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PPP項(xiàng)目全流程中的會(huì)計(jì)處理研究(一)項(xiàng)目公司設(shè)立時(shí)的\o"會(huì)計(jì)百科:會(huì)計(jì)"\t"/article/201803/_blank"會(huì)計(jì)處理:資\o"會(huì)計(jì)百科:本金"\t"/article/201803/_blank"本金的核算《關(guān)于印發(fā)政府和社會(huì)資本合作模式操作指南(試行)》(財(cái)金〔2014〕113號(hào))第二十三條社會(huì)資本可依法設(shè)立項(xiàng)目公司。政府可指定相關(guān)機(jī)構(gòu)依法參股項(xiàng)目公司。項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu)和\o"會(huì)計(jì)百科:財(cái)政部"\t"/article/201803/_blank"財(cái)政部門(政府和社會(huì)資本合作中心)應(yīng)監(jiān)督社會(huì)資本按照采購文件和項(xiàng)目\o"會(huì)計(jì)百科:合同"\t"/article/201803/_blank"合同約定,按時(shí)足額出資設(shè)立項(xiàng)目公司。根據(jù)此條規(guī)定,PPP模式設(shè)立的項(xiàng)目公司的\o"會(huì)計(jì)百科:注冊(cè)資本"\t"/article/201803/_blank"注冊(cè)資本必須采用實(shí)繳制而不能采用認(rèn)繳制。因此,項(xiàng)目公司設(shè)立時(shí)的會(huì)計(jì)處理要根據(jù)項(xiàng)目公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。1、項(xiàng)目公司股權(quán)結(jié)構(gòu)《政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目財(cái)政承受能力論證指引》(財(cái)金〔2015〕21號(hào))第十五條股權(quán)\o"會(huì)計(jì)百科:投資"\t"/article/201803/_blank"投資支出應(yīng)當(dāng)依據(jù)項(xiàng)目資本金要求以及項(xiàng)目公司股權(quán)結(jié)構(gòu)合理確定。\o"會(huì)計(jì)百科:股權(quán)投資"\t"/article/201803/_blank"股權(quán)投資支出責(zé)任中的土地等實(shí)物投入或無形\o"會(huì)計(jì)百科:資產(chǎn)"\t"/article/201803/_blank"資產(chǎn)投入,應(yīng)依法進(jìn)行評(píng)估,合理確定價(jià)值。計(jì)算公式為:股權(quán)投資支出=項(xiàng)目資本金×政府占項(xiàng)目公司股權(quán)比例由此可知:項(xiàng)目公司中政府方股權(quán)投資金額=項(xiàng)目資本金×政府占項(xiàng)目公司股權(quán)比例項(xiàng)目公司中社會(huì)資本方股權(quán)金額=項(xiàng)目資本金×社會(huì)資本方占項(xiàng)目公司股權(quán)比例根據(jù)《基礎(chǔ)設(shè)施和公用事業(yè)特許\o"會(huì)計(jì)百科:經(jīng)營管理"\t"/article/201803/_blank"經(jīng)營管理辦法》第二十四條的規(guī)定,國家鼓勵(lì)通過設(shè)立產(chǎn)業(yè)\o"會(huì)計(jì)百科:基金"\t"/article/201803/_blank"基金等形式入股提供特許經(jīng)營項(xiàng)目資本金。鼓勵(lì)特許經(jīng)營項(xiàng)目公司進(jìn)行結(jié)構(gòu)化融資,發(fā)行項(xiàng)目\o"會(huì)計(jì)百科:收益"\t"/article/201803/_blank"收益\o"會(huì)計(jì)百科:票據(jù)"\t"/article/201803/_blank"票據(jù)和資產(chǎn)支持票據(jù)等。國家鼓勵(lì)特許經(jīng)營項(xiàng)目采用成立\o"會(huì)計(jì)百科:私募基金"\t"/article/201803/_blank"私募基金,引入\o"會(huì)計(jì)百科:戰(zhàn)略"\t"/article/201803/_blank"戰(zhàn)略投資者,發(fā)行企業(yè)\o"會(huì)計(jì)百科:債券"\t"/article/201803/_blank"債券、項(xiàng)目\o"會(huì)計(jì)百科:收益?zhèn)?\t"/article/201803/_blank"收益?zhèn)?、\o"會(huì)計(jì)百科:公司債券"\t"/article/201803/_blank"公司債券、非\o"會(huì)計(jì)百科:金融"\t"/article/201803/_blank"金融企業(yè)債務(wù)融資工具等方式拓寬投融資渠道?;诖艘?guī)定,社會(huì)資本方資本金有兩個(gè)來源:社會(huì)資本方自有資金投入,產(chǎn)業(yè)基金參股。2、項(xiàng)目公司的資本金比率要求PPP項(xiàng)目公司的項(xiàng)目資本金主要用于前期\o"會(huì)計(jì)百科:費(fèi)用"\t"/article/201803/_blank"費(fèi)用的支付及\o"會(huì)計(jì)百科:鋪底流動(dòng)資金"\t"/article/201803/_blank"鋪底流動(dòng)資金等需求,在PPP項(xiàng)目具體實(shí)施過程中,各地招標(biāo)文件要求的PPP項(xiàng)目公司資本金比率一般在項(xiàng)目總投資額的20%——30%之間。3、項(xiàng)目公司的股東組成根據(jù)《關(guān)于規(guī)范政府和社會(huì)資本合作合同\o"會(huì)計(jì)百科:管理"\t"/article/201803/_blank"管理工作的通知》(財(cái)金〔2014〕156號(hào))的規(guī)定,(項(xiàng)目公司)項(xiàng)目公司是依法設(shè)立的自主運(yùn)營、自負(fù)盈虧的具有獨(dú)立法人資格的經(jīng)營\o"會(huì)計(jì)百科:實(shí)體"\t"/article/201803/_blank"實(shí)體。項(xiàng)目公司可以由社會(huì)資本(可以是一家企業(yè),也可以是多家企業(yè)組成的聯(lián)合體)出資設(shè)立,也可以由政府和社會(huì)資本共同出資設(shè)立。但政府在項(xiàng)目公司中的持股比例應(yīng)當(dāng)?shù)陀?0%、且不具有實(shí)際\o"會(huì)計(jì)百科:控制"\t"/article/201803/_blank"控制力及管理權(quán)?!墩蜕鐣?huì)資本合作模式操作指南(試行)》第二條規(guī)定:“社會(huì)資本是指已建立\o"會(huì)計(jì)百科:現(xiàn)代企業(yè)制度"\t"/article/201803/_blank"現(xiàn)代企業(yè)制度的境內(nèi)外企業(yè)法人,但不包括本級(jí)政府所屬融資平臺(tái)公司及其他控股國有企業(yè)?!薄禤PP項(xiàng)目合同指南(試行)》第一章第一節(jié)中的“社會(huì)資本方”指出:“社會(huì)資本是指依法設(shè)立且有效存續(xù)的具有法人資格的企業(yè),包括民營企業(yè)、國有企業(yè)、外國企業(yè)和外商投資企業(yè)。但本級(jí)人民政府下屬的政府融資平臺(tái)公司及其控股的其他國有企業(yè)(\o"會(huì)計(jì)百科:上市公司"\t"/article/201803/_blank"上市公司除外)不得作為社會(huì)資本方參與本級(jí)政府轄區(qū)內(nèi)的PPP項(xiàng)目?;诖艘?guī)定,本級(jí)政府所屬融資平臺(tái)公司及其他控股國有企業(yè)不可以成為項(xiàng)目公司的股東。目前已進(jìn)行招標(biāo)程序或已實(shí)施的PPP項(xiàng)目合同中,對(duì)政府方在項(xiàng)目公司是否參股,依據(jù)參股后的股權(quán)比例要求不盡相同。有的政府方不參股項(xiàng)目公司。例如\o"會(huì)計(jì)百科:南京市"\t"/article/201803/_blank"南京市浦口區(qū)某地塊保障房建設(shè)項(xiàng)目,招標(biāo)文件要求,在PPP\o"會(huì)計(jì)百科:合同生效"\t"/article/201803/_blank"合同生效后1個(gè)月內(nèi),在政府方授權(quán)下,由中標(biāo)的社會(huì)資本方在\o"會(huì)計(jì)百科:南京"\t"/article/201803/_blank"南京市浦口區(qū)注冊(cè)PPP公司,社會(huì)投資方占股100%。有的政府方要求參股項(xiàng)目公司,一般在項(xiàng)目公司所占的股權(quán)比例為10%-49%。4、項(xiàng)目設(shè)立的會(huì)計(jì)處理(1)產(chǎn)業(yè)基金不參股的情形下的會(huì)計(jì)處理在PPP項(xiàng)目實(shí)例中,項(xiàng)目公司中社會(huì)資本方持股比例為51%-100%,屬于社會(huì)資本方的\o"會(huì)計(jì)百科:子公司"\t"/article/201803/_blank"子公司或控股子公司,應(yīng)按\o"會(huì)計(jì)百科:成本法"\t"/article/201803/_blank"成本法核算社會(huì)資本方投入的\o"會(huì)計(jì)百科:長期股權(quán)投資"\t"/article/201803/_blank"長期股權(quán)投資。具體的會(huì)計(jì)核算如下。第一,項(xiàng)目公司收到社會(huì)資本方投入資本金的會(huì)計(jì)處理借:\o"會(huì)計(jì)百科:銀行存款"\t"/article/201803/_blank"銀行存款

貸:\o"會(huì)計(jì)百科:實(shí)收資本"\t"/article/201803/_blank"實(shí)收資本——社會(huì)資本方

實(shí)收資本——政府方第二,社會(huì)資本方以\o"會(huì)計(jì)百科:貨幣資金"\t"/article/201803/_blank"貨幣資金方式投入資本金的會(huì)計(jì)處理借:長期股權(quán)投資——某PPP項(xiàng)目(\o"會(huì)計(jì)百科:成本"\t"/article/201803/_blank"成本法)

貸:\o"會(huì)計(jì)百科:銀行"\t"/article/201803/_blank"銀行\(zhòng)o"會(huì)計(jì)百科:存款"\t"/article/201803/_blank"存款案例分析1:社會(huì)資本方不得引入產(chǎn)業(yè)基金的會(huì)計(jì)核算1、案情介紹\o"會(huì)計(jì)百科:安徽省"\t"/article/201803/_blank"安徽省某縣綜合管廊及道排工程PPP項(xiàng)目,總投資7億元,要求政府方出資代表與社會(huì)資本方共同組建項(xiàng)目公司。項(xiàng)目公司資本金為項(xiàng)目總投資的20%,其中,政府方出資代表占股比例為10%,社會(huì)資本方占股比例為90%,要求社會(huì)資本資本方不得引入其他社會(huì)資本或基金等\o"會(huì)計(jì)百科:財(cái)務(wù)"\t"/article/201803/_blank"財(cái)務(wù)投資人。項(xiàng)目公司和社會(huì)資本方的會(huì)計(jì)核算如何?2、會(huì)計(jì)核算社會(huì)資本方對(duì)項(xiàng)目資本金出資額=7億元×20%×90%=1.26(億元)政府方對(duì)項(xiàng)目資本金出資金額=7億元×20%×10%=0.14(億元)則相關(guān)賬務(wù)處理如下(單位:萬元)(1)項(xiàng)目公司收都社會(huì)資本方投入資本金的會(huì)計(jì)處理借:銀行存款14000

貸:實(shí)收資本——社會(huì)資本方12600

實(shí)收資本——政府方1400(2)社會(huì)資本方以\o"會(huì)計(jì)百科:貨幣"\t"/article/201803/_blank"貨幣資金方式投入資本金的會(huì)計(jì)處理借:長期股權(quán)投資——某PPP項(xiàng)目(成本法)12600

貸:銀行存款12600(3)產(chǎn)業(yè)基金參股的情形下的會(huì)計(jì)處理產(chǎn)業(yè)基金參股不參與項(xiàng)目公司經(jīng)營,僅按照約定的價(jià)格定期向基金支付資金報(bào)酬,屬于典型的“明股實(shí)債”投資模式。產(chǎn)業(yè)基金參股與傳統(tǒng)的純粹股權(quán)投資或\o"會(huì)計(jì)百科:債權(quán)"\t"/article/201803/_blank"債權(quán)投資的區(qū)別在于:形式上是以股權(quán)方式投資于PPP項(xiàng)目公司,但本質(zhì)上是具有剛性兌付的保本約定。但是在PPP領(lǐng)\o"會(huì)計(jì)百科:域"\t"/article/201803/_blank"域,相關(guān)政府性規(guī)章明確規(guī)定,嚴(yán)禁明股實(shí)債”變相融資增加地方債務(wù)。例如《關(guān)于進(jìn)一步共同做好政府和社會(huì)資本合作(PPP)有關(guān)工作的通知》(財(cái)金〔2016〕32號(hào))明確“要堅(jiān)決杜絕各種非理性擔(dān)保或\o"會(huì)計(jì)百科:承諾"\t"/article/201803/_blank"承諾、過高補(bǔ)貼或定價(jià),避免通過固定回報(bào)承諾、名股實(shí)債等方式進(jìn)行變相融資”;《政府出資產(chǎn)業(yè)投資基金管理暫行辦法》(發(fā)改財(cái)金規(guī)〔2016〕2800號(hào))明確政府出資產(chǎn)業(yè)投資基金不得從事“名股實(shí)債等變相增加政府債務(wù)的行為”。第一,項(xiàng)目公司收到社會(huì)資本方投入資本金的會(huì)計(jì)處理借:銀行存款

貸:實(shí)收資本——社會(huì)資本方

實(shí)收資本——政府方

實(shí)收資本——產(chǎn)業(yè)基金第二,產(chǎn)業(yè)\o"會(huì)計(jì)百科:基金公司"\t"/article/201803/_blank"基金公司以貨幣資金方式投入資本金的會(huì)計(jì)處理產(chǎn)業(yè)基金公司發(fā)生PPP\o"會(huì)計(jì)百科:項(xiàng)目投資"\t"/article/201803/_blank"項(xiàng)目投資業(yè)務(wù)時(shí),若在PPP投資協(xié)議中明確產(chǎn)業(yè)基金投資入股PPP項(xiàng)目公司后,不參與項(xiàng)目公司經(jīng)營,僅按固定收益收取回報(bào),則屬于典型的“明股實(shí)債”業(yè)務(wù),若按“長期債權(quán)投資”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。其賬務(wù)處理如下:借:長期債權(quán)投資---某PPP項(xiàng)目公司

貸:銀行存款產(chǎn)業(yè)基金公司發(fā)生PPP項(xiàng)目投資業(yè)務(wù)時(shí),若在PPP投資協(xié)議中明確產(chǎn)業(yè)基金投資入股PPP項(xiàng)目公司后,參與項(xiàng)目公司經(jīng)營管理,不收取固定收益,而是安裝項(xiàng)目公司收益進(jìn)行\(zhòng)o"會(huì)計(jì)百科:分紅"\t"/article/201803/_blank"分紅,則應(yīng)按“長期股權(quán)投資”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。根據(jù)產(chǎn)業(yè)基金公司占PPP項(xiàng)目公司股權(quán)比例和是否控制等因素,選擇“長期股權(quán)投資”的成本法或\o"會(huì)計(jì)百科:權(quán)益法"\t"/article/201803/_blank"權(quán)益法的核算方法。其賬務(wù)處理如下:借:長期債權(quán)投資---某PPP項(xiàng)目公司(成本法或權(quán)益法)

貸:銀行存款案例分析2:社會(huì)資本方引入產(chǎn)業(yè)基金的會(huì)計(jì)核算1、案情介紹\o"會(huì)計(jì)百科:安徽"\t"/article/201803/_blank"安徽省某縣綜合管廊及道排工程PPP項(xiàng)目,總投資7億元,要求政府方出資代表與社會(huì)資本方共同組建項(xiàng)目公司。項(xiàng)目公司資本金為項(xiàng)目總投資的20%,招投標(biāo)文件規(guī)定:采購人同意社會(huì)資本方引入產(chǎn)業(yè)基金等形式入股提供特許經(jīng)營項(xiàng)目資本金,其中,政府方出資代表占股比例為10%,社會(huì)資本方占股比例為50%,產(chǎn)業(yè)基金占40%。參與項(xiàng)目公司經(jīng)營管理,不收取固定收益,而是安裝項(xiàng)目公司收益進(jìn)行分紅,而且產(chǎn)業(yè)基金對(duì)項(xiàng)目公司具有控制影響。項(xiàng)目公司和社會(huì)資本方的會(huì)計(jì)核算如何?2、會(huì)計(jì)核算社會(huì)資本方對(duì)項(xiàng)目資本金出資額=7億元×20%×50%=0.7(億元)政府方對(duì)項(xiàng)目資本金出資金額=7億元×20%×10%=0.14(億元)產(chǎn)業(yè)基金對(duì)項(xiàng)目資本金出資金額=7億元×20%×40%=0.56(億元)則相關(guān)賬務(wù)處理如下(單位:萬元)(1)項(xiàng)目公司收都社會(huì)資本方投入資本金的會(huì)計(jì)處理借:銀行存款14000

貸:實(shí)收資本——社會(huì)資本方7000

實(shí)收資本——政府方1400

實(shí)收資本——產(chǎn)業(yè)基金5600(2)社會(huì)資本方以貨幣資金方式投入資本金的會(huì)計(jì)處理借:長期股權(quán)投資——某PPP項(xiàng)目(成本法)7000

貸:銀行存款7000(3)產(chǎn)業(yè)基金公司以貨幣資金方式投入資本金的會(huì)計(jì)處理借:長期股權(quán)投資——某PPP項(xiàng)目(成本法)5600

貸:銀行存款(二)組建期間的籌辦\o"會(huì)計(jì)百科:費(fèi)用"\t"/article/201803/_blank"費(fèi)用和前期費(fèi)用的核算問題進(jìn)行研究,分析如下。1、項(xiàng)目公司籌建期間的籌辦費(fèi)用的核算根據(jù)《\o"會(huì)計(jì)百科:企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則"\t"/article/201803/_blank"企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》附件《會(huì)計(jì)\o"會(huì)計(jì)百科:科目"\t"/article/201803/_blank"科目與主要賬務(wù)處理》(財(cái)會(huì)【2006】18號(hào)文件)在“\o"會(huì)計(jì)百科:管理費(fèi)用"\t"/article/201803/_blank"管理費(fèi)用”科目核算內(nèi)容與主要賬務(wù)處理部分的規(guī)定,對(duì)于項(xiàng)目公司籌建期間發(fā)生的籌辦費(fèi)用在“\o"會(huì)計(jì)百科:管理"\t"/article/201803/_blank"管理費(fèi)用——開辦費(fèi)”科目核算。因此,項(xiàng)目公司籌建期間所發(fā)生的:籌辦人員\o"會(huì)計(jì)百科:職工薪酬"\t"/article/201803/_blank"職工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)、以及不計(jì)入固定\o"會(huì)計(jì)百科:資產(chǎn)"\t"/article/201803/_blank"資產(chǎn)\o"會(huì)計(jì)百科:成本"\t"/article/201803/_blank"成本的\o"會(huì)計(jì)百科:借款費(fèi)用"\t"/article/201803/_blank"借款費(fèi)用。(1)前期費(fèi)用的范圍項(xiàng)目公司前期費(fèi)用時(shí)指項(xiàng)目前期工作時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,包括規(guī)劃、環(huán)評(píng)、可行性研究、設(shè)計(jì)、征地拆遷、檢測檢驗(yàn)、\o"會(huì)計(jì)百科:三通一平"\t"/article/201803/_blank"三通一平等前期支出,以及招標(biāo)成本、應(yīng)支付給招標(biāo)\o"會(huì)計(jì)百科:代理"\t"/article/201803/_blank"代理機(jī)構(gòu)的咨詢費(fèi)用和采購代理費(fèi)用。在招標(biāo)文件中可能會(huì)明確此項(xiàng)費(fèi)用由政府方承擔(dān),也有部分招標(biāo)文件中約定由項(xiàng)目公司承擔(dān)。由由部分招標(biāo)文件約定:項(xiàng)目土地征地拆遷和安置費(fèi)用納入項(xiàng)目總\o"會(huì)計(jì)百科:投資"\t"/article/201803/_blank"投資。(2)會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目公司發(fā)生的前期費(fèi)用,應(yīng)確認(rèn)為\o"會(huì)計(jì)百科:金融資產(chǎn)"\t"/article/201803/_blank"金融資產(chǎn)或無性資產(chǎn)。具體而言如下:第一,如果\o"會(huì)計(jì)百科:合同"\t"/article/201803/_blank"合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的項(xiàng)目營運(yùn)期限內(nèi),項(xiàng)目公司可以無條件的向政府授予方(政府方)收取確定金額的\o"會(huì)計(jì)百科:貨幣資金"\t"/article/201803/_blank"貨幣資金或其他\o"會(huì)計(jì)百科:金融"\t"/article/201803/_blank"金融資產(chǎn);或在項(xiàng)目公司提供運(yùn)營服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情況下,合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價(jià)補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的情況下,則前期費(fèi)用確認(rèn)為金融資產(chǎn),在“\o"會(huì)計(jì)百科:長期應(yīng)收款"\t"/article/201803/_blank"長期應(yīng)收款”核算。第二,如果合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施竣工驗(yàn)收后,在項(xiàng)目運(yùn)營期限內(nèi)有權(quán)利獲取服務(wù)的對(duì)象收費(fèi),但收費(fèi)不確定,項(xiàng)目公提供建筑服務(wù)的,應(yīng)確認(rèn)為\o"會(huì)計(jì)百科:無形資產(chǎn)"\t"/article/201803/_blank"無形資產(chǎn),在“無形資產(chǎn)”科目核算。案例分析3:某PPP項(xiàng)目的項(xiàng)目公司前期費(fèi)用的核算1、案情介紹甲公司準(zhǔn)備中標(biāo)“某市城市地下綜合管廊工程PPP項(xiàng)目”。招標(biāo)文件約定:在取得中標(biāo)通知書前,甲公司代項(xiàng)目公司支付招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)代理服務(wù)費(fèi)106萬元。項(xiàng)目公司成立后,代理服務(wù)費(fèi)由項(xiàng)目公司承擔(dān),項(xiàng)目公司取得招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)開具的\o"會(huì)計(jì)百科:增值稅"\t"/article/201803/_blank"增值稅專用\o"會(huì)計(jì)百科:發(fā)票"\t"/article/201803/_blank"發(fā)票,其中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為6萬元。請(qǐng)問項(xiàng)目公司如\o"會(huì)計(jì)百科:何進(jìn)"\t"/article/201803/_blank"何進(jìn)行賬務(wù)處理?2、甲公司和項(xiàng)目公司的賬務(wù)處理(單位:萬元)(1)甲公司代付招標(biāo)代理服務(wù)費(fèi)時(shí)借:\o"會(huì)計(jì)百科:其他應(yīng)收款"\t"/article/201803/_blank"其他應(yīng)收款——某PPP項(xiàng)目公司106貸:\o"會(huì)計(jì)百科:銀行存款"\t"/article/201803/_blank"銀行存款106(2)項(xiàng)目公司取得代理服務(wù)費(fèi)發(fā)票,并向甲公司開具代付費(fèi)用收款收據(jù)時(shí)的賬務(wù)處理第一,如果該項(xiàng)目在運(yùn)營期限內(nèi)取得可確定金額的\o"會(huì)計(jì)百科:貨幣"\t"/article/201803/_blank"貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利,則通過金融資產(chǎn)核算。借:長期應(yīng)收款——項(xiàng)目成本100\o"會(huì)計(jì)百科:應(yīng)交稅費(fèi)"\t"/article/201803/_blank"????應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)6

貸:\o"會(huì)計(jì)百科:其他應(yīng)付款"\t"/article/201803/_blank"其他應(yīng)付款——甲公司106第二,如果該項(xiàng)目在運(yùn)營期限內(nèi)取得對(duì)未來運(yùn)營服務(wù)的收費(fèi)權(quán),則通過無形資產(chǎn)核算借:無形資產(chǎn)——特許經(jīng)營收費(fèi)權(quán)106

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)6

貸:其他應(yīng)付款——甲公司106(三)項(xiàng)目公司建設(shè)\o"會(huì)計(jì)百科:投資"\t"/article/201803/_blank"投資期間的\o"會(huì)計(jì)百科:會(huì)計(jì)"\t"/article/201803/_blank"會(huì)計(jì)核算1、會(huì)計(jì)核算的法律依據(jù):參照PPP業(yè)務(wù)的\o"會(huì)計(jì)百科:BOT模式"\t"/article/201803/_blank"BOT模式的會(huì)計(jì)核算依據(jù)根據(jù)《\o"會(huì)計(jì)百科:財(cái)政部"\t"/article/201803/_blank"財(cái)政部關(guān)于印發(fā)\o"會(huì)計(jì)百科:企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則"\t"/article/201803/_blank"企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)的通知》(財(cái)會(huì)〔2008〕11號(hào))中的《\o"會(huì)計(jì)百科:企業(yè)會(huì)計(jì)"\t"/article/201803/_blank"企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》第五項(xiàng)規(guī)定,企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營移交方式(BOT)參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行處理:①建造期間,項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)\o"會(huì)計(jì)百科:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則"\t"/article/201803/_blank"會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——\o"會(huì)計(jì)百科:建造合同"\t"/article/201803/_blank"建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和\o"會(huì)計(jì)百科:費(fèi)用"\t"/article/201803/_blank"費(fèi)用。②基礎(chǔ)設(shè)施建成后,項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入。建造\o"會(huì)計(jì)百科:合同"\t"/article/201803/_blank"合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收\o"會(huì)計(jì)百科:對(duì)價(jià)"\t"/article/201803/_blank"對(duì)價(jià)的\o"會(huì)計(jì)百科:公允價(jià)值"\t"/article/201803/_blank"公允價(jià)值計(jì)量,并分別以下情況在確認(rèn)收入的同時(shí),確認(rèn)\o"會(huì)計(jì)百科:金融"\t"/article/201803/_blank"金融\o"會(huì)計(jì)百科:資產(chǎn)"\t"/article/201803/_blank"資產(chǎn)或\o"會(huì)計(jì)百科:無形資產(chǎn)"\t"/article/201803/_blank"無形資產(chǎn):第一,合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi),項(xiàng)目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的\o"會(huì)計(jì)百科:貨幣資金"\t"/article/201803/_blank"貨幣資金或其他\o"會(huì)計(jì)百科:金融資產(chǎn)"\t"/article/201803/_blank"金融資產(chǎn)的;或在項(xiàng)目公司提供經(jīng)營服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情況下,合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價(jià)補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的,應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn),并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——\o"會(huì)計(jì)百科:金融工具"\t"/article/201803/_blank"金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理。第二,合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后,從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用,但收費(fèi)金額不確定的,該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無條件收取\o"會(huì)計(jì)百科:現(xiàn)金"\t"/article/201803/_blank"現(xiàn)金的權(quán)利,項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無形資產(chǎn)。建造過程如發(fā)生借款利息,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——\o"會(huì)計(jì)百科:借款費(fèi)用"\t"/article/201803/_blank"借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。第三,項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù),將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的,不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入,應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定,分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。③按照合同規(guī)定,企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài),預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——\o"會(huì)計(jì)百科:或有事項(xiàng)"\t"/article/201803/_blank"或有事項(xiàng)》的規(guī)定處理。④按照\o"會(huì)計(jì)百科:特許經(jīng)營權(quán)"\t"/article/201803/_blank"特許經(jīng)營權(quán)合同規(guī)定,項(xiàng)目公司應(yīng)提供不止一項(xiàng)服務(wù)(如既提供基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)又提供建成后經(jīng)營服務(wù))的,各項(xiàng)服務(wù)能夠單獨(dú)區(qū)分時(shí),其收取或應(yīng)收的對(duì)價(jià)應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)服務(wù)的相對(duì)公允價(jià)值比例分配給所提供的各項(xiàng)服務(wù)。⑤BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的\o"會(huì)計(jì)百科:固定資產(chǎn)"\t"/article/201803/_blank"固定資產(chǎn)。⑥在BOT業(yè)務(wù)中,授予方可能向項(xiàng)目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外其他的資產(chǎn),如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價(jià)款的一部分,不應(yīng)作為\o"會(huì)計(jì)百科:政府補(bǔ)助"\t"/article/201803/_blank"政府補(bǔ)助處理。項(xiàng)目公司自授予方取得資產(chǎn)時(shí),應(yīng)以其公允價(jià)值確認(rèn),未提供與獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)\o"會(huì)計(jì)百科:負(fù)債"\t"/article/201803/_blank"負(fù)債。2、項(xiàng)目公司建設(shè)期會(huì)計(jì)核算的\o"會(huì)計(jì)百科:科目"\t"/article/201803/_blank"科目設(shè)置《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》雖然明確規(guī)定所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn),但是在建設(shè)期間通過什么科目核算沒有明確,只說明了在不同情況下確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。在PPP模式的BOT業(yè)務(wù)中,按照合同約定,項(xiàng)目公司僅僅是建造方或“\o"會(huì)計(jì)百科:代建"\t"/article/201803/_blank"代建方”,并不對(duì)建造基礎(chǔ)設(shè)施擁有\(zhòng)o"會(huì)計(jì)百科:所有權(quán)"\t"/article/201803/_blank"所有權(quán)和\o"會(huì)計(jì)百科:控制"\t"/article/201803/_blank"控制權(quán),但擁有特許經(jīng)營權(quán),則應(yīng)根據(jù)特許經(jīng)營合同約定的未來\o"會(huì)計(jì)百科:收益"\t"/article/201803/_blank"收益的確定性程度,分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。如果采用BOO模式(依然沒有控制權(quán)),項(xiàng)目運(yùn)作主體享有資產(chǎn)所有權(quán),則應(yīng)根據(jù)具體約定,判斷相應(yīng)資產(chǎn)是否可直接確認(rèn)為固定資產(chǎn)。因此,\o"會(huì)計(jì)百科:SPV"\t"/article/201803/_blank"SPV項(xiàng)目公司將投入的構(gòu)建項(xiàng)目設(shè)施支出直接核算為應(yīng)獲取的特許經(jīng)營權(quán),不可以計(jì)入“\o"會(huì)計(jì)百科:在建工程"\t"/article/201803/_blank"在建工程”和“固定資產(chǎn)”科目。PPP項(xiàng)目在建設(shè)期間的\o"會(huì)計(jì)百科:成本"\t"/article/201803/_blank"成本費(fèi)用的核算,應(yīng)根據(jù)合同約定區(qū)分為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn),建議統(tǒng)一在“\o"會(huì)計(jì)百科:長期應(yīng)收款"\t"/article/201803/_blank"長期應(yīng)收款”或“無形資產(chǎn)”科目中歸集成本費(fèi)用。項(xiàng)目公司在建設(shè)期不確認(rèn)建造合同收入。項(xiàng)目建設(shè)期建造成本通過“長期應(yīng)收款”或“無形資產(chǎn)”科目核算和歸集\o"會(huì)計(jì)百科:相關(guān)成本"\t"/article/201803/_blank"相關(guān)成本費(fèi)用,具體科目設(shè)置如下:(1)如果只有一個(gè)工程項(xiàng)目,則可以根據(jù)PPP合同約定的相關(guān)條款分設(shè)二級(jí)、三級(jí)明細(xì),比如建筑安裝工程直接費(fèi),工程建設(shè)其他費(fèi)等科目,“長期應(yīng)收款/無形資產(chǎn)——建筑安裝工程直接費(fèi)——XXPPP項(xiàng)目”、“長期應(yīng)收款/無形資產(chǎn)——工程建設(shè)其他費(fèi)——XXPPP項(xiàng)目”,不同的PPP項(xiàng)目可以根據(jù)具體合同情況增設(shè)不同的明細(xì)科目。(2)如果合同涉及工程項(xiàng)目不止一個(gè),按照\o"會(huì)計(jì)百科:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則"\t"/article/201803/_blank"新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度,建議將“工程建設(shè)其他費(fèi)”先放在“待攤投資”科目的二級(jí)科目核算,其三級(jí)科目設(shè)置“項(xiàng)目公司\o"會(huì)計(jì)百科:管理"\t"/article/201803/_blank"管理費(fèi)”、建設(shè)期發(fā)生的前期費(fèi)用“項(xiàng)目建設(shè)前期開辦費(fèi)”、“監(jiān)理設(shè)計(jì)費(fèi)”、“征地拆遷費(fèi)”、“PPP項(xiàng)目咨詢服務(wù)費(fèi)”以及項(xiàng)目公司人員“工資薪金”等。3、項(xiàng)目公司建設(shè)期的會(huì)計(jì)核算(1)項(xiàng)目公司向施工企業(yè)支付\o"會(huì)計(jì)百科:工程結(jié)算"\t"/article/201803/_blank"工程結(jié)算款,收到\o"會(huì)計(jì)百科:增值稅"\t"/article/201803/_blank"增值稅專用\o"會(huì)計(jì)百科:發(fā)票"\t"/article/201803/_blank"發(fā)票單未認(rèn)證時(shí)的賬務(wù)處理借:“長期應(yīng)收款/無形資產(chǎn)——XXPPP項(xiàng)目——建筑安裝工程直接費(fèi)\o"會(huì)計(jì)百科:應(yīng)交稅費(fèi)"\t"/article/201803/_blank"應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

貸:\o"會(huì)計(jì)百科:銀行存款"\t"/article/201803/_blank"銀行存款如果按照總承包合同約定有預(yù)付款的借“\o"會(huì)計(jì)百科:預(yù)付賬款"\t"/article/201803/_blank"預(yù)付賬款”,貸“\o"會(huì)計(jì)百科:銀行"\t"/article/201803/_blank"銀行\(zhòng)o"會(huì)計(jì)百科:存款"\t"/article/201803/_blank"存款等”,待計(jì)價(jià)結(jié)算時(shí)借“長期應(yīng)收款/無形資產(chǎn)——XXPPP項(xiàng)目——建筑安裝工程直接費(fèi)”,貸“預(yù)付賬款”、“銀行存款”等科目。(2)收到的增值稅專用發(fā)票認(rèn)證后的賬務(wù)處理借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額(3)項(xiàng)目公司發(fā)生“項(xiàng)目公司管理費(fèi)”、建設(shè)期發(fā)生的前期費(fèi)用“項(xiàng)目建設(shè)前期開辦費(fèi)”、“監(jiān)理設(shè)計(jì)費(fèi)”、“征地拆遷費(fèi)”、“PPP項(xiàng)目咨詢服務(wù)費(fèi)”以及項(xiàng)目公司人員“工資薪金”等的賬務(wù)處理。①如果只有一個(gè)工程項(xiàng)目的賬務(wù)處理借:“長期應(yīng)收款/無形資產(chǎn)——XXPPP項(xiàng)目——工程建設(shè)其他費(fèi)——

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:銀行存款/\o"會(huì)計(jì)百科:應(yīng)付賬款"\t"/article/201803/_blank"應(yīng)付賬款②如果不止一個(gè)工程項(xiàng)目的賬務(wù)處理:先在“待攤投資——工程建設(shè)其他費(fèi)”歸集借:待攤投資——工程建設(shè)其他費(fèi)——項(xiàng)目公司管理費(fèi)”、建設(shè)期發(fā)生的前期費(fèi)用、項(xiàng)目建設(shè)前期開辦費(fèi)、監(jiān)理設(shè)計(jì)費(fèi)、征地拆遷費(fèi)、PPP項(xiàng)目咨詢服務(wù)費(fèi)以及項(xiàng)目公司人員“工資薪金”

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:銀行存款\應(yīng)付賬款然后,在每月末或季度末根據(jù)各工程項(xiàng)目完工程度計(jì)算分?jǐn)偮剩瑢w集在“待攤投資”科目下的所有費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入“長期應(yīng)收款/無形資產(chǎn)——XXPPP項(xiàng)目——工程建設(shè)其他費(fèi)”.借:長期應(yīng)收款/無形資產(chǎn)————XXPPP項(xiàng)目——工程建設(shè)其他費(fèi)

貸:待攤投資——工程建設(shè)其他費(fèi)——項(xiàng)目公司管理費(fèi)”、建設(shè)期發(fā)生的前期費(fèi)用“項(xiàng)目建設(shè)前期開辦費(fèi)”、“監(jiān)理設(shè)計(jì)費(fèi)”、“征地拆遷費(fèi)”、“PPP項(xiàng)目咨詢服務(wù)費(fèi)”以及項(xiàng)目公司人員“工資薪金”(4)如果PPP合同與政府約定有融資成本補(bǔ)償?shù)馁~務(wù)處理如果項(xiàng)目公司PPP合同相關(guān)條款明確規(guī)定:“......乙方(即PPP合同中的項(xiàng)目公司)投入資金享有獲得融資成本補(bǔ)償?shù)臋?quán)利,投入的資金(包括\o"會(huì)計(jì)百科:注冊(cè)資本"\t"/article/201803/_blank"注冊(cè)資本金、項(xiàng)目資\o"會(huì)計(jì)百科:本金"\t"/article/201803/_blank"本金及融資資金)按其每筆資金的投入金額、占用時(shí)間和融資成本確定(資金按工程進(jìn)度合理投入)。投入金額按每筆資金進(jìn)入項(xiàng)目公司共管專戶的金額為準(zhǔn);融資成本起算時(shí)間為資金到達(dá)共管專戶的時(shí)間。......在本項(xiàng)目合作期內(nèi)融資成本補(bǔ)償率按照投標(biāo)\o"會(huì)計(jì)百科:報(bào)價(jià)"\t"/article/201803/_blank"報(bào)價(jià)確定為X.X%執(zhí)行.根據(jù)PPP合同的此項(xiàng)條款規(guī)定項(xiàng)目公司可按照每筆資金進(jìn)入項(xiàng)目公司銀行賬戶的時(shí)間計(jì)算融資成本補(bǔ)償額。建議按照每筆資金進(jìn)入項(xiàng)目公司銀行賬戶的時(shí)間開始起算,可與銀行結(jié)息日同步計(jì)提,也可以每月最后一日計(jì)提,并取得政府相關(guān)有權(quán)部門簽字認(rèn)可。賬務(wù)處理如下:借:長期應(yīng)收款——××政府

貸:遞延收益(5)對(duì)于項(xiàng)目公司在實(shí)施PPP合同的建造過程中發(fā)生的對(duì)外融資轉(zhuǎn)存的\o"會(huì)計(jì)百科:利息收入"\t"/article/201803/_blank"利息收入,應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)—借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。根據(jù)財(cái)政部財(cái)稅【2016】36號(hào)文有關(guān)規(guī)定,“\o"會(huì)計(jì)百科:納稅人"\t"/article/201803/_blank"納稅人接受\o"會(huì)計(jì)百科:貸款"\t"/article/201803/_blank"貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資咨詢服務(wù)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。”因此,項(xiàng)目公司發(fā)生的與投融資貸款業(yè)務(wù)相關(guān)的費(fèi)用,即使取得增值稅專用發(fā)票,其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)—借款費(fèi)用》的規(guī)定“在建設(shè)期的項(xiàng)目公司融資轉(zhuǎn)存的銀行利息收入,可以沖減‘長期應(yīng)收款/無形資產(chǎn)’等建設(shè)期成本。(6)PPP項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后,結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目建設(shè)成本的會(huì)計(jì)核算借:長期應(yīng)收款/無形資產(chǎn)——XXPPP項(xiàng)目

貸:長期應(yīng)收款/無形資產(chǎn)——XXPPP項(xiàng)目——建筑安裝工程直接費(fèi)

長期應(yīng)收款/無形資產(chǎn)——XXPPP項(xiàng)目——工程建設(shè)其他費(fèi)(7)項(xiàng)目建設(shè)期結(jié)束后,如果是政府付費(fèi)項(xiàng)目或使用者付費(fèi)+政府可行性缺口補(bǔ)助的PPP項(xiàng)目,則項(xiàng)目公司根據(jù)政府方竣工決算\o"會(huì)計(jì)百科:審計(jì)"\t"/article/201803/_blank"審計(jì)確認(rèn)價(jià),確定政府付費(fèi)總金額的賬務(wù)處理。借:長期應(yīng)收款——XX政府(XX財(cái)政)

貸:長期應(yīng)收款——XXPPP項(xiàng)目\o"會(huì)計(jì)百科:投資收益"\t"/article/201803/_blank"???????????投資收益(實(shí)際投資與審計(jì)值差額)\o"會(huì)計(jì)百科:未實(shí)現(xiàn)融資收益"\t"/article/201803/_blank"???????????未實(shí)現(xiàn)融資收益(8)項(xiàng)目公司在建設(shè)期收到政府專項(xiàng)補(bǔ)助資金的會(huì)計(jì)處理在PPP項(xiàng)目中有政府專項(xiàng)補(bǔ)助資金的情況下,建議不計(jì)入“\o"會(huì)計(jì)百科:專項(xiàng)應(yīng)付款"\t"/article/201803/_blank"專項(xiàng)應(yīng)付款”貸方科目。如果該筆款項(xiàng)是指定用于某一工程項(xiàng)目并為政府方提前付費(fèi)的一部分,在收到時(shí)借記“銀行存款”,根據(jù)PPP合同的具體規(guī)定以及款項(xiàng)的用途,先行計(jì)入“遞延收益—XX項(xiàng)目政府專項(xiàng)補(bǔ)助款”貸方核算。待建設(shè)期滿轉(zhuǎn)入運(yùn)營維護(hù)期,再分期\o"會(huì)計(jì)百科:攤銷"\t"/article/201803/_blank"攤銷確認(rèn)收入。借“遞延收益—XX項(xiàng)目政府專項(xiàng)補(bǔ)助款”;貸相關(guān)收入。(四)項(xiàng)目公司運(yùn)營維護(hù)期的會(huì)計(jì)核算1、如果是政府付費(fèi)項(xiàng)目或使用者付費(fèi)+政府可行性缺口補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算(1)收到政府可行性缺口補(bǔ)助,沒有收到使用者付費(fèi)的情況下,項(xiàng)目公司給政府付費(fèi)方開增值稅普通發(fā)票的\o"會(huì)計(jì)百科:財(cái)務(wù)"\t"/article/201803/_blank"財(cái)務(wù)核算借:銀行存款

貸:長期應(yīng)收款——可用性服務(wù)費(fèi)——政府付費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)同時(shí),“未實(shí)現(xiàn)融資收益”在整個(gè)項(xiàng)目運(yùn)營期內(nèi)按照\o"會(huì)計(jì)百科:實(shí)際利率法"\t"/article/201803/_blank"實(shí)際利率法分期攤銷,計(jì)入應(yīng)確認(rèn)的收入,項(xiàng)目公司給政府付費(fèi)方開具增值稅普通發(fā)票的財(cái)務(wù)核算。借:未實(shí)現(xiàn)融資收益

貸:\o"會(huì)計(jì)百科:財(cái)務(wù)費(fèi)用"\t"/article/201803/_blank"財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(2)當(dāng)既收到政府可行性缺口補(bǔ)助,又收到使用者付費(fèi)的情況下,項(xiàng)目公司給政府付費(fèi)方開具增值稅普通發(fā)票,給使用者付費(fèi)方開增值稅專用發(fā)票的財(cái)務(wù)核算借:銀行存款

貸:長期應(yīng)收款——可用性服務(wù)費(fèi)——政府付費(fèi)

長期應(yīng)收款——可用性服務(wù)費(fèi)——使用者付費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)同時(shí),,“未實(shí)現(xiàn)融資收益”在整個(gè)項(xiàng)目運(yùn)營期內(nèi)按照實(shí)際利率法分期攤銷,計(jì)入應(yīng)確認(rèn)的收入。項(xiàng)目公司開具增值稅普通發(fā)票借:未實(shí)現(xiàn)融資收益

貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(3)在運(yùn)營期內(nèi)根據(jù)項(xiàng)目公司將運(yùn)營維護(hù)\o"會(huì)計(jì)百科:外包"\t"/article/201803/_blank"外包還是自營來確定適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,將發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出合理設(shè)置\o"會(huì)計(jì)百科:會(huì)計(jì)科目"\t"/article/201803/_blank"會(huì)計(jì)科目核算。項(xiàng)目公司開具增值稅專用發(fā)票。借:\o"會(huì)計(jì)百科:主營業(yè)務(wù)成本"\t"/article/201803/_blank"主營業(yè)務(wù)成本——運(yùn)維成本

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:銀行存款或者發(fā)生的維護(hù)成本是預(yù)測的,則會(huì)計(jì)核算如下:借:主營業(yè)務(wù)成本——運(yùn)維成本

貸:\o"會(huì)計(jì)百科:預(yù)計(jì)負(fù)債"\t"/article/201803/_blank"預(yù)計(jì)負(fù)債(4)如果“使用性付費(fèi)”(包括三種:政府付費(fèi)、使用者付費(fèi)、政府付費(fèi)+政府可行性缺口補(bǔ)助)與使用量付費(fèi)或績效付費(fèi)搭配使用的情況下,項(xiàng)目公司收到使用量付費(fèi)或績效付費(fèi)的財(cái)務(wù)核算借:銀行存款

貸:\o"會(huì)計(jì)百科:主營業(yè)務(wù)收入"\t"/article/201803/_blank"主營業(yè)務(wù)收入——運(yùn)營服務(wù)費(fèi)(使用量付費(fèi)或績效付費(fèi))

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2、使用者付費(fèi)的PPP項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算(1)收到使用者付費(fèi)的情況下,項(xiàng)目公司給政府付費(fèi)方開增值稅專用發(fā)票的財(cái)務(wù)核算借:銀行存款

貸:長期應(yīng)收款——可用性服務(wù)費(fèi)——使用者付費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(2)在運(yùn)營期內(nèi)根據(jù)項(xiàng)目公司將運(yùn)營維護(hù)外包還是自營來確定適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,將發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目核算。項(xiàng)目公司開具增值稅專用發(fā)票。借:主營業(yè)務(wù)成本——運(yùn)維成本

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:銀行存款或者發(fā)生的維護(hù)成本是預(yù)測的,則會(huì)計(jì)核算如下:借:主營業(yè)務(wù)成本——運(yùn)維成本

貸:預(yù)計(jì)負(fù)債(3)項(xiàng)目公司攤銷特許經(jīng)營權(quán)使用費(fèi),可按\o"會(huì)計(jì)百科:直接法"\t"/article/201803/_blank"直接法攤銷也可以按照使用量進(jìn)行攤銷。借:主營業(yè)務(wù)成本

貸:\o"會(huì)計(jì)百科:累計(jì)攤銷"\t"/article/201803/_blank"累計(jì)攤銷(五)項(xiàng)目公司移交資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目公司資產(chǎn)移交是政府與社會(huì)資本方合作期滿或出現(xiàn)提前終止協(xié)議的情況,項(xiàng)目公司將建造或運(yùn)營期的資產(chǎn)根據(jù)PPP協(xié)議約定,有償或無償?shù)姆绞揭平唤o當(dāng)?shù)卣?,?xiàng)目公司進(jìn)入資產(chǎn)\o"會(huì)計(jì)百科:清算"\t"/article/201803/_blank"清算,社會(huì)資本方退出PPP項(xiàng)目。按照項(xiàng)目公司對(duì)所建造及運(yùn)營的資產(chǎn)是否具有控制權(quán)以及PPP合同中付費(fèi)方式的不同,適用不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。資產(chǎn)移交時(shí)應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——\o"會(huì)計(jì)百科:金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移"\t"/article/201803/_blank"金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。如果運(yùn)營期結(jié)束后將資產(chǎn)無償移交給當(dāng)?shù)卣?。此種情況下,項(xiàng)目公司在PPP合同約定期內(nèi)已經(jīng)將金融資產(chǎn)全部收回,只要所移交資產(chǎn)達(dá)到合同約定的可使用狀態(tài),則無需作會(huì)計(jì)處理。案例分析4:某

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