產(chǎn)持有收益確實(shí)認(rèn)交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)量交易性金融資產(chǎn)處置損益確實(shí)認(rèn)處置投資

持有投資取得投資取得收益怎么處理？會(huì)計(jì)期末怎樣計(jì)價(jià)？6.157.2012.311.10交易性金融資產(chǎn)教學(xué)課件第5頁(yè)5/516科目標(biāo)設(shè)置1、“交易性金融資產(chǎn)”：資產(chǎn)類科目，下設(shè)“成本”，“公允價(jià)值變動(dòng)”兩個(gè)明細(xì)科目。2、“投資收益”：損益類科目3、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”：損益類科目，用來核實(shí)企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益利得或損失。交易性金融資產(chǎn)教學(xué)課件第6頁(yè)6/517二、交易性金融資產(chǎn)初始計(jì)量初始投資成本確實(shí)定：企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)該按照取得金融資產(chǎn)公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。公允價(jià)值（fairvalue）：亦稱公允市價(jià)、公允價(jià)格。無(wú)關(guān)聯(lián)買賣雙方在公平交易條件下所確定價(jià)格。注意：取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減“投資收益”。交易性金融資產(chǎn)教學(xué)課件第7頁(yè)7/518初始確認(rèn)金額取得時(shí)公允價(jià)值相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益投資收益二、交易性金融資產(chǎn)初始計(jì)量交易性金融資產(chǎn)教學(xué)課件第8頁(yè)8/519會(huì)計(jì)處理取得時(shí)借:交易性金融資產(chǎn)——成本貸：銀行存款（其它貨幣資金）按照發(fā)生交易費(fèi)用借:投資收益

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（其它貨幣資金）例題分析交易性金融資產(chǎn)教學(xué)課件第9頁(yè)9/5110練習(xí)1、舉例：

年4月1日，甲企業(yè)從上海證券交易所購(gòu)入A上市企業(yè)股票1000000股，該筆股票投資在購(gòu)置日公允價(jià)值為10000000元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用25000元，取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅額為1500元。甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核實(shí)。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：交易性金融資產(chǎn)教學(xué)課件第10頁(yè)10/5111會(huì)計(jì)分錄（1）年4月1日，購(gòu)置A上市企業(yè)股票時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——A上市企業(yè)股票——成本10000000貸：其它貨幣資金——存出投資款10000000（2）年4月1日，支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：借：投資收益——A上市企業(yè)股票25000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1500貸：其它貨幣資金——存出投資款26500交易性金融資產(chǎn)教學(xué)課件第11頁(yè)11/512、假定年4月1日，甲企業(yè)從上海證券交易所購(gòu)入A上市企業(yè)股票1000000股，支付價(jià)款10000000元（其中包含已宣告但還未發(fā)放現(xiàn)金股利600000元），另支付相關(guān)交易費(fèi)用25000元，取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅額為1500元。甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核實(shí)。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：12交易性金融資產(chǎn)教學(xué)課件第12頁(yè)12/51（1）年4月1日，購(gòu)置A上市企業(yè)股票時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——A上市企業(yè)股票——成本10000000貸：其它貨幣資金——存出投資款10000000（2）年4月1日，支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：借：投資收益——A上市企業(yè)股票25000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1500貸：其它貨幣資金——存出投資款2650013交易性金融資產(chǎn)教學(xué)課件第13頁(yè)13/51【例題-判斷題】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。（）（年）【答案】×【解析】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入到投資收益中。14交易性金融資產(chǎn)教學(xué)課件第14頁(yè)14/51【例題-單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)購(gòu)入W上市企業(yè)股票180萬(wàn)股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬(wàn)元，其中包含已宣告但還未發(fā)放現(xiàn)金股利126萬(wàn)元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.2700B.2704C.2830D.2834【答案】C【解析】該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)入賬價(jià)值為2830。已宣告但還未發(fā)放現(xiàn)金股利126萬(wàn)元要入到初始成本里面。15交易性金融資產(chǎn)教學(xué)課件第15頁(yè)15/51【例題-單項(xiàng)選擇題】甲企業(yè)20×7年10月10日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙企業(yè)發(fā)行股票100萬(wàn)股，共支付價(jià)款860萬(wàn)元，其中包含交易費(fèi)用4萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，乙企業(yè)已宣告但還未發(fā)放現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲企業(yè)將購(gòu)入乙企業(yè)股票作為交易性金融資產(chǎn)核實(shí)。20×7年10月10日購(gòu)入該交易性金融資產(chǎn)入賬價(jià)值為（）。A.860萬(wàn)元B.856萬(wàn)元C.844萬(wàn)元D.848萬(wàn)元【答案】B【解析】該交易性金融資產(chǎn)入賬價(jià)值=860-4＝856（萬(wàn)元）。16交易性金融資產(chǎn)教學(xué)課件第16頁(yè)16/51【例題】2×14年1月20日，甲企業(yè)委托某證券企業(yè)從上海證券交易所購(gòu)入A上市企業(yè)股票100萬(wàn)股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購(gòu)置日公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為2.5萬(wàn)元。借：交易性金融資產(chǎn)——成本

1000貸：其它貨幣資金——存出投資款

1000借：投資收益2.5貸：其它貨幣資金——存出投資款2.517交易性金融資產(chǎn)教學(xué)課件第17頁(yè)17/5118三、交易性金融資產(chǎn)持有收益確實(shí)認(rèn)1、企業(yè)持有期間取得現(xiàn)金股利或債券利息，確認(rèn)為“投資收益”。宣告發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

貸：投資收益2、收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)：

借：其它貨幣資金(銀行存款)

貸：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)3、對(duì)于購(gòu)置時(shí)已支付已宣告但還未發(fā)放現(xiàn)金股利后收到時(shí)借：其它貨幣資金(銀行存款)

貸：投資收益交易性金融資產(chǎn)教學(xué)課件第18頁(yè)18/51回顧2、假定年4月1日，甲企業(yè)從上海證券交易所購(gòu)入A上市企業(yè)股票1000000股，支付價(jià)款10000000元（其中包含已宣告但還未發(fā)放現(xiàn)金股利600000元），另支付相關(guān)交易費(fèi)用25000元，取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅額為1500元。甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核實(shí)。19交易性金融資產(chǎn)教學(xué)課件第19頁(yè)19/51假定年5月20日，甲企業(yè)收到A上市企業(yè)向其發(fā)放現(xiàn)金股利600000，并存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：其它貨幣資金——存出投資款

600000貸：投資收益——A上市企業(yè)股票

60000020交易性金融資產(chǎn)教學(xué)課件第20頁(yè)20/51假定年3月20日，A上市企業(yè)宣告發(fā)放年現(xiàn)金股利，甲企業(yè)按其持有該上市企業(yè)股份計(jì)算確定應(yīng)分得現(xiàn)金股利為800000元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收股利——A上市企業(yè)

800000貸：投資收益——A上市企業(yè)股票80000021交易性金融資產(chǎn)教學(xué)課件第21頁(yè)21/51年1月1日，甲企業(yè)購(gòu)入B企業(yè)發(fā)行企業(yè)債券，支付價(jià)款26000000元（其中包含已到付息期但還未領(lǐng)取債券利息500000元），另支付交易費(fèi)用300000元，取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅額為18000元。該筆B企業(yè)債券于年7月1日發(fā)行，面值為25000000元，票面利率為4%，上年債券利息于下年初支付。甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核實(shí)。年1月31日，甲企業(yè)收到該筆債券利息500000元。年初，甲企業(yè)收到債券利息1000000元。假定債券利息不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：（1）年1月1日，購(gòu)入B企業(yè)企業(yè)債券時(shí)：（2）年1月31日，收到購(gòu)置價(jià)款中包含已到付息期但還未領(lǐng)取債券利息時(shí)：（3）年12月31日，確認(rèn)B企業(yè)企業(yè)債券利息收入1000000（25000000×4%）時(shí)：（4）年初，收到持有B企業(yè)企業(yè)債券利息時(shí)：22交易性金融資產(chǎn)教學(xué)課件第22頁(yè)22/51（1）年1月1日，購(gòu)入B企業(yè)企業(yè)債券時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——B企業(yè)債券——成本26000000投資收益——B企業(yè)債券

300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

18000貸：其它貨幣資金——存出投資款

26318000（2）年1月31日，收到購(gòu)置價(jià)款中包含已到付息期但還未領(lǐng)取債券利息時(shí)：借：其它貨幣資金——存出投資款

500000貸：投資收益——B企業(yè)債券500000（3）年12月31日，確認(rèn)B企業(yè)企業(yè)債券利息收入1000000（25000000×4%）時(shí)：借：應(yīng)收利息——B企業(yè)

1000000貸：投資收益——B企業(yè)債券

1000000（4）年初，收到持有B企業(yè)企業(yè)債券利息時(shí)：借：其它貨幣資金——存出投資款1000000貸：應(yīng)收利息——B企業(yè)

100000023交易性金融資產(chǎn)教學(xué)課件第23頁(yè)23/51【例題·單項(xiàng)選擇題】甲企業(yè)20×8年7月1日購(gòu)入乙企業(yè)20×8年1月1日發(fā)行債券，支付價(jià)款為2100萬(wàn)元（含已到付息期但還未領(lǐng)取債券利息40萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用15萬(wàn)元。該債券面值為2000萬(wàn)元。票面年利率為4%（票面利率等于實(shí)際利率），每六個(gè)月付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲企業(yè)20×8年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)投資收益為（

）萬(wàn)元。A．25B．40C．65D．80【答案】C【解析】投資收益=40+（2000×4%÷2）-15=65（萬(wàn)元）。24交易性金融資產(chǎn)教學(xué)課件第24頁(yè)24/5125三、交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)量期末，按照資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額間差額計(jì)入當(dāng)期損益。交易性金融資產(chǎn)教學(xué)課件第25頁(yè)25/5126處置投資

持有投資公允價(jià)值09.8.1509.12.3110.2.10公允價(jià)值交易性金融資產(chǎn)賬面余額差額公允價(jià)值變動(dòng)損益取得投資交易性金融資產(chǎn)教學(xué)課件第26頁(yè)26/5127交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值100賬面余額70+30賬面余額100資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值70-30交易性金融資產(chǎn)教學(xué)課件第27頁(yè)27/51（1）公允價(jià)值上升時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（2）公允價(jià)值下降時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)28交易性金融資產(chǎn)教學(xué)課件第28頁(yè)28/51回顧：假定年4月1日，甲企業(yè)從上海證券交易所購(gòu)入A上市企業(yè)股票1000000股，支付價(jià)款10000000元（其中包含已宣告但還未發(fā)放現(xiàn)金股利600000元），另支付相關(guān)交易費(fèi)用25000元，取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅額為1500元。甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核實(shí)。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：（1）年4月1日，購(gòu)置A上市企業(yè)股票時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——A上市企業(yè)股票——成本10000000貸：其它貨幣資金——存出投資款10000000（2）年4月1日，支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：借：投資收益——A上市企業(yè)股票25000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1500貸：其它貨幣資金——存出投資款2650029交易性金融資產(chǎn)教學(xué)課件第29頁(yè)29/51年4月1日，購(gòu)置A上市企業(yè)股票時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——A上市企業(yè)股票——成本10000000貸：其它貨幣資金——存出投資款10000000接上例：假定年6月30日，甲企業(yè)持有A上市企業(yè)股票公允價(jià)值為9200000元；年12月31日，甲企業(yè)持有A上市企業(yè)股票公允價(jià)值為13000000元。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：（1）年6月30日，確認(rèn)A上市企業(yè)股票公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：（2）年12月31日，確認(rèn)A上市企業(yè)股票公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：30交易性金融資產(chǎn)教學(xué)課件第30頁(yè)30/51（1）年6月30日，確認(rèn)A上市企業(yè)股票公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益——A上市企業(yè)股票800000貸：交易性金融資產(chǎn)——A上市企業(yè)股票——公允價(jià)值變動(dòng)

800000（2）年12月31日，確認(rèn)A上市企業(yè)股票公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——A上市企業(yè)股票——公允價(jià)值變動(dòng)

3800000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益—A上市企業(yè)股票380000031交易性金融資產(chǎn)教學(xué)課件第31頁(yè)31/51回顧：年1月1日，甲企業(yè)購(gòu)入B企業(yè)發(fā)行企業(yè)債券，支付價(jià)款26000000元（其中包含已到付息期但還未領(lǐng)取債券利息500000元），另支付交易費(fèi)用300000元，取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅額為18000元。該筆B企業(yè)債券于年7月1日發(fā)行，面值為25000000元，票面利率為4%，上年債券利息于下年初支付。甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核實(shí)。年1月31日，甲企業(yè)收到該筆債券利息500000元。年初，甲企業(yè)收到債券利息1000000元。假定債券利息不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：（1）年1月1日，購(gòu)入B企業(yè)企業(yè)債券時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——B企業(yè)債券——成本26000000投資收益——B企業(yè)債券

300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

18000貸：其它貨幣資金——存出投資款

2631800032交易性金融資產(chǎn)教學(xué)課件第32頁(yè)32/51借：交易性金融資產(chǎn)——B企業(yè)債券——成本26000000投資收益——B企業(yè)債券

300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

18000貸：其它貨幣資金——存出投資款

26318000假定年6月30日，甲企業(yè)購(gòu)置B企業(yè)債券公允價(jià)值為24800000元；年12月31日，甲企業(yè)購(gòu)置B企業(yè)債券公允價(jià)值為25700000元。甲企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為：（1）年6月30日，確認(rèn)B企業(yè)債券公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益——B企業(yè)債券1200000貸：交易性金融資產(chǎn)——B企業(yè)債券——公允價(jià)值變動(dòng)

1200000（2）年12月31日，確認(rèn)B企業(yè)債券公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——B企業(yè)債券——公允價(jià)值變動(dòng)

900000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益——B企業(yè)債券90000033交易性金融資產(chǎn)教學(xué)課件第33頁(yè)33/51【例題·單項(xiàng)選擇題】A企業(yè)于年11月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B企業(yè)發(fā)行在外股票2000萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)核實(shí)，每股支付價(jià)款5元，另支付相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)元，年12月31日，該股票公允價(jià)值為10500萬(wàn)元，年12月31日，該股票公允價(jià)值為10300萬(wàn)元，A企業(yè)年12月31日應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益為（

）萬(wàn)元。A．損失200B．收益500C．損失490D．收益300【答案】A【解析】公允價(jià)值變動(dòng)損益=10300-10500=-200（萬(wàn)元）。34交易性金融資產(chǎn)教學(xué)課件第34頁(yè)34/51【例題·單項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，關(guān)于交易性金融資產(chǎn)表述不正確是（

）。（年）A．取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)該在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益B．資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面余額差額計(jì)入當(dāng)期損益C．收到交易性金融資產(chǎn)購(gòu)置價(jià)款中已到付息期但還未領(lǐng)取債券利息不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益D．出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)將其公允價(jià)值與賬面余額之間差額確認(rèn)為投資收益【答案】C【解析】收到交易性金融資產(chǎn)購(gòu)置價(jià)款中已到付息期但還未領(lǐng)取債券利息應(yīng)計(jì)入投資收益貸方，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。35交易性金融資產(chǎn)教學(xué)課件第35頁(yè)35/5136四、交易性金融資產(chǎn)處置1.計(jì)算處置損益，注銷交易性金融資產(chǎn)各個(gè)明細(xì)借：銀行存款（實(shí)際收到款項(xiàng)，即出售價(jià)款-出售手續(xù)費(fèi)用）

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)（或借方）投資收益（差額倒擠）交易性金融資產(chǎn)教學(xué)課件第36頁(yè)36/5137四、交易性金融資產(chǎn)處置2.同時(shí)將持有期間確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)“凈”損益轉(zhuǎn)入投資收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)交易性金融資產(chǎn)教學(xué)課件第37頁(yè)37/5138年1月1日，甲企業(yè)購(gòu)入B企業(yè)發(fā)行企業(yè)債券，支付價(jià)款26000000元（其中包含已到付息期但還未領(lǐng)取債券利息500000元），另支付交易費(fèi)用300000元，取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅額為18000元。該筆B企業(yè)債券于年7月1日發(fā)行，面值為25000000元，票面利率為4%，上年債券利息于下年初支付。甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核實(shí)。年1月31日，甲企業(yè)收到該筆債券利息500000元。年初，甲企業(yè)收到債券利息1000000元。假定債券利息不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：（1）年1月1日，購(gòu)入B企業(yè)企業(yè)債券時(shí)：假定年6月30日，甲企業(yè)購(gòu)置B企業(yè)債券公允價(jià)值為24800000元；年12月31日，甲企業(yè)購(gòu)置B企業(yè)債券公允價(jià)值為25700000元。甲企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為：（2）年6月30日，確認(rèn)B企業(yè)債券公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：（3）年12月31日，確認(rèn)B企業(yè)債券公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：交易性金融資產(chǎn)教學(xué)課件第38頁(yè)38/51（1）年1月1日，購(gòu)入B企業(yè)企業(yè)債券時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——B企業(yè)債券——成本26000000投資收益——B企業(yè)債券

300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

18000貸：其它貨幣資金——存出投資款

26318000（2）年6月30日，確認(rèn)B企業(yè)債券公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益——B企業(yè)債券1200000貸：交易性金融資產(chǎn)——B企業(yè)債券——公允價(jià)值變動(dòng)

1200000（3）年12月31日，確認(rèn)B企業(yè)債券公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——B企業(yè)債券——公允價(jià)值變動(dòng)

900000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益——B企業(yè)債券90000039交易性金融資產(chǎn)教學(xué)課件第39頁(yè)39/51假定年3月15日，甲企業(yè)出售了所持有全部B企業(yè)債券，售價(jià)為26400000元。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：其它貨幣資金——存出投資款26400000

交易性金融資產(chǎn)—B企業(yè)債券——公允價(jià)值變動(dòng)

300000貸：交易性金融資產(chǎn)—B企業(yè)債券——成本26000000投資收益700000同時(shí)：借：投資收益300000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益30000040交易性金融資產(chǎn)教學(xué)課件第40頁(yè)40/51【例題·單項(xiàng)選擇題】甲企業(yè)將其持有交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價(jià)為3000萬(wàn)元，出售前該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為2800萬(wàn)元（其中成本2500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)300萬(wàn)元）。假定不考慮其它原因，甲企業(yè)對(duì)該交易應(yīng)確認(rèn)投資收益為（

）萬(wàn)元。（年）A．200B．-200C．500D．-500【答案】C【解析】出售時(shí)確認(rèn)投資收益=3000-2500=500（萬(wàn)元）。41交易性金融資產(chǎn)教學(xué)課件第41頁(yè)41/51【解題技巧】1．交易性金融資產(chǎn)期末賬面價(jià)值=期末公允價(jià)值2．交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)點(diǎn)應(yīng)確認(rèn)投資收益=（交易性金融資產(chǎn)出售價(jià)款-出售時(shí)交易費(fèi)用）-交易性金融資產(chǎn)初始入賬成本3．交易性金融資產(chǎn)整個(gè)期間確認(rèn)投資收益=[（交易性金融資產(chǎn)出售價(jià)款-出售時(shí)交易費(fèi)用）-交易性金融資產(chǎn)初始入賬成本]-購(gòu)置時(shí)交易費(fèi)用+持有期間取得現(xiàn)金股利或債券利息42交易性金融資產(chǎn)教學(xué)課件第42頁(yè)42/5143交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理

一、取得交易性金融資產(chǎn)

借:交易性金融資產(chǎn)--成本

<公允價(jià)值>

投資收益

<交易費(fèi)用>

貸:銀行存款

二、持有期間股利和利息

借:應(yīng)收股利

<被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利×投資持股百分比>

應(yīng)收利息

<資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算應(yīng)收利息>

貸:投資收益

三、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

<1>公允價(jià)值上升

借:交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益

<2>公允價(jià)值下降

借:公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸:交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)四、出售交易性金融資產(chǎn)

借:銀行存款

貸:交易性金融資產(chǎn)

(按明細(xì)注銷）

投資收益

<也可能在借方>

借:公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸:投資收益交易性金融資產(chǎn)教學(xué)課件第43頁(yè)43/5144（五）轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)（不需要扣除已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利和已到付息期未領(lǐng)取利息）后余額作為銷售額計(jì)算增值稅，即轉(zhuǎn)讓金融商品按盈虧相抵后余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當(dāng)月月末，1、若產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額，借：投資收益

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅2、如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：投資收益交易性金融資產(chǎn)教學(xué)課件第44頁(yè)44/5145計(jì)算該項(xiàng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅。26400000賣出，26000000買入。轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅=（26400000–26000000）/（1+6%）×6%=22641.51（元）甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：投資收益22641.51貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅22