國際性集團(tuán)企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)與數(shù)字化轉(zhuǎn)型的思考

一、財務(wù)共享服務(wù)助力數(shù)字化轉(zhuǎn)型的機(jī)理（一）傳統(tǒng)財務(wù)共享服務(wù)研究的主要理論財務(wù)共享中心能將分散于國內(nèi)外的財務(wù)組織結(jié)構(gòu)打破，將每個核算主體的財務(wù)基本業(yè)務(wù)從主體中剝離，將集團(tuán)企業(yè)內(nèi)分散的財務(wù)基本業(yè)務(wù)集中統(tǒng)一到財務(wù)共享服務(wù)中心進(jìn)行處理，使各核算主體共享專業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化、流程化的服務(wù)，實行業(yè)務(wù)重組和價值再造的一種高效率、低成本新模式，統(tǒng)一運籌內(nèi)部資金，最大化提高資金使用效率。其代表性的理論如下：第一，財務(wù)共享服務(wù)理論。該理論是財務(wù)共享服務(wù)模式的核心理論。20世紀(jì)80年代初，美國福特公司首先使用財務(wù)共享服務(wù)，接著杜邦公司與通用電氣公司陸續(xù)建立財務(wù)共享服務(wù)中心，推動其他外國公司相繼效仿跟隨，成為企業(yè)共享服務(wù)和數(shù)字化發(fā)展的重要途徑。西方財務(wù)共享理論之所以強(qiáng)調(diào)共享，來源于市場經(jīng)濟(jì)下信息不對稱理論。這一理論揭示了市場體系的缺陷對經(jīng)濟(jì)的影響。由于市場中交易主體獲取信息具有差異性，影響企業(yè)行為和效率。而財務(wù)共享服務(wù)可以解決大型企業(yè)內(nèi)部的數(shù)據(jù)差異，實現(xiàn)互聯(lián)互通，提高了數(shù)據(jù)價值，降低信息獲取成本。企業(yè)財務(wù)共享使企業(yè)數(shù)據(jù)可展示、可追蹤和可預(yù)測，使信息不對稱變?yōu)橄鄬ΨQ，有利于優(yōu)化市場資源配置，滿足客戶要求，提升營運效率，促進(jìn)業(yè)務(wù)創(chuàng)新。第二，業(yè)務(wù)流程再造理論。該理論是1993年由美國管理學(xué)家邁克爾·哈默和詹姆斯·錢皮提出的，他們在其著作《再造公司:企業(yè)革命的宣言》一書中首次提出業(yè)務(wù)流程再造的含義。即對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行根本性的再思考和徹底性的再設(shè)計，使業(yè)務(wù)流程價值增值最大化，成本費用及風(fēng)險最小化。通常定義為通過對企業(yè)戰(zhàn)略、增值運營流程以及支撐它們的系統(tǒng)、政策、組織和結(jié)構(gòu)的重組與優(yōu)化,達(dá)到工作流程和生產(chǎn)力最優(yōu)化的目的。該理論是20世紀(jì)90年代風(fēng)靡全球的一種管理思想，被稱為管理學(xué)界和企業(yè)界的一場革命，引起了巨大的反響。同時，這一理論強(qiáng)調(diào)打破傳統(tǒng)職能部門分工的界限，改善了古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家的分工理論，具有理論創(chuàng)新的意義。財務(wù)共享服務(wù)就是實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程再造理論的一種表現(xiàn)。第三，人力資本理論。該理論產(chǎn)生于20世紀(jì)60年代，由美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨和貝克爾提出，雖然在這之前有不少經(jīng)濟(jì)學(xué)家探討了人力資本思想。該理論認(rèn)為人力資本是體現(xiàn)在人身上的各種生產(chǎn)知識、技術(shù)、思維、行動、勞動與管理技能和健康素質(zhì)的存量總和，是一種更高級的特殊性資本，作為一種生產(chǎn)要素的投入，其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于物質(zhì)資本。在信息技術(shù)高速發(fā)展的時代，企業(yè)之間的競爭是人才的競爭，人才作為企業(yè)的核心資本，對促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略變革具有重要作用。企業(yè)要重視人力資本，把對人的培養(yǎng)作為一種投資活動，提升人的資本質(zhì)量，使這部分人能真正發(fā)揮其專業(yè)能力，獲得人力資本優(yōu)勢，助力企業(yè)的發(fā)展。為此，企業(yè)要重視人力資本，重視企業(yè)職業(yè)化管理團(tuán)隊建設(shè)、人才隊伍的專業(yè)化和多樣化培訓(xùn)、后備人才隊伍建設(shè)、員工個人的專業(yè)能力、協(xié)調(diào)能力和通用能力的培養(yǎng)等，采取有效的措施，完善人力資源管理制度，把人力資本投入與其他資本投入有機(jī)結(jié)合起來。（二）現(xiàn)代財務(wù)共享服務(wù)研究的主要理論現(xiàn)代財務(wù)共享服務(wù)理論的國內(nèi)外研究頗多，根據(jù)普華永道對300家跨國公司的調(diào)查結(jié)果，數(shù)字化轉(zhuǎn)型正在成為企業(yè)內(nèi)在需求和提高國際競爭的動力。在“大智移云”背景下，財務(wù)數(shù)據(jù)和交易的數(shù)量呈爆炸性增長，財務(wù)共享服務(wù)也正在從核算、處理和管理控制決策向提供決策支持和價值創(chuàng)造的方向發(fā)展，其中，有代表性的文獻(xiàn)分析如下：第一，智能財務(wù)共享理論。智能財務(wù)共享理論認(rèn)為智能財務(wù)共享才能代表未來經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向。張慶龍認(rèn)為，智能財務(wù)將使會計理論基礎(chǔ)由經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)擴(kuò)展到心理學(xué)、人工智能相關(guān)理論，促進(jìn)會計活動的行為主體假設(shè)由“理性經(jīng)濟(jì)人”向“有限理性的社會人”轉(zhuǎn)變，使會計職業(yè)判斷的主體由以人為主轉(zhuǎn)化為以機(jī)器為主、人為輔，并且對會計的法律責(zé)任與倫理道德提出了新命題。第二，業(yè)財稅大融合理論。業(yè)財稅大融合理論主要研究互聯(lián)網(wǎng)背景下業(yè)財稅的融合。賈小強(qiáng)等認(rèn)為財務(wù)共享先后經(jīng)歷了從“共享”、“互聯(lián)”、“智能”的發(fā)展歷程，即從流程標(biāo)準(zhǔn)化、集中化、滿足集團(tuán)管控和提高效率要求的1.0階段，到與采購交易、稅務(wù)管理系統(tǒng)相集成的2.0階段，再到以數(shù)據(jù)共享為核心的智能財務(wù)共享體系的3.0階段，財務(wù)共享作為企業(yè)財務(wù)轉(zhuǎn)型的切入點，在推動業(yè)財稅融合、優(yōu)化組織流程、提高財務(wù)運作效率、建立財務(wù)大數(shù)據(jù)等方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。第三，財務(wù)云服務(wù)理論。財務(wù)云服務(wù)理論主要研究了云計算背景下集團(tuán)企業(yè)的財務(wù)核心。何瑛指出，財務(wù)共享服務(wù)是公司內(nèi)部流程的精簡化、標(biāo)準(zhǔn)化的運作及管理流程的制度創(chuàng)新。集團(tuán)企業(yè)財務(wù)的核心不再是集中和控制，而是流程再造，其中協(xié)同和共享是主旋律，企業(yè)應(yīng)該持續(xù)地進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造和IT技術(shù)協(xié)同整合，實現(xiàn)云服務(wù)背景下的財務(wù)集中、協(xié)同和共享，順應(yīng)了以共享服務(wù)為基礎(chǔ)、以云計算技術(shù)為支撐的“財務(wù)云服務(wù)”浪潮。二、財務(wù)共享服務(wù)助力國際企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型實踐與困惑(一)財務(wù)共享服務(wù)的實踐經(jīng)驗財務(wù)共享服務(wù)創(chuàng)造價值和重塑業(yè)財邊界的經(jīng)驗。財務(wù)共享服務(wù)的實施過程，就是國際企業(yè)價值產(chǎn)出的過程。云存儲等新的軟件及信息系統(tǒng)服務(wù)模式，為財務(wù)共享與遠(yuǎn)程協(xié)同服務(wù)提供了價值創(chuàng)造的技術(shù)支撐，其積極影響表現(xiàn)在以下六個方面的價值，推動企業(yè)一系列管理變革。此外，財務(wù)共享中心采用數(shù)字化技術(shù)，必將產(chǎn)生兩大效應(yīng)。一是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理水平向數(shù)據(jù)智能化方向發(fā)展。企業(yè)基于原有財務(wù)資源形成的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，建立新的管理平臺，并借助數(shù)字技術(shù)把管理會計的實時性、動態(tài)性、預(yù)測性和科學(xué)性做得更好，大大提升企業(yè)財務(wù)管理數(shù)據(jù)化水平；二是企業(yè)財務(wù)管理向業(yè)務(wù)領(lǐng)域延伸，形成財務(wù)管理運作、業(yè)務(wù)發(fā)展和技術(shù)手段三位一體的綜合效應(yīng)。在傳統(tǒng)的財務(wù)中，財務(wù)核算并沒有真正的深入業(yè)務(wù)之中，財務(wù)人員除了核算還是核算，而業(yè)務(wù)人員沒有清晰的財務(wù)理念，財務(wù)管理過程與業(yè)務(wù)過程相脫節(jié)。財務(wù)共享中心數(shù)字化后能夠連接前端業(yè)務(wù)系統(tǒng)和后端管理系統(tǒng)，沉淀大量業(yè)務(wù)財務(wù)信息，并推動業(yè)務(wù)流程、會計核算流程和管理流程的有機(jī)融合，可使財務(wù)人員充分參與到業(yè)務(wù)財務(wù)之中，甚至比業(yè)務(wù)人員更懂業(yè)務(wù)。財務(wù)人員如果懂業(yè)務(wù)的話，才能做高價值的會計工作，明晰權(quán)責(zé)分配,實現(xiàn)了風(fēng)險可控;才能將業(yè)財融合嵌入關(guān)鍵控制活動領(lǐng)域,豐富內(nèi)控方法與手段,提高了內(nèi)部管理水平。例如產(chǎn)品財務(wù)管理、營銷財務(wù)管理、供應(yīng)鏈財務(wù)管理，甚至企業(yè)各業(yè)務(wù)所涉及項目過程的財務(wù)和業(yè)務(wù)管理均有數(shù)據(jù)處理，且更加精準(zhǔn)，兩者緊密集合，加快了企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程，成為打造國際化智慧企業(yè)的最佳切入點。(二)國際財務(wù)共享服務(wù)實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的困惑第一，不同國家和地區(qū)文化差異影響管理層的價值判斷。多年來，各國大中型企業(yè)集團(tuán)或跨國公司將財務(wù)共享中心廣泛應(yīng)用于國外。據(jù)悉，世界500強(qiáng)中7成以上的企業(yè)均實現(xiàn)了財務(wù)共享，但各個國家或地區(qū)在政治、經(jīng)濟(jì)、法律、會計準(zhǔn)則、人力資源、社會習(xí)慣、語言表達(dá)方式等方面的差異仍然存在，不僅會出現(xiàn)溝通的障礙，還會使具體政策理解出現(xiàn)偏差，甚至產(chǎn)生法律糾紛，在不同程度上影響財務(wù)共享的效率，使管理層的價值判斷失誤，加大企業(yè)管理的難度。如處于不同發(fā)展階段的人工智能水平會導(dǎo)致數(shù)據(jù)真實性的差異，海外上傳的外文原始資料，在形式和細(xì)節(jié)上不盡相同，需要精準(zhǔn)的翻譯，才能供國際財務(wù)共享中心管理部門去偽存真，去粗取精，進(jìn)行正確的抉擇，從而增加人力成本、人員的增加和財務(wù)處理設(shè)備等，阻礙財務(wù)端到業(yè)務(wù)端的自動化流轉(zhuǎn)，影響整體上的管理運行效率。第二，企業(yè)財務(wù)人員的大數(shù)據(jù)意識和實踐水平的制約。隨著智能財務(wù)時代大數(shù)據(jù)、智能化技術(shù)的應(yīng)用，AI、RPA等技術(shù)逐步進(jìn)入財務(wù)的日常工作，財務(wù)工作的核心逐步向數(shù)字化邁進(jìn)，企業(yè)對財務(wù)共享人員的要求日新月異。但受傳統(tǒng)思維和經(jīng)營模式的影響，企業(yè)財務(wù)人員的職業(yè)道德、財務(wù)知識、工作經(jīng)驗和鉆研精神的差異直接影響企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型速度，部分財務(wù)人員自身職業(yè)素質(zhì)水平與時代要求不符，不了解和探求新信息、新技術(shù)，甚至拒絕接受新事物。另一方面，共享財務(wù)服務(wù)使企業(yè)業(yè)務(wù)和財務(wù)之間的界限消失，高度專業(yè)性財務(wù)部門演變成為數(shù)據(jù)處理部門，財務(wù)人員只需要憑感性處理數(shù)據(jù)就行了，不需要和公司業(yè)務(wù)人員進(jìn)行直接的接觸，遠(yuǎn)離實際業(yè)務(wù)，變?yōu)檩o助人員，無法進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，加之企業(yè)對財務(wù)人員的培養(yǎng)訓(xùn)練不到位，內(nèi)部服務(wù)器或普通硬盤更新不及時，對企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型產(chǎn)生阻礙效應(yīng)。一旦出現(xiàn)業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)與財務(wù)信息系統(tǒng)之間的斷點，線下紙質(zhì)單據(jù)和線上影像信息流轉(zhuǎn)到共享服務(wù)中心，財務(wù)共享服務(wù)中心還需進(jìn)行大量的二次信息采集和加工，必然降低財務(wù)處理效率。第三，共享財務(wù)服務(wù)企業(yè)信息系統(tǒng)漏洞產(chǎn)生安全隱患。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，一方面系統(tǒng)本身的不確定性、木馬病毒攻擊、設(shè)置人員權(quán)限不清，用戶密碼保密工作沒有做好，企業(yè)信息泄漏風(fēng)險隨時可能發(fā)生；另一方面，由于計算機(jī)信息系統(tǒng)始終處于一個開放和暴露狀態(tài)，網(wǎng)絡(luò)中的財務(wù)共享數(shù)據(jù)以及信息都可以直接被訪問，信息公開透明，安全隱患防不勝防。如果有的下屬公司的業(yè)務(wù)要獲取特殊數(shù)據(jù)服務(wù)，不得不向第三方購買服務(wù)，不僅會提高成本，還會產(chǎn)生內(nèi)部數(shù)據(jù)泄露的風(fēng)險。根據(jù)一些國際集團(tuán)公司信息安全工作的實踐，主要可能產(chǎn)生的風(fēng)險有以下幾類：一是由于信息系統(tǒng)設(shè)計不合理導(dǎo)致的風(fēng)險；二是前期信息系統(tǒng)整合不足導(dǎo)致的風(fēng)險；三是系統(tǒng)設(shè)計完成后因為支撐能力不足導(dǎo)致的風(fēng)險；四是下屬公司所在國家和城市分布分散所發(fā)生的高人工成本等風(fēng)險等，這些都將影響企業(yè)集團(tuán)的資源整合和資金的管理。三、國際財務(wù)共享服務(wù)助力企業(yè)財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型對策思考(一)自建財務(wù)共享服務(wù)中心的對策第一，科學(xué)建立區(qū)域財務(wù)共享服務(wù)中心。在大數(shù)據(jù)、云計算等信息技術(shù)的推動下，財務(wù)數(shù)字化和智能化是大勢所趨，必將對管理會計和財務(wù)轉(zhuǎn)型產(chǎn)生顛覆性影響。從大型集團(tuán)企業(yè)的業(yè)務(wù)看，涉及世界多個國家和地區(qū)，在政治、經(jīng)濟(jì)、會計準(zhǔn)則、法律、人力資源等方面，不同國家或地區(qū)差異很大，應(yīng)當(dāng)綜合考慮當(dāng)?shù)氐恼?、?jīng)濟(jì)等因素，選擇設(shè)立合理的區(qū)域財務(wù)共享服務(wù)中心或流程中心。節(jié)約成本不是財務(wù)共享的首要目標(biāo)，加強(qiáng)財務(wù)管控才是目的。因此，既要防止公司人員不適應(yīng)數(shù)字化轉(zhuǎn)型產(chǎn)生業(yè)務(wù)不協(xié)調(diào)，又要防止地區(qū)和文化差異產(chǎn)生信息傳遞失誤，影響上層的價值判斷和業(yè)務(wù)流程再造。第二，優(yōu)化國際財務(wù)共享中心服務(wù)流程。財務(wù)共享中心并不一定與總部所在地一起，優(yōu)化升級國際財務(wù)共享中心服務(wù)流程是推動企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要基礎(chǔ)。國際集團(tuán)企業(yè)的戰(zhàn)略定位確定之后，財務(wù)共享中心工作流程的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化決定企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的成功率大小。集團(tuán)企業(yè)由于規(guī)模大小不一，所處成長階段不一致，項目多而各異，需要人員互動和協(xié)調(diào)發(fā)展，合理配置資源。其服務(wù)流程可分為兩個方面：一是優(yōu)化財務(wù)共享中心工作流程，包括財務(wù)共享中心和海外機(jī)構(gòu)之間核算數(shù)據(jù)的傳遞流程、海外項目人員的報銷流程、財務(wù)報告編制中關(guān)鍵事項的確認(rèn)控制流程，協(xié)調(diào)發(fā)展服務(wù)中心與海外公司的關(guān)系；其次，強(qiáng)化信息化硬件設(shè)施，確保計算機(jī)配置滿足系統(tǒng)運轉(zhuǎn)的要求，注重設(shè)施的日常保養(yǎng)，并定期檢驗維修設(shè)施配套設(shè)施，避免出現(xiàn)硬件原因?qū)е碌南到y(tǒng)癱瘓，為企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供物質(zhì)技術(shù)保障。第三，健全國際財務(wù)共享服務(wù)人才培養(yǎng)成長機(jī)制。企業(yè)實際上是人力資本的團(tuán)隊，企業(yè)發(fā)展成功離不開人才，要正視人才短缺危機(jī)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要有決心和雷厲風(fēng)行的手段來支持?jǐn)?shù)字化轉(zhuǎn)型，嚴(yán)格按照企業(yè)的實際情況以及需要，制定科學(xué)的綜合性會計人才的培養(yǎng)方案，定期展開培訓(xùn)以及考核工作。無論高級管理人才和財務(wù)人員，必須重視人力投資和文化融合，建設(shè)財務(wù)共享服務(wù)中心人員隊伍，讓現(xiàn)有員工數(shù)字化轉(zhuǎn)型更上一個臺階。其中包括培訓(xùn)財務(wù)核算和成本管理等方面的專業(yè)能力，要加強(qiáng)辦稅等工作人員使用財務(wù)軟件、網(wǎng)絡(luò)安全等技術(shù)培訓(xùn)，讓財務(wù)工作人員緊跟時代發(fā)展步伐。在數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中，人才培養(yǎng)要強(qiáng)化國際視野、概念認(rèn)知、理實結(jié)合、技能提升和實訓(xùn)實踐等。隨著財務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)報告逐漸被傳輸?shù)较到y(tǒng)中處理，離不開有信念財務(wù)團(tuán)隊及其數(shù)字化思維，調(diào)動員工的工作積極性，激發(fā)工作熱情，讓員工全心全意投入工作。(二)實施財務(wù)服務(wù)外包的對策第一，比較共享服務(wù)外包成本。一旦實行財務(wù)服務(wù)外包，無論是注冊、建立賬務(wù)還是稅務(wù)申報、稅務(wù)籌劃均由財務(wù)公司、會計師事務(wù)所操作。但需在投入產(chǎn)出上注意以下問題：外包成本與企業(yè)業(yè)務(wù)質(zhì)量、效率、管控程度的成本是否相適應(yīng)，避免成本過高；在外包的初期，企業(yè)投入的固定移管費用成本不能大于外包業(yè)務(wù)的人均成本；業(yè)務(wù)優(yōu)化或數(shù)據(jù)分析等增值服務(wù)還需要考慮額外成本等。第二，防范共享信息安全隱患。信息安全是外包服務(wù)中的關(guān)鍵問題。在物理安全上設(shè)置門禁和保衛(wèi)級別方面，企業(yè)可以根據(jù)自己的要求，選擇不同的層級；在信息安全方面，設(shè)立電腦防火墻，通過專用軟件監(jiān)控各類文件中的敏感信息。對于人為泄密的防范，可以與員工簽訂保密協(xié)議，采取口頭警告、書面警告、解除合同和追法律責(zé)任等懲罰措施維護(hù)信息安全，杜絕隱患。第三，創(chuàng)新共享服務(wù)溝通模式。從長遠(yuǎn)利益出發(fā)，設(shè)計企業(yè)的財務(wù)管理和財務(wù)服務(wù)指標(biāo)，建立項目經(jīng)理、流程經(jīng)理、服務(wù)熱線等多維度溝通機(jī)制，定期開展?jié)M意度調(diào)查，提供價值分析報告，定期開展項目回訪工作，提高業(yè)務(wù)監(jiān)控的敏感度，強(qiáng)化財務(wù)對業(yè)務(wù)的監(jiān)管職能，提升財務(wù)共享服務(wù)的滿意度。第四，合規(guī)業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)。將承接外包的公司作為戰(zhàn)略合作伙伴，實現(xiàn)合規(guī)、高效、標(biāo)準(zhǔn)化和統(tǒng)一管理。如稅務(wù)外包；我國稅務(wù)制度較復(fù)雜，合規(guī)性要求也高，如果