試論個(gè)人所得稅的改革(修改稿)

PAGEPAGE4試論個(gè)人所得稅的改革浙江工業(yè)大學(xué)廖子晴個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。個(gè)人所得稅可以增加國家的財(cái)政收入,2011年我國個(gè)人所得稅收入為4837.17億元，占全國稅收收入的6.6%。同時(shí)由于我國個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)制度，隨著個(gè)人收入的增加，個(gè)人所得稅所適用的邊際稅率也不斷提高，這樣可以縮小高收入者和低收入者之間的收入差距，所以個(gè)人所得稅還能起到調(diào)節(jié)收入分配的作用.一、個(gè)人所得稅的改革背景雖然我國已對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)行多次調(diào)整，但是和國外對(duì)比，我國個(gè)人所得稅制體系仍然面臨著各式各樣的問題，而且日益突出。1、稅制稅負(fù)不均嚴(yán)重，個(gè)稅未能充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的職能。目前我國個(gè)稅稅制采用“分類所得課稅模式”，其與當(dāng)下我國居民收入形式多樣化的趨勢已經(jīng)不相適應(yīng)，我國個(gè)稅對(duì)不同性質(zhì)的所得項(xiàng)目采用不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，采用源泉一次課征的方法計(jì)算征收，年終不再匯算清繳。其后果是造成同收入的納稅人會(huì)由于取得收入的類型不同或收入次數(shù)不同而交納不等的稅款；且不同類型所得稅的計(jì)征規(guī)定的時(shí)間有所不同，分為次、月和年，并不能真實(shí)反映納稅人的收入水平，會(huì)導(dǎo)致低收入者稅負(fù)高于高收入者的不正?，F(xiàn)象。2、稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)過于簡單，高稅率級(jí)次形同虛設(shè)。原有個(gè)人所得稅法實(shí)行九級(jí)累進(jìn)稅率，工資薪金所得實(shí)行5%至45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，累進(jìn)級(jí)距過多，適用低稅率5%的級(jí)距僅為500元，在征稅對(duì)象適用稅率上，中國月收入超過起征點(diǎn)的居民均使用相同稅率，沒有區(qū)分已婚聯(lián)合申報(bào)、已婚分別申報(bào)、戶主和單身等申報(bào)方式。同時(shí)從現(xiàn)實(shí)情況來看，絕大部分納稅人都落在5%~20%的稅率之間，很少有納稅人落在20%以上的稅率，級(jí)次高的稅率也就未免有些形同虛設(shè)。而且，稅率越高，對(duì)納稅人避稅、逃稅的誘惑也就越大，此類事件也就越容易發(fā)生，客觀上又增大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管難度。3、征稅范圍的確定不當(dāng)我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目總共包括十一大類。其征收稅目采取的是列舉法。這種方式下，應(yīng)稅項(xiàng)目明確、清楚，但也存在著一些弊端：一是現(xiàn)實(shí)中各種收入名稱眾多且不統(tǒng)一，難以與個(gè)稅所列項(xiàng)目完全做到完全吻合，加大了征稅機(jī)關(guān)征管難度；二是在經(jīng)濟(jì)模式日新月異的同時(shí)個(gè)人所得也呈現(xiàn)著多元化的趨勢，除了工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬等，還有實(shí)物、有價(jià)證券、紅利所得等等，現(xiàn)行個(gè)人所得稅已然不能適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。4、費(fèi)用扣除不合理個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除方法有定額法和定率法兩種。但是在一些具體問題的處理上就表現(xiàn)出與我國的實(shí)際情況相脫離。第一，在不同地區(qū)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、居民收入和支出水平都是有一定的差異，而我國個(gè)稅并沒有考慮到地域差異；第二，現(xiàn)行費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)以單個(gè)獨(dú)立個(gè)體作為征稅單位，沒有考慮納稅人所在家庭的因素。這顯然是有失公平的，沒有全面考慮到納稅人的家庭因素。二、個(gè)人所得稅的改革內(nèi)容在原有個(gè)人所得稅法存在諸多弊端的情況下，2011年6月全國人大常務(wù)委員會(huì)第21次會(huì)議表決通過了個(gè)人所得稅法的第六次修訂，并從2011年9月1日實(shí)施。具體改革內(nèi)容如下：1、提高個(gè)稅工資薪金所得減除標(biāo)準(zhǔn)工資薪金所得減除標(biāo)準(zhǔn)由原來的每月2000元上調(diào)至每月3500元。外籍人員在3500元的扣除基準(zhǔn)上，加扣1300元。我國自1994年個(gè)人所得稅法施行以來，已先后兩次調(diào)整免征額：2006年1月1日起由每月800元提高到1600元，2008年3月1日起由1600元提高到2000元，而這次調(diào)整的幅度是最大的。2、擴(kuò)大級(jí)距、縮減級(jí)次在2011年3月第一次修正案中，個(gè)稅稅率從9級(jí)減為7級(jí)，取消了15%、40%兩檔稅率，擴(kuò)大了5%和10%兩個(gè)低檔稅率的適用范圍，第一級(jí)稅率為5%，月應(yīng)納稅所得額由不超過500元擴(kuò)大到1500元；第二級(jí)稅率為10%，月應(yīng)納稅所得額由的500元至2000元擴(kuò)大為1500元至4500元，還擴(kuò)大了最高稅率45%的覆蓋范圍，將現(xiàn)行適用40%稅率的應(yīng)納稅所得額并入了45%稅率，加大了對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度。在2011年6月份第二次修正案，又把最低稅率由5%降低標(biāo)準(zhǔn)，國家約減少個(gè)人所得稅收入990億元；調(diào)整工薪所得稅率級(jí)次級(jí)距，減收約100億元（稅負(fù)減少的納稅人減稅約180億元，稅負(fù)增加的納稅人增稅約80億元）；調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率級(jí)距，減收約110億元，合計(jì)全年約減少財(cái)政收入1200億元。但從國家財(cái)政總收入對(duì)個(gè)人所得稅總額的整體依存度來看，個(gè)人所得稅的調(diào)整并不會(huì)產(chǎn)生顯著的財(cái)政影響。在財(cái)政個(gè)稅依存度原本就比較低的基礎(chǔ)上，對(duì)個(gè)人所得稅的稅基和稅率進(jìn)行小幅度的調(diào)整，并不會(huì)對(duì)國家財(cái)政總收入產(chǎn)生顯著影響。（3）財(cái)政個(gè)稅依存度較高的地區(qū)財(cái)政收入不會(huì)受到顯著影響對(duì)于地方財(cái)政而言，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高的城市其政財(cái)個(gè)稅依存度也會(huì)明顯高于其他地區(qū)，如北京、廣東、上海、浙江和福建等地。但是，由于這些地區(qū)的居民平均收入也比較高，個(gè)稅起征點(diǎn)提高500—1000元也并不會(huì)大幅度削減其財(cái)政收入中自個(gè)人所得稅的主要部分。所以，高收入高依存度的地區(qū)也不會(huì)受到個(gè)稅調(diào)整的顯著影響。（4）財(cái)政個(gè)稅依存度較低的地區(qū)財(cái)政收入不會(huì)受到顯著影響從2006年到2008年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來看，財(cái)政依存度較低的地區(qū)既包括較發(fā)達(dá)地區(qū)也包括落后地區(qū)。例如，山東、重慶和安徽雖然屬于經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)較快的地區(qū)，但是其財(cái)政個(gè)稅依存度在近幾年也均保持在3.0%~3.5%的一個(gè)較低的水平上，這主要由于上述地區(qū)的財(cái)政收入來源多元化。而甘肅、西藏等地人均收入本來就比較低，其財(cái)政個(gè)稅收入依存度也較低。即對(duì)于原本僅占財(cái)政收入較低比例的稅收進(jìn)行削減，自然也就不會(huì)對(duì)地方財(cái)政收入產(chǎn)生顯著影響。綜上所述，對(duì)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)及稅率等級(jí)的調(diào)整并不會(huì)對(duì)各級(jí)政府財(cái)政收入造成顯著的影響。從個(gè)稅起征點(diǎn)上調(diào)的效果來看，此前個(gè)稅起征點(diǎn)從800元提高到1600元以及從1600元提高到2000元時(shí)，財(cái)政部按照靜態(tài)數(shù)據(jù)估算我國年度總稅收分別減少約280億元和300億元。但實(shí)際上，個(gè)稅起征點(diǎn)的提高并沒有阻滯中國個(gè)稅收入的持續(xù)高漲，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)仍在高速發(fā)展，人民的收入水平也在不斷地提高，而稅務(wù)部門也在不斷地完善征管體制和試點(diǎn)新的稅種。據(jù)國稅總局的統(tǒng)計(jì)資料顯示，自2006年個(gè)稅起征點(diǎn)從800元提高到1600元后，2007年前三季度全國個(gè)人所得稅總共征收2413.8億元，已接近2006年全年的個(gè)稅收入2452.3億元，中國稅務(wù)學(xué)會(huì)副會(huì)長安體富也曾表示，目前我國稅收收入增長較快，從總體稅收的角度上來看，幾百億元的減收對(duì)稅收收入影響并不大。自新