某公司財務控制論文

摘要隨著企業(yè)改革的不斷深入，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，為了應對日益劇烈的市場競爭，形成了很多以資本關(guān)系為紐帶的企業(yè)集團。財務控制是財務人員按照相關(guān)的財務法規(guī)、財務制度，在一定的組織架構(gòu)內(nèi)，通過恰當?shù)氖跈?quán)，對企業(yè)的經(jīng)營活動，從財務的角度進行監(jiān)督、約束和指導，它包括組織結(jié)構(gòu)的設置、人員的安排、系統(tǒng)的管理，涉及到資產(chǎn)保護、保證賬目和財務報告真實性和完整性的有關(guān)方法、程序和組織規(guī)劃。財務控制的目的就是要防范風險，標準經(jīng)營，保障企業(yè)整個體系平安穩(wěn)健運行。通過論述,本文認為良好的財務控制體系既是公司現(xiàn)代化管理的需要，也是加強公司財務管理、控制不良行為的需要。本文對山河藥業(yè)公司的本錢和往來賬款進行了設計，提出了建設財務控制的思路與方法，為標準山河藥業(yè)公司財務控制提供了科學思路,對其他企業(yè)也有一定的借鑒作用?！娟P(guān)鍵詞】財務控制本錢控制往來賬管理AbstractAlongwiththeenterprisereform,thegradualestablishmentofmodernenterprisesystem,inordertodealwithincreasinglyfiercecompetitioninthemarket,formedalotofcapitalrelationshipasthelinkenterprisegroups.Financialcontrolisthefinancialpersonnelinaccordancewithrelevantfinancialregulations,financialsystem,incertainorganization,withintheframeworkoftheauthorization,throughappropriateenterprises'businessactivities,fromafinancialperspectiveofsupervisionandrestraintandguidance,anditincludesorganizationalstructureSettings,personnelarrangement,systemmanagement,involvingassetprotectionandensuretheauthenticityandaccountsandfinancialreportabouttheintegrityofthemethods,proceduresandorganizationalplanning.Thepurposeofthefinancialcontrolistoriskprevention,regulatingthebusinessenterprisethewholesystem,ensuresafeandsteadyoperation.Thispaperarguesthatgoodfinancialcontrolsystemisboththeneedofthemodernmanagement,butalsotostrengthencorporatefinancialmanagement,controlbadbehaviorneeds.Inthispaperthecostofpharmaceuticalcompanysunvocompanydesignandcorrespondencereceivable,putforwardtheconstructionofthefinancialcontrolideaandmethod,inordertoregulatethefinancialcontrolriverspharmaceuticalcompanyprovidesthescientificthoughtofotherenterprisesalsohavecertainreference.KeywordsCostcontrolfinancialcontrolmanagementofcurrentaccount目錄摘要IAbstractII第1章緒論11.1研究背景及意義1研究背景1研究意義21.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀31.2.1國外研究現(xiàn)狀3國內(nèi)研究現(xiàn)狀4第2章企業(yè)財務控制概述62.1企業(yè)財務控制概述62.2對企業(yè)財務控制根本理論72.3企業(yè)財務控制普遍意義72.4企業(yè)財務控制的主要表現(xiàn)8第3章山河藥業(yè)公司財務控制問題與分析93.1公司簡介93.2公司財務現(xiàn)狀分析9償債能力分析11營運能力分析12盈利能力分析133.3公司財務問題分析14本錢費用管理問題分析14應收賬款處理問題分析19第4章山河藥業(yè)公司財務控制的解決方法224.1財務本錢狀況解決方法22財務本錢狀況的問題22管理人員解決方案23本錢費用的解決方案23期間費用及其他費用的控制244.2財務往來賬管理解決方法26應收賬款的控制26人員自身素質(zhì)問題的解決方案27結(jié)束語29致謝30參考文獻31第1章緒論1.1研究背景及意義研究背景隨著社會主義市場經(jīng)濟體制和現(xiàn)代企業(yè)制度確實立，建立和完善財務控制制度，是企業(yè)健康有序開展的需要。對建立企業(yè)財務控制的意義、原那么及方法進行了具體的闡述，對現(xiàn)階段我國企業(yè)財務控制中存在的問題進行了深入的剖析，并針對存在的問題，提出了標準企業(yè)財務控制的對策。企業(yè)集團財務控制是以集團公司為主的控制主體,在一定環(huán)境下,通過一系列制度安排,利用專門的程序和方法,旨在正確協(xié)調(diào)企業(yè)集團各種財務關(guān)系并使生產(chǎn)、經(jīng)營、管理活動到達既定財務目標的系統(tǒng),它附屬于財務治理范疇,但又具有相對的獨立性。財務控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以標準化和系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。以往財務控制的研究在宏觀上,偏重于財經(jīng)法規(guī)、財政和稅收的監(jiān)督;在微觀上,側(cè)重于對資金、技術(shù)的內(nèi)部控制和會計控制,尤其是本錢的控制。財務控制理論始終未從財務管理學和會計學中提煉出來,對其本質(zhì)屬性進行探索。一直到不完全契約經(jīng)濟學的開展與延伸,現(xiàn)代的財務學者才站在公司治理的角度,將財務控制理論作為一個獨立而又重要的財務學分支,重視其制度安排、機制建設和框架構(gòu)建。研究財務控制失效時，總是從系統(tǒng)內(nèi)部的相互牽制、相互監(jiān)督及相互復核等工作程序上尋找原因,而沒有充分意識到財務控制和公司治理結(jié)構(gòu)相互脫節(jié)以及公司治理結(jié)構(gòu)本身存在的缺陷所導致的財務控制失效的問題。隨著我國改革開放的不斷深入和經(jīng)濟體制改革的逐步完善,出現(xiàn)了企業(yè)集團化開展的趨勢,這極大的改變了我國國民經(jīng)濟的結(jié)構(gòu)。由此新的問題也隨之出現(xiàn),企業(yè)規(guī)模的擴大,組織結(jié)構(gòu)的復雜,財務控制失效問題已成為困擾各大企業(yè)集團的難題。正是因為企業(yè)集團內(nèi)部沒有依據(jù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、委托代理關(guān)系理清財務控制思路,致使企業(yè)集團未能形成一個完善的財務控制體系。此外，對我國企業(yè)集團的生存與開展提出了更加嚴峻的挑戰(zhàn)，世界經(jīng)濟一體化,知識經(jīng)濟、網(wǎng)絡經(jīng)濟、自身改革等復雜環(huán)境也對我國企業(yè)集團的生存與開展提出了挑戰(zhàn)。此種背景下,研究如何加大企業(yè)集團財務控制力度、提升企業(yè)集團內(nèi)部財務管理水平更具有十分重要的理論意義和實踐價值。1.1.2研究意義隨著我國經(jīng)濟的快速開展，中小型企業(yè)的數(shù)量在不斷增長，并已成為促進國民經(jīng)濟開展和保持社會穩(wěn)定等方面的主要力量之一。但中小企業(yè)也面臨許多困難和問題，它在市場競爭中處于弱勢地位。有些國有企業(yè)在國家的支持和推動下,通過聯(lián)合、兼并、控股、參股等方式,組建了一批具有一定規(guī)模和實力的企業(yè)集團。這些在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期開展起來的國有企業(yè)集團,在運行中暴露出了諸多財務控制方面的問題,如控制能力弱化、控制方法不健全等等,這些問題嚴重影響了企業(yè)集團的營運效率和健康開展,國有企業(yè)集團開展的實踐迫切需要與之相適應的現(xiàn)代集團企業(yè)財務控制理論來指導。本研究正是為了加強企業(yè)的財務風險預警及防范能力，提高自身的競爭力和生命力，尋找并建立適合自己的財務風險管理體系，進而保證企業(yè)正常和高效運營，實現(xiàn)企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化的目標，使企業(yè)自身的價值得到最大的發(fā)揮。財務控制體系的建立能夠保護財產(chǎn)物資的平安完整。制度對財產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用等問題發(fā)生；能夠提高會計資料的正確性和可靠性。正確可靠的會計數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營管理者了解過去、控制目前、預測未來、作出決策的必要條件，而內(nèi)部管理控制系統(tǒng)通過制定和執(zhí)行業(yè)務處理程序，科學地進行職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯誤和弊端的發(fā)生，保證會計資料的正確性和可靠性。國家制定的一系列財政紀律及法規(guī)，都要求企業(yè)通過建立財務控制制度來落實，企業(yè)通過實施財務控制制度以進行自我約束，遵循國家的財政紀律和法規(guī)；能夠保證企業(yè)高效率經(jīng)營，圖1-1表示的是財務控制和公司治理的關(guān)系。科學的財務內(nèi)部管理控制制度，能夠合理地對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員進行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責、明確目標，保證企業(yè)的經(jīng)營活動有序、高效地進行。公司治理有效性公司治理有效性財務控制財務控制圖1-1財務控制與公司治理關(guān)系1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀國外研究現(xiàn)狀20世紀初，西方資本主義經(jīng)濟得到了較大的開展，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模擴大，競爭日趨劇烈，本錢上下成為企業(yè)生存和開展的關(guān)鍵。泰羅、法約爾等人的管理理論應運而生，控制本錢成為當時財務控制的主題。20世紀50年代之后，資源短缺、通貨膨脹、政府干預、科技進步等外部環(huán)境因素企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，要求企業(yè)財務控制，不僅要控制現(xiàn)在，還要參加對未來活動的控制。20世紀70年代，威爾森、科斯等人創(chuàng)立了委托代理理論。這樣財務控制就分為兩個層次：董事控制經(jīng)理，經(jīng)理控制企業(yè)經(jīng)營活動，同時董事會可以委派財務總監(jiān)約束經(jīng)理的逆向選擇行為。然而國際方面主要是在審計上的研究。國際內(nèi)部審計師協(xié)會2001年在其發(fā)布的《內(nèi)部審計實務框架標準》中定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率。它采取系統(tǒng)化和標準化的方法，來對風險管理、控制和治理程序進行評估和改善，從而幫助組織實現(xiàn)它的目標。”可以看出，內(nèi)部審計職能不僅要考慮傳統(tǒng)的監(jiān)督職能，更要強調(diào)通過評價而促進經(jīng)營管理活動效率的提高。美國的Treaday委員會在2006年7月發(fā)表了著名的COSO報告，COSO表示財務內(nèi)部控制是一個過程，受企業(yè)董事、管理當局和其他員工影響，旨在保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。它認為財務控制整體構(gòu)架主要由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素構(gòu)成。COSO報告首次把財務控制從原來的平面結(jié)構(gòu)開展立體框架模式，代表著國際上的財務控制方面最高研究水平。國外財務控制系為達成管理目標，提供合理保證的管理工具。因此，財務控制制度是否適切有效，有賴妥善的管理。每一政府機構(gòu)主管均必須建立適當?shù)呢攧湛刂浦贫?，隨時加以復核及更新，以確保財務控制制度能夠維持有效運作。最高審計機關(guān)也負有確保適當?shù)呢攧湛刂曝熑?，同時應敦促并支持：每一政府單位應根據(jù)本準那么，建立詳細的組織性財務控制制度；各機關(guān)應對財務控制制度加以復核，以確保各項控制均能維持正常運作，并達成預期的結(jié)果。國內(nèi)研究現(xiàn)狀我國財務控制理論研究起源于20世紀八十年代，但與西方內(nèi)部管理控制在近20年的快速開展相比，我國財務控制理論研究亟待加強。我國的《內(nèi)部控制標準》是以COSO報告為根底。研究內(nèi)容涉及財務控制各個方面，研究結(jié)果說明：中國目前企業(yè)財務控制理論研究已經(jīng)與國際接軌；但研究仍局限在COSO框架中分析；財務控制概念的認識仍以財會/審計為導向財務控制實際設計等操作方面顯得力不從心。我國大局部企業(yè)管理層甚至許多內(nèi)審人員李星辰、銀利紅等對財務控制的內(nèi)涵與外延的理解還停留在第一階段，認為財務控制就是“職責分工、崗位別離、授權(quán)授信等”與國際水平還有相當?shù)牟罹唷Ｎ覈鴮W者李鳳鳴認為：企業(yè)面臨兩個根本問題：一是如何適應外部環(huán)境變化;二是如何協(xié)調(diào)內(nèi)部資源的有效利用。企業(yè)對外部環(huán)境的適應性建立在內(nèi)部協(xié)調(diào)性的根底之上，因此，財務控制是企業(yè)最根底性的工作，也是企業(yè)賴以生存和開展的有效管理工具。然而，近年來局部企業(yè)會計造假行為普遍，會計信息嚴重失真。一些企業(yè)國有資產(chǎn)大量流失，效益嚴重滑坡，陷入困境。造成這種狀況，既有外部原因，如會計準那么不夠完善、財政和證券監(jiān)管不力、中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)不標準等；不可無視的內(nèi)部原因，即企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部監(jiān)督弱化，缺乏對經(jīng)營者的有效監(jiān)督和約束機制。我國企業(yè)內(nèi)部管理控制脆弱乏力主要表現(xiàn)在：企業(yè)內(nèi)控制度制定環(huán)節(jié)存在缺乏；企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比較嚴重；會計人員素質(zhì)有限；內(nèi)部審計的監(jiān)督作用發(fā)揮有限。第2章企業(yè)財務控制概述2.1企業(yè)財務控制概述隨著我國市場經(jīng)濟體制的建立和開展,企業(yè)的規(guī)模變大,功能變強,分工變細,協(xié)作變多,是對現(xiàn)代企業(yè)管理提出挑戰(zhàn)。財務控制是指在財務管理過程中，利用有關(guān)的信息和特定手段，對企業(yè)的財務活動施加影響或調(diào)節(jié)，確保企業(yè)及其內(nèi)部機構(gòu)和人員全面落實及實現(xiàn)財務預算的過程。它是財務管理重要環(huán)節(jié)或根本職能，與財務預測、決策、分析與評價一起成為財務管理的系統(tǒng)或全部職能。財務控制是為了實現(xiàn)企業(yè)預期財務目標，由企業(yè)各級財務管理主體根據(jù)財務預算和財務制度等，不僅包括企業(yè)最高管理適當用來授權(quán)與指揮經(jīng)濟活動的各種方法也對企業(yè)財務活動的各個環(huán)節(jié)、各個方面，以及影響和制約公司財務績效的各因素實施約束。見圖2-1財務控制框架圖?？刂苹顒佑纱丝梢娡晟频呢攧展芾硐到y(tǒng)離不開財務控制根底的建立。財務控制的綜合性最終表現(xiàn)為資產(chǎn)、本錢、利潤這些綜合指標上?？刂苹顒佣聲⑷肆Y源政策和實物、權(quán)貴分派體系、價值觀董事會、人力資源政策和實物、權(quán)貴分派體系、價值觀控制環(huán)境控制環(huán)境目標、風險管理風險評估財務控制整體結(jié)構(gòu)目標、風險管理風險評估財務控制整體結(jié)構(gòu)業(yè)務授權(quán)批準、職責劃分、內(nèi)部稽核、信息處理業(yè)務授權(quán)批準、職責劃分、內(nèi)部稽核、信息處理信息管理、有效溝通持續(xù)監(jiān)督、內(nèi)部審計信息與溝通信息管理、有效溝通持續(xù)監(jiān)督、內(nèi)部審計信息與溝通監(jiān)督監(jiān)督圖2-1財務控制框架2.2對企業(yè)財務控制根本理論有效的組織機構(gòu)建設是保證財務控制有效實施的首要條件，沒有有效的組織機構(gòu)來管理和協(xié)調(diào)，財務控制就會無處下手，就會出現(xiàn)孤軍奮戰(zhàn)，孤立無援的局面，而導致失控。在與民營企業(yè)合作的過程中公司逐漸建立了以財務部門為中心，以其他部門為輔助的財務控制組織機構(gòu)。財務部門是財務預算的主要執(zhí)行機構(gòu)和制定部門，其他組織要為財務預算提供相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，保證財務預算的順利實施，這樣有利的將財務預算層層分解，層層落實。財務控制雖然是企業(yè)財務管理中的一種手段，但并不說明它僅僅是企業(yè)財務部門的事情，它涉及到企業(yè)內(nèi)部的各級組織機構(gòu)，只是由于各自承當責任不同，所盡的義務也就存在著一定的差異。也正是因為這一點，在涉及到某一具體責任的承當問題時，各組織機構(gòu)之間極易產(chǎn)生矛盾。這些矛盾將阻礙著財務預算的執(zhí)行。因此，正確處理好各部門之間的關(guān)系十分必要。2.3企業(yè)財務控制普遍意義財務控制是對企業(yè)財務活動的內(nèi)部管理控制，由于控制對象的獨特性，財務控制有兩個不同于生產(chǎn)與研發(fā)控制、采購與銷售控制等其他管理控制子系統(tǒng)的特性。一是財務控制是一種價值控制。財務控制以財務預算為主要控制手段，以價值形式予以反映；財務控制需要借助價值手段來實現(xiàn)，無論責任預算、責任報告、業(yè)績考核，還是企業(yè)內(nèi)部各機構(gòu)和人員之間的相互制約關(guān)系，都需借助價值指標。二是財務控制是一種綜合控制。財務控制不僅可以將各種性質(zhì)不同的業(yè)務綜合起來進行控制，還可以將不同崗位、不同部門、不同層次的業(yè)務活動綜合起來進行控制。有效的財務控制，是保障企業(yè)平穩(wěn)運行的前提。通過建立資金控制、本錢費用控制、財務人員管理、財務信息控制等，使藥品行業(yè)建立了較為完善的財務控制體系，降低了企業(yè)運營中的風險，提高了財務控制能力。2.4企業(yè)財務控制的主要表現(xiàn)資金是企業(yè)的血脈,所有管理活動都需要有足夠的資金作為物資根底,資金管理的效率上下和效果的好壞,將直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營的總體效益的優(yōu)劣。藥品行業(yè)是資本密集型行業(yè),需要大量的資金投入,在日后銷售中又會收回大量資金。藥品行業(yè)這種大量資金的經(jīng)常性收入、支出,更突出了對資金的管理的重要性。本錢費用控制的方法很多,一般應從方案、定額、比照、分析、考核等方面來著手進行全方位控制。在進行控制之前，企業(yè)應當建立本錢管理體系、信息處理中心，將來自各方面的信息以數(shù)字化的方式向各方反應，以供決策者決定,使企業(yè)以最優(yōu)方式，設計最正確的本錢，去參與市場競爭。銷售部門通過市場調(diào)查,分析產(chǎn)品銷售情況，將調(diào)查結(jié)果上報決策層。決策層、設計、生產(chǎn)、采購、財務等部門討論調(diào)查結(jié)果,提出老產(chǎn)品改良和新產(chǎn)品設計方案,采購部門提供材料價格；生產(chǎn)部門提供工藝流程、生產(chǎn)方式等情況；設備部門提供設備及設備利用情況；勞資、人事部門提供勞動定額。各部門將數(shù)據(jù)材料交財務部門,由財務部門統(tǒng)計、分析，得出老產(chǎn)品改良和新產(chǎn)品設計的可行性報告，將其上報決策層，最后由決策層、各部門綜合分析，全面考慮本錢費用后，再進行產(chǎn)品設計和生產(chǎn)。第3章山河藥業(yè)公司財務控制問題與分析3.1公司簡介山河藥業(yè)公司創(chuàng)始于1994年，生產(chǎn)基地座落于中國哈爾濱市五?？h山河屯，于2003年3月通過GMP認證，市專業(yè)從事藥品、保健品、中藥材料、植物提取物、中藥制劑、醫(yī)療器械的開發(fā)、生產(chǎn)、銷售及出口貿(mào)易的綜合型醫(yī)藥企業(yè)。公司擁有一流的生產(chǎn)設備和設施，完善的科研體系及現(xiàn)代化的檢測器材。產(chǎn)品劑型有口服液、糖漿劑、茶劑、合劑等。公司擁有現(xiàn)代化先進的GMP口服液、茶劑生產(chǎn)線、不斷推陳出新，開發(fā)系列功能保健口服液、袋泡茶產(chǎn)品，以適應市場新的需求，使傳統(tǒng)的茶葉飲品與中藥的功能療效相結(jié)合，是功能性保健食品成功的典范。公司一貫堅持“以市場為導向，視信譽為生命”的宗旨，產(chǎn)品出口到加拿大、美國、英國、瑞士、香港等二十多個國家和地區(qū)，產(chǎn)品以質(zhì)量優(yōu)、價格合理及良好的售后效勞獲得國內(nèi)外各項殊榮、深受廣闊客戶贊美。3.2公司財務現(xiàn)狀分析山河藥業(yè)公司處在初創(chuàng)期，各自的工程都是剛剛開始，雖然正在快速進行各種管理制度的建設和人才的引進，但是在當時財務管理體系很不完善，然而在長期的經(jīng)營實踐中,隨著企業(yè)對內(nèi)加強管理,對外滿足社會需求，而逐漸產(chǎn)生并開展起來的自我調(diào)節(jié)、自我約束系統(tǒng)。在不同的企業(yè)開展階段，受當時或當?shù)靥囟ń?jīng)營實踐和管理制度的影響，它往往具有不同的內(nèi)容、形態(tài)和作用。企業(yè)在財務控制開展理論、動因理論和一般原那么等的指導下，在總體思路范圍內(nèi)，為使企業(yè)財務控制體系到達效勞于企業(yè)經(jīng)營管理目標，到達對經(jīng)營活動的財務控制，就必須使財務控制體系對每個環(huán)節(jié)進行控制，控制好各個要點。這樣，在財務控制領(lǐng)域,企業(yè)必須建立有效的財務制度,確定根本財務制度、財務工作流程,來標準成員企業(yè)的財務管理活動。山河藥業(yè)公司對財務控制主要表達在資金控制、本錢控制等方面,在這些控制領(lǐng)域中建立了符合企業(yè)管理要求的制度,以助于完成對企業(yè)的有效監(jiān)督與控制。步入市場經(jīng)濟這些年來,由于公司銷售情況一直較好,效益不錯,粗放的管理模式得以繼續(xù)。而近年來,由于原材料漲價、國內(nèi)同行業(yè)之間競爭加劇、許多控制制度跟不上，管理力度不夠，財務信息的真實性、及時性、準確性等情況的出現(xiàn),公司上下都感到了市場經(jīng)濟的壓力,認識到企業(yè)必須提高企業(yè)管理水平,增強企業(yè)競爭。健康的資金流是去生存和開展的根底。由于市場競爭，山河藥業(yè)資金管理水平明顯落后，突出外表財務管理控制之“虛”，資金管理之“散”，監(jiān)督考核環(huán)節(jié)之“弱”和管理方式、手段落后，效率底下等方面。而我們針對公司財務控制問題,本文進行了系統(tǒng)調(diào)查分析,主要從公司財務部門主要營運能力、償債能力、盈利能力等方面現(xiàn)行工作流程和現(xiàn)行做法進行分析。詳細內(nèi)容見表3-1所示。表3-1山河藥業(yè)公司2008-2010度局部數(shù)額2008年2009年2010年貨幣資金〔億元〕1.1044.1923.748應收賬款〔億元〕4.36.1589.913平均存貨6.7225.3125.164流動資產(chǎn)合計11.12719.08214.567資產(chǎn)總計11.920.78316.347應付賬款3.3325.1596.601預收賬款5.7688.4951.914流動負債合計10.28714.94210.351負債合計10.28714.94210.369股東權(quán)益合計1.5045.2365.978借款1.141.3650.08應收賬款/主營業(yè)務收入32.68%34.69%38.62%應付賬款/主營業(yè)務本錢33.72%35.51%41.82%償債能力分析償債能力是指企業(yè)歸還所欠債務的能力,是反映企業(yè)財務狀況的重要內(nèi)容,是財務分析的重要組成局部，也是企業(yè)的債權(quán)人、投資人、材料供給單位等關(guān)心的重要問題、對債權(quán)人來說，企業(yè)要具有充分的償債能力，才能保證其債券的平安，按期取得利息，到期收還本金。對投資者來說，如果企業(yè)的歸還能力出現(xiàn)了問題，就會牽制企業(yè)經(jīng)營管理人員的大量精力去籌措資金，應付還債。難以全神貫注于經(jīng)營管理，還是增加企業(yè)籌資的難度，或加大臨時性緊急籌資的本錢，影響企業(yè)盈利能力。所以將來必是要以其資產(chǎn)或勞務償付的，當然，企業(yè)的盈利也可以用于歸還債務。企業(yè)的償債能力具體也就具體表現(xiàn)在能否即使、有效地歸還其到期債務。流動比率反映的是企業(yè)以其所擁有的流動資產(chǎn)歸還其流動負債的能力。該比率的應用廣泛，但還是存在其局限性。流動比率反映企業(yè)某一時點的財務狀況，因為計算此比率的流動資產(chǎn)和流動負債的值來源于企業(yè)的資產(chǎn)負債表，是靜態(tài)報表。他只反映在報表日企業(yè)以其擁有的流動資產(chǎn)歸還其所承當流動負債的能力。而“企業(yè)對其所負擔的債務的歸還過程恰恰是動態(tài)過程”，因為每一項歸還的到期時間都不相同的，企業(yè)的分期歸還其債務的。速動比率是企業(yè)速動資產(chǎn)與速動負債的比率。速凍資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應收票據(jù)、應收賬款等流動資產(chǎn)。這一比率用以衡量企業(yè)流動資產(chǎn)中可以立即用于償付流動負債的能力。詳細內(nèi)容見表3-2所示。表3-2為山河藥業(yè)公司08、09、10年償債能力系數(shù)2008年2009年2010年流動比率1.01.281.4速動比率0.950.920.9資產(chǎn)負債率0.950.720.63從流動比率、速動比率以及資產(chǎn)負債率三個指標對企業(yè)的償債能力進行分析,其指標均與藥業(yè)行業(yè)平均指標接近,企業(yè)償債能力良好。償債能力是企業(yè)財務狀況的重要表達，適當?shù)呐e債經(jīng)營可以為企業(yè)創(chuàng)造更多價值，現(xiàn)代企業(yè)也是充分利用外來資金本錢低的優(yōu)點，將自有自己與外來資金相結(jié)合而實現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營的。營運能力分析營運能力主要指企業(yè)營運資產(chǎn)的效率與效益。企業(yè)營運資產(chǎn)的效率主要指資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率或周轉(zhuǎn)次數(shù)。企業(yè)營運資產(chǎn)的效益通常是指企業(yè)的產(chǎn)出額與資產(chǎn)占用額之間的比率。企業(yè)營運能力分析就是要通過反映企業(yè)資產(chǎn)營運效率與效益的指標進行計算與分析，評價企業(yè)的營運能力,為企業(yè)提高經(jīng)濟效益指明方向。存貨周轉(zhuǎn)率反映的是存貨資金與它周轉(zhuǎn)所完成的銷貨本錢之間的比率，這是一組衡量企業(yè)銷售能力強弱和存貨是否過量的重要指標，是分析企業(yè)流動資產(chǎn)效率的又一依據(jù)。企業(yè)在一般情況下，存在周轉(zhuǎn)的速度快，即存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)多，周轉(zhuǎn)天數(shù)短，說明企業(yè)的銷售效率高，庫存積壓少，營運資本中被除數(shù)存貨占用的比得相對較小，這無疑會提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。反之，存貨周轉(zhuǎn)率低那么是企業(yè)管理不善經(jīng)營情況欠佳。應收賬款周轉(zhuǎn)率，又稱收賬比率，是指在一定期間內(nèi)，一定量的應收賬款資金循環(huán)周轉(zhuǎn)的次數(shù)或循環(huán)一次所需要的天數(shù)，是衡量應收賬款變現(xiàn)速度的一個重要指標。詳細內(nèi)容見表3-3所示。表3-3山河藥業(yè)公司盈利能力分析指標2008年2009年2010年存貨周轉(zhuǎn)率0.320.340.37應收賬款周轉(zhuǎn)率2.352.883.48流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率〔次〕0.580.60.62對于以上對于山河藥業(yè)公司營運能力指標的分析，與藥品行業(yè)平均水平比，其本錢偏高，應收賬款周轉(zhuǎn)率低。用營運能力也稱資金周轉(zhuǎn)率額能力，借以判斷和評價企業(yè)經(jīng)營管理水平和資源利用效率的上下。如果資金周轉(zhuǎn)狀況好，周轉(zhuǎn)速度快，就說明企業(yè)營運能力比較強。企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)狀況與企業(yè)的供產(chǎn)銷各方面關(guān)系密切。企業(yè)經(jīng)營管理水平的上下，直接左右資金的循環(huán)時間和周轉(zhuǎn)速度。資金周轉(zhuǎn)的重要意義就在于為進一步提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和增強企業(yè)營運能力指明方向?？傊?，通過對企業(yè)營運能力指標的分析評價，就能夠正確判斷企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力及企業(yè)資產(chǎn)使用效率，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。盈利能力分析盈利能力通常是指企業(yè)在一定時期內(nèi)贏利。因此,企業(yè)盈利能力十分重要。盈利能力主要用企業(yè)資金利潤率、銷售利潤率、本錢費用利潤率去評價。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的好壞最終可通過企業(yè)的盈利能力來反映。無論是企業(yè)的經(jīng)理人員、債權(quán)人,還是股東(投資人)都非常關(guān)心企業(yè)的盈利能力,并重視對利潤率及其變動趨勢的分析與預測。從企業(yè)的角度來看，企業(yè)從事經(jīng)營活動,其直接目的是最大眼度地賺取利潤并維持企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定地經(jīng)營和開展。持續(xù)穩(wěn)定地經(jīng)營和開展是獲取利潤的根底；而最大限度的獲取利潤又是企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定開展的目標和保證：只有在不斷地獲取利潤的根底上，企業(yè)才可能開展;同樣,盈利能力較強的企業(yè)比盈利能力軟弱的企業(yè)具有更大的話力和更好的開展前景；因此，盈利能力是企業(yè)經(jīng)營人員最重要的業(yè)績衡量標準和發(fā)現(xiàn)問題、改良企業(yè)管理的突破口。詳細內(nèi)容見表3-4所示。對企業(yè)經(jīng)理人員來說，進行企業(yè)盈利能力分析的目的具體表現(xiàn)在以下兩個方面：利用盈利能力的有關(guān)指標反映和衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績；通過盈利能力分析發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題。取利潤的能力，相對于一定的資源投入、一定的收入而言。利潤是企業(yè)內(nèi)外有關(guān)各方都關(guān)心的中心問題、利潤是投資者取得投資收益、債權(quán)人收取本息的資金來源,是經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績和管理效能的集中表現(xiàn),也是職工集體福利設施不斷完善的重要保障。利潤率越高,盈利能力越強,企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的好壞最終可通過企業(yè)的盈利能力分析來反映。表3-4山河藥業(yè)公司應收賬款增長比率2008年2009年2010年銷售利潤率38%43%61%應收賬款/主營業(yè)務收入32.58%34.69%38.62%應付賬款/主營業(yè)務本錢32.46%35.51%41.82%表中銷售利潤率與同行業(yè)53%相近,銷售能力良好。盈利能力是企業(yè)各環(huán)節(jié)經(jīng)營活動的具體表現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營的好壞、都會通過盈利能力表現(xiàn)出來。通過對盈利能力的深入分析,可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中的重大問題,進而采取措施解決問題,提高企業(yè)收益水平。1.應收賬款占主營業(yè)務收入比重這種方法是衡量山河藥業(yè)公司銷售質(zhì)量,并且還可以進一步評價出企業(yè)的盈利質(zhì)量,比方10年的比重是28.62%,這說明每銷售一批藥品賒銷的比重為0.2862,如果這個比重到達50%,說明公司一半的賬面利潤是由賒銷收入而來,從而分析企業(yè)盈利質(zhì)量,因此可見,這一指數(shù)越低越好,山河藥業(yè)公司的這一指數(shù)不合理,應收賬款比重過高。2.應付賬款占主營業(yè)務本錢比重這種方法是衡量企業(yè)應付賬款占主營業(yè)務本錢的比重,比方09年的比重是31.82%,那么那么說明企業(yè)債務與其生產(chǎn)出來的本錢比重為31.82%。從這兩個比率不難分析出,該藥業(yè)公司的往來賬項指數(shù)不合理,而已從橫向來看,這個比率每年在呈遞增趨勢,企業(yè)盈利能力狀況不好。3.3公司財務問題分析本錢費用管理問題分析山河藥業(yè)公司的本錢管理側(cè)重于宏觀需要。本錢管理是企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要組成局部，本錢管理的主體應該是企業(yè)，本錢管理的動力也應來自于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，但是有些企業(yè)并未充分意識到這一點，本錢管理僅限于國家公布的財務法規(guī)中有關(guān)本錢條例的遵守和執(zhí)行上，本錢管理側(cè)重于宏觀需要，而忽略本錢管理對企業(yè)經(jīng)營管理的重要作用。本錢是一個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率的綜合表達，是企業(yè)內(nèi)部投入和產(chǎn)出的比照關(guān)系，低本錢意味著以較少的資源投入提供更多的產(chǎn)品和效勞，從而意味著高效率，但未必就是高效益。我國許多企業(yè)按照本錢習性劃分和核算產(chǎn)品本錢，通過提高產(chǎn)量可以降低單位產(chǎn)品分擔的固定本錢，如此，產(chǎn)量越高，單位產(chǎn)品本錢就越低，在銷售量不變得情況下，企業(yè)的利潤也越高。這種做法導致企業(yè)不管市場對產(chǎn)品的需求如何，片面地通過提高產(chǎn)量來降低產(chǎn)品本錢，通過存貨的積壓，將生產(chǎn)過程發(fā)生的本錢轉(zhuǎn)移或隱藏于存貨，提高短期利潤。造成這種現(xiàn)象的原因就在于企業(yè)的本錢管理缺乏市場觀念，導致了產(chǎn)量越大，本錢越低，利潤越高。山河藥業(yè)公司的本錢管理理論和內(nèi)容僵化、手段老化。許多企業(yè)只注意生產(chǎn)過程中的本錢管理，無視供給過程和銷售過程的本錢管理；只注意投產(chǎn)后的本錢管理，無視投產(chǎn)前產(chǎn)品設計以及生產(chǎn)要素合理組織的本錢管理。一些企業(yè)的事前本錢管理薄弱，本錢預測、本錢決策缺乏標準性、制度性，可有可無；本錢方案缺乏科學性、嚴肅性、可增可減，因此，造成事中、事后本錢管理的盲目性。在其本錢的具體核算中，只注重財務本錢核算，缺少管理本錢核算；注重生產(chǎn)本錢的核算，而無視產(chǎn)品設計過程中的本錢以及銷售本錢的核算。至于本錢管理的手段仍處于手工操作階段，缺乏現(xiàn)代化管理手段?，F(xiàn)代本錢管理的一個根本要求是本錢信息提供的及時性、全面性和準確性。而手工操作是很難到達這些要求的。山河藥業(yè)公司的本錢管理過分依賴現(xiàn)有的本錢會計系統(tǒng)，不能滿足企業(yè)實行全面本錢管理的需要，傳統(tǒng)本錢管理系統(tǒng)未能采用靈活多樣的本錢方法，使得本錢管理陷于單純的為降低本錢而降低本錢的怪圈，不能提供決策所需的正確信息，不能深入反映經(jīng)營過程，不能提供各個作業(yè)環(huán)節(jié)的本錢信息，以及各個環(huán)節(jié)本錢發(fā)生的前因后果，有時甚至出現(xiàn)連編制本錢報表的人也難以解釋自己的“產(chǎn)品”本錢構(gòu)成的為難局面，從而誤導企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的制定。山河藥業(yè)公司的本錢信息的嚴重扭曲。傳統(tǒng)的本錢核算系統(tǒng)建立在“業(yè)務量是影響本錢的唯一因素”這一假定根底之上，本錢的核算過程過分簡裝化。在過去高度勞動密集型企業(yè)里，對核算所作的這種簡單假定(即以直接人工小時數(shù)或產(chǎn)量為依據(jù)來分配間接費用)，通常不會嚴重扭曲產(chǎn)品本錢。但在現(xiàn)代化的制造環(huán)境下，直接人工本錢比例大大下降，制造費用所占比例大幅度上升，再使用傳統(tǒng)的本錢計算方法會產(chǎn)生不合理現(xiàn)象。用在產(chǎn)品本錢中占有比重越來越小的直接人工本錢去分配占有比重越來越大的制造費用;分配越來越多與工時不相關(guān)的作業(yè)費用；忽略不同批量產(chǎn)品實際消耗的差異。使用傳統(tǒng)本錢核算法將導致產(chǎn)品本錢信息的嚴重扭曲，使企業(yè)錯誤地選擇產(chǎn)品經(jīng)營方向。對本錢估算缺乏,沒有一個系統(tǒng)的規(guī)劃,導致工程的回報率達不到根本回報率。工程本錢估算誤差大,沒有一個系統(tǒng)的歸納計算方法，具體內(nèi)容見圖3-1預算流程。提出預算目提出預算目標年度經(jīng)營目標經(jīng)營規(guī)劃公司匯總上執(zhí)行財務部匯總上年預算執(zhí)行預算草案總預算草案審批圖3-1預算流程1.工程決策中缺乏系統(tǒng)的可行性分析和本錢精細測算。2.工程決策組織缺乏專業(yè)人員參與,尤其是本錢管理的專業(yè)人員沒有參與到工程決策分析中。3.多年以來，公司眾多藥品工程皆由公司少數(shù)人決定,沒有工程評審得環(huán)節(jié)，加上缺乏標準化的經(jīng)營管理，公司的不少地產(chǎn)工程要么微利，要么虧本，甚至有的工程在前期已經(jīng)投入較大資金的情況下,因后期經(jīng)營風險的加大而不得不放棄。分析原因主要是:工程決策方法不科學,投資決策缺少定量分析；織機構(gòu)建設不完善,人力資源組織不力；造成預算估計缺乏的原因是沒有科學的預算體系。山河藥業(yè)公司該工程的年投資回報率為6.7%低于公司同期內(nèi)部資金拆借利率為12％。造成回報率過低的原因就是對本錢超支造成工程結(jié)果與估算產(chǎn)牛較大差距,未能實現(xiàn)預期目標。年華投資回報率6.7%<資金拆借利率12%。在初步設計階段影響工程投資的可能性為75%-95%。首先，由于生產(chǎn)資料價格不斷上漲,造成中小企業(yè)資產(chǎn)價值流失嚴重,價值補償缺乏，而且中小企業(yè)本身管理水平不高,一般會使物流管理出現(xiàn)失控,導致能源的嚴重浪費,產(chǎn)品損失本錢增加。再次，中小企業(yè)的生產(chǎn)設備陳舊,工藝技術(shù)落后,運輸管理不善。同時,由于核算人員思想上不重視,統(tǒng)計不及時,甚至可能有為到達某一目的進行人為調(diào)節(jié)本錢數(shù)字,導致中小企業(yè)本錢信息核算失真,本錢核算不實,企業(yè)虛盈實虧。最后，中小企業(yè)管理者本錢管理意識薄弱,沒有充分認識到提高企業(yè)經(jīng)濟效益必須加強本錢管理的重要意義。中小企業(yè)盡管在主營業(yè)務收入上投入了很多,但是由于本錢費用增長超速,使得營業(yè)利潤的增長速度滯后于主營業(yè)務收入的增長速度,許多中小企業(yè)的本錢費用利潤率甚至低于零。1.大多數(shù)中小企業(yè)尚未建立管理信息系統(tǒng)，或未將系統(tǒng)末端延伸至生產(chǎn)班組。即不是由班組直接將原始數(shù)據(jù)輸入系統(tǒng)，采用填寫報表，再由專業(yè)人員將報表數(shù)據(jù)統(tǒng)一匯總或輸入電腦。有的操作工和班組長不認真填報工時、材料消耗等表格,造成漏報數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)失真。或會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴重。如常規(guī)性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原那么等得不到真正的落實;會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持;人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設置賬外賬、亂擠亂攤本錢、隱瞞或虛報收入和利潤;資產(chǎn)不清、債務不實等等。2.國很多企業(yè)的管理者素較低，主要表達在以下幾個方面:缺乏現(xiàn)代企業(yè)管理理念和技術(shù)，經(jīng)營管理上存在著短視行為；缺乏長遠的內(nèi)部控制觀，創(chuàng)新意識缺乏。對內(nèi)部控制的理解還停留在部控制就是會計控制，就是各類規(guī)章制度、條條框框的階段，沒有把內(nèi)部控制在整個企業(yè)經(jīng)營管理的策略高度來考慮；領(lǐng)導者缺乏控制意識，凌駕于內(nèi)部控制制度之上。許多企業(yè)的領(lǐng)導者為領(lǐng)導者本身不應受內(nèi)部控制的制約，應有充分的“靈活、自主”權(quán)。典型的“言堂”決策機制，就是這種狀況的代表；缺乏倫理道德觀念和良好的職業(yè)操守。有的企業(yè)管理者只知道利用職牟取私利，根本不關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營管理。曾在全國掀起軒然大波的“巨人危機”，就表達出我國企業(yè)的一個通病，管層缺乏科學、長遠的內(nèi)部控制觀?！熬奕宋C”爆發(fā)后，中國人民銀行派了個工作組到珠海檢查，檢查結(jié)果讓人吃驚一截至19%年底，巨人大廈修建所用的1.6億資金，都來源于公司自有資金和賣樓花所得收入，沒有一分銀行信貸。而眾所知，巨人集團的轟然倒塌主要歸因于資金缺乏，資金鏈的斷裂。假設巨人集團部財務制度健全，理財循環(huán)的內(nèi)部控制制度完善，就不至于如此。因此，應盡快提高企業(yè)管理者的素質(zhì)、理解和提高企業(yè)內(nèi)部控制的控制范圍。當然首先企業(yè)管理者自己首先必須具有控制意識，并將自己置于控制之下。領(lǐng)導者所面對的風險、壓力、個人性格和個人偏好都直接或間接影響內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。而在許多西方國家，由于市場經(jīng)濟比較完善，根本上己形成一個比較成熟的經(jīng)理人才市場。我國這方面的起步比較晚，還未形成一個約束、監(jiān)督與鼓勵經(jīng)理人員的外部機制，管理者自我完善和自我提高的動力和壓力比較小。因此，有必要在我國積極培育職業(yè)經(jīng)理人市場，形成一個良性的競爭環(huán)境。3.缺乏技術(shù)人員,工作效率低中小企業(yè)工人流動很大,易造成人們的主人翁意識不強、工作積極性不高、職業(yè)危機感不濃、競爭意識不夠；他們非常關(guān)心短效勞動的投入和回報,對企業(yè)的長遠利益和開展并不關(guān)心。另外,中小企業(yè)對員工的薪酬管理比較簡單、粗放,很多企業(yè)員工的勞動報酬比較固定且相互之間的差距不大。在報酬設計上既存在平均主義的大鍋飯，也存在部門之間的分配不公,責權(quán)利關(guān)系不夠明確,績效考核較模糊，員工工作的被動性較強，勞動效率不高。4.設備管理方面存在的問題。一是生產(chǎn)設備開工率缺乏、使用效率不高、綜合利用效果較差、閑置生產(chǎn)能力較大；二是許多企業(yè)機器設備的管理和使用缺少專人管理，很多機器設備因長期不能得到有效維護和保養(yǎng),老化速度較快;三是固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代速度滯后，機器設備的超期服役現(xiàn)象嚴重，由此導致生產(chǎn)質(zhì)量下降和廢次品率上升。5.生產(chǎn)環(huán)節(jié)管理落后,生產(chǎn)技術(shù)水平低。小型企業(yè)的生產(chǎn)以手工操作為主,技術(shù)含量不高,產(chǎn)品制造的精確度較低,主觀隨意性較大,不合格率較高,返工現(xiàn)象明顯。企業(yè)的生產(chǎn)流程不夠清晰,設計不夠科學合理,產(chǎn)品本錢核算不標準、不精確。6.平安管理、績效管理等方面存在的問題主要表現(xiàn)在企業(yè)注重生產(chǎn)、輕視平安,企業(yè)員工的勞動保護意識不強,缺乏平安生產(chǎn)的常識,違反平安規(guī)定的現(xiàn)象時有發(fā)生。另外,許多中小企業(yè)績效考核指標不成體系或根本沒有指標,考評比較主觀、隨意,全面的績效考核制度尚未建立和健全。7.采購本錢過高，各種費用超支嚴重。原材料采購價格上漲，導致采購本錢偏高，采購人員所采購的材料價格、質(zhì)量等沒有監(jiān)督制度。加之,對外應酬面廣，行政管理費用難以控制，這勢必會增加產(chǎn)品的本錢。應收賬款處理問題分析在現(xiàn)代商品經(jīng)濟中，企業(yè)之間的商品交易大都建立在商業(yè)信用根底上以賒銷方式實現(xiàn)的。商業(yè)信用在擴大銷售、拓展市場、降低經(jīng)營本錢、強化企業(yè)市場競爭地位和實力、進而實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營等方面，有著其他任何結(jié)算方式都無法比較的優(yōu)勢。然而，企業(yè)采用賒銷的銷售方式，雖然在賬面上能夠形成大量的收入，但這些應收賬款實際上能夠收回的金額由于企業(yè)內(nèi)外部的各種原因要大打折扣。所以企業(yè)最終實現(xiàn)的收入不是應收賬款的賬面額度。在應收賬款收回之前，企業(yè)的這局部由應收賬款代表的資產(chǎn)價值是存在不確定性的。因此對于一個企業(yè)來講，應收賬款的存在本身就是包含一定風險的，企業(yè)一方面想借助于它來促進銷售，擴大銷售收入，增強競爭能力，同時又希望盡量防止由于應收賬款的存在而給企業(yè)帶來的資金周轉(zhuǎn)困難、壞賬損失等弊端。如何處理和解決好這一對立又統(tǒng)一的問題呢，本文將通過對山河藥業(yè)公司的應收賬款管理中存在問題及其原因的分析，為企業(yè)建立起一套應收賬款管理系統(tǒng)，對企業(yè)應收賬款的管理提出改良建議，為企業(yè)更好的開展提供支持和幫助。隨著經(jīng)濟全球化進程的加快和中國參加世貿(mào)組織，國際、國內(nèi)市場正加速合并成一個統(tǒng)一的大市場。市場競爭日趨劇烈，普遍呈現(xiàn)買方市場的特征。企業(yè)作為以盈利為目的經(jīng)濟組織，為了擴大產(chǎn)品銷售量，有效的刺激購置力，提高產(chǎn)品的競爭能力和市場占有率，最終增加企業(yè)的利潤，除了提高產(chǎn)品質(zhì)量和價格優(yōu)惠等經(jīng)營手段外，大量運用商業(yè)信用促銷。使得信用交易方式逐步取代傳統(tǒng)交易方式，企業(yè)應收賬款的產(chǎn)生成為必然。但是，由于我國的市場經(jīng)濟秩序還不標準，企業(yè)之間的信用狀況良蕎不齊，企業(yè)墊支在應收賬款上的資金逐年上升，應收賬款在企業(yè)資產(chǎn)總額中比例有日益擴大的趨勢。因此，如何從根本上解決企業(yè)應收賬款居高不下的問題，對企業(yè)防范壞賬風險，減少三角債的發(fā)生，降低企業(yè)的經(jīng)營管理本錢，保證企業(yè)正常運行的合理現(xiàn)金流量，改善企業(yè)自身在同行競爭的地位，提高企業(yè)市場竟爭力等都具有重要意義。與其他資產(chǎn)形式如現(xiàn)金相比，應收賬款具有以下特點：1.等價性價值等價原那么要求企業(yè)賒銷出去的商品，無論是以貨幣歸還，還是以物來還，在賬面上，兩者必須保持相等。盡管應收賬款的真實價值在一定的時間收到通貨、匯率等因素的影響，但是我們可以通過調(diào)整企業(yè)利潤，使賬面價真實價值保持一致。一般來講，很少有應收賬款是計收利息的。按照現(xiàn)行國法，計收的利息視同價外收費，還應繳納增值稅，減少企業(yè)的當期利潤。2.回收性財產(chǎn)所有權(quán)要求按等值原那么在一定時期收回原來賒銷出去的貨款?；厥盏膬r物可以是貨幣資金，也可以是等價的實物，也可以是擔保的資產(chǎn)，還可以是擔保的資產(chǎn)變賣后所收回的現(xiàn)金。但也有可能由于風險的存在，什么也收不回因為實物已被消費、使用，已不存在或已失去原來的價值。回收是債權(quán)人的一權(quán)利。3.期限性應收賬款一般有約定的期限。因為交易的雙方在交易行為發(fā)生之前，都得訂交易合同，規(guī)定賬款的歸還期限、歸還方式及歸還額等明細條款。有的出現(xiàn)可抗力或無意遵守協(xié)議或無賴，最終導致應收賬款出現(xiàn)歸還期不確定甚至是無期限。但應收賬款仍是有期限的。4.風險性應收賬款是對未來一定時期內(nèi)索取貨款的一種債權(quán)。風險是時間的函數(shù)，用雙方在未來都有蒙受意外損失的可能。對債權(quán)的一方來說，存在由于債務人守信用或缺乏資金而賴賬的風險;存在由于不可抗力的事件導致血本無歸的風存在由于通貨膨脹而使資產(chǎn)貶值的風險;還存在由于市場利率上升，證券市場跌而引起擔保資產(chǎn)貶值的風險等。5.國際性隨著經(jīng)濟全球化與一體化的到來，中國作為WTO成員國，中國企業(yè)面對的戶范圍將不再局限于國內(nèi)，而是世界。外資企業(yè)要進來，中資企業(yè)要出去，交將沒有國界的界限，從而導致應收賬款跨出國界，出現(xiàn)了國際化的趨勢，時不還存在反傾銷調(diào)查。由于世界各國對國際企業(yè)稅收征管原那么(屬地原那么和國別那么)與減免方法存在不同的處理方法(免稅法、稅款扣除法、稅收抵免法和簽稅務協(xié)定)，那么在存在應收賬款的情況下，企業(yè)的財務報表所反映的企業(yè)經(jīng)營成果將有很大水分，從而會對國際資本市場造成影響。山河藥業(yè)公司的08-10年應收賬款的增長比率增長迅速,大量借款、佘款未能及時收回,導致企業(yè)會計信息質(zhì)量不高。對于企業(yè)08-10年應收賬款增長比率加劇的情況進行分析。我以下幾方面?zhèn)儗召~款分析可歸納為：首先,從源頭上,對于局部客戶信譽沒有一個系統(tǒng)的評定和劃分,導致局部借款不及時收回導致成了呆賬、死賬。再次,銷售人員為了謀求個人利益,提高自己業(yè)績,導致應收賬款提升。第4章山河藥業(yè)公司財務控制的解決方法4.1財務本錢狀況解決方法財務本錢狀況的問題設計上的浪費是先天性的浪費,因此產(chǎn)品設計階段的本錢、費用控制將對以后批量生產(chǎn)時的產(chǎn)品制造本錢起決定性作用,將長期對生產(chǎn)本錢產(chǎn)生潛在的影響,屬于本錢控制中的事前控制,是本錢費用管理的重中之重。在控制方法上,首先要對各種設計方案進行技術(shù)上的可行性評估,進而再對設計的邊際奉獻通過差量分析法、相關(guān)損益分析法等,選擇邊際奉獻大的方案,在滿足產(chǎn)品技術(shù)指標要求的情況下,選擇本錢最低的設計方案。企業(yè)設計新產(chǎn)品時應注意以下幾點：一是必須堅持從實際需求出發(fā),設計出好用、好修、好看的產(chǎn)品。二是應當從企業(yè)和用戶的最大價值出發(fā),以最低的本錢,實現(xiàn)產(chǎn)品必要的功能,。三是企業(yè)的設計人員要對產(chǎn)品進行價值分析。企業(yè)設計部門應組織有關(guān)設計人員對所設計的產(chǎn)品進行功能分析,減少不必要的功能。見圖4-1所示。文檔資料本錢目標文檔資料本錢目標合同管理方案進度銷售管理質(zhì)量平安管理追蹤報告財務資金分析材料設備工程評估圖4-1山河藥業(yè)開發(fā)整體流程圖管理人員解決方案新的開展模式、新的管理方法,對本錢管理人員也提出了新的要求：從專業(yè)型向復合型管理人才轉(zhuǎn)變。要擅于領(lǐng)悟新的工作思路,擅于學習相關(guān)專業(yè)知識。對于貫穿于運營整個過程的本錢管理工作,缺乏營銷、設計等專業(yè)知識是本錢管理工作前置的巨大障礙,聽不懂、看不懂就意味著沒有發(fā)言、決策的能力和資格。對其他專業(yè)知識的了解和掌握是本錢與各專業(yè)之間溝通的橋梁；從核算型向價值創(chuàng)造型管理人才轉(zhuǎn)變。按照以客戶為中心的思想,本錢管理人員應將更多的精力投入到創(chuàng)造更大的客戶價值的工作上。在結(jié)算、簽證變更等核算型工作上應加大對咨詢公司的運用,通過有效的咨詢公司管理,來降低此類工作的占用時間,提升工作效率。將工作重點轉(zhuǎn)移到參與整體公司的經(jīng)營管理,提升工程盈利能力和價值創(chuàng)造上；要有永恒不變的執(zhí)行力。思路、方法、工具固然重要,如何堅決的執(zhí)行下去也同樣重要。要有較強的溝通能力,擅于與公司內(nèi)各部門、各合作伙伴進行溝通,擅于利用各方資源；要有對咨詢公司等合作伙伴進行管理和培養(yǎng)的能力。藥業(yè)本錢管理模式中目標本錢、責任本錢管理一方面是對設計、施工、銷售等過程的限額控制;另一方面,通過工程管理軟件的應用,對工期/本錢進行動態(tài)預測和快速調(diào)整,為銷售、財務部門及時提供其控制決策所需的本錢、效益的信息。作業(yè)過程本錢管理那么是工程開發(fā)各階段本錢控制的保障體系。4.1.3本錢費用的解決方案直接材料本錢是構(gòu)成產(chǎn)品本錢的重要局部,對產(chǎn)品本錢的敏感系數(shù)較高。直接材料本錢的上下取決于材料價格的上下和材料的消耗量多少,取決于產(chǎn)品材料定額準確與否及控制管理水平的上下。首先,努力降低材料的采購本錢。要建立一支高素質(zhì)的采購隊伍,設立專門機構(gòu)對采購價格進行審核,制訂方案價格,將實際價格與方案價格比照分析,以考核采購人員工作成效。另外,還應建立一套高效率的市場信息網(wǎng)絡,可以在大量的信息中篩選價廉物美的采購方案,大宗材料要實行招標采購。其次,要完善一系列結(jié)算把關(guān)制度,把好材料的入庫關(guān)和出庫關(guān)。倉儲保管員和質(zhì)量檢驗員要及時反應材料是否短缺及質(zhì)量問題。其次,努力降低材料消耗量。根據(jù)設計部門提供的單位產(chǎn)品材料的標準用量,作為材料投入的依據(jù),對超過標準用量的材料,應由生產(chǎn)部門提前申請,并說明具體原因,作為修改定額及補料依據(jù)。再次,在保證生產(chǎn)的前提下,控制材料的采購批量,合理分期分批采購。運用“ABC”管理法,對企業(yè)庫存材料進行控制管理。對價值高、占產(chǎn)品本錢比重較大的材料進行重點管理,制定最低儲藏量和最高儲藏量。同時根據(jù)生產(chǎn)方案確定最優(yōu)經(jīng)濟訂貨量。做到既確保材料儲藏又能防止材料積壓占用資金,從而降低企業(yè)資金本錢。直接人工本錢控制。其方法主要是以提高勞動生產(chǎn)率來降低人工本錢,包括對職工進行崗前培訓和定期輪訓,提高職工的業(yè)務素質(zhì)和工作效率;定期對企業(yè)的定額進行核實,對工時定額的正確性進行驗證,修改不合理的定額。制造費用的控制。對各項費用要進行本錢性態(tài)分析,區(qū)別各項費用的性態(tài)關(guān)系,進而提出控制意見。對無性態(tài)關(guān)系的費用,那么要按照規(guī)定的總額控制。如制造費用中的水、電、氣等輔助材料費用可控性較大,可通過編制彈性預算,確定費用本期生產(chǎn)耗用發(fā)生額,進而將指標下到達車間進行考核;制造費用中的辦公費、差旅費應實行總額控制。同時還要制定公平、合理、有效的獎罰制度,定期跟蹤考核,及時調(diào)整偏差。4.1.4期間費用及其他費用的控制產(chǎn)品銷售費用的控制。為在銷售環(huán)節(jié)恰到好處地既減少費用支出,又能充分調(diào)動銷售人員的積極性,使產(chǎn)品始終有一個暢通的銷路,并且貨款又能及時回收,切實可行的方法就是對銷售部門實行多層次承包。下面的這個承包方案可作為實際工作中的參考：確定產(chǎn)品銷售的方案價格,銷售人員實際的銷售價格與方案價格的差額作為計提的銷售費用,同時把當期銷售回款占當期銷售收入的比值作為兌現(xiàn)計提銷售費用的系數(shù)。這是一個既表達鼓勵機制,不但使銷售費用始終處于可控狀態(tài),同時也可以使企業(yè)的利益得到保證。管理費用的控制。管理費用的控制一般實行總額控制,綜合上年的實際發(fā)生情況和當年銷售預測,編制管理費用預算,對預算指標按可控性進行分解,并下到達各管理部門作為其控制指標。制定獎罰制度,按月考核。對金額較大的費用在支出和報銷時要履行申報審批制度。財務費用的控制。首先,加強企業(yè)的資金預算和資金調(diào)度。在編制資金預算時,應結(jié)合生產(chǎn)預算、銷售預算、費用預算,同時根據(jù)生產(chǎn)部門確定的生產(chǎn)方案、采購方案,編制企業(yè)資金調(diào)度月、日安排表,嚴格控制支票的簽發(fā)和現(xiàn)金的支付。對采購人員實行總費用承包,以控制其采購時的資金本錢,對銷售人員實行銷售額和規(guī)定的回款額相掛鉤的考核方法,并且規(guī)定現(xiàn)款回款比率。其次,實行資金統(tǒng)一調(diào)度,提高資金的使用效率,減少資金沉淀,取消所屬單位、部門的獨立賬戶,由公司對資金實行統(tǒng)一調(diào)度,可以增強資金的使用效率,同時也能減少財務費用支出。見圖4-2所示。目標本錢目標本錢實際本錢檢查比照工程實施工程實施建立目標做出調(diào)整圖4-2山河藥業(yè)公司規(guī)劃開發(fā)階段流程圖4.2財務往來賬管理解決方法應收賬款的控制首先,對應收賬款的事前控制,設立獨立的資信管理部門。其次,建立科學的客戶檔案,系統(tǒng)的對客戶進行信譽評價。最后,健全內(nèi)部控制制度,針對銷售人員只顧自身利益,提高自己業(yè)績的問題上,從業(yè)務上,實行交易審批程序,交易審批程序執(zhí)行的主體為經(jīng)營部經(jīng)理。公司要對交易審批程序執(zhí)行情況定期地進行監(jiān)督檢查。在付款程序上,可以先由業(yè)務員填寫付款申請書,采取本部實行總經(jīng)理和財務雙簽制度,這樣層層把關(guān),保證公司的每一筆支出都正常和有記錄的,在結(jié)算方式上考慮兩個方面：既從自身角度出發(fā)平安及時的收回全部貨款,保證公司的資金周轉(zhuǎn)和應收賬款的周轉(zhuǎn)率；由從客戶的角度出發(fā),選擇的結(jié)算方式應具有競爭力,目標是在二者之間權(quán)衡。建立賒銷申報制度,公司要對應收賬款加強管理,不能只從銷售人員口中了解情況,應當建立健全賒銷申報制度嚴格控制應收賬款的發(fā)生,應收賬款列賬后,申報部門的負責人及經(jīng)辦人員就成了該筆款項的責任人,并在資信部門的配合、監(jiān)督下對款項的回收負全責。應收賬款的動態(tài)跟蹤管理,根據(jù)前面對應收賬款的分類,我們要針對不同的應收賬款類型采取不同的催收控制措施。其次,應收賬款到期后,可能會因種種原因而沒有及時付款,建議此時賒銷人員應采取早期催收策略。最后,經(jīng)過早期催收工作,仍然收不回的應收賬款,即為收款失敗應收賬款。根據(jù)應收賬款的事前、事中和事后控制的情況,填寫應收賬款執(zhí)行分析表,支出各控制環(huán)節(jié)的缺陷,提出改良意見,并及時反應給事前控制階段,重新評估事前控制的可靠性和可行性,并及時作出相應的調(diào)整和修正,如減少對某客戶的信用額度直至取消信用額度等,以便將應收賬款的質(zhì)量管理工作提升到一個更高的層次。人員自身素質(zhì)問題的解決方案從思想上要重視往來賬的核對往來賬涉及到一個單位債權(quán)債務關(guān)系的大小,往來賬管理得好,該收的錢就能收回來,該付的錢也能延遲支付,這樣才能有效利用資金,減少壞賬,保證財產(chǎn)物資不受損失。領(lǐng)導干部要率先垂范,以身作那么,該決策的時候要準確決策,該審批的時候一定要及時審批,保證往來賬的及時、順利核算；相關(guān)的會計人員要嚴格履行自己的職責,準確核算,及時對賬,發(fā)揚愛崗敬業(yè)、團結(jié)協(xié)作的精神,做一名合格的往來賬會計。領(lǐng)導干部、尤其是財務領(lǐng)導要經(jīng)常催促檢查往來賬管理的各個環(huán)節(jié),發(fā)現(xiàn)矛盾及時調(diào)解,出現(xiàn)問題及時解決,將不利于往來賬核算的一切因素消滅在萌芽狀態(tài)。核算往來賬時才會沒有后顧之憂,核對起來也才會易如反掌。從制度上要完善往來賬的管理往來賬的產(chǎn)生涉及采購、銷售、管理等各個環(huán)節(jié),因此影響往來賬核算的因素比較多,往來賬的核算難度也比較大。對于往來賬管理,提出四點建議：選擇認真負責、愛崗敬業(yè)、業(yè)務熟練、善于協(xié)調(diào)并能執(zhí)行財務制度的會計人員,以保證往來賬核算和核對工作的順利進行。制定往來賬的工作程序,明確往來賬責任人,設定制單、審核、記賬、對賬各環(huán)節(jié)的方法,規(guī)定定期對賬時間,檢查對賬結(jié)果。明確往來賬的崗位職責,往來賬會計要負責審核往來賬的原始單據(jù)和會計科目,準確登記賬簿,及時核對賬目,協(xié)調(diào)財務、采購、銷售、管理等各個環(huán)節(jié)上的賬務關(guān)系,保證往來賬的及時、準確、順利核算。要制定往來賬的獎懲制度,檢查各個環(huán)節(jié)的工作情況,對表現(xiàn)好的要給予鼓勵和表揚,對出現(xiàn)問題、甚至違反財務制度的要給予批評和懲罰。