稅法課件：增值稅

增值稅1.本章要點(diǎn)：1.增值稅的概述2.納稅義務(wù)人3.征稅對象4.稅率5.應(yīng)納稅額的計(jì)算6.出口貨物退免稅的計(jì)算7.稅收優(yōu)惠8.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間9.增值稅申報(bào)與征稅管理2.導(dǎo)入案例：鑒于目前十分龐大的汽車消費(fèi)市場，經(jīng)董事會(huì)研究決定，A汽車制造有限公司于2012年5月在北京成立宏遠(yuǎn)汽車修理廠，預(yù)計(jì)月營業(yè)額為50萬元，每月購進(jìn)修理配件金額為10萬元，那么該廠每月取得的汽車修理費(fèi)收入如何繳納增值稅呢？3.第1節(jié)增值稅1.1增值稅的概述增值稅是對中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。我國現(xiàn)行增值稅的基本法律規(guī)范2008年11月5日經(jīng)國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議審議通過《中華人民共和國增值稅暫行條例》，11月10日以國務(wù)院令第538號公布，于2009年1月1日起施行。4.增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。所謂增值額，是指企業(yè)或者其他經(jīng)營者從事生產(chǎn)經(jīng)營或者提供勞務(wù)，在購入的商品或者取得勞務(wù)的價(jià)值基礎(chǔ)上新增加的價(jià)值額，是從事工業(yè)制造、商業(yè)經(jīng)營以及提供勞務(wù)過程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值。從國民收入分配角度看，增值額V+M在我國相當(dāng)于凈產(chǎn)值，包括工資、利潤、利息、租金和其他屬于增值性的收入。5.1.理論增值額根據(jù)馬克思的勞動(dòng)價(jià)值理論，增值額是指人類通過勞動(dòng)新創(chuàng)造的價(jià)值額，相當(dāng)于商品價(jià)值C+V+M中的V+M部分，包括工資、利息、利潤。C即商品生產(chǎn)過程中所消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值；V即工資，是勞動(dòng)者為自己創(chuàng)造的價(jià)值；M即剩余價(jià)值或盈利，是勞動(dòng)者為社會(huì)創(chuàng)造的價(jià)值。增值額是勞動(dòng)者新創(chuàng)造的價(jià)值，從內(nèi)容上講大體相當(dāng)于凈產(chǎn)值。6.2.法定增值額實(shí)行增值稅的國家，征稅的增值額并非理論上的增值額，而都是法定增值額。法定增值額，是指各國政府根據(jù)各自的國情、政策要求，在增值稅制度中人為地確定的增值額。3.法定增值額與理論增值額的關(guān)系法定增值額可以等于理論上的增值額，也可以大于或小于理論上的增值額。造成法定增值額與理論增值額不一致的一個(gè)重要原因是各國在規(guī)定扣除范圍時(shí)，對外購固定資產(chǎn)所含增值稅的處理辦法不同。一般來說，各國在確定征稅的增值額時(shí)，對外購流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)款都允許從貨物總價(jià)值中扣除。但是，對外購固定資產(chǎn)的價(jià)款各國處理辦法則不盡相同。7.1.2增值稅的特點(diǎn)1.保持稅收中性。較好地避免了重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征，這是最本質(zhì)的特征，即只對增值額部分征稅。2.普遍征收。從增值稅的征稅范圍看，對從事商品生產(chǎn)經(jīng)營和勞務(wù)提供的所有單位和個(gè)人，在商品增值的各個(gè)生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)向納稅人普遍征收。3.稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費(fèi)者承擔(dān)。4.實(shí)行稅款抵扣制度。在計(jì)算企業(yè)主應(yīng)納稅款時(shí)，要扣除商品在以前生產(chǎn)環(huán)節(jié)已負(fù)擔(dān)的稅款，以避免重復(fù)征稅。5.實(shí)行比例稅率。6.實(shí)行價(jià)外稅制度。8.1.3增值稅的類型在現(xiàn)實(shí)中，各國實(shí)行的增值稅都是以法定增值額為課稅對象的。法定增值額和理論增值額往往不一致，其主要區(qū)別在于對購入固定資產(chǎn)的處理上。所以根據(jù)對購入固定資產(chǎn)已納稅款處理的不同，可以將增值稅分為不同的類型。依據(jù)實(shí)行增值稅的各個(gè)國家允許抵扣已納稅款的扣除項(xiàng)目范圍的大小，增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅三種類型。9.1.生產(chǎn)型增值稅

生產(chǎn)型增值稅以納稅人的銷售收入（或勞務(wù)收入）減去用于生產(chǎn)、經(jīng)營的外購原材料、燃料、動(dòng)力等物質(zhì)資料價(jià)值后的余額作為法定的增值額，但對購入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除。既不允許扣除購入固定資產(chǎn)的價(jià)值，也不考慮生產(chǎn)經(jīng)營過程中固定資產(chǎn)磨損的那部分轉(zhuǎn)移價(jià)值（即折舊）。由于這個(gè)法定增值額等于工資、租金、利息、利潤和折舊之和，其內(nèi)容從整個(gè)社會(huì)來說相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，所以稱為生產(chǎn)型增值稅。10.2.收入型增值稅

收入型增值稅除允許扣除外購物質(zhì)資料的價(jià)值以外，對于購置用于生產(chǎn)、經(jīng)營用的固定資產(chǎn)，允許將已提折舊的價(jià)值額予以扣除。即對于購入的固定資產(chǎn)，可以按照磨損程度相應(yīng)地給予扣除。這個(gè)法定增值額，就整個(gè)社會(huì)來說，相當(dāng)于國民收入，所以稱為收入型增值稅。11.3.消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅允許將購置物質(zhì)資料的價(jià)值和用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款，在購置當(dāng)期全部一次扣除。雖然固定資產(chǎn)在原生產(chǎn)經(jīng)營單位作為商品于出售時(shí)都已征稅，但當(dāng)購置者作為固定資產(chǎn)購進(jìn)使用時(shí)，其已納稅金在購置當(dāng)期已經(jīng)全部扣除。因此，就整個(gè)社會(huì)而言，這部分商品實(shí)際上沒有征稅，所以說這種類型增值稅的課稅對象不包括生產(chǎn)資料部分，僅限于當(dāng)期生產(chǎn)銷售的所有消費(fèi)品，故稱為消費(fèi)型增值稅。我國從2009年1月1日起實(shí)行消費(fèi)型增值稅。12.第2節(jié)納稅義務(wù)人2.1基本概念1.納稅義務(wù)人根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售或者進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人都是增值稅納稅義務(wù)人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營的，以承租入或者承包人為納稅人。13.2.扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。14.2.2認(rèn)定管理1.小規(guī)模納稅人的認(rèn)定管理小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所稱會(huì)計(jì)核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。根據(jù)《增值稅暫行條例》及其《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下的；“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主”是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。15.（2）對上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。（3）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。（4）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。（5）營改增中小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為，在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。16.2.一般納稅人的認(rèn)定管理一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額，超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。對提出申請并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；（2）能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。17.不須辦理一般納稅人資格認(rèn)定的納稅人（1）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；其他個(gè)人，是指自然人。（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；非企業(yè)性單位，是指行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位。（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，是指非增值稅納稅人；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為。18.第3節(jié)征稅對象3.1一般規(guī)定1.銷售或者進(jìn)口的貨物貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。2.提供的加工、修理修配勞務(wù)加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。19.3.進(jìn)口貨物根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，申報(bào)進(jìn)入中華人民共和國海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)繳納增值稅。確定一項(xiàng)貨物是否屬于進(jìn)口貨物，必須首先看其是否有報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)。一般來說，境外產(chǎn)品要輸入境內(nèi)，都必須向我同海關(guān)申報(bào)進(jìn)口，并辦理有關(guān)報(bào)關(guān)手續(xù)。只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，不論其是國外產(chǎn)制還是我國已出口而轉(zhuǎn)銷國內(nèi)的貨物，是進(jìn)口者自行采購還是國外捐贈(zèng)的貨物，是進(jìn)口者自用還是作為貿(mào)易或其他用途等，均應(yīng)按照規(guī)定繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。20.3.2具體規(guī)定1.特殊項(xiàng)目

（1）貨物期貨，包括商品期貨和貴金屬期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。

（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。

（4）集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的，均征收增值稅。

（5）郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營業(yè)稅：其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。

（6）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。21.（7）除經(jīng)中國人民銀行和對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部（現(xiàn)為商務(wù)部）批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅。

（8）對從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠硭裙檬聵I(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的不征收增值稅。

（9）納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。22.（10）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。（11）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。（12）對增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。

23.2.特殊行為（1）視同銷售貨物行為。單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：第一，將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；第二，銷售代銷貨物；第三，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；第四，將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；24.第五，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；第六，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；第七，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；第八，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。25.(2)混合銷售行為一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。所謂“非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)?；旌箱N售行為中屬于應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額應(yīng)是貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)，該非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額應(yīng)視同含稅銷售額處理；且該混合銷售行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合《暫行條例》規(guī)定的，在計(jì)算該混合銷售行為增值稅時(shí)，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。26.從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅?；旌箱N售行為，涉及的貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)只是針對一項(xiàng)銷售行為而言的，也就是說，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷售一批貨物而提供的，二者之間是緊密相連的從屬關(guān)系，它與一般既從事這個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目又從事另一個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，二者之間沒有直接從屬關(guān)系的兼營行為是完全不同的。對實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的混合銷售行為與兼營行為，由于涉及不同的稅務(wù)處理，因此，要嚴(yán)格區(qū)分，不能混淆。27.納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：第一，銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；第二，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。28.（3）兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為。納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。29.第4節(jié)稅率我國增值稅是采用比例稅率。為了發(fā)揮增值稅的中性作用，原則上增值稅的稅率應(yīng)該對不同行業(yè)不同企業(yè)實(shí)行單一稅率，稱為基本稅率。實(shí)踐中為照顧一些特殊行業(yè)或產(chǎn)品也增設(shè)了一檔低稅率，對出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率。由于增值稅納稅人分成了兩類，對這兩類不同的納稅人又采用了不同的稅率。30.4.1基本稅率增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率適用范圍和銷售個(gè)別舊貨適用低稅率外，稅率一律為17%，這就是通常所說的基本稅率。此次“營改增”共設(shè)四檔稅率，其中新增了兩檔稅率（11%和6%）。1.有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)17%2.交通運(yùn)輸業(yè)11%3.部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃除外）6%4.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

31.4.2低稅率增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率計(jì)征增值稅，低稅率為13%。1.糧食、食用植物油、鮮奶；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書、報(bào)紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5.國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。納稅人兼營不同稅率的貨物或者勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者勞務(wù)的應(yīng)稅銷售額。未分別核算銷售額的，從髙適用稅率。32.4.3零稅率大部分出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率。4.4征收率增值稅對小規(guī)模納稅人采用簡易征收辦法，對小規(guī)模納稅人適用的稅率稱為征收率。1.一般規(guī)定小規(guī)模納稅人經(jīng)營規(guī)模小，且會(huì)計(jì)核算不健全，難以按上述增值稅稅率計(jì)稅和使用增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，因此實(shí)行按銷售額與征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。一般納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)，選擇按簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，征收率為3%。33.2.國務(wù)院及其有關(guān)部門的特殊規(guī)定下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：（1）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。34.（2）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。（3）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：第一，縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。第二，建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的沙、土、石料。第三，以自己采掘的沙、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）。第四，用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。35.第五，自來水。第六，商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土〉。第七，屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票；也可以按照銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。36.（4）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：

第一，寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；第二，典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；第三，經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。37.第5節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算5.1一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

＝當(dāng)期銷售額×適用稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額1.銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額＝銷售額×適用稅率38.一般銷售方式下的銷售額：售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方（承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購買方）收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。銷售額中不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；39.(2)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：第一，承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；第二，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。（3）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：第一，由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；第二，收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；第三，所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。40.特殊銷售方式下的銷售額：（1）折扣銷售

第一，商業(yè)折扣；第二，現(xiàn)金折扣；第三，銷售折讓（2）以舊換新以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行為。采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。41.（3）還本銷售還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價(jià)款。這種方式實(shí)際上是一種籌資，是以貨物換取資金的使用價(jià)值，到期還本不付息的方法。稅法規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。例題：某家電商場（增值稅一般納稅人），8月份銷售家用電器商品。當(dāng)月銷售新家用電器商品，實(shí)際取得含稅現(xiàn)金收入共50萬元，協(xié)定半個(gè)月后將其中10萬元返還給消費(fèi)者。則計(jì)算該業(yè)務(wù)計(jì)稅銷售額。

解析：還本銷售屬于籌資行為，還本部分不應(yīng)從銷售額中減除，則含稅銷售額為50萬元42.（4）以物易物以物易物是一種較為特殊的購銷活動(dòng)，是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購銷的一種方式。以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)箅銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)注意，在以物易物活動(dòng)中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。43.（5）包裝物押金根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金，包裝物租金在銷貨時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用并人銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。44.（6）銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理。自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。45.2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。對于納稅人發(fā)生《實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定的固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額?！耙咽褂眠^的固定資產(chǎn)”是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。46.一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+4%）應(yīng)納稅額＝銷售額×4%÷2小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+3%）應(yīng)納稅額＝銷售額×2%47.例題：某旅游開發(fā)有限公司（一般納稅人）2009年10月處理已使用過的舊車一批，其中機(jī)動(dòng)車1輛（2006年購入），原值15萬元，售價(jià)5萬元（含稅價(jià)）；電動(dòng)車10輛（2009年購入），原值4.2萬元/輛，售價(jià)5萬元/輛（含稅價(jià)）。假定相應(yīng)車輛進(jìn)項(xiàng)稅均以按當(dāng)時(shí)稅收政策進(jìn)行稅務(wù)處理。計(jì)算處理已使用過的舊車應(yīng)納增值稅。

解析：某旅游開發(fā)有限公司①銷售舊機(jī)動(dòng)車2006年購入，銷項(xiàng)稅＝50000/（1＋4%）×4%/2＝961.5元。②銷售2009年購入電動(dòng)車，購入時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅已抵扣，銷項(xiàng)稅＝50000×10/(1＋17%）×17%＝72649.6元

48.（7）對視同銷售貨物行為的銷售額的確定。本章第一節(jié)“征稅范圍及納稅義務(wù)人”中已列明了單位和個(gè)體經(jīng)營者8種視同銷售貨物行為，這8種視同銷售行為中某些行為由于不是以資金的形式反映出來，會(huì)出現(xiàn)無銷售額的現(xiàn)象。因此，稅法規(guī)定，對視同銷售征稅而無銷售額的按下列順序確定其銷售額：第一，按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。第二，按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。第三，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×(1+成本利潤率）

49.征收增值稅的貨物，同時(shí)又征收消費(fèi)稅的，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加上消費(fèi)稅稅額。其組成計(jì)稅價(jià)格公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×(1+成本利潤率）成本+消費(fèi)稅稅額或：組成計(jì)稅價(jià)格

＝成本×(1+成本利潤率）÷(1-消費(fèi)稅稅率)復(fù)合計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格

＝（成本+利潤+課稅數(shù)量×定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)50.含稅銷售額的換算：含稅銷售額，即將增值稅包含在價(jià)款當(dāng)中的銷售額。對于一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）公式中的稅率為銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)按《增值稅暫行條例》中規(guī)定所適用的稅率。51.2.進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者承擔(dān)的增值稅稅額。所說購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)包括外購（含進(jìn)口）貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、以物易物換入貨物、抵償債務(wù)收入貨物、接受投資轉(zhuǎn)入的貨物、接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物以及在購銷貨物過程當(dāng)中支付的運(yùn)費(fèi)。進(jìn)項(xiàng)稅額是與銷項(xiàng)稅額相對應(yīng)的另一個(gè)概念。在開具增值稅專用發(fā)票的情況下，它們之間的對應(yīng)關(guān)系是，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額，就是購買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。52.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×扣除率53.買價(jià)，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼，價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價(jià)款的10%計(jì)算。計(jì)算公式如下：

煙葉收購金額＝煙葉收購價(jià)款×(1+10%)煙葉稅應(yīng)納稅額＝煙葉收購金額×稅率(20%)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝(煙葉收購金額+煙葉稅應(yīng)納稅額）×扣除率54.例題：某卷煙廠2006年6月收購煙葉生產(chǎn)卷煙，收購憑證上注明價(jià)款50萬元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價(jià)外補(bǔ)貼。計(jì)算該卷煙廠6月份應(yīng)繳納的煙葉稅。

解析：“收購煙葉的單位”,是指依照?中華人民共和國煙草專賣法?的規(guī)定有權(quán)收購煙葉的煙草公司或者受其委托收購煙葉的單位?！笆召徑痤~”,包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼。按照簡化手續(xù)、方便征收的原則,對價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價(jià)款的10%計(jì)入收購金額征稅。收購金額計(jì)算公式如下：收購金額=收購價(jià)款×(1+10%)該卷煙廠6月份應(yīng)繳納的煙葉稅：50×(1+10%)×20%＝110000（元）。55.（4）購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率此處為非營改增企業(yè)的運(yùn)費(fèi)計(jì)算方法56.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。57.（4）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（5）上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。（6）一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)58.例題：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品適用增值稅基本稅率，2009年10月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為400000元，增值稅68000元，取得運(yùn)輸部門的運(yùn)輸發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)20000元，其中運(yùn)費(fèi)l6000元，建設(shè)基金2000元，保管費(fèi)1000元，裝卸費(fèi)1000元；（2）接受外單位投資轉(zhuǎn)入材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為100000元，增值稅l7000元，材料未到；（3）購進(jìn)低值易耗品一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為50000元，增值稅8500元，款項(xiàng)已經(jīng)支付，低值易耗品尚未驗(yàn)收入庫；59.（4）銷售產(chǎn)品一批，開出增值稅專用發(fā)票，價(jià)款900000元，稅款l53000元；（5）將產(chǎn)品投資入股200000元（成本價(jià)），該企業(yè)無同類產(chǎn)品售價(jià)；（6）銷售已使用過的一臺(tái)設(shè)備，取得收入220480元(含稅價(jià)），設(shè)備賬面原值200000元（2008年購入，當(dāng)時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）。根據(jù)上述資料，計(jì)算該企業(yè)lO月份應(yīng)納增值稅額（本月取得的相關(guān)發(fā)票均在本月認(rèn)證并抵扣）。60.解析：當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：68000＋（16000＋2000）×7%＋100000×17%＋8500＝94760（元）（運(yùn)輸過程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，僅對運(yùn)費(fèi)16000元和建設(shè)基金2000元按7%的扣除率計(jì)算抵扣，對保管費(fèi)和裝卸費(fèi)不準(zhǔn)計(jì)算抵扣）當(dāng)月增值稅的銷項(xiàng)稅額為：l53000＋200000×（1＋10%）×17%＋220480/1.04×4%/2＝194640（元）投資入股的200000元，無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，需按組成計(jì)稅價(jià)格，計(jì)算其銷項(xiàng)稅額，2009年以后出售未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅固定資產(chǎn)，按4%征收率減半征收。本月應(yīng)納增值稅稅額為：194640一94760＝99880（元）61.3.應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額例題：1、某紡織廠（增值稅一般納稅人）主要生產(chǎn)棉紗、棉型滌綸紗、棉坯布、棉型滌綸坯布和印染布。2009年8月份外購項(xiàng)目如下（假定外購貨物均已驗(yàn)收入庫，本月取得的相關(guān)發(fā)票均在本月認(rèn)證并抵扣）：（1）外購染料價(jià)款30000元，專用發(fā)票注明增值稅稅額5100元。（2）外購低值易耗品價(jià)款15000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額2550元。62.（3）從供銷社棉麻公司購進(jìn)棉花一批，增值稅專用發(fā)票注明稅額27200元。（4）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)棉花價(jià)款40000元，無進(jìn)項(xiàng)稅額。（5）從“小規(guī)模納稅人”企業(yè)購進(jìn)修理用配件6000元，發(fā)票未注明稅額。（6）購進(jìn)煤炭l00噸，價(jià)款9000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額1170元。（7）生產(chǎn)用外購電力若干千瓦時(shí)，增值稅專用發(fā)票注明稅額5270元。（8）生產(chǎn)用外購水若干噸，增值稅專用發(fā)票注明稅額715元。（9）購氣流紡紗機(jī)一臺(tái)，價(jià)款50000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額8500元。63.銷售業(yè)務(wù)如下：（1）銷售棉坯布120000米，銷售收入240000元。（2）銷售棉型滌綸布100000米，銷售收入310000元。（3）銷售印染布90000米，其中銷售給“一般納稅人”80000米，銷售收入280000元，銷售給“小規(guī)模納稅人”l0000米，價(jià)稅混合收取計(jì)40000元。（4）銷售各類棉紗給“一般納稅人”，價(jià)款220000元，銷售各類棉紗給“小規(guī)模納稅人”，價(jià)稅混合收取，計(jì)60000元。根據(jù)上述資料，計(jì)算該廠本月份應(yīng)納增值稅。64.解析：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，可按13抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅＝5100＋2550＋27200＋40000×13%＋1170＋5270＋715＋8500＝55705元銷售貨物給小規(guī)模納稅人時(shí)，銷售額為含稅銷售額。

銷項(xiàng)稅＝240000×17%＋310000

×17%＋280000×17%＋40000/(1＋17%)×17%＋220000×17%＋60000/(1＋17%)×17%＝193029.91元應(yīng)納增值稅＝193029.91-55705＝137324.91元65.5.2小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算1.應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率銷售額是指小規(guī)模納稅人銷售貨物所開出普通發(fā)票上所注明的含稅銷售金額。由于小規(guī)模納稅人在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，一般只能開具普通發(fā)票，取得的銷售收入均為含稅銷售額。當(dāng)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+征收率）66.征收率是指對特定的貨物或特定的納稅人銷售的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)在某一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額與銷售額的比率。與增值稅稅率不同，征收率只是計(jì)算納稅人應(yīng)納增值稅稅額的一種尺度，不能體現(xiàn)貨物或勞務(wù)的整體稅收負(fù)擔(dān)水平。適用征收率的貨物和勞務(wù)，應(yīng)納增值稅稅額計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=銷售額×征收率，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。67.5.3進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率例題：某進(jìn)出口公司當(dāng)月進(jìn)口一批貨物，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為700萬元，該貨物關(guān)稅稅率為10%，增值稅率為17%，計(jì)算該公司進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅額。解析:進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅＝700×（1＋10%）×17%＝130.9萬元68.第6節(jié)出口貨物退（免）稅6.1基本政策我國則根據(jù)本國的實(shí)際情況，采取出口退稅與免稅相結(jié)合的政策。我國的出口貨物稅收政策分為以下三種形式：1.出口免稅并退稅出口免稅是指對貨物在出口銷售環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅，這是把貨物出口環(huán)節(jié)與出口前的銷售環(huán)節(jié)都同樣視為一個(gè)征稅環(huán)節(jié)；出口退稅是指對貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還。69.2.出口免稅不退稅出口免稅與上述第（一）項(xiàng)含義相同。出口不退稅是指適用這個(gè)政策的出口貨物因在前一道生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)是免稅的，因此，出口時(shí)該貨物的價(jià)格中本身就不含稅，也無須退稅。3.出口不免稅也不退稅出口不免稅是指對國家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照常征稅；出口不退稅是指對這些貨物出口不退還出口前其所負(fù)擔(dān)的稅款。適用這個(gè)政策的主要是稅法列舉限制或禁止出口的貨物，如天然牛黃、麝香等。

70.6.2適用范圍可以退（免）稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個(gè)條件：第一，必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。這兩種稅的具體征收范圍及其劃分，《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》對其稅目、稅率(單位稅額）均已明確。第二，必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。所謂報(bào)關(guān)離境，即出口，就是貨物輸出海關(guān)，這是區(qū)別貨物是否應(yīng)退（免）稅的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。凡是報(bào)關(guān)不離境的貨物，不論出口企業(yè)以外匯結(jié)算還是以人民幣結(jié)算，也不論企業(yè)在財(cái)務(wù)上和其他管理上作何處理，均不能視為出口貨物予以退（免）稅。71.第三，必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物。出口貨物只有在財(cái)務(wù)上作銷售后，才能辦理退稅。第四，必須是出口收匯并已核銷的貨物。將出口退稅與出口收匯核銷掛鉤可以有效地防止出口企業(yè)高報(bào)出口價(jià)格騙取退稅，有助于提高出口收匯率，有助于強(qiáng)化出口收匯核銷制度。對出口的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的部分貨物外，都是出口貨物退（免）稅的貨物范圍，均應(yīng)予以退還已征增值稅和消費(fèi)稅或免征應(yīng)征的增值稅和消費(fèi)稅。72.給予免稅并退稅商品：1.生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。2.有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。給予免稅但不予退稅商品：1.屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。2.外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。但對規(guī)定列舉的12類出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購的特殊因素，特準(zhǔn)退稅。3.外貿(mào)企業(yè)直接購進(jìn)國家規(guī)定的免稅貨物（包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口的，免稅但不予退稅。73.免稅但不予退稅的出口商品1.來料加工復(fù)出口的貨物，即原材料進(jìn)口免稅，加工自制的貨物出口不退稅。2.避孕藥品和用具、古舊圖書，內(nèi)銷免稅，出口也免稅。3.出口卷煙：有出口卷煙權(quán)的企業(yè)出口國家出口卷煙計(jì)劃內(nèi)的卷煙，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅，出口環(huán)節(jié)不辦理退稅。其他非計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙照章征收增值稅和消費(fèi)稅，出口一律不退稅。4.軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物免稅。5.國家規(guī)定的其他免稅貨物，如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、飼料、農(nóng)膜等。74.不免稅也不退稅的出口商品1.國家計(jì)劃外出口的原油。2.援外出口貨物。3.國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金等。視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予退（免）稅商品1.生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，凡同時(shí)符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅：（1）與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；（2）使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)；（3）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。75.2.生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅：（1）用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；（2）不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。3.凡同時(shí)符合下列條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)定為集閉成員，集閉公司(或總廠，下同）收購成員企業(yè)（或分廠，下同）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退(免）稅：（1）經(jīng)縣級以上政府主管部門批準(zhǔn)為集團(tuán)公司成員的企業(yè)，或由集團(tuán)公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；

76.（2）集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均實(shí)行生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；（3）集團(tuán)公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報(bào)送給主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。4.生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時(shí)符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅：（1）必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品。（2）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。（3）委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。（4）委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開具加工費(fèi)的增值稅專用發(fā)票。

77.6.3退稅率出口貨物的退稅率，是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例?，F(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率有17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。78.6.4應(yīng)退稅額的計(jì)算1.“免、抵、退”方法生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。實(shí)行免、抵、退稅管理辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，在出口時(shí)免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對未抵頂完的部分予以退稅。79.

（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

（2）免抵退稅額的計(jì)算：免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率80.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算：如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額＝081.

例題：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2011年4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元通過認(rèn)證。上月末留抵稅款3萬元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。

試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。82.解析：（1）

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%－13%）＝8（萬元）（2）

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100x17%－（34－8）－3＝17－26－3＝－12(萬元〉（3）

出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13%＝26（萬元)（4）

按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額＝12萬元（5）

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵稅額26－12＝14（萬元）83.例題：某公司是一家自營出口的生產(chǎn)企業(yè)（增值稅為一般納稅人），2009年3月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：1、購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元通過認(rèn)證。2、內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。3、出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。已知：2月末留抵稅款3萬元，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。計(jì)算該企業(yè)3月份應(yīng)“免、抵、退”稅額是多少？84.解析：（1）3月份免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×（17%－13%）=8萬元（2）3月份應(yīng)納稅額=100×17%－（34－8）－3=－12（3）出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13%=26萬元

（4）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額小于或等于當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，即：

該企業(yè)3月份的應(yīng)退稅額=12萬元。（5）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額即：3月份免抵稅額=26－12=14萬元85.2.“先征后退”的計(jì)算方法外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時(shí)也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該類商品的企業(yè)已納的增值稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅稅率計(jì)算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計(jì)入企業(yè)成本。外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅稅率計(jì)算。應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額×退稅稅率86.例題：某進(jìn)出口公司2011年6月購進(jìn)牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔布增值稅發(fā)票一張注明計(jì)稅金額10000元退稅稅率13%，取得服裝加工費(fèi)計(jì)稅金額2000元，退稅稅率17%，計(jì)算該企業(yè)的應(yīng)退稅額。

解析：出口公司購進(jìn)貨物用于出口采用先征后退的退稅辦法。應(yīng)退稅額=10000×13%+2000×17%=1640元

87.第7節(jié)稅收優(yōu)惠7.1免稅項(xiàng)目1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。2.避孕藥品和用具。3.古舊圖書。4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。5.外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。6.由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。7.銷售的自己使用過的物品。

88.7.2增值稅起征點(diǎn)増值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：1.銷售貨物的，為月銷售額5000－20000元；2.銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000－20000元；3.按次納稅的，為每次（日）銷售額300－500元。上述所稱的銷售額，是指《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十條第一款所稱小規(guī)模納稅人的銷售額，即小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。89.第8節(jié)納稅管理8.1納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，是納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時(shí)間。一般規(guī)定：1.納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。2.納稅人進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。3.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。90.具體規(guī)定：納稅人收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；對于納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售