財(cái)經(jīng)法規(guī)考點(diǎn)歸納解讀及口訣

財(cái)經(jīng)法規(guī)考點(diǎn)歸納解讀及口訣

第一章會(huì)計(jì)法律制度考點(diǎn)歸納解讀

考點(diǎn)一會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成

我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度一般由會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和地方性會(huì)計(jì)

法規(guī)四部分構(gòu)成。

（一）會(huì)計(jì)法律

由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)經(jīng)過(guò)一定立法程序制定的有關(guān)會(huì)計(jì)工作的法律。我

國(guó)目前有兩部會(huì)計(jì)法律，分別是《會(huì)計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。

（二）會(huì)計(jì)行政法規(guī)

由國(guó)務(wù)院制定并發(fā)布，或者由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布，調(diào)整經(jīng)濟(jì)生

活中某些方面會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。如國(guó)務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《總

會(huì)計(jì)師條例》。

（三）國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度

國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員

以及會(huì)計(jì)工作管理的制度，包括會(huì)計(jì)部門(mén)規(guī)章和會(huì)計(jì)規(guī)范性文件。會(huì)計(jì)部門(mén)規(guī)章是根據(jù)

《立法法》規(guī)定的程序，由財(cái)政部制定，并由部門(mén)首長(zhǎng)簽署命令予以公布的制度辦法，如

以財(cái)政部第26號(hào)部長(zhǎng)令簽發(fā)的《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》和以財(cái)政部第33號(hào)部長(zhǎng)令簽發(fā)

的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》等。會(huì)計(jì)規(guī)范性文件是指主管全國(guó)會(huì)計(jì)工作的行政部門(mén)

即國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)制定并發(fā)布的制度辦法，如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的38項(xiàng)具體準(zhǔn)則及應(yīng)

用指南、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，以及財(cái)政部與國(guó)家檔案局聯(lián)合發(fā)布

的《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》等。

（四）地方性會(huì)計(jì)法規(guī)

地方性會(huì)計(jì)法規(guī)，是指省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會(huì)或常務(wù)委員會(huì)在與憲法、會(huì)計(jì)

法律、行政法規(guī)不相抵觸的前提下，根據(jù)本地區(qū)情況制定，發(fā)布的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)

督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的規(guī)范性文件。根據(jù)規(guī)定，實(shí)行計(jì)劃單列市、

經(jīng)濟(jì)特區(qū)的人民代表大會(huì)及常務(wù)委員會(huì)在憲法、法律和行政法規(guī)允許范圍內(nèi)制定的會(huì)計(jì)規(guī)

范性文件，也應(yīng)當(dāng)屬于地方性法規(guī)。

考點(diǎn)二會(huì)計(jì)工作管理體制

（一）會(huì)計(jì)工作的行政管理

國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作，縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)管理本行政

區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。財(cái)政部門(mén)履行的會(huì)計(jì)行政管理職能主要有：（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及相關(guān)

標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織實(shí)施；（2）會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理；（3）會(huì)計(jì)專業(yè)人才評(píng)價(jià)；（4）會(huì)計(jì)監(jiān)督檢

查。

（二）會(huì)計(jì)工作的自律管理

我國(guó)會(huì)計(jì)工作的自律管理機(jī)構(gòu)主要有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)。

1.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的社會(huì)團(tuán)體。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的

全國(guó)組織，省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的地方組織。

2.中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)

中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)是由全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域各類專業(yè)組織及個(gè)人自愿結(jié)成的學(xué)術(shù)性、專業(yè)性、非營(yíng)

利性社會(huì)組織。中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)接受財(cái)政部和民政部的業(yè)務(wù)指導(dǎo)、監(jiān)督和管理。

（三）單位會(huì)計(jì)工作管理

1.單位負(fù)責(zé)人要組織、管理好本單位的會(huì)計(jì)工作單位負(fù)責(zé)人，是指單位法定代表人或

者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。如企業(yè)的法人代表、代表企業(yè)執(zhí)

行合伙企業(yè)事務(wù)的合伙人，以及國(guó)家機(jī)關(guān)的最高行政官員，等等。根據(jù)我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)

定，單位負(fù)責(zé)人并不是指具體經(jīng)營(yíng)管理事務(wù)的負(fù)責(zé)人（如公司制企業(yè)的總經(jīng)理等）。單位負(fù)

責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授

意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。另外，我國(guó)《會(huì)計(jì)法》第4條規(guī)

定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！边@一規(guī)定明

確指出了單位負(fù)責(zé)人是本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體。

2.會(huì)計(jì)人員的選拔任用由所在單位具體負(fù)責(zé)

會(huì)計(jì)人員是企業(yè)單位內(nèi)部的重要主體，其選拔任用均由所在單位具體負(fù)責(zé)?？键c(diǎn)三會(huì)

計(jì)核算

（一）總體要求

1.會(huì)計(jì)核算依據(jù)

《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)作出了明確規(guī)定，這就是：各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)

濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位

不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，是指各單

位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生的包括引起資金增減變化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

2.對(duì)會(huì)計(jì)資料的基本要求

會(huì)計(jì)資料主要是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬施、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)核算專業(yè)資料。我國(guó)《會(huì)

計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》對(duì)會(huì)計(jì)資料的基本要求是：會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容和要求必須符

合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑

證和會(huì)計(jì)賬簿，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。所謂會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，主要是指會(huì)計(jì)資

料所反映的內(nèi)容和結(jié)果應(yīng)當(dāng)同單位實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其結(jié)果相一致。所謂會(huì)計(jì)

資料的完整性，主要是指構(gòu)成會(huì)計(jì)資料的各項(xiàng)要素都必須齊全，以使會(huì)計(jì)資料如實(shí)、全面

地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所發(fā)生的情況。

（二）會(huì)計(jì)憑證

會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書(shū)面證明，也是登記賬簿的依據(jù)，其事

關(guān)整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證。辦理以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事

項(xiàng)，必須填制或者取得原始憑證并及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)：（1）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；（2）財(cái)

物的收發(fā)、增減和使用；（3）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；（4）資本、基金的增減；（5）收入、

支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；（6）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理等。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照

國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予

接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國(guó)

家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有

錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有

錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)，不得在原始憑證上更正。記賬憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的原

始憑證及有關(guān)資料編制。

（三）會(huì)計(jì)賬簿

會(huì)計(jì)賬簿，是指由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁(yè)所組成，用來(lái)序時(shí)、分類地全面記錄和反

映一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)簿籍，是會(huì)計(jì)資料的主要載體之一，也是會(huì)計(jì)資料的重要

組成部分。會(huì)計(jì)賬輒登記，必須以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法

規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。會(huì)計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬

簿。會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號(hào)的頁(yè)碼順序登記。會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤或者隔頁(yè)、缺

號(hào)、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法更正，并由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)

責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）在更正處蓋章。使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其會(huì)計(jì)賬簿的登

記、更正。應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依

法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定

私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記核算。各單位應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核

對(duì)，保證會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符、會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證的有關(guān)內(nèi)

容相符、會(huì)計(jì)賬簿之間相對(duì)應(yīng)的記錄相符、會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容相符。

（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指單位對(duì)外提供的反映單位某?特定時(shí)間內(nèi)財(cái)務(wù)狀況和某一特定日期經(jīng)

營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組

成。向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。有關(guān)法律、行

政法規(guī)規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)

師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并提供。單位提供的

擔(dān)保、未決訴訟等或有事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予

以說(shuō)明。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管

人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)

保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。

（五）會(huì)計(jì)檔案

各單位對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保

管。

1.會(huì)計(jì)檔案的范圍和種類

會(huì)計(jì)檔案具體包括：（1）會(huì)計(jì)憑證，如原始憑證、記賬憑證：匯總憑證等；（2）會(huì)計(jì)賬

W.如總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片、輔助賬等：（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，如年度財(cái)

務(wù)報(bào)告、季度財(cái)務(wù)報(bào)告、月度財(cái)務(wù)報(bào)告，包括會(huì)計(jì)報(bào)表附件、附注及文字說(shuō)明；（4）其他

會(huì)計(jì)資料。

2.會(huì)計(jì)檔案的歸檔和移交

根據(jù)《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定，單位當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案，在會(huì)計(jì)年度終了后，可暫

由本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管1年。期滿之后，應(yīng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)編制移交清冊(cè)，移交本單位的檔案

機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。但出納人員不得兼

管會(huì)計(jì)檔案。單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)向單位檔案部門(mén)移交會(huì)計(jì)檔案的程序是：（1）編制移交清冊(cè)，

填寫(xiě)交接清單；（2）在賬簿使用日期欄填寫(xiě)移交日期；（3）交接人員按移交清冊(cè)和交接清單

所列項(xiàng)目核查無(wú)誤后簽章。移交本單位檔案機(jī)構(gòu)保管的會(huì)計(jì)檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊(cè)

的封裝，一般不得拆封，個(gè)別需要拆封重新整理的，檔案機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和經(jīng)辦人

員共同拆封整理，以分清責(zé)任。

3.會(huì)計(jì)檔案的保管期限

會(huì)計(jì)檔案的保管期限可分為永久和定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15

年和25年5類。會(huì)計(jì)檔案保管期限，從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起。各類會(huì)計(jì)檔案的

具體保管期限按照《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

4.會(huì)計(jì)檔案的銷毀會(huì)計(jì)檔案的保管期限和銷毀辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門(mén)制

定。

（六）其他

1.會(huì)計(jì)年度

我國(guó)以公歷年度為會(huì)計(jì)年度，即以每年公歷1月1日起至12月31日止為一個(gè)會(huì)計(jì)年

度。每一個(gè)會(huì)計(jì)年度還可以按照公歷日期劃分為半年度、季度和月度。

2.記賬本位幣

我國(guó)會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。另根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外

的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣為記賬本位幣，但是編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)

折算為人民幣。

3.會(huì)計(jì)處理方法

會(huì)計(jì)處理方法，一般也稱會(huì)計(jì)核算方法，包括會(huì)計(jì)確認(rèn)方法、會(huì)計(jì)計(jì)量方法、會(huì)計(jì)記錄

方法和會(huì)計(jì)報(bào)告方法，這些方法共同構(gòu)成了一個(gè)有機(jī)整體?！稌?huì)計(jì)法》第17條規(guī)定：

“各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應(yīng)

當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中

說(shuō)明。”

考點(diǎn)四會(huì)計(jì)監(jiān)督

（一）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

1.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的概念

單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是指為了保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法

律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相

互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。

2.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主體和對(duì)象單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)

人員。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

3.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本要求

各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制

度應(yīng)當(dāng)符合以下要求：（1）記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、

財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；（2）重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處

置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當(dāng)明

確；（3）財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；（4）對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的

辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

4.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職權(quán)（D對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一

的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正；（2）發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記

錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，

應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理；無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。

（二）會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督

1.會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督的概念

會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督主要是指財(cái)政部門(mén)代表國(guó)家對(duì)單位和單位中相關(guān)人員的會(huì)計(jì)行為實(shí)

施的監(jiān)督檢查，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。

2.財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象和主要內(nèi)容

財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的對(duì)象是會(huì)計(jì)行為。財(cái)政部門(mén)對(duì)各單位下列事項(xiàng)實(shí)施監(jiān)督：

（1）對(duì)單位依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的檢查，即檢查單位是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿；

（2）對(duì)單位會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的檢查，即檢查單位會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)

計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整；（3）對(duì)單位會(huì)計(jì)核算情況的檢查，即檢查會(huì)計(jì)核

算是否符合《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；（4）對(duì)單位會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格和任

職資格的檢查，即檢查從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格；（5）對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所

出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容的檢查，即檢查審計(jì)報(bào)告程序和內(nèi)容的合法性和獨(dú)立性。此

外，國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門(mén)，依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)

師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。財(cái)政部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程

序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。

（三）會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督

1.會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督的概念

會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)委托單位的

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個(gè)人檢舉違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)

家統(tǒng)?的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為，也屬于會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的范疇。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審

計(jì)，既對(duì)委托人負(fù)責(zé)，也對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者負(fù)責(zé)，更重要的是對(duì)國(guó)家法律負(fù)責(zé)。所以

說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)，在一定意義上講，也是對(duì)有關(guān)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)

告和會(huì)計(jì)工作所進(jìn)行的監(jiān)督。通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的問(wèn)

題，從而促進(jìn)被審計(jì)單位不斷改進(jìn)會(huì)計(jì)工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍

（1）依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》承辦的審計(jì)業(yè)務(wù)；（2）會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)?？键c(diǎn)五會(huì)

計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員一

（一）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

1.單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定

會(huì)計(jì)主管人員。對(duì)于不具備設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)條件的單位，應(yīng)當(dāng)委托中介機(jī)構(gòu)代理記賬。

2.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的概念和任職資格

（1）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的概念

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）是指在?個(gè)單位內(nèi)具體負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員。

（2）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的任職資格擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）

的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)

工作3年以上經(jīng)歷。

3.會(huì)計(jì)人員回避制度

國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位任用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。單位負(fù)責(zé)人的直系親

屬不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的

直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)

系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。

（二）代理記賬

1.代理記賬的概念代理記賬是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)接受委托人的委托辦理

會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。委托人是指委托代理記賬機(jī)構(gòu)辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的單位。代理記賬機(jī)構(gòu)是指從事代

理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)。

2.代理記賬的'業(yè)務(wù)范圍

代理記賬機(jī)構(gòu)可以接受委托，受托辦理委托人的以下業(yè)務(wù)：（1）根據(jù)委托人提供的原始

憑證和其他資料，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，包括審核原始憑證、填

制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等；（2）對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，即代理

記賬機(jī)構(gòu)為委托人編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，經(jīng)代理記賬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人簽名并蓋章后，

按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)外提供；（3）向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅

務(wù)資料；（4）委托人委托的其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

3.委托代理記賑的委托人的義務(wù)

委托代理記賬的委托人的義務(wù)包括：（1）對(duì)本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)填制或者

取得符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原始憑證；（2）應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣收支和保

管；（3）及時(shí)向代理記賬機(jī)構(gòu)提供真實(shí)、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料；（4）對(duì)于代理記

賬機(jī)構(gòu)退回的要求按照國(guó)家統(tǒng)?的會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予

以更正、補(bǔ)充。

4.代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù)

代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù)包括：（1）按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)，遵守有

關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；（2）對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)

當(dāng)保密；（3）對(duì)委托人示意其作出不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，提供不實(shí)的會(huì)計(jì)資料，以及其他不符

合法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的要求，應(yīng)當(dāng)拒絕；（4）對(duì)委托人提出的有

關(guān)會(huì)計(jì)處理原則問(wèn)題應(yīng)當(dāng)予以解釋。

5.法律責(zé)任

代理記賬機(jī)構(gòu)及其從事代理記賬業(yè)務(wù)人員在辦理業(yè)務(wù)中違反會(huì)計(jì)法律、行政法規(guī)和國(guó)家

統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及

相關(guān)法規(guī)的規(guī)定處理。

（三）會(huì)計(jì)從業(yè)資格

會(huì)計(jì)從業(yè)資格是指進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)、從事會(huì)計(jì)工作的一種法定資質(zhì)，是進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)的

“門(mén)檻”。

1.會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的適用范圍

在國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織從事下列會(huì)計(jì)工作的人員

（包

括在中國(guó)內(nèi)地從事會(huì)計(jì)工作的香港特別行政區(qū)、澳門(mén)特別行政區(qū)、臺(tái)灣地區(qū)人員以及外

籍人

員），必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格，持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)：（1）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管

人員）；

（2）出納；（3）稽核；（4）資本、基金核算；（5）收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算；（6）工資、

成本費(fèi)用、財(cái)務(wù)成果核算；（7）財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算；（8）總賬；（9）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

編制；（10）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)會(huì)計(jì)檔案管理。

2.會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得

（1）會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得實(shí)行考試制度?？荚嚳颇繛椋贺?cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德、會(huì)計(jì)

基礎(chǔ)、初級(jí)會(huì)計(jì)電算化（或者珠算五級(jí)）。會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試大綱由財(cái)政部統(tǒng)一制定并公

布。省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，中共中央

直屬機(jī)關(guān)事務(wù)管理局，國(guó)務(wù)院機(jī)關(guān)事務(wù)管理局，鐵道部，中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)后勤部和

中國(guó)人民解放軍總后勤部負(fù)責(zé)組織實(shí)施會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試有關(guān)工作。

（2）會(huì)計(jì)從業(yè)資格報(bào)名條件。申請(qǐng)參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試的人員，應(yīng)當(dāng)符合下列基本條

件：遵守會(huì)計(jì)和其他財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)；具備良好的道德品質(zhì)；具備會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)和技

能。（3）會(huì)計(jì)從業(yè)資格部分考試科目免試條件。申請(qǐng)人符合基木報(bào)名條件且具備國(guó)家教育

行政主管部門(mén)認(rèn)可的中專以上（含中專）會(huì)計(jì)類專業(yè)學(xué)歷（或?qū)W位）的，自畢業(yè)之日起2年內(nèi)

（含2年）免試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、初級(jí)會(huì)計(jì)電算化（或者珠算五級(jí)）。會(huì)計(jì)類專業(yè)包括：會(huì)計(jì)學(xué)、會(huì)

計(jì)電算化、注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門(mén)化、審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、理財(cái)學(xué)。

3.會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)管理

(1)上崗注冊(cè)登記。持證人員從事會(huì)計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)自從事會(huì)計(jì)工作之日起90日內(nèi)，填寫(xiě)

注冊(cè)登記表，并持會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)和所在單位出具的從事會(huì)計(jì)工作的證明，向單位所在

地或所屬部門(mén)、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理注冊(cè)登記。

(2)離崗備案。持證人員離開(kāi)會(huì)計(jì)工作崗位超過(guò)6個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)注冊(cè)登記表，并持

會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，向原注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)備案。

(3)調(diào)轉(zhuǎn)登記。持證人員調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會(huì)計(jì)工作的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定要求辦理

調(diào)轉(zhuǎn)登記。

(4)變更登記。持證人員的學(xué)歷或?qū)W位、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格等發(fā)生變更的，應(yīng)向所

屬會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理從業(yè)檔案信息變更登記。

4.會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育

(1)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的概念和特點(diǎn)。會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育是指取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員

持續(xù)接受一定形式的、有組織的理論知識(shí)、專業(yè)技能和職業(yè)道德的教育和培訓(xùn)活動(dòng)，優(yōu)化

知識(shí)結(jié)構(gòu)，不斷提高和保持其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平。會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的特點(diǎn)：

一是針對(duì)性，即針對(duì)不同對(duì)象確定不同的教育內(nèi)容，采取不同的教育方式，解決實(shí)際問(wèn)

題；二是適應(yīng)性，即聯(lián)系實(shí)際工作需要，學(xué)以致用；三是靈活性，即繼續(xù)教育培訓(xùn)內(nèi)容、

方法、形式等方面具有靈活性。

(2)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的內(nèi)容。會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的內(nèi)容主要包括：會(huì)計(jì)理論、政策法

規(guī)、業(yè)務(wù)知識(shí)、技能訓(xùn)練和職業(yè)道德等。

(3)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的形式和學(xué)時(shí)要求。會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的形式以接受培訓(xùn)為主，

在職自學(xué)是會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的重要補(bǔ)充。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)接受繼續(xù)教育，每年接受培訓(xùn)

(面授)的時(shí)間累計(jì)不得少于24小時(shí)。

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員二

(四)會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)與會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格

1.會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)

會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)是區(qū)別會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)技能的技術(shù)等級(jí)。會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)分為高級(jí)會(huì)計(jì)師、會(huì)

計(jì)師、助理會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)員。高級(jí)會(huì)計(jì)師為高級(jí)職務(wù)，會(huì)計(jì)師為中級(jí)職務(wù)，助理會(huì)計(jì)師和

會(huì)計(jì)員為初級(jí)職務(wù)。

2.會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格

會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格分為初級(jí)資格、中級(jí)資格和高級(jí)資格三個(gè)級(jí)別。初級(jí)、中級(jí)會(huì)計(jì)資格

的取得實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一考試制度；高級(jí)會(huì)計(jì)師資格實(shí)行考試與評(píng)審相結(jié)合制度。

(五)會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置

會(huì)計(jì)工作崗位是指一個(gè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部根據(jù)業(yè)務(wù)分工而設(shè)置的職能崗位。會(huì)計(jì)工作崗

位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收

入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

1.設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位的基本原則

(1)根據(jù)本單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位；

(2)符合內(nèi)部牽制制度的要求；

(3)對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作崗位要有計(jì)劃地進(jìn)行輪崗；

(4)要建立崗位責(zé)任制。

2.主要會(huì)計(jì)工作崗位

主要的會(huì)計(jì)工作崗位有：總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、出納、稽核等。

(六)會(huì)計(jì)人員的工作交接

1.交接的范圍

會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作、離職或者因病暫時(shí)不能工作，應(yīng)與接管人員辦理工作交接手續(xù)。

2.交接的程序

一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員負(fù)責(zé)監(jiān)交。

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員辦理交接手續(xù)時(shí)，由單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要時(shí)，主

管單位可以派人會(huì)同監(jiān)交。

3.交接人員的責(zé)任

移交人員對(duì)移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性承

擔(dān)法律責(zé)任。會(huì)計(jì)資料移交后，如發(fā)現(xiàn)是在其經(jīng)辦會(huì)計(jì)工作期間內(nèi)所發(fā)生的問(wèn)題，由原移

交人員負(fù)責(zé)。

考點(diǎn)六法律責(zé)任

法律責(zé)任，是指對(duì)違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》的法律責(zé)

任主要包括刑事責(zé)任和行政責(zé)任兩種。

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各種違反會(huì)計(jì)制度的行為應(yīng)承擔(dān)以下法律責(zé)任：責(zé)令限期改正；

款；行政處分；吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)；追究刑事責(zé)任。

我國(guó)《會(huì)計(jì)法》第43條至第49條明確規(guī)定的其他會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任。

第二章支付結(jié)算法律制度考點(diǎn)歸納解讀

考點(diǎn)一支付結(jié)算的概念、特征與其基本原則

（一）支付結(jié)算的概念

支付結(jié)算是指單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用現(xiàn)金、票據(jù)、信用卡和結(jié)算憑證進(jìn)行貨

幣給付及其資金清算的行為，其主要功能是完成資金從一方當(dāng)事人向另一方當(dāng)事人的轉(zhuǎn)

移。銀行、城市信用合作社、農(nóng)村信用合作社（以下簡(jiǎn)稱銀行）以及單位（含個(gè)體工商戶）和

個(gè)人是辦理支付結(jié)算的主體。其中，銀行是支付結(jié)算和資金清算的中介機(jī)構(gòu)。

（二）支付結(jié)算的特征

1.支付結(jié)算必須通過(guò)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行，未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的非

銀行金融機(jī)構(gòu)和其他單位不得作為中介機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)支付結(jié)算業(yè)務(wù)。

2.支付結(jié)算是一種要式行為。

3.支付結(jié)算的發(fā)生取決于委托人的意志。

4.支付結(jié)算實(shí)行統(tǒng)一管理和分級(jí)管理相結(jié)合的管理體制。

5.支付結(jié)算必須依法進(jìn)行。

（三）支付結(jié)算的基本原則

1.格守信用，履約付款。

2.誰(shuí)的錢(qián)進(jìn)誰(shuí)的賬，由誰(shuí)支配。

3.銀行不墊款

考點(diǎn)二支付結(jié)算的主要支付工具、法律依據(jù)、具體要求

（一）支付結(jié)算的主要支付工具

支付結(jié)算的主要支付工具包括匯票、本票、支票、信用卡、匯兌、托收承付和委托收款

等。

（二）支付結(jié)算的主要法律依據(jù)

各種與支付結(jié)算的結(jié)算方式有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)定以及中國(guó)人民銀行的有關(guān)政

策性文件都是支付結(jié)算必須遵循的規(guī)定。迄今為止主要有《票據(jù)法》、《票據(jù)管理實(shí)施辦

法》《支付結(jié)算辦法》、《中國(guó)人民信用卡業(yè)務(wù)管理暫行辦法》、《銀行賬戶管理辦

法》、《異地托收承付結(jié)算辦法》。

（三）辦理支付結(jié)算的具體要求

辦理支付結(jié)算的具體要求主要包括以下5點(diǎn)：

1.單位、個(gè)人和銀行應(yīng)當(dāng)按照《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》的規(guī)定開(kāi)立、使用賬

戶。

2.單位、個(gè)人和銀行辦理支付結(jié)算，必須使用中國(guó)人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)和結(jié)

算憑證。

3.填寫(xiě)票據(jù)和結(jié)算憑證的基本要求。

4.填寫(xiě)票據(jù)和結(jié)算憑證應(yīng)當(dāng)規(guī)范，做到要素齊全，數(shù)字正確，字跡清晰，不錯(cuò)不漏，

不潦草，防止涂改。5.票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章和其他記載事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)真實(shí)，不得偽造、

變?cè)臁?/p>

考點(diǎn)三現(xiàn)金管理

（一）開(kāi)戶單位使用現(xiàn)金的范圍

為了控制現(xiàn)金的流量，國(guó)家對(duì)現(xiàn)金的使用范圍作了規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，開(kāi)戶單位可以使用

現(xiàn)金的范圍是：

1.職工工資、津貼，這里所說(shuō)的職工工資指企業(yè)、事業(yè)單位和機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)支付

給職工的工資和工資性津貼。

2.個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬，指由于個(gè)人向企業(yè)、事業(yè)單位和機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)等提供勞務(wù)而由

企業(yè)、事業(yè)單位和機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)等向個(gè)人支付的勞務(wù)報(bào)酬，包括新聞出版單位支付給

作者的稿費(fèi)，各種學(xué)校、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)支付給外聘教師的講課費(fèi)，以及設(shè)計(jì)費(fèi)、裝潢費(fèi)、安裝

費(fèi)、制圖費(fèi)、化驗(yàn)費(fèi)、測(cè)試費(fèi)、咨詢費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、介紹服務(wù)費(fèi)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)

費(fèi)、代辦服務(wù)費(fèi)、各種演出與表演費(fèi)，以及其他勞務(wù)費(fèi)用。

3.根據(jù)國(guó)家制度條例的規(guī)定，頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等方面的各種

獎(jiǎng)金。4.各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出，如退休金、撫恤金、

學(xué)生助學(xué)金、職工困難生活補(bǔ)助。

5.收購(gòu)單位向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款，如金銀、工藝品、廢舊物資的價(jià)

款。

6.出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。

7.結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出。超過(guò)結(jié)算起點(diǎn)的應(yīng)實(shí)行銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，結(jié)算起

點(diǎn)的調(diào)整由中國(guó)人民銀行確定報(bào)國(guó)務(wù)院備案。

8.中國(guó)人民銀行確定需要現(xiàn)金支付的其他支出。如采購(gòu)地點(diǎn)不確定，交換不便，搶險(xiǎn)

救災(zāi)以及其他特殊情況，辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算不夠方便，必須使用現(xiàn)金支出。對(duì)于這類支出，現(xiàn)

金支取單位應(yīng)向開(kāi)戶銀行提出書(shū)面申請(qǐng)，由本單位財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字蓋章，開(kāi)戶銀行審

查批準(zhǔn)后予以支付現(xiàn)金。除上述5、6兩項(xiàng)外，其他各項(xiàng)在支付給個(gè)人的款項(xiàng)中，支付現(xiàn)

金每人不得超過(guò)1000元，超

過(guò)限額的部分根據(jù)提款人的要求，在指定的銀行轉(zhuǎn)存為儲(chǔ)蓄存款或以支票、銀行本票予

以支付。企業(yè)與其他單位的經(jīng)濟(jì)往來(lái)除規(guī)定的范圍可以使用現(xiàn)金外，應(yīng)通過(guò)開(kāi)戶銀行進(jìn)行

轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

（二）現(xiàn)金使用的限額

現(xiàn)金限額，是指國(guó)家規(guī)定由開(kāi)戶銀行給各單位核定一個(gè)保留現(xiàn)金的最高額度。按照《現(xiàn)

金管理暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，庫(kù)存現(xiàn)金限額由開(kāi)戶銀行和開(kāi)戶單位根據(jù)具體情況

商定，凡在銀行開(kāi)戶的單位，銀行根據(jù)實(shí)際需要核定3?5天的日常零星開(kāi)支數(shù)額作為該

單位的庫(kù)存現(xiàn)金限額。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的開(kāi)戶單位，其庫(kù)存現(xiàn)金限額的核定天數(shù)

可以適當(dāng)放寬在5天以上，但最多不得超過(guò)15天的日常零星開(kāi)支的需要量。庫(kù)存現(xiàn)金限

額每年核定一次，經(jīng)核定的庫(kù)存現(xiàn)金限額，開(kāi)戶單位必須嚴(yán)格遵守。其核定具體程序?yàn)椋?/p>

1.開(kāi)戶單位與開(kāi)戶銀行協(xié)商核定庫(kù)存現(xiàn)金限額。庫(kù)存現(xiàn)金限額=每日零星支出額又核

定天數(shù)每日零星支出額一月（或季）平均現(xiàn)金支出額（不包括定期性的大額現(xiàn)金支出和不定

期性的大額現(xiàn)金支出）?月（或季）平均天數(shù)

2.開(kāi)戶單位填制“庫(kù)存現(xiàn)金限額申請(qǐng)批準(zhǔn)書(shū)”。

3.開(kāi)戶單位將申請(qǐng)批準(zhǔn)書(shū)報(bào)送單位主管部門(mén)，經(jīng)主管部門(mén)簽署意見(jiàn)，再報(bào)開(kāi)戶銀行審

查批準(zhǔn)，開(kāi)戶單位憑開(kāi)戶銀行批準(zhǔn)的限額數(shù)作為庫(kù)存現(xiàn)金限額。

（三）現(xiàn)金收支的基本要求

1.各單位實(shí)行收支兩條線，不準(zhǔn)“坐支”現(xiàn)金。所謂“坐支”現(xiàn)金是指企業(yè)、事業(yè)單

位和機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)從本單位的現(xiàn)金收入中直接用于現(xiàn)金支出。各單位現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)

日送存銀行，如當(dāng)日確有困難，由開(kāi)戶單位確定送存時(shí)間，如遇特殊情況需要坐支現(xiàn)金，

應(yīng)該在現(xiàn)金日記賬上如實(shí)反映坐支情況，并同時(shí)報(bào)告開(kāi)戶銀行，以便于銀行對(duì)坐支金額進(jìn)

行監(jiān)督和管理。2.企業(yè)送存現(xiàn)金和提取現(xiàn)金，必須注明送存現(xiàn)金的來(lái)源和支取的用途，

且不得私設(shè)“小金庫(kù)”。

3.現(xiàn)金管理“八不準(zhǔn)”。企業(yè)、事業(yè)單位和機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)現(xiàn)金管理應(yīng)遵循“八不

準(zhǔn)”：（1）不準(zhǔn)用不符合財(cái)務(wù)制度的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金；（2）不準(zhǔn)單位之間互相借用現(xiàn)金；

（3）不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；（4）不準(zhǔn)利用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金；（5）

不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存人儲(chǔ)蓄；（6）不準(zhǔn)保留賬外公款；（7）不準(zhǔn)發(fā)生變相貨

幣；（8）不準(zhǔn)以任何票券代替人民幣在市場(chǎng)上流通。

(四)建立、健全現(xiàn)金核算與內(nèi)部控制

1.現(xiàn)金的核算

現(xiàn)金的核算包括總分類核算和序時(shí)核算。

(1)現(xiàn)金總分類核算

為了總括反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置''現(xiàn)金”科目，其借

方反映現(xiàn)金的增加，貸方反映企業(yè)現(xiàn)金的減少，期末借方余額反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的結(jié)存

數(shù)。

(2)現(xiàn)金序時(shí)核算

為了加強(qiáng)對(duì)施工企業(yè)現(xiàn)金的管理和核算，比較系統(tǒng)地了解企業(yè)現(xiàn)金收付的動(dòng)態(tài)和庫(kù)存余

額，應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金R記賬”?，F(xiàn)金日記賬?般采用三欄式訂本賬格式。根據(jù)收付款憑證，

按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐筆登記，每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)R的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金

支出合計(jì)數(shù)和結(jié)存數(shù)，并將結(jié)存數(shù)與實(shí)際庫(kù)存余額進(jìn)行核對(duì)，做到賬實(shí)相符。

2.現(xiàn)金的內(nèi)部控制

現(xiàn)金的內(nèi)部控制包括現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制、現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制。

(1)現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制

①控制收據(jù)和發(fā)票的數(shù)量和編號(hào)；②簽發(fā)收款憑證與收款員的職務(wù)應(yīng)分開(kāi)：③一切現(xiàn)金

收入都應(yīng)開(kāi)給收款收據(jù)；④郵匯收入應(yīng)設(shè)專門(mén)登記簿，主要用來(lái)登記其款項(xiàng)來(lái)源、用途、

日期、簽收等；⑤收款收據(jù)要銷號(hào)。

(2)現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制

①出納、記賬、采購(gòu)三方面的工作，應(yīng)由三人分別擔(dān)任，不能由一人兼任。簽發(fā)發(fā)票和

付

出款項(xiàng)應(yīng)由兩人分別簽章；②付款業(yè)務(wù)應(yīng)有原始憑證，并經(jīng)主管人員和會(huì)計(jì)人員審核同

意

后，出納方可付款。有關(guān)付款憑證付款后，應(yīng)分別加蓋“現(xiàn)金付訖”、“銀行付訖”戳

記，并應(yīng)定期裝訂成冊(cè)，由專人保管；③付出保證金、押金、暫付款或備用金等，都應(yīng)定

期清理核對(duì)，到期要及時(shí)收回。

考點(diǎn)四銀行結(jié)算賬戶一

(-)銀行結(jié)算賬戶的概念和種類

1.銀行結(jié)算賬戶的概念

銀行結(jié)算賬戶是指存款人在經(jīng)辦銀行開(kāi)立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。

2.銀行結(jié)算賬戶的種類章(1)銀行結(jié)算賬戶按用途不同，分為基本存款賬戶、一般存款

賬戶、專用存款賬戶和臨時(shí)存款賬戶。

(2)銀行結(jié)算賬戶按存款人不同，分為單位銀行結(jié)算賬戶和個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。

3.銀行結(jié)算賬戶管理應(yīng)當(dāng)遵守的基本原則

(1)一個(gè)基本賬戶原則；

(2)自主選擇銀行開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶原則；

(3)守法合規(guī)原則；

(4)存款信息保密原則。

(二)銀行結(jié)算賬戶的開(kāi)立、變更和撤箱

1.銀行結(jié)算賬戶的開(kāi)立

存款人開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶時(shí)，應(yīng)填制開(kāi)戶申請(qǐng)書(shū)。銀行與存款人須簽訂銀行結(jié)算賬戶管

理協(xié)議，明確雙方的權(quán)利與義務(wù)。銀行審查后符合開(kāi)立賬戶條件的，應(yīng)辦理開(kāi)戶手續(xù)，并

履行向人民銀行當(dāng)?shù)胤种袀浒傅牧x務(wù)；需要核準(zhǔn)的，應(yīng)及時(shí)報(bào)送人民銀行核準(zhǔn)。銀行應(yīng)

建立存款人預(yù)留簽章卡片，并招簽章式樣和有關(guān)證明文件的原件或復(fù)印件留存歸檔。

2.銀行結(jié)算賬戶的變更

存款人銀行結(jié)算賬戶有法定變更事項(xiàng)的，應(yīng)予5日內(nèi)書(shū)面通知開(kāi)戶銀行并提供有關(guān)證

明，開(kāi)戶銀行辦理變更手續(xù)并于2日內(nèi)向人民銀行報(bào)告。

3.銀行結(jié)算賬戶的撤銷

存款人有以下情形之一的，應(yīng)向開(kāi)戶銀行提出撤銷銀行結(jié)算賬戶的申請(qǐng)：

(1)被撤并、解散、宣告破產(chǎn)或關(guān)閉的；

(2)注銷、被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的；

(3)因遷址需要變更開(kāi)戶銀行的；

(4)其他原因需要撤銷銀行結(jié)算賬戶的。

存款人尚未清償其開(kāi)戶銀行債務(wù)的，不得申請(qǐng)撤銷銀行結(jié)算賬戶。

（三）基本存款賬戶

1.基本存款賬戶的概念

基本存款賬戶是指存款人辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付而開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶，是存款

人的主要存款賬戶。

2.基本存款賬戶的使用范圍

基本存款賬戶的使用范圍包括：存款人日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金收付，以及存款人的工資、

獎(jiǎng)金和現(xiàn)金的支取。

3.基木存款賬戶的開(kāi)戶要求

當(dāng)事人開(kāi)立基本存款賬戶應(yīng)符合的資格條件有；（1）企業(yè)法人；（2）企業(yè)法人內(nèi)部單獨(dú)核

算的單位；（3）管理財(cái)政預(yù)算資金和預(yù)算外資金的財(cái)政部門(mén)；（4）實(shí)行財(cái)政預(yù)算管理的行政

機(jī)關(guān)、事業(yè)單位；（5）縣級(jí)（含）以上軍隊(duì)、武警單位；（6）外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)；（7）社會(huì)團(tuán)體；

⑻單位附設(shè)的食堂、招待所、幼兒園；（9）外地常設(shè)機(jī)構(gòu)；

（10）私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體經(jīng)濟(jì)戶、承包戶和個(gè)人。開(kāi)立基本存款賬戶所需的證明文件有：（D

當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾頇C(jī)關(guān)核發(fā)的《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》或《營(yíng)業(yè)執(zhí)照》；（2）中央或地方編

制委員會(huì)、人事、民政等部門(mén)的批文；（3）軍隊(duì)軍以上、武警總隊(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的開(kāi)戶證明；

（4）單位對(duì)附設(shè)機(jī)構(gòu)同意開(kāi)戶的證明；（5）駐地有權(quán)部門(mén)對(duì)外地常設(shè)機(jī)構(gòu)的批文；（6）承包

雙方簽訂的承包協(xié)議；（7）個(gè)人居民身份證和戶口簿。

4.開(kāi)立基本存款賬戶的程序

開(kāi)立基本存款賬戶的程序有：（1）應(yīng)填制開(kāi)戶申請(qǐng)書(shū)；（2）提供規(guī)定的證件；（3）送交蓋

有存款人印章的印鑒卡片，并經(jīng)銀行審核同意；（4）憑中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种C(jī)構(gòu)核發(fā)的

開(kāi)戶許可證，即可開(kāi)立該賬戶。

（四）一般存款賬戶

1.一般存款賬戶的概念

一般存款賬戶是指存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開(kāi)戶銀行以外的銀行

營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶。

2.一般存款賬戶的使用范圍

一般存款賬戶主要用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付。一般存

款賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。

3.一般存款賬戶的開(kāi)戶要求

開(kāi)立一般存款賬戶應(yīng)按照規(guī)定的程序辦理并提交有關(guān)證明文件。?■般存款賬戶設(shè)置的條

件和所需證明文件有：（D在基本存款賬戶以外的銀行取得借款的單位和個(gè)人可以申請(qǐng)開(kāi)

立該賬戶，并須向開(kāi)戶銀行出具借款合同或借款借據(jù)；（2）與基本存款賬戶的存款人不在

同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位可以申請(qǐng)開(kāi)立該賬戶，并須向開(kāi)戶銀行出具基本存款賬戶

的存款人同意其附屬的非獨(dú)立核算單位開(kāi)戶的證明。

4.開(kāi)立一般存款賬戶的程序

-?般存款賬戶設(shè)置的程序?yàn)椋禾钪崎_(kāi)戶申請(qǐng)書(shū)，提供相應(yīng)的證明文件，送交蓋有存款人

印章的印鑒卡片，經(jīng)銀行審核同意后，即可開(kāi)立該賬戶。

（五）專用存款賑戶

1.專用存款賬戶的概念

專用存款賬戶是指存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對(duì)有特定用途資金進(jìn)行專項(xiàng)管理

和使用而開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶。

2.專用存款賬戶的使用范圍

專用存款賬戶適用于基本建設(shè)資金，更新改造資金，財(cái)政預(yù)算外資金，糧、棉、油收購(gòu)

資金，證券交易結(jié)算資金，期貨交易保證金，信托基金，住房基金，社會(huì)保障基金，收入

匯繳資金，業(yè)務(wù)支出資金等專項(xiàng)管理和使用的資金。

3.專用存款賬戶的開(kāi)戶要求

開(kāi)立該賬戶存款人須向開(kāi)戶銀行出具下列證明文件之一：（1）經(jīng)有權(quán)部門(mén)批準(zhǔn)立項(xiàng)的文

件；（2）國(guó)家有關(guān)文件的規(guī)定。

4.開(kāi)立專用存款賬戶的程序

根據(jù)《銀行賬戶管理辦法》規(guī)定，存款人對(duì)特定用途的資金，如基本建設(shè)的資金、更新

改造的資金等需要專戶管理的資金，由存款人向開(kāi)戶銀行出具相應(yīng)證明即可開(kāi)立該賑戶。

專用存款賬戶開(kāi)立的程序?yàn)椋禾钪崎_(kāi)戶申請(qǐng)書(shū)，提供相應(yīng)的證明文件，送交蓋有存款人印

章的印鑒卡片，經(jīng)銀行審核同意后開(kāi)立賬戶。

銀行結(jié)算賬戶二

（六）臨時(shí)存款賬戶

1.臨時(shí)存款賬戶的概念

臨時(shí)存款賬戶是指存款人因臨時(shí)需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶。

2.臨時(shí)存款賬戶的使用范圍

臨時(shí)存款賬戶用于辦理臨時(shí)機(jī)構(gòu)以及存款人I臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的資金收付。臨時(shí)存款

賬戶支取現(xiàn)金，應(yīng)按照國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理。注冊(cè)驗(yàn)資的臨時(shí)存款賬戶在驗(yàn)資期間只

收不付。臨時(shí)存款賬戶有效期最長(zhǎng)不得超過(guò)2年。

3.臨時(shí)存款賬戶的開(kāi)戶要求

有下列情況的，存款人可以申請(qǐng)開(kāi)立臨時(shí)存款賬戶：（1）設(shè)立臨時(shí)機(jī)構(gòu)；（2）異地臨時(shí)經(jīng)

營(yíng)活動(dòng)；（3）注冊(cè)驗(yàn)資。存款人申請(qǐng)開(kāi)立1臨時(shí)存款賬戶，應(yīng)向銀行出具下列證明文件：

（1）臨時(shí)機(jī)構(gòu)，應(yīng)出具其駐在地主管部門(mén)同意設(shè)立臨時(shí)機(jī)構(gòu)的批文；（2）異地建筑施工及安

裝單位，應(yīng)出具其營(yíng)業(yè)執(zhí)照正本或其隸屬單位的營(yíng)業(yè)執(zhí)照正本，以及施工及安裝地建設(shè)主

管部門(mén)核發(fā)的許可證或建筑施工及安裝合同；（3、）異地從事臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位，應(yīng)出

具其營(yíng)業(yè)執(zhí)照正本以及臨時(shí)經(jīng)營(yíng)地工商行政管理部門(mén)的批文；（4）注冊(cè)驗(yàn)資資金，應(yīng)出具

工商行政管理部門(mén)核發(fā)的企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書(shū)或有關(guān)部門(mén)的批文。第（2）、（3）項(xiàng)還應(yīng)

出具其基本存款賬戶開(kāi)戶許可證。

4.開(kāi)立臨時(shí)存款賬戶的程序

根據(jù)《賬戶管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，存款人申請(qǐng)開(kāi)立臨時(shí)存款賬戶時(shí)，應(yīng)填制開(kāi)戶申請(qǐng)

書(shū)，提供規(guī)定的證明文件；銀行應(yīng)對(duì)存款人的開(kāi)戶申請(qǐng)書(shū)填寫(xiě)的事項(xiàng)和證明文件的真實(shí)

性、完整性、合規(guī)性進(jìn)行認(rèn)真審查；銀行應(yīng)將存款人的開(kāi)戶申請(qǐng)書(shū)、相關(guān)的證明文件和銀

行審核意見(jiàn)等開(kāi)戶資料報(bào)送中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种?，?jīng)對(duì)申報(bào)資料進(jìn)行合規(guī)性審查，并

核準(zhǔn)后辦理開(kāi)戶手續(xù)。該核準(zhǔn)程序與基本存款賬戶的核準(zhǔn)程序相同。銀行在辦理臨時(shí)存款

賬戶開(kāi)戶手續(xù)時(shí)，同時(shí)應(yīng)在其基本存款賬戶開(kāi)戶許可證上登記賬戶名稱、賬號(hào)、賬戶性

質(zhì)、開(kāi)戶銀行、開(kāi)戶R期，并簽章。但臨時(shí)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)驗(yàn)資需要開(kāi)立的臨時(shí)存款賬戶除

外。銀行自開(kāi)立臨時(shí)存款賬戶之日起3個(gè)工作日內(nèi)應(yīng)書(shū)面通知基本存款賬開(kāi)戶銀行。

（七）個(gè)人銀行結(jié)算賬戶

1.個(gè)人銀行結(jié)算賬戶的概念

個(gè)人銀行結(jié)算賬戶是指存款人有投資、消費(fèi)、結(jié)算等需要而憑個(gè)人身份證件以自然人名

稱開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶。郵政儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)辦理銀行卡'業(yè)務(wù)開(kāi)立的賬戶納入個(gè)人銀行結(jié)算賬戶

管理。自然人可根據(jù)需要申請(qǐng)開(kāi)立個(gè)人銀行結(jié)算賬戶，也可以在已開(kāi)立的儲(chǔ)蓄賬戶中選擇

并向開(kāi)戶銀行申請(qǐng)確認(rèn)為個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。

2.個(gè)人銀行結(jié)算賬戶的使用范圍

個(gè)人銀行結(jié)算賬戶用于辦理個(gè)人轉(zhuǎn)賬收付和現(xiàn)金支取，儲(chǔ)蓄賬戶僅限于辦理現(xiàn)金存取業(yè)

務(wù)，不得辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

3.個(gè)人銀行結(jié)算賬戶開(kāi)戶要求

使用支票、信用卡等信用支付工具的，辦理匯兌、定期借記、定期貸記、借記卡等結(jié)算

業(yè)務(wù)的，可以申請(qǐng)開(kāi)立個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。存款人申請(qǐng)開(kāi)立個(gè)人銀行結(jié)算賬戶，應(yīng)向銀行

出具下列證明文件：（1）中國(guó)居民，應(yīng)出具居民身份證或臨時(shí)身份證；（2）中國(guó)人民解放軍

軍人，應(yīng)出具軍人身份證件；（3）中國(guó)人民武裝警察，應(yīng)出具武警身份證件；（4）香港、澳

門(mén)居民，應(yīng)出具港澳居民往來(lái)內(nèi)地通行證；臺(tái)灣居民，應(yīng)出具臺(tái)灣居民往來(lái)大陸通行證或

者其他有效旅行證件；（5）外國(guó)公民，應(yīng)出具護(hù)照；

（6）法律、法規(guī)和國(guó)家有關(guān)文件規(guī)定的其他有效證件。銀行為個(gè)人開(kāi)立個(gè)人銀行結(jié)算賬

戶時(shí)，根據(jù)需要還可要求申請(qǐng)人出具戶口簿、駕駛執(zhí)照、護(hù)照等有效證件。

4.開(kāi)立個(gè)人銀行結(jié)算賬戶的程序

存款人申請(qǐng)開(kāi)立個(gè)人銀行結(jié)算賬戶時(shí);應(yīng)填寫(xiě)《開(kāi)立個(gè)人銀行結(jié)算賬戶申請(qǐng)書(shū)》，并加

蓋其個(gè)人答章。

銀行結(jié)算賬戶三

（八）異地銀行結(jié)算賬戶

1.異地銀行結(jié)算賬戶的概念

異地銀行結(jié)算賬戶是指存款人符合法定條件，根據(jù)需要在異地開(kāi)立相應(yīng)的銀行結(jié)算賬

戶。

2.異地銀行結(jié)算賬戶的使用范圍

存款人有下列情形之一的，可以在異地開(kāi)立有關(guān)銀行結(jié)算賬戶：

（1）營(yíng)業(yè)執(zhí)照注冊(cè)地與經(jīng)營(yíng)地不在同一行政區(qū)域（跨省、市、縣），需要開(kāi)立基本存款賬

戶的；

（2）辦理異地借款和其他結(jié)算需要開(kāi)立一般存款賬戶的；

（3）存款人因附屬的非獨(dú)立核算單位或派出機(jī)構(gòu)發(fā)生的收入?yún)R繳或業(yè)務(wù)支出需要開(kāi)立專

用存款賬戶的；

（4）異地臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開(kāi)立臨時(shí)存款賬戶的；

（5）自然人根據(jù)需要在異地開(kāi)立個(gè)人銀行結(jié)算賬戶的。

3.異地銀行結(jié)算賬戶的開(kāi)立要求

開(kāi)立異地銀行結(jié)算賬戶除應(yīng)按照前述規(guī)定的程序辦理并提交有關(guān)證明文件外，開(kāi)立異地

單位銀行結(jié)算賬戶，存款人還應(yīng)出具下列相應(yīng)的證明文件：

(1)經(jīng)營(yíng)地與注冊(cè)地不在同一行政區(qū)域的存款人，在異地開(kāi)立基本存款賬戶的，應(yīng)出具

注冊(cè)地中國(guó)人民銀行分支行的未開(kāi)立基本存款賬戶的證明。

(2)異地借款的存款人，在異地開(kāi)立一般存款賬戶的，應(yīng)出具在異地取得貸款的借款合

同。

(3)因經(jīng)營(yíng)需要在異地辦理收入?yún)R繳和業(yè)務(wù)支出的存款人，在異地開(kāi)立專用存款賬戶

的，應(yīng)出具隸屬單位的證明。

(九)銀行結(jié)算賬戶的管理

1.中國(guó)人民銀行的管理

中國(guó)人民銀行是銀行結(jié)算賬戶的監(jiān)督管理部門(mén)，負(fù)責(zé)對(duì)銀行結(jié)算賬戶的開(kāi)立、使用、變

更和撤銷進(jìn)行檢查監(jiān)督。其對(duì)銀行結(jié)算賬戶的管理主要有以下內(nèi)容：

(1)負(fù)責(zé)監(jiān)督、檢查銀行結(jié)算賬戶的開(kāi)立、使用、變更和撤銷，并實(shí)施監(jiān)控和管理中國(guó)

人民銀行當(dāng)?shù)胤种型ㄟ^(guò)賬戶管理系統(tǒng)與支付系統(tǒng)、同城票據(jù)交換系統(tǒng)等系統(tǒng)的連接，實(shí)

現(xiàn)相關(guān)銀行結(jié)算賬戶信息的比對(duì)，依法監(jiān)測(cè)和查處未經(jīng)中國(guó)人民銀行核準(zhǔn)或未向中國(guó)人民

銀行備案的銀行結(jié)算賬戶。

(2)負(fù)責(zé)基本存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和預(yù)算單位專用存款賬戶開(kāi)戶許可證的管理。中

國(guó)人民銀行應(yīng)將開(kāi)戶許可證作為重要空白憑證進(jìn)行管理，建立健全開(kāi)戶許可證的印制、保

管、領(lǐng)用、頒發(fā)、收繳和銷毀制度。任何單位及個(gè)人不得偽造、變?cè)旒八阶杂≈崎_(kāi)戶許可

證。(3)對(duì)存款人、銀行違反銀行結(jié)算賬戶管理規(guī)定的行為，中國(guó)人民銀行依法予以處

罰。

2.銀行的管理

這里的銀行是指開(kāi)戶銀行。銀行對(duì)銀行結(jié)算賬戶的管理主要有：(1)負(fù)責(zé)所屬營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)

銀行結(jié)算賬戶開(kāi)立和使用的管理，監(jiān)督和檢查其執(zhí)行本辦法的情況，糾正違規(guī)開(kāi)立和使用

銀行結(jié)算賬戶的行為。

(2)應(yīng)明確專人負(fù)責(zé)銀行結(jié)算賬戶的開(kāi)立、使用和撤銷的審查和管理，負(fù)責(zé)對(duì)存款人開(kāi)

戶申請(qǐng)資料的審查，并按照銀行賬戶管理的規(guī)定及時(shí)報(bào)送存款人開(kāi)銷戶信息資料，建立健

全開(kāi)銷戶登記制度，建立銀行結(jié)算賬戶管理檔案，按會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行管理。銀行結(jié)算賬戶管

理檔案的保管期限為銀行結(jié)算賬戶撤銷后10年。

(3)應(yīng)對(duì)已開(kāi)立的單位銀行結(jié)算賬戶實(shí)行年檢制度，檢查開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶的合規(guī)

性，核實(shí)開(kāi)戶資料的真實(shí)性；對(duì)不符合賬戶管理規(guī)定開(kāi)立的單位銀行結(jié)算賬戶，應(yīng)予以撤

銷。對(duì)經(jīng)核實(shí)的各類銀行結(jié)算賬戶的資料變動(dòng)情況，應(yīng)及時(shí)報(bào)告中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种?/p>

行。(4)應(yīng)對(duì)存款人使用銀行結(jié)算賬戶的情況進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)存款人的可疑支付應(yīng)按照中國(guó)

人民銀行規(guī)定的程序及時(shí)報(bào)告。

3.存款人的管理

(1)存款人應(yīng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)留銀行簽章的管理。單位遺失預(yù)留公章或財(cái)務(wù)專用章的，應(yīng)向開(kāi)

戶銀行出具書(shū)面申請(qǐng)、開(kāi)戶許可證、營(yíng)業(yè)執(zhí)照等相關(guān)證明文件；更換預(yù)留公章或財(cái)務(wù)專用

章時(shí)，應(yīng)向開(kāi)戶銀行出具書(shū)面申請(qǐng)、原預(yù)留簽章的式樣等相關(guān)證明文件；更換預(yù)留公章或

財(cái)務(wù)專用章但無(wú)法提供原預(yù)留公章或財(cái)務(wù)專用章的，應(yīng)向開(kāi)戶銀行出具原印鑒卡片、開(kāi)戶

許可證、營(yíng)業(yè)執(zhí)照正本、司法部門(mén)的證明等相關(guān)證明文件；個(gè)人遺失或更換預(yù)留個(gè)人印章

或更換簽字人時(shí)，應(yīng)向開(kāi)戶銀行出具經(jīng)簽名確認(rèn)的書(shū)面申請(qǐng)，以及原預(yù)留印章或簽字人的

個(gè)人身份證件。銀行應(yīng)留存相應(yīng)的復(fù)印件，并憑此辦理預(yù)留銀行簽章的變更。

(2)存款人應(yīng)加強(qiáng)對(duì)開(kāi)戶許可證的管理。存款人的開(kāi)戶許可證遺失或毀損時(shí)，存款人應(yīng)

填寫(xiě)《補(bǔ)(換)發(fā)開(kāi)戶許可證申請(qǐng)書(shū)》，并加蓋單位公章，比照有關(guān)開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶的規(guī)

定，通過(guò)開(kāi)戶銀行向中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种刑岢鲅a(bǔ)(換)發(fā)開(kāi)戶許可證的申請(qǐng)。申請(qǐng)換發(fā)

開(kāi)戶許可證的，存款人應(yīng)繳回原開(kāi)戶許可證。

(3)存款人應(yīng)妥善保管其密碼。存款人在收到開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)交的初始密碼之后，應(yīng)到中國(guó)

人民銀行當(dāng)?shù)胤种谢蚧敬婵钯~戶開(kāi)戶銀行辦理密碼變更手續(xù)。存款人遺失密碼的，應(yīng)

持其開(kāi)戶時(shí)需要出具的證明文件和基本存款賬戶開(kāi)戶許可證到中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种猩?/p>

請(qǐng)重置密碼。

(十)違反銀行賬戶結(jié)算管理制度的罰則

1.存款人違反賬戶管理制度的處罰.

(1)存款人在開(kāi)立、撤銷銀行結(jié)算賬戶過(guò)程中，有下列行為之一的，對(duì)于非經(jīng)營(yíng)性的存

款人，給予警告并處以1000元的罰款；對(duì)于經(jīng)營(yíng)性的存款人，給予警告并處以10000元

以上30000元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任：①違反規(guī)定開(kāi)

立銀行結(jié)算賬戶；②偽造、變?cè)熳C明文件欺騙銀行開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶；③違反規(guī)定不及時(shí)

撤銷銀行結(jié)算賬戶。(2)存款人在使用銀行結(jié)算賬戶過(guò)程中，有下列行為之一的，對(duì)于非

經(jīng)營(yíng)性的存款人，給予警告并處以1000元的罰款；對(duì)于經(jīng)營(yíng)性的存款人，給予警告并處

以5000元以上30000元以下的罰款：①違反規(guī)定將單位款項(xiàng)轉(zhuǎn)入個(gè)人銀行結(jié)算賬戶；②

違反規(guī)定支取現(xiàn)金；③利用開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶逃避銀行債務(wù)；④出租、出借銀行結(jié)算賬

戶；⑤從基本存款賬戶之外的銀行結(jié)算賬戶轉(zhuǎn)賬存入、將銷貨收入存入或現(xiàn)金存人單位信

用卡賬戶。

(3)存款人的法定代表人或主要負(fù)責(zé)人、存款人地址以及其他開(kāi)戶資料的變更事項(xiàng)未在

規(guī)定期限內(nèi)通知銀行的，給予警告并處以1000元的罰款。

(4)存款人違反規(guī)定，偽造、變?cè)?、私自印制開(kāi)戶登記證的，屬非經(jīng)營(yíng)性的處以1000元

罰

款；屬經(jīng)營(yíng)性的處以10000元以上30000元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)依

法追究刑事責(zé)任。

2.銀行及其有關(guān)人員違反賬戶管理制度的處罰

(1)銀行在銀行結(jié)算賬戶的開(kāi)立過(guò)程中，有下列行為之一的，給予警告，并處以50000

元以上300000元以下的罰款；對(duì)該銀行直接負(fù)責(zé)的高級(jí)管理人員、其他直接負(fù)責(zé)的主管

人員、直接責(zé)任人員按規(guī)定給予紀(jì)律處分；情節(jié)嚴(yán)重的，中國(guó)人民銀行有權(quán)停止對(duì)其開(kāi)立

基本存款賬戶的核準(zhǔn)，責(zé)令該銀行停業(yè)整頓或者吊銷經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)許可證；構(gòu)成犯罪的，

移交司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任：①違反規(guī)定為存款人多頭開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶；②明知或

應(yīng)知是單位資金，而允許以自然人名稱開(kāi)立賬戶存儲(chǔ)。

(2)銀行在銀行結(jié)算賬戶的使用中，有下列行為之一的，給予警告，并處以5000元以上

30000元以下的罰款；對(duì)該銀行直接負(fù)責(zé)的高級(jí)管理人員、其他直接負(fù)責(zé)的主管人員、直

接責(zé)任人員按規(guī)定給予紀(jì)律處分；情節(jié)嚴(yán)重的，中國(guó)人民銀行有權(quán)停止對(duì)其開(kāi)立基本存款

賬戶的核準(zhǔn)；構(gòu)成犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任：①提供虛假開(kāi)戶申請(qǐng)資料欺

騙中國(guó)人民銀行許可開(kāi)立基本存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶、預(yù)算單位專用存款賬戶；②開(kāi)立

或撤銷單位銀行結(jié)算賬戶，未按本辦法規(guī)定在其基本存款賬戶開(kāi)戶登記證上予以登記、簽

章或通知相關(guān)開(kāi)戶銀行；③違反規(guī)定辦理個(gè)人銀行結(jié)算賬戶轉(zhuǎn)賬結(jié)算；④為儲(chǔ)蓄賬戶辦理

轉(zhuǎn)賬結(jié)算；⑤違反規(guī)定為存款人支付現(xiàn)金或辦理現(xiàn)金存人：⑥超過(guò)期限或未向中國(guó)人民銀

行報(bào)送賬戶開(kāi)立、變更、撤銷等資料

考點(diǎn)五票據(jù)結(jié)算方式

(一)票據(jù)的概念和種類

票據(jù)是由出票人簽發(fā)的、約定自己或者委托付款人在見(jiàn)票時(shí)或指定的日期向收款人或持

票人無(wú)條件支付一定金額的有價(jià)證券。在我國(guó)，票據(jù)包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票

和支票。

(二)支票

1.支票的概念和種類

支票是出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給

收款人或者持票人的票據(jù)。支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。

2.支票的出票

(1)出票的概念

出票人簽發(fā)支票并交付的行為即為出票。

(2)支票的格式

支票的絕對(duì)記載事項(xiàng)：①標(biāo)明“支票”字樣。這是支票文句的記我事項(xiàng)，無(wú)此內(nèi)容即為

無(wú)效。②無(wú)條件支付的委托。這是支票有關(guān)支付文句的記我事項(xiàng)。我國(guó)現(xiàn)行使用的支票記

載支付的文句，一般是支票上已印好的“上列款項(xiàng)請(qǐng)從我賬戶內(nèi)支付”的字樣。③確定的

金額。④付款人名稱。⑤出票日期。⑥巾票人簽章。出票人可以授權(quán)收款人就支票金額補(bǔ)

記，收款人以外的其他人不得補(bǔ)記；在支票金額未補(bǔ)記之前;收款人不得背書(shū)轉(zhuǎn)讓，提示

付款。支票上未記載收款人名稱的，經(jīng)出票人授權(quán)，可以補(bǔ)記。未補(bǔ)記這一內(nèi)容的，支票

不得背書(shū)轉(zhuǎn)讓、提示付款。出票人可以在支票上記載自己為收款人。簽發(fā)支票應(yīng)使用碳素

墨水或墨汁填寫(xiě)，中國(guó)人民銀行另有規(guī)定的除外。相對(duì)記載事項(xiàng)：①付款地。支票上未記

載付款地的，付款人的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所為付款地。②出票地。支票上未記載出票地的，出票人的

營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、住所或者經(jīng)常居住地為出票地。（3）出票的其他法定條件出票的其他法定條件

包括：①禁止簽發(fā)空頭支票。支票的出票人簽發(fā)支票的金額不得超過(guò)付款時(shí)其在付款人處

實(shí)有的存款金額。②支票的出票人不得簽發(fā)與其預(yù)留本名的簽名式樣或者印鑒不符的支

票。③簽發(fā)現(xiàn)金支票和用于支取現(xiàn)金的普通支票，必須符合國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定。

（4）支票出票的效力

出票人必須按照簽發(fā)的支票金額承擔(dān)保證向該持票人付款的責(zé)任。出票人在付款人處的

存款足以支付支票金額時(shí)，付款人應(yīng)當(dāng)在見(jiàn)票當(dāng)日足額付款。

3.支票的付款

支票的提示付款期限自出票日起10日。超過(guò)提示付款期限的，付款人可以不予付款；

付款人不予付款的，出票人仍應(yīng)當(dāng)對(duì)持票人承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。

4.支票的辦理要求

支票的辦理程序等應(yīng)符合有關(guān)規(guī)定。

（三）商業(yè)匯票

1.商業(yè)匯票的概念和種類

商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者

持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票按承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

2.商業(yè)匯票的出票

商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌；銀行承兌匯

票是指由在承兌銀行開(kāi)立存款賬戶的存款人簽發(fā)，由承兌銀行承兌。簽發(fā)商業(yè)匯票必須記

載下列事項(xiàng)：標(biāo)明“商業(yè)承兌匯票”或“銀行承兌匯票”的字樣；無(wú)條件支付的委托；確

定的金額；付款人名稱；收款人名稱；力票日期；出票人簽章。欠缺記載上述事項(xiàng)之一

的，商業(yè)匯票無(wú)效。

3.商業(yè)匯票的承兌承兌是指匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額的票據(jù)行為。

定日付款或者出票后定期付款的匯票，持票人應(yīng)當(dāng)在匯票到期日前向付款人提示承兌。提

示承兌是指持票人向付款人出示匯票，并要求付款人承諾付款的行為。見(jiàn)票后定期付款的

匯票，持票人應(yīng)當(dāng)自出票日起?個(gè)月內(nèi)向付款人提示承兌。匯票未按照規(guī)定期限提示承兌

的，持票人喪失對(duì)其前手的追索權(quán)。見(jiàn)票即付的匯票無(wú)須提示承兌。付款人對(duì)向其提示承

兌的匯票，應(yīng)當(dāng)自收到提示承兌的匯票之日起3日內(nèi)承兌或者拒絕承兌。付款人收到持票

人提示承兌的匯票時(shí)，應(yīng)當(dāng)向持票人簽發(fā)收到匯票的回單。回單上應(yīng)當(dāng)記明匯票提示承兌

日期并簽章。

4.商業(yè)匯票的背書(shū)

背書(shū)是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為。持票人可以將匯票權(quán)

利轉(zhuǎn)讓給他人或者將一定的匯票權(quán)利授予他人行使。持票人行使該權(quán)利時(shí)，應(yīng)當(dāng)背書(shū)并交

付匯票。出票人在匯票上記載“不得轉(zhuǎn)讓”字樣的，匯票不得轉(zhuǎn)讓。

5.商業(yè)匯票的保證

匯票的債務(wù)可以由保證人承擔(dān)保證責(zé)任。保證人由匯票債務(wù)人以外的他人擔(dān)當(dāng)。保證人

必須在匯票或者粘單上記載下列事項(xiàng)：(1)標(biāo)明“保證”的字樣；(2)保證人名稱和住所；

(3)被保證人的名稱；(4)保證日期；(5)保證人簽章。保證人在匯票或者粘單上未記載前

條第(3)項(xiàng)的，己承兌的匯票，承兌人為被保證人；未承兌的匯票，出票人為被保證人。

保證人在匯票或者粘單上未記載前條第(4)項(xiàng)的，出票日期為保證日期。保證不得附有條

件；附有條件的，不影響對(duì)匯票的保證責(zé)任。

(四)信用卡

1.信用卡的概念和種類

(1)信用卡的概念

信用卡，是指由銀行或?qū)I(yíng)機(jī)構(gòu)簽發(fā)，可在約定銀行或部門(mén)存取現(xiàn)金、購(gòu)買(mǎi)商品及支付

勞務(wù)報(bào)酬的一種信用憑證。持卡人可在同城和異地憑卡支取現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬結(jié)算和消費(fèi)信用

等。

(2)信用卡的種類

信用卡是一種特殊的信用憑證，其種類繁多，按賬戶及資金性質(zhì)，可分為：需要“先存

款、后消費(fèi)”，允許小額透支功能的準(zhǔn)貸記卡；具有貸款功能，可“先消費(fèi)、后還款”的

貸記卡。按發(fā)卡對(duì)象的不同，可分為：個(gè)人卡、公司卡(含單位卡、商務(wù)卡)。按信用卡可

使用范圍可分為：地區(qū)卡、國(guó)際卡。按同一賬戶中持卡人主次分類：主卡和附卡。迄今為

止，中國(guó)銀行、中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行已分別先后向社會(huì)推出了

“長(zhǎng)城卡”、“牡丹卡”、“金穗卡”、“建設(shè)銀行萬(wàn)事達(dá)卡、維薩卡”，一些地方銀行

也在各地發(fā)行了自己的信用卡。

2.信用卡的申領(lǐng)與銷戶

(1)信用卡的申領(lǐng)

①單位卡。凡申領(lǐng)單位卡的單位，必須在中國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立基本存款賬戶，并按規(guī)

定填制申請(qǐng)表，連同有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行。該單位符合條件并按銀行要求繳存一定

金額的備用金以后，銀行為申領(lǐng)人開(kāi)立信用卡存款賬戶，并發(fā)給信用卡。單位卡可以申領(lǐng)

若干張，持卡人資格由申領(lǐng)單位法定代表人或其委托的代理人書(shū)面指定和注銷。②個(gè)人

卡。凡具有完全民事行事能力的公民可申領(lǐng)個(gè)人卡。個(gè)人卡的主卡持卡人可為其配偶及年

滿18周歲的親屬申領(lǐng)附屬卡，申領(lǐng)的附屬卡最多不超過(guò)兩張，也有權(quán)要求注銷其附卡。

(2)信用卡的銷戶

持卡人不需要繼續(xù)使用信用卡的，應(yīng)持信用卡主動(dòng)到發(fā)卡銀行辦理銷戶。持卡人辦理銷

戶時(shí)，如果賬戶內(nèi)還有余額，屬單位卡的，則應(yīng)將該賬戶內(nèi)的余額轉(zhuǎn)入其基本存款賬戶，

不得提取現(xiàn)金；個(gè)人卡賬戶可以轉(zhuǎn)賬結(jié)清，也可以提取現(xiàn)金。持卡人透支之后，只有在還

清透支本息后，在下列情況下，可以辦理銷戶：①信用卡有效期滿45天后，持卡人不更

換新卡的；②信用卡掛失滿45天后，沒(méi)有附屬卡不更換新卡的；③信用卡被列入止付名

單，發(fā)卡銀行已收回其信用卡45天的；④持卡人死亡，發(fā)卡銀行已收回其信用卡45天

的；⑤持卡人要求銷戶或擔(dān)保人撤銷擔(dān)保，并已交回全部信用卡4