審計(jì)與實(shí)務(wù)（第二版）課件：購進(jìn)與付款循環(huán)審計(jì)

審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)

購進(jìn)與付款循環(huán)審計(jì)【教學(xué)目的與要求】

通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生理解并掌握購進(jìn)與付款循環(huán)的基本業(yè)務(wù)流程與相關(guān)賬戶的審計(jì)。【教學(xué)要點(diǎn)】1.購進(jìn)與付款業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程。2.應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、管理費(fèi)用賬戶的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

【教學(xué)時(shí)數(shù)】4學(xué)時(shí)【教學(xué)內(nèi)容】本章共分3節(jié)。第一節(jié)購進(jìn)與付款循環(huán)主要活動(dòng)及其關(guān)鍵控制一、購進(jìn)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)購進(jìn)與付款循環(huán)是指企業(yè)從申請(qǐng)采購貨物開始，到支付購貨款為止所包括的所有業(yè)務(wù)活動(dòng)。主要包括請(qǐng)購-訂貨-驗(yàn)收-付款四個(gè)基本程序其主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括：購進(jìn)商品與勞務(wù)，記錄采購業(yè)務(wù)，支付賬款P138頁采購業(yè)務(wù)流程圖購進(jìn)與付款循環(huán)業(yè)務(wù)主要會(huì)涉及到企業(yè)是否會(huì)虛增資產(chǎn)和收入，少計(jì)負(fù)債。第一節(jié)購進(jìn)與付款循環(huán)主要活動(dòng)及其關(guān)鍵控制一、購進(jìn)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（一）請(qǐng)購商品和勞務(wù)由需求或倉儲(chǔ)部門提出采購申請(qǐng)并填制請(qǐng)購單是本業(yè)務(wù)循環(huán)的起點(diǎn)。采購要有授權(quán)審批一般的采購都是由需要采購的部門提出申請(qǐng)，填制請(qǐng)購單，提交到采購部門，經(jīng)過采購主管的審批由采購部門來采購。因?yàn)椴煌牟块T都要用請(qǐng)購單，因此，請(qǐng)購單這個(gè)原始憑證不用事先編號(hào)例如：存貨的采購由倉庫根據(jù)全年的最佳訂貨批次和最佳訂貨數(shù)量來進(jìn)行采購。但是對(duì)于資本性支出的購買，例如固定資產(chǎn)，就需要經(jīng)過項(xiàng)目計(jì)劃、項(xiàng)目預(yù)算、項(xiàng)目可行性分析、項(xiàng)目批復(fù)等環(huán)節(jié)進(jìn)行采購。一、購進(jìn)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（二）編制訂購單請(qǐng)購單得到審批后采購部門應(yīng)該進(jìn)行三步工作：專門的詢價(jià)人，選擇合適的供應(yīng)商；專門的編制訂購單的人（訂購單應(yīng)連續(xù)編號(hào)），并簽訂訂貨合同；專門的采購的人。一、購進(jìn)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（三）驗(yàn)收商品驗(yàn)收商品是本業(yè)務(wù)循環(huán)的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。需要進(jìn)行以下工作1、實(shí)物管理人員根據(jù)供應(yīng)商的送貨清單清點(diǎn)貨物數(shù)量及類型。確認(rèn)無誤后在清單上簽字，并將清單送往采購部門訂單處理人員2、訂單處理人員將采購清單與訂貨單進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)無誤后，編制存貨入庫單，交給實(shí)物管理人員，實(shí)物管理人員核對(duì)入庫單與訂購單無誤后，主要是核對(duì)供應(yīng)商的名稱、入庫日期，單價(jià)、數(shù)量無誤后，在入庫單上簽字。3、實(shí)物管理人員將入庫單傳遞給采購部門編制付款憑單人員。編制付款憑單部門根據(jù)核實(shí)后的入庫單編制付款憑單。一、購進(jìn)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（四）儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨注意實(shí)物接近授權(quán)除了實(shí)物管理人員，其他人員進(jìn)入倉庫要得到管理層審批一、購進(jìn)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（五）確認(rèn)或記錄負(fù)債采購部門將供應(yīng)商提供的發(fā)票、采購部門傳遞過來的入庫單和付款憑單，交給財(cái)務(wù)部門。財(cái)務(wù)部門應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)要核對(duì)三單，保證三單核對(duì)相符一、購進(jìn)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（六）處理和記錄價(jià)款的支付1、采購部門按照采購合同約定的日期和付款方式填寫付款通知單，2、付款通知單上應(yīng)該有采購主管的簽字3、付款通知單上的金額根據(jù)授權(quán)應(yīng)該有財(cái)務(wù)主管或管理層的批準(zhǔn)4、出納根據(jù)付款通知單開具支票等方式付款5、會(huì)計(jì)根據(jù)付款通知單和支票存根做付款憑證。一、購進(jìn)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)(七)退貨收款企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度,對(duì)退貨的條件、手續(xù)、商品出庫及貨款回收等做出明確的規(guī)定,及時(shí)收回退貨貨款。一、購進(jìn)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、購進(jìn)與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制(一)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分工(1)請(qǐng)購與審批;(2)詢價(jià)與確定供應(yīng)商;(3)采購合同的訂立與審核;(4)采購、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄;(5)付款的申請(qǐng)、審批與執(zhí)行。(二)信息及文件等記錄傳遞程序的控制1.授權(quán)和審核批準(zhǔn)程序2.文件等記錄的使用和保管(三)獨(dú)立核查獨(dú)立核查的范圍涉及相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況、授權(quán)及批準(zhǔn)制度的履行情況、單據(jù)、憑證及文件的使用和保管情況等,對(duì)采購訂單、驗(yàn)收證明、入庫單、采購發(fā)票等也可派人進(jìn)行獨(dú)立檢查,確保文件憑證等相互印證,實(shí)際收到的商品或服務(wù)符合訂購要求。三、固定資產(chǎn)的關(guān)鍵控制固定資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中往往占有很大比重，審計(jì)是否正確會(huì)影響到資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)總額的正確性固定資產(chǎn)購置、大修理、技術(shù)改造都會(huì)影響到企業(yè)的現(xiàn)金流量，會(huì)影響到現(xiàn)金流量表的正確性而正確的計(jì)算折舊，影響到企業(yè)的費(fèi)用，影響到利潤(rùn)表的正確性。因此，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)取得、驗(yàn)收、使用、維護(hù)、處置和轉(zhuǎn)移等關(guān)鍵方面和環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)建立一套完整的內(nèi)部控制制度。三、固定資產(chǎn)的關(guān)鍵控制（一）固定資產(chǎn)預(yù)算管理制度固定資產(chǎn)的預(yù)算制度。固定資產(chǎn)的購建、處置應(yīng)事先編制預(yù)算或計(jì)劃，超預(yù)算的事項(xiàng)應(yīng)經(jīng)過審批。

1、先預(yù)算，進(jìn)行項(xiàng)目可行性分析

2、固定資產(chǎn)增加的流程

辦理固定資產(chǎn)的立項(xiàng)審批手續(xù)→組織招標(biāo)采購→部門負(fù)責(zé)人、資產(chǎn)管理員、使用人員驗(yàn)收→填寫固定資產(chǎn)卡片(一式三聯(lián))，責(zé)任人（各部門資產(chǎn)管理員）、保管人簽字后，一聯(lián)交財(cái)務(wù)處，一聯(lián)交資產(chǎn)保管人，一聯(lián)資產(chǎn)管理員留存。三、固定資產(chǎn)的關(guān)鍵控制（二）職責(zé)分工制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：1.投資預(yù)算的編制與審批，審批與執(zhí)行；2.采購、驗(yàn)收與款項(xiàng)支付；3.投保的申請(qǐng)與審批；4.處置的申請(qǐng)與審批，審批與執(zhí)行；5.取得與處置業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。三、固定資產(chǎn)的關(guān)鍵控制（三）固定資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)制度企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)的日常管理工作，授權(quán)具體部門或人員負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的日常使用與維修管理，保證固定資產(chǎn)的安全與完整。企業(yè)應(yīng)建立固定資產(chǎn)的維修、保養(yǎng)制度，確保固定資產(chǎn)的正常運(yùn)行，提高其使用效率。對(duì)固定資產(chǎn)大修理和技術(shù)改造必要時(shí)進(jìn)行可行性論證，履行規(guī)定的報(bào)批手續(xù)后組織實(shí)施。未使用、不需用或使用不當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)應(yīng)及時(shí)提出處理措施處理。封存的固定資產(chǎn)也應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)日常管理，定期檢查，防止資產(chǎn)流失。三、固定資產(chǎn)的關(guān)鍵控制（四）固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度1、定期盤點(diǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，盤點(diǎn)前應(yīng)組成固定資產(chǎn)盤點(diǎn)小組，固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財(cái)會(huì)部門先進(jìn)行賬簿記錄的核對(duì)。2、帳實(shí)不符，調(diào)賬。盤點(diǎn)結(jié)束應(yīng)根據(jù)實(shí)際清查結(jié)果編制固定資產(chǎn)盤點(diǎn)情況表，并與賬簿記錄核對(duì)。出現(xiàn)盤盈、盤虧的，應(yīng)逐筆查明原因，形成處理意見報(bào)企業(yè)授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)，財(cái)會(huì)部門對(duì)處理結(jié)果及時(shí)調(diào)整有關(guān)賬簿記錄，保證固定資產(chǎn)賬實(shí)相符。3、有減值現(xiàn)象，提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。盤點(diǎn)時(shí)應(yīng)關(guān)注固定資產(chǎn)是否存在減值跡象，對(duì)可能發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算其可收回金額，可收回金額低于賬面價(jià)值的，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。三、固定資產(chǎn)的關(guān)鍵控制（五）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移處置制度1、報(bào)廢的固定資產(chǎn)應(yīng)由企業(yè)組織相關(guān)部門進(jìn)行技術(shù)鑒定，非正常報(bào)廢的資產(chǎn)應(yīng)查明報(bào)廢理由申請(qǐng)?zhí)幚怼?、已經(jīng)提足折舊的，按正常固定資產(chǎn)報(bào)廢進(jìn)行賬務(wù)處理3、沒提足折舊的固定資產(chǎn)報(bào)廢，應(yīng)該經(jīng)過稅務(wù)局審批。第二節(jié)購進(jìn)與付款循環(huán)的控制測(cè)試

一、購進(jìn)與付款循環(huán)控制測(cè)試的目標(biāo)(一)所記錄的購進(jìn)都已收到貨物或已接受勞務(wù)，并符合采購方的最大利益；(二)已發(fā)生的購進(jìn)業(yè)務(wù)均已記錄；(三)所記錄的購進(jìn)業(yè)務(wù)估價(jià)正確；(四)購進(jìn)業(yè)務(wù)的分類正確；(五)購進(jìn)業(yè)務(wù)按正確的日期記錄；(六)購進(jìn)業(yè)務(wù)被正確計(jì)入存貨、應(yīng)付賬款等明細(xì)賬中，并被準(zhǔn)確匯總。第二節(jié)購進(jìn)與付款循環(huán)的控制測(cè)試

二、購進(jìn)與付款循環(huán)的控制測(cè)試程序①詢問被審計(jì)單位的人員，了解被審計(jì)單位購進(jìn)與付款的主要控制制度是否被執(zhí)行；②觀察購進(jìn)與付款的關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制實(shí)踐；③檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)生成的有關(guān)文件和記錄；④必要時(shí)通過重新執(zhí)行來證實(shí)控制執(zhí)行的有效性；⑤通過追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測(cè)試），以提取對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)控制有效支持的審計(jì)證據(jù)；⑥根據(jù)上述程序的實(shí)施，評(píng)估控制是否可信賴。第二節(jié)購進(jìn)與付款循環(huán)的控制測(cè)試

三、固定資產(chǎn)控制測(cè)試目標(biāo)被審計(jì)單位固定資產(chǎn)管理的總體控制目標(biāo)包括相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)處理流程的有效性、會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告的真實(shí)可靠及對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的遵循性,具體包括:(1)固定資產(chǎn)購建活動(dòng)符合企業(yè)的投資規(guī)劃,并事先得到審批;(2)固定資產(chǎn)的取得、驗(yàn)收及款項(xiàng)支付已進(jìn)行充分恰當(dāng)?shù)挠涗浖芭?(3)保證固定資產(chǎn)的日常維護(hù)保養(yǎng)及安全、完整;(4)固定資產(chǎn)的處置已進(jìn)行充分恰當(dāng)?shù)挠涗浖芭?(5)保證固定資產(chǎn)折舊政策的合理性及折舊的充分記錄與恰當(dāng)披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師控制測(cè)試的目的是出于成本效益的考慮,對(duì)被審計(jì)單位基于上述目標(biāo)設(shè)計(jì)并執(zhí)行的控制活動(dòng)的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià),以確定進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,并保證將認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。①第二節(jié)購進(jìn)與付款循環(huán)的控制測(cè)試

四、固定資產(chǎn)控制測(cè)試程序固定資產(chǎn)控制測(cè)試的一般程序與購進(jìn)與付款循環(huán)控制測(cè)試程序并無二致,但在關(guān)鍵控制活動(dòng),即針對(duì)其設(shè)計(jì)的具體測(cè)試程序上卻有著不同于一般采購的顯著特征。中注協(xié)公布的固定資產(chǎn)控制測(cè)試程序參考格式見表8—3。第二節(jié)購進(jìn)與付款循環(huán)的控制測(cè)試

P145表8-1購進(jìn)與付款循環(huán)控制測(cè)試程序表P149表8-4固定資產(chǎn)控制測(cè)試程序表第三節(jié)購進(jìn)與付款循環(huán)所涉及科目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試所涉及到的賬戶：應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)累計(jì)折舊預(yù)付賬款固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工程物資在建工程固定資產(chǎn)清理應(yīng)付票據(jù)第三節(jié)購進(jìn)與付款循環(huán)所涉及科目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試一、預(yù)付賬款審計(jì)(一)預(yù)付賬款的審計(jì)目標(biāo)預(yù)付賬款的審計(jì)目標(biāo)包括:確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的預(yù)付賬款是否存在;確定記錄的預(yù)付賬款是否由被審計(jì)單位擁有或控制;確定應(yīng)當(dāng)記錄的預(yù)付賬款是否均已記錄;確定預(yù)付賬款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在資產(chǎn)負(fù)債表中,與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄;確定預(yù)付賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)。第三節(jié)購進(jìn)與付款循環(huán)所涉及科目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試(二)預(yù)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序(1)獲取或編制預(yù)付賬款明細(xì)表。(2)分析預(yù)付賬款賬齡及余額構(gòu)成,確定:(3)選擇預(yù)付款項(xiàng)的重要項(xiàng)目函證。函證其余額和交易條款,對(duì)未回函的再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲膶徲?jì)程序進(jìn)行檢查(檢查原始憑單,如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單,核實(shí)預(yù)付賬款的真實(shí)性)。(4)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的預(yù)付賬款、存貨及在建工程明細(xì)賬,并檢查相關(guān)憑證,核實(shí)期后是否已收到實(shí)物并轉(zhuǎn)銷預(yù)付賬款,分析資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)付賬款的真實(shí)性和完整性。第三節(jié)購進(jìn)與付款循環(huán)所涉及科目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試二、固定資產(chǎn)審計(jì)(一)固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括:確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是否存在;確定所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)是否均已記錄;確定記錄的固定資產(chǎn)是否由被審計(jì)單位所有或控制;確定固定資產(chǎn)是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中,與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄;確定固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。(二)固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序1.獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表2.實(shí)質(zhì)性分析程序(1)基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解,通過進(jìn)行以下比較,并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響,建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值。(2)確定可接受的差異額。(3)將實(shí)際情況與期望值相比較,識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異。(4)如果其差額超過可接受的差異額,調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)。(5)評(píng)估分析程序的測(cè)試結(jié)果。一、應(yīng)付賬款審計(jì)

應(yīng)付賬款的常見作假手段一、應(yīng)付賬款審計(jì)一、應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)1、確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是否存在；2、確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款是否均已記錄；3、確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)實(shí)義務(wù)；4、確定應(yīng)付賬款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄；5、確定應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。

一、應(yīng)付賬款審計(jì)（一）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表①復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；②檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額；如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整。應(yīng)付賬款明細(xì)表

應(yīng)付帳款供應(yīng)商名稱2008年2009年1月2009年2月2009年3月2009年4月

合計(jì)

一、應(yīng)付賬款審計(jì)2.檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查至購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證審查供應(yīng)商提供的月對(duì)賬單審查資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金支出情況

檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確，可能漏記應(yīng)付賬款。應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間應(yīng)以采購物資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至本單位的時(shí)間或?qū)嶋H上已接受約定勞務(wù)的時(shí)間為標(biāo)志。所謂所有權(quán)轉(zhuǎn)移至本單位，是指物資到達(dá)驗(yàn)收入庫，或依合同規(guī)定物資所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移。

1、購貨發(fā)票、貨同到應(yīng)在貨物入庫后按采購發(fā)票、入庫單和應(yīng)付憑單記載應(yīng)付賬款

借：原材料貸：應(yīng)付賬款2、貨到，購貨發(fā)票未到3、購貨發(fā)票到，貨未到應(yīng)該按照貨物價(jià)值暫估入賬借：原材料100不做會(huì)計(jì)處理。貸：應(yīng)付賬款100下個(gè)月初，用紅字沖回借：原材料100

貸：應(yīng)付賬款100應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值我國(guó)應(yīng)付賬款按總價(jià)法入賬（1）企業(yè)發(fā)生的應(yīng)付賬款，不管是否有沒有現(xiàn)金折扣，均應(yīng)按應(yīng)付的全部金額入賬：

借：物資采購

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款

（2）在享受現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付賬款支付時(shí)，將發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理：

借：應(yīng)付賬款

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（按實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣）

銀行存款（按實(shí)際收到的款項(xiàng)）

一、應(yīng)付賬款審計(jì)3.選擇應(yīng)付賬款的重要項(xiàng)目（包括零賬戶）函證其余額和交易條款。

一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，函證不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬款

要函證通常采用積極式函證。列明函證金額。一、應(yīng)付賬款審計(jì)3.選擇應(yīng)付賬款的重要項(xiàng)目（包括零賬戶）函證其余額和交易條款。

而應(yīng)收賬款卻必須進(jìn)行函證。

一、應(yīng)付賬款審計(jì)3.選擇應(yīng)付賬款的重要項(xiàng)目（包括零賬戶）函證其余額和交易條款。

一、應(yīng)付賬款審計(jì)應(yīng)付賬款明細(xì)表

一、應(yīng)付賬款審計(jì)欠款金額前五名的單位情況如下：

一、應(yīng)付賬款審計(jì)審查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款確實(shí)無法收回的應(yīng)付賬款應(yīng)該轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。二、固定資產(chǎn)審計(jì)固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是否存在；（不高估）確定所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)是否均已記錄；（不低估）確定記錄的固定資產(chǎn)是否由被審計(jì)單位所有或控制；（所有權(quán)）確定確定固定資產(chǎn)是否已恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中（金額正確）

固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊常見的作假手法二、固定資產(chǎn)審計(jì)主要審計(jì)的問題1、已經(jīng)存在的固定資產(chǎn)，審核初始計(jì)量是否正確，是否確實(shí)歸被審計(jì)單位所有2、本期減少的固定資產(chǎn)，審核其處置程序是否合規(guī)，賬務(wù)處理是否正確

3、審核折舊方法是否合理，測(cè)算本期折舊金額；若存在減值，測(cè)算減值準(zhǔn)備金額4、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，查詢賬面上的固定資產(chǎn)是否都真實(shí)存在，是否都確實(shí)歸被審計(jì)單位所有

二、固定資產(chǎn)審計(jì)一、已經(jīng)存在的固定資產(chǎn)1、實(shí)地盤點(diǎn)，確定固定資產(chǎn)的數(shù)量盤盈盤虧的處理（1）固定資產(chǎn)盤盈：企業(yè)應(yīng)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余值。借：固定資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作企業(yè)收益時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤盈二、固定資產(chǎn)審計(jì)一、已經(jīng)存在的固定資產(chǎn)1、實(shí)地盤點(diǎn)，確定固定資產(chǎn)的數(shù)量盤盈盤虧的處理（2）固定資產(chǎn)盤虧：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)經(jīng)準(zhǔn)備后轉(zhuǎn)作企業(yè)損失借:營(yíng)業(yè)處支出——固定資產(chǎn)盤虧貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

二、固定資產(chǎn)審計(jì)一、已經(jīng)存在的固定資產(chǎn)2、初始入賬金額的正確性主要檢查固定資產(chǎn)的購貨發(fā)票購置的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)+增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

二、固定資產(chǎn)審計(jì)二、本期減少的固定資產(chǎn)1.授權(quán)審批手續(xù)是否完整2、賬務(wù)處理是否正確單位有臺(tái)車，原值29萬，賣出去收回車款12萬。請(qǐng)教應(yīng)如何做會(huì)計(jì)處理，賣出當(dāng)月還提折舊么？

（1）當(dāng)月要提折舊借：固定資產(chǎn)清理（資產(chǎn)凈值）借：累計(jì)折舊（已提折舊）貸：固定資產(chǎn)29w

收到12w

借：銀行存款12W

貸：固定資產(chǎn)清理12W二、固定資產(chǎn)審計(jì)二、本期減少的固定資產(chǎn)1.授權(quán)審批手續(xù)是否完整2、賬務(wù)處理是否正確等到最后清理完成后，看該科目是那方余額，（固定資產(chǎn)清理在借方，表明虧了。例如固定資產(chǎn)凈額15萬，買了12萬，虧了。固定資產(chǎn)清理在貸方，表明賺了。例如固定資產(chǎn)凈額10萬，買了12萬，賺了）借:固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入或者借：營(yíng)業(yè)外