企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)課件：存貨

《會(huì)計(jì)學(xué)》

存貨存貨概述原材料的核算生產(chǎn)成本的核算存貨的披露存貨的特點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目分析存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲(chǔ)存的各種有形資產(chǎn)。包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和商品等。存貨范圍的確認(rèn)，應(yīng)以企業(yè)對(duì)存貨是否具有法定所有權(quán)為依據(jù)，凡是在盤存日期，法定所有權(quán)屬于企業(yè)的一切物品，不論其放在何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)作為企業(yè)的存貨。反之，凡法定所有權(quán)不屬于企業(yè)的物品，即使尚未遠(yuǎn)離企業(yè)，也不應(yīng)包括在本企業(yè)的存貨范圍之內(nèi)。核算設(shè)置的會(huì)計(jì)科目：資產(chǎn)類科目、各科目反映的內(nèi)容(1)存貨概述1）原材料取得的核算各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬。存貨歷史成本=購貨價(jià)格+采購費(fèi)用購貨價(jià)格(買價(jià))采購費(fèi)用：運(yùn)雜費(fèi)

（成本效益原則）途中合理損耗入庫前加工、整理、挑選費(fèi)用以上1項(xiàng)應(yīng)直接計(jì)入各種存貨的成本，第2、3、4項(xiàng)，凡能分清的，可以直接計(jì)入各種存貨成本；不能分清的，應(yīng)按合適的比例，分?jǐn)傆?jì)入各種存貨成本。（2）原材料的核算材料采購原材料實(shí)際成本買價(jià)采購費(fèi)用驗(yàn)收入庫材料在途采購的實(shí)際成本材料增加發(fā)出期末余額本期減少資產(chǎn)價(jià)值借：材料采購貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等）借：原材料貸：材料采購或借：原材料貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等）2）發(fā)出存貨依據(jù)：期初余額＋本期增加＝本期減少＋期末余額說明：1）本期減少形成費(fèi)用，反映在利潤表中，影響當(dāng)期損益。2）期末余額形成資產(chǎn)，反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，影響當(dāng)期資產(chǎn)價(jià)值。3）在期初余額和本期增加額一定的情況下，本期減少和期末余額是此消彼長的關(guān)系。而各種方法不同，計(jì)算的解雇不同，因此對(duì)資產(chǎn)和各期損益的影響不同。4）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法是企業(yè)重要的會(huì)計(jì)政策，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況選擇使用各種存貨的計(jì)價(jià)方法。

企業(yè)的原材料是不斷流動(dòng)的、有流入也有流出，流入與流出相低后的結(jié)余即是期末存貨，本期期末存貨結(jié)轉(zhuǎn)到下期，即為下期的期初存貨，下期繼續(xù)流動(dòng)就形成了生產(chǎn)經(jīng)營過程中的原材料流轉(zhuǎn)。原材料流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個(gè)方面。在理論上，存貨的成本流轉(zhuǎn)與其實(shí)物流轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)一致，也就是說，購置原材料時(shí)所確定的成本應(yīng)當(dāng)隨著該原材料的耗用而結(jié)轉(zhuǎn)。但是，在實(shí)際工作中，這兩者相一致的情況極其少見，原因在于：企業(yè)的原材料進(jìn)出量很大，原材料的品種繁多，原材料的單位成本多變，難以保證成本流轉(zhuǎn)和實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致。按照不同的成本流轉(zhuǎn)假設(shè)，形成了不同的原材料發(fā)出方法。常見的原材料發(fā)出方法：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等。先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提的計(jì)價(jià)方法。例如，某企業(yè)2003年7月原材料明細(xì)賬如下，在明細(xì)賬中，采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出存貨的成本。后進(jìn)先出法

后進(jìn)先出法對(duì)成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)與先進(jìn)先出法相反，它是以后收進(jìn)的存貨先發(fā)出為假定前提，對(duì)發(fā)出存貨按最近收進(jìn)的單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。在通貨膨脹條件下，符合謹(jǐn)慎性原則。加權(quán)平均法

加權(quán)平均法又稱全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收入的原材料數(shù)量加月初原材料數(shù)量作為權(quán)數(shù)。去除本月全部收入原材料成本加月初原材料成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定原材料的發(fā)出和庫存成本。這種方法平時(shí)無法從賬面提供發(fā)出和結(jié)存原材料的單價(jià)及余額，不利于企業(yè)對(duì)材料的管理。加權(quán)平均單價(jià)=（56000+7500）÷（850+150）=63.5萬元發(fā)出存貨成本=750×63.5=47625萬元期末存貨成本=250×63.5=15875萬元移動(dòng)平均法

移動(dòng)平均法亦稱移動(dòng)加權(quán)平均法，指本次收入原材料的成本加原有的原材料成本，除以本次收入數(shù)量加原有庫存數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)單價(jià)，并對(duì)發(fā)出原材料計(jì)價(jià)的一種方法?，F(xiàn)仍以上例說明如何使用移動(dòng)平均法：個(gè)別計(jì)價(jià)法

又稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法。采用這一方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)和實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種原材料，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出原材料的期末原材料所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出原材料和期末原材料成本的方法。

采用這種方法，計(jì)算發(fā)出原材料的成本和期末原材料的成本比較合理、準(zhǔn)確，但這種方法的前提是需要對(duì)發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，以辨別其所屬的收入批次，實(shí)務(wù)操作的工作量大，比較困難。第一種情況：發(fā)出存貨成本=450×60+300×70=48000萬元期末存貨成本=150×50+100×80=15500萬元第二種情況：發(fā)出存貨成本=150×50+450×60+100×80=42500萬元期末存貨成本=300×70=21000萬元說明：發(fā)出成本具有主觀性發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法發(fā)出存貨成本期末存貨成本先進(jìn)先出法4500018500后進(jìn)先出法4800015500加權(quán)平均法4762515875移動(dòng)平均法4562517875個(gè)別計(jì)價(jià)法4250021000借：生產(chǎn)成本 45000貸：原材料

45000借：營業(yè)成本 45000貸：原材料

45000思考：1、選擇發(fā)出存貨的不同計(jì)價(jià)方法對(duì)資產(chǎn)和損益的影響如何？2、企業(yè)應(yīng)如何選擇發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法？原材料期初余額取得原材料發(fā)出原材料期末余額按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，包括買價(jià)和采購費(fèi)用。期末余額＝賬面余額＝實(shí)際成本發(fā)出計(jì)價(jià)方法：個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法先進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法后進(jìn)先出法、計(jì)劃成本法毛利率法、零售價(jià)法3）期末計(jì)價(jià)賬面余額說明企業(yè)有多少存貨，但應(yīng)解決兩個(gè)方面的問題：（1）存貨是否發(fā)生毀損，能否滿足需要？（2）存貨的價(jià)值如何，賬面余額能否反映存貨的真實(shí)價(jià)值？解決的辦法是對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，通過期末計(jì)價(jià)使資產(chǎn)負(fù)債表中反映的存貨使真實(shí)的，不會(huì)虛增資產(chǎn)。依據(jù)穩(wěn)健性采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，其理論基礎(chǔ)是使存貨符合資產(chǎn)定義。成本＝賬面余額可變現(xiàn)凈值：指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。

確定可變現(xiàn)凈值考慮的因素：（1）確定可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮存貨的目的、日后事項(xiàng)的影響等因素；（2）考慮持有存貨的目的?？勺儸F(xiàn)凈值確定的原則：1）為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，應(yīng)以商品的合同價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。2）如果企業(yè)持有存貨的數(shù)來年國多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以商品的銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。3）沒有銷售合同約定的存貨，應(yīng)當(dāng)以商品一般銷售價(jià)格或原材料的市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。

用于生產(chǎn)而持有材料的可變現(xiàn)凈值確定的原則：1）對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料按照成本計(jì)量。2）如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的情形：1）市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市價(jià)逐漸下跌。4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌。5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減跌價(jià)準(zhǔn)備提取跌價(jià)準(zhǔn)備貸方余額＝成本與可變現(xiàn)凈值的差額存貨賬面價(jià)值＝存貨賬面余額－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨的實(shí)際價(jià)值企業(yè)的全部存貨存貨的成本借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備項(xiàng)目不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備低存貨跌價(jià)準(zhǔn)備高存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨金額105001050010500計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備06351050未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的利潤170017001700計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的利計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的資產(chǎn)106245106245106245計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的資產(chǎn)106245105610105195案例存貨期末計(jì)價(jià)思考：1、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提對(duì)資產(chǎn)和凈利潤的影響如何？2、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提受那些因素的影響？3、企業(yè)在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)考慮哪些因素？(3)生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用完工產(chǎn)品成本庫存商品在產(chǎn)品成本原材料應(yīng)付工資累計(jì)折舊銀行存款制造費(fèi)用主營業(yè)務(wù)成本(4)披露資產(chǎn)負(fù)債表中的披露存貨＝“原材料”賬戶期末余額＋“物資采購”賬戶期末余額＋“生產(chǎn)成本”賬戶期末余額＋“庫存商品”賬戶期末余額＋“包裝物及低值易耗品”賬戶期末余額＋“周轉(zhuǎn)材料”賬戶期末余額＋“發(fā)出商品”賬戶期末余額＋“委托代銷商品”賬戶期末余額＋“受托代銷商品”賬戶期末余額－“代銷商品款”賬戶期末余額＋（－）“材料成本差異”賬戶期末余額－“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶期末余額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表中的披露資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨“項(xiàng)目反映的是存貨的賬面價(jià)值，結(jié)合資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表得出存貨的賬面價(jià)值、賬面余額、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。報(bào)表附注中的披露存貨的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)企業(yè)存貨的構(gòu)成（5）資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目分析（1）存貨金額與資產(chǎn)總額的比重，分析資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性。（